導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電商征稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

此前，關(guān)于電商征稅即將啟動的消息多次傳出，商務(wù)部此次表態(tài)也被視為是官方的又一次明確表態(tài)。

進(jìn)一步規(guī)范法律法規(guī)

姚堅在會上表示，關(guān)于電商稅收立法，應(yīng)當(dāng)是由主管部門去研究，財政稅收的管理部門會對相應(yīng)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。相關(guān)部門正在對有關(guān)課題進(jìn)行研究，但是總的目標(biāo)是促進(jìn)這個行業(yè)的健康發(fā)展，在發(fā)展中得到進(jìn)一步的促進(jìn)和規(guī)范。但他并未說明征稅具體實施時間及稅率等細(xì)節(jié)問題。

他還稱，商務(wù)部對于電子商務(wù)行業(yè)一直堅持在發(fā)展中規(guī)范，把促進(jìn)發(fā)展放在第一位。他透露商務(wù)部目前也正在牽頭制定《電子商務(wù)促進(jìn)法》，推動中國電子商務(wù)特別是中小電商企業(yè)的發(fā)展。

商務(wù)部近期的報告顯示，去年我國電子商務(wù)交易額突破8萬億，同比增長31.7%；其中網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.3萬億，同比增長67.5%。

國稅總局專家：對電商征稅調(diào)研十年了

國家稅務(wù)總局稅收科研所副所長靳東升向新京報記者介紹，對電商征稅事實上早在十年前就已經(jīng)開始調(diào)研了，電商企業(yè)和個人商家的征稅問題都在調(diào)研范圍內(nèi)。

“我們已經(jīng)研究很長時間了。”靳東升說，“我們國家電子商務(wù)發(fā)展很快，大家有個誤區(qū)就是電子商務(wù)不征稅。實際上電商不是不交稅，垂直型電商、電商中企業(yè)商戶的交易額都是要交稅的，他們交的是增值稅和所得稅。只是在網(wǎng)絡(luò)購物的C2C賣家，即個人對個人交易中沒有稅務(wù)登記是征不到稅的。所以雖然網(wǎng)絡(luò)交易額已經(jīng)很大，但實際上并非所有的網(wǎng)絡(luò)交易都不征稅。”

靳東升稱，對C2C征稅在技術(shù)上是沒有問題的，依法也應(yīng)該繳稅，如果按照個體工商戶對待，個體工商戶線下是有起征點(diǎn)的，一個月銷售額不超過2萬元就不征稅。

“征不征稅由國務(wù)院決定，不是財政部和國家稅務(wù)總局決定。”靳東升表示，按照法律，國務(wù)院有權(quán)決定是否對電商征稅，征稅主要是增值稅，國務(wù)院對增值稅條例有解釋權(quán)，只要是國務(wù)院通過就是有效的。

靳東升說，對電子商務(wù)征稅，國際上有兩種態(tài)度，以美國為代表的國家主張不征稅，但美國現(xiàn)在也開始征稅了，因為電子商務(wù)對州稅中的銷售稅沖擊比較大；以歐盟為代表的國家主張征稅，而且也確實在征稅了。

向電商征稅讓你逛不起淘寶嗎？

關(guān)于向電商征稅，人們爭論紛紛，有人認(rèn)為，從表面上看，在電子商務(wù)日益普及，網(wǎng)上購物已經(jīng)成為消費(fèi)者日常消費(fèi)行為的一種基本形態(tài)，并且對實體商店形成巨大沖擊的情況下，即使從稅收公平的原則來講，向電商征稅似乎也有一定的理由。但是，稅務(wù)部門必須想明白的一個問題是，電子商務(wù)為什么這幾年在中國發(fā)展迅猛？平時，我們只看到了它不像實體店一樣必須有實際的店堂，從而省下了一大筆實體店必須承受的包括房租、物業(yè)管理等在內(nèi)的巨額的店堂成本開銷，使它的商品價格在消費(fèi)者中產(chǎn)生了足夠的吸引力，但我們忽視的是，網(wǎng)上銷售的價格能夠比實體店便宜，還有一個重要原因是它省去了一筆稅收，特別是那些以C2C的途徑進(jìn)行交易的賣家，更是因稅收的不存在而有足夠的市場競爭力。

想明白了這個道理后，一個可想而知的結(jié)果是，當(dāng)向電商征稅全面鋪開以后，網(wǎng)上購物的交易成本隨之增加，賣家就只能提高交易價格，這個價格當(dāng)然必須由消費(fèi)者支付。如果這個價格等同于或者接近于實體店的價格，那么，消費(fèi)者就會轉(zhuǎn)而選擇在實體店購物，畢竟在購物時面對實際商品挑挑揀揀，是消費(fèi)者更認(rèn)可的一種購物方式。這樣一來，現(xiàn)在看似生氣勃勃的網(wǎng)上購物就不再具有任何優(yōu)勢了。

對電商依法征稅關(guān)乎多重公平

關(guān)于我國要不要對電商征稅的問題，進(jìn)入21世紀(jì)后就一直被人們所關(guān)注。按照稅收征收管理法和其他稅收單行法規(guī)的明確規(guī)定，一切符合稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為都應(yīng)征稅。而通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易行為亦不例外。為何我國遲遲沒有敲定“電商征稅”事宜呢？這其中的主要原因在于，我國的電子商務(wù)起步較晚，還不具備征稅的基礎(chǔ)。2000年至2006年，我國電商交易額7年累計只有434.17億元，與全社會商品零售額相比，幾乎可以忽略不計。

然而近幾年來，隨著我國電子商務(wù)應(yīng)用的日漸普及，電商交易額迅猛增長，速度之快令人咋舌。2012年我國電商交易額超過8萬億元，較2007年增長4倍，已占到全社會商品零售額的近四成。如果再不考慮對其征稅，無疑是對傳統(tǒng)零售企業(yè)的極大不公，國家也將為此流失巨額稅收。

其實，對電商征稅在歐洲等發(fā)達(dá)國家已不是新鮮事。如英國《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率分為三等：標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%）、優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。而德國網(wǎng)上購物的價格也含增值稅，一般商品的普通增值稅為19%，但圖書的增值稅僅為7%。再如，1998年，美國于克林頓執(zhí)政期間通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎(chǔ)上增加新稅種。但美國參議院投票通過《市場公平法案》，其中規(guī)定在線銷售額超過100萬美元的企業(yè)必須對其通過互聯(lián)網(wǎng)、產(chǎn)品目錄、廣播和電視廣告銷售的產(chǎn)品繳納產(chǎn)品銷售稅，購物者生活在哪個州，就需向該州繳納這項稅費(fèi)。目前該法案已被遞交至眾議院，如眾議院投票通過，網(wǎng)購免稅也將在美國終結(jié)。

既然我國“電商征稅”已是大勢所趨，現(xiàn)在就要著手做好開征前的各項準(zhǔn)備工作。首先，稅制設(shè)計要科學(xué)。為鼓勵我國電子商務(wù)的發(fā)展，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率或給予其他的優(yōu)惠政策，以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。

其次，征管手段要創(chuàng)新。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，掌握納稅人網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易動態(tài)，并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具和使用。

再次，協(xié)作配合要主動。電子商務(wù)的全球化引發(fā)了很多國際稅收問題，應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)稅收研究和情報交流，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，維護(hù)國家的正當(dāng)權(quán)益。對國際間的網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)管轄?wèi)?yīng)以屬地管轄為原則。

最后，法律法規(guī)要跟進(jìn)。有必要重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

電商征稅應(yīng)做到“聽到最少鵝叫聲”

對電商征稅成為一個熱點(diǎn)話題，市場表現(xiàn)出極度的敏感性，當(dāng)然，作為銷售的新型渠道，電子商務(wù)對居民消費(fèi)起到促進(jìn)作用，也降低了消費(fèi)者消費(fèi)負(fù)擔(dān)，讓消費(fèi)者享受到了比實體店更加低廉的商品。因此，很多網(wǎng)民和中小網(wǎng)店都不希望對電商進(jìn)行征稅。

篇2

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；C2C；征稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

2013年11月11號，曾經(jīng)的光棍節(jié)，現(xiàn)在卻演變成了電商的狂歡日。截止到2013年11月11日結(jié)束，天貓數(shù)據(jù)直播室當(dāng)天的支付寶成交額定格在了350億，刷新了中國網(wǎng)絡(luò)購物的記錄。值得注意的是，在當(dāng)天下午的1點(diǎn)04分，天貓的成交額就突破了191億，僅用13個小時就完成了去年全天交易額。“雙11”已從天貓的專屬品，成為整個電商行業(yè)的一個節(jié)日。

2012年我國的網(wǎng)購市場交易規(guī)模達(dá)到了13萬億，只淘寶網(wǎng)當(dāng)年的交易額就突破了1萬億，其中大部分又是以C2C的形式。B2B、B2C模式在現(xiàn)有的稅收體制下已經(jīng)實現(xiàn)了納稅，唯一沒有納稅的就是C2C，而以淘寶為代表的C2C又占據(jù)了網(wǎng)購市場的巨大份額，因此對C2C征稅的討論也越來越多。

電商征稅的話題一直存在爭論。認(rèn)為該進(jìn)行征稅的一方認(rèn)為，電子商務(wù)是實體商業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的擴(kuò)展，作為征稅主體，電商不應(yīng)逃避征稅。同時，電商行業(yè)和實體商業(yè)一般是競爭關(guān)系兩方面同時征稅才能保障市場的公平。另外電商業(yè)迅猛發(fā)展，相關(guān)的法律法規(guī)卻很落后，征稅有助于促進(jìn)電子商務(wù)的制度化和規(guī)范化。反方則認(rèn)為，對眾多的C2C創(chuàng)業(yè)者征稅有失公允，對眾多缺少資本的創(chuàng)業(yè)者來說，電子商務(wù)的一大吸引力就在于開店成本低，而成本低是生存盈利的重要保障。與B2B、B2C等大電商相比，C2C本身競爭力就存在差距，“一刀切”的征稅模式存在不妥。長期以來，對C2C征稅一直存在較大的爭議，可見對C2C征稅還存在很大的難題。

一、C2C征稅中存在的問題

1.可能打擊年輕人的創(chuàng)業(yè)激情

近幾年，由于電商業(yè)的迅速發(fā)展，很多的年輕人開啟了自己的網(wǎng)上小店，開個網(wǎng)絡(luò)小店已經(jīng)成為了許多年輕人創(chuàng)業(yè)選擇，因為它程序簡單，準(zhǔn)入門檻較低，且成本低廉，圓了許多年輕人的創(chuàng)業(yè)夢，同時很大的促進(jìn)了社會就業(yè)問題。許多年輕人加入C2C就是因為它的成本優(yōu)勢，如果針對C2C征稅，勢必加大成本，可能打擊年輕人的創(chuàng)業(yè)激情。

2.法律法規(guī)的缺失

由于電子商務(wù)在我國起步較晚，電商業(yè)還相對地處于新興階段，針對電子商務(wù)的法律法規(guī)還不完善，電商業(yè)要步入正軌階段。由于法律法規(guī)的一些空白，對于電子商務(wù)的征稅方面還一直存在較大爭議，對C2C征稅也一直存在法律空白，因此相關(guān)法律法規(guī)的缺失也導(dǎo)致了征稅難。

3.交易額難以確定，收稅困難

由于C2C網(wǎng)店大多數(shù)沒有專門的辦公地點(diǎn)，且數(shù)量巨大，要想核實并確認(rèn)每一家網(wǎng)店的營業(yè)額存在很大的困難，更難的是征收，要花費(fèi)巨大的成本。再有就是C2C網(wǎng)店的店主大多也沒有在工商局注冊備案，因此難以確定征稅的范圍和稅率，納稅主體難以確定、稅源難以有效控制、電商營業(yè)額難以確定，這些都成為對C2C征稅的阻礙。

二、對C2C進(jìn)行征稅的建議

1.可以設(shè)置合理的起征點(diǎn)

為了保護(hù)小微型網(wǎng)店，保護(hù)年輕創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，可以通過統(tǒng)計調(diào)查來設(shè)置一個起征點(diǎn)，結(jié)合稅法的要求，對于營業(yè)額低于一定金額的小網(wǎng)店給予免稅的優(yōu)惠，鼓勵中小創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)。對于營業(yè)額較大的網(wǎng)店，應(yīng)該進(jìn)行收稅，但考慮到電商尚處于起步階段，可以在稅率方面給予一些優(yōu)惠。網(wǎng)店也是企業(yè)，應(yīng)該征稅，從某種方面來說也是促進(jìn)了與線下實體店的公平競爭，市場應(yīng)該給予線上線下的公平競爭的環(huán)境。

2.完善電商企業(yè)的法律法規(guī)，為征稅奠定基礎(chǔ)

由于電商行業(yè)尚還處于新興階段，我國對于電商行業(yè)的規(guī)范性的法律法規(guī)還較少。如果要對電商征稅，應(yīng)該完善電商業(yè)的法律法規(guī)，規(guī)范電商行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)電商行業(yè)的有序健康發(fā)展。對C2C的征稅，應(yīng)該以完善的法律法規(guī)為基礎(chǔ)。因此，對電商業(yè)的整體征稅，急需建立完善的法律體系。

3.利用電商平臺代收代繳

由于C2C網(wǎng)店沒有固定的地址，且需要納稅的網(wǎng)店較多，如果單獨(dú)征收需要較大的成本。如果能夠合理地運(yùn)用電商平臺，比如淘寶、天貓，利用電商平臺強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集處理能力，通過和他們的合作，建立一套代收代繳的機(jī)制，能夠很大地節(jié)約人力物力成本，同時更加高效。當(dāng)然，這需要配以相應(yīng)的政策和一定的技術(shù)手段，防止偷稅漏稅。

三、總結(jié)

雖然對電商征稅還存在一定的困難，但是，對電商整體征稅已是必然的趨勢。國際上，美國、英國等國家都已經(jīng)對電商征稅，我國電子商務(wù)暴露出來的問題也促使有關(guān)部門加緊研究相關(guān)對策。

2013年的雙十一，天貓僅用半天時間便刷新了去年的“天價”交易額，最終的成交額幾乎比2012年翻了一番。而最終350億元的交易額，更是超過了10月份日均社會消費(fèi)品零售額的一半，雖然不可能天天雙十一，但我國電商行業(yè)的迅速發(fā)展可見一斑。由于以淘寶網(wǎng)為代表的C2C銷售額已經(jīng)在整個網(wǎng)購交易額中占了很大的比重，因此，在電商迅速發(fā)展而慢慢趨于成熟的今天，我認(rèn)為對網(wǎng)店征稅已經(jīng)可以開始進(jìn)行。從2013年的雙十一可以看出我國電商業(yè)的蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)我國電商行業(yè)的健康發(fā)展，在完善法律法規(guī)的同時，還需要法律的執(zhí)行和監(jiān)督，多管齊下，才能保障電商市場的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時間、地點(diǎn)、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財務(wù)的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。

二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務(wù)對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進(jìn)行稅務(wù)登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號，并為納稅人做好保密工作。

與此同時，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對申報的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時的審核和稽核，對電子商務(wù)流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報

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（一）形成以B2B為主體、B2C為新方向的趨勢目前，美國電子商務(wù)活動主體為B2B，主要以產(chǎn)業(yè)鏈為主導(dǎo)、以價值鏈為核心，實施供應(yīng)鏈管理，形成了以亞馬遜、微軟、谷歌、eBay、IBM等為代表的大公司電子化應(yīng)用主體，并已步入高速增長的階段。同時，在線消費(fèi)成為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，以美國最大的電商亞馬遜為例，成立時間不過十年，但憑借電子商務(wù)后發(fā)優(yōu)勢，其產(chǎn)品已全面覆蓋美國人日常生活方方面面，2011年市值超過1000億美元；而發(fā)展近50年的沃爾瑪市值不過1800億美元，電商已逐漸趕超實體商戶。另外，美國B2C電子商務(wù)銷售額占據(jù)全球份額四成，交易規(guī)模位居世界第一，B2C的電子商務(wù)模式成為今后世界商業(yè)貿(mào)易的主流趨勢。①

（二）政府高度重視，積極推動和引導(dǎo)美國政府對電子商務(wù)發(fā)展給予高度重視，從基礎(chǔ)設(shè)施、稅收政策引導(dǎo)、市場環(huán)境等方面加以推動。早在1993年，美國政府就將互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展提升為國家戰(zhàn)略，實施了“信息高速公路”計劃，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)信息共享,形成“數(shù)字社會”的概念，促進(jìn)了美國互聯(lián)網(wǎng)信息科技高速發(fā)展，極大降低了商貿(mào)交易、信息傳遞成本，使美國經(jīng)濟(jì)得以維持黃金十年增長。同時，美國政府積極推進(jìn)電子商務(wù)的全球自由貿(mào)易，通過互聯(lián)網(wǎng)開辟了國際貿(mào)易自由區(qū)和免稅區(qū)，將信息科技幾乎壟斷的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為商貿(mào)優(yōu)勢，電子商務(wù)發(fā)展推動了全美經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

二、美國電子商務(wù)稅收體系

（一）制定了專門的電子商務(wù)稅收法律自上世紀(jì)90年代初美國總統(tǒng)克林頓提出建設(shè)“信息高速公路”以來，美國歷屆政府高度重視電子商務(wù)的政策法規(guī)，出臺了一系列專門的政策措施，下表簡要回顧了美國電子商務(wù)稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)征稅調(diào)查分析早在1995年，美國就成立了跨部門電子商務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)—電子商務(wù)工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長為副總統(tǒng)，成員由白宮、商務(wù)部、財政部、司法部、小企業(yè)管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策，確立了電子商務(wù)稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個政府機(jī)構(gòu)為其提供決策參考：一是美國普查局(BOC)，負(fù)責(zé)全美電子商務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計等工作；二是美國經(jīng)濟(jì)分析局(BEA)，建立行動計劃，重點(diǎn)分析產(chǎn)業(yè)增長與稅收變動效應(yīng)，記錄分析電子商務(wù)對美國及全球經(jīng)濟(jì)影響；三是美國勞工統(tǒng)計局(BLS)，負(fù)責(zé)電子勞務(wù)商務(wù)統(tǒng)計。通過掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)對電子商務(wù)海量信息，從而為美國制定電子商務(wù)稅收政策提供科學(xué)合理依據(jù)，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長免稅期限在電子商務(wù)發(fā)展初期，為確保美國電子商務(wù)優(yōu)勢地位，禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)，免征國際關(guān)稅或其他貿(mào)易壁壘，使得美國企業(yè)得以越過關(guān)稅壁壘獲得高速發(fā)展，電子商務(wù)發(fā)展成規(guī)模后，對部分州開征電子稅政策松動，并多次延長減免期，極大促進(jìn)了美國電子商務(wù)迅速發(fā)展，帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、對美國電子商務(wù)稅收博弈分析

（一）電子商務(wù)法案出臺背景受金融危機(jī)影響，美國各州政府紛紛陷入“財政懸崖”危機(jī)，地方財政頻頻吃緊，美國田納西大學(xué)研究報告顯示，2012年美國各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導(dǎo)致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時，根據(jù)美國現(xiàn)行法律，只有互聯(lián)網(wǎng)零售商在各州有實體店時，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)零售商則并不需要，除非在當(dāng)?shù)負(fù)碛修k事機(jī)構(gòu)或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產(chǎn)生“監(jiān)管套利”，造成事實上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國實體零售業(yè)巨頭一直游說國會通過對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅法案。2013年5月6日，美國參議院通過了《市場公平法案》（尚待眾議院通過）。根據(jù)該法案要求，各州可對來自外州互聯(lián)網(wǎng)零售商網(wǎng)上銷售或服務(wù)征稅，電商企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關(guān)鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場公平法案》出臺的博弈方分兩大陣營：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實體零售商；二是反對征稅方，以ebay為代表的網(wǎng)上零售商和消費(fèi)者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對方博弈模型，雙方收益都依賴于對彼此策略的判斷，設(shè)G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對方的策略集合，f和g分別是其收益函數(shù)，S=X×Y是G的局勢集合（Set）。按照博弈模型，可以簡單分析征稅贊成方與反對方的博弈行為過程：首先是贊成方根據(jù)反對方的行動yj0來選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對方根據(jù)贊成方?jīng)Q策策略行動xi1來選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調(diào)整一直進(jìn)行下去，形成了古諾均衡局勢(xh,yk)∈S，雙方暫時實現(xiàn)了充分考慮對方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對方?jīng)Q策影響。對贊同方來說，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務(wù)的報酬（也即在線零售商購買公共服務(wù)的成本），實體零售商則獲得政府稅負(fù)公平待遇，而網(wǎng)上銷售商和消費(fèi)群體則認(rèn)為征收電子商務(wù)稅將增加自己的銷售成本、消費(fèi)成本，損害了個體福利，因此兩者出現(xiàn)征稅動因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場將隨著博弈行為對自身利益影響發(fā)生動態(tài)變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當(dāng)時的電子商務(wù)法案規(guī)定對設(shè)立的“實體存在”的電商征稅(按照美國最高法院裁定標(biāo)準(zhǔn),所謂實體存在是指辦事機(jī)構(gòu)、倉庫、店面等實體場所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機(jī)構(gòu)，就可認(rèn)定“實體存在”)，嚴(yán)重侵蝕亞馬遜的經(jīng)營利潤，遭到其強(qiáng)烈反對，并以撤資和減少就業(yè)為威脅，迫使大部分州政府繼續(xù)豁免或延遲其繳稅，同時，當(dāng)時美國克林頓政府時期財政狀況良好，加之中產(chǎn)階級反對新增稅負(fù)，美國聯(lián)邦政府及州政府對電子商務(wù)征稅動力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉(zhuǎn)而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實體存在”布局，市場地位牢牢確立，不再需要免稅競爭優(yōu)勢，轉(zhuǎn)而通過征稅打壓競爭對手，并憑借近乎壟斷電子商務(wù)財力和技術(shù)優(yōu)勢，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而為今后電子商務(wù)征稅取得先發(fā)優(yōu)勢。同時，近期美國聯(lián)邦政府深陷“驢象之爭”債務(wù)危機(jī)，聯(lián)邦政府為此關(guān)閉數(shù)日，州政府也大多深陷“財政懸崖”危機(jī)（如底特律市破產(chǎn)），為解決財政問題，一直堅持的免稅政策開始合力轉(zhuǎn)向為征稅，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動《市場公平法案》在參議院得以通過的重要力量。

綜上博弈分析，實際上電子商務(wù)征稅政策的出臺是一項涉及互聯(lián)網(wǎng)電子商戶、政府、傳統(tǒng)銷售商以及消費(fèi)者等多方利益的博弈過程，每個利益集團(tuán)都力圖使強(qiáng)調(diào)自身利益最大化的解決方案得以通過立法。具體來說，中小型在線銷售商反對電子商務(wù)征稅，避免加重其稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認(rèn)為隨著電子商務(wù)發(fā)展迅速，一旦在線銷售占據(jù)社會銷售額達(dá)到臨界點(diǎn)，繼續(xù)實施電子商務(wù)免稅政策將造成稅基嚴(yán)重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開支和政府運(yùn)轉(zhuǎn)的財政稅收；而傳統(tǒng)銷售商戶則認(rèn)為對電子商戶免稅，實際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務(wù)普及，傳統(tǒng)銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費(fèi)者作為電子商務(wù)稅收的埋單人必然反對征稅，因此，電子商務(wù)征稅是多方博弈的動態(tài)過程，也是多方利益不斷調(diào)整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國及世界主要國家電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示

目前，電子商務(wù)活動已對傳統(tǒng)商業(yè)模式、稅收征管、國際稅收規(guī)則等帶來巨大挑戰(zhàn)。而與此同時，從世界各國電子商務(wù)稅收發(fā)展趨勢來看，包括美國在內(nèi)大多數(shù)發(fā)達(dá)國家均已開征或考慮開征電子商務(wù)稅：英國政府明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營一致，實行“無差別”征收；澳大利亞規(guī)定小規(guī)模個人網(wǎng)店不需要報稅，但交易額超過1000澳元則需繳納個人所得稅，繳稅總額根據(jù)網(wǎng)店年度總收益確定；日本出臺了專門的《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店不做強(qiáng)制要求；法國提出擬開征包括網(wǎng)絡(luò)在線廣告稅在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易電子商務(wù)稅；俄羅斯海關(guān)署提議開征電子商務(wù)交易稅，擬對價值1000歐元以上國際郵包入境的進(jìn)口商品開征增值稅和利潤稅，但征收標(biāo)準(zhǔn)（郵包大小或重量）和征稅對象（法人或自然人）尚待確定。考慮到我國電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，應(yīng)在借鑒美國等國際主流做法的基礎(chǔ)上，綜合考慮征稅對電子商務(wù)發(fā)展的沖擊以及消費(fèi)者利益等因素，循序漸進(jìn)，擇機(jī)逐步建立健全我國的電子商務(wù)稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，可以參照美國模式，不對電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。具體對電子商務(wù)征繳營業(yè)稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》征收17%增值稅，可以參考美國及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對個人消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)購買實物型商品或貨物并采取傳統(tǒng)運(yùn)輸方式運(yùn)送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對于其他遠(yuǎn)程交易形式如電話或郵政也適用系統(tǒng)處理；對來自第三國的商品，按照關(guān)稅等渠道實現(xiàn)電子商務(wù)征稅目的；對于通過電子商務(wù)渠道出口的商品實行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當(dāng)、質(zhì)押、拍賣等交易行為的稅收政策，對電子商務(wù)銷售商品按照簡易程序開征增值稅。②營業(yè)稅方面，對在線銷售的電子產(chǎn)品按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開征5%的營業(yè)稅，大力鼓勵電子商務(wù)企業(yè)充分享受信息軟件企業(yè)、高新科技企業(yè)、技術(shù)服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅收政策，同時，對于物流、支付、結(jié)算、設(shè)計、金融等電子商務(wù)新興服務(wù)領(lǐng)域按照現(xiàn)行稅收政策給予一定營業(yè)稅免繳優(yōu)惠傾斜，降低電子商務(wù)整體營業(yè)稅稅率或稅額。③適時考慮“營改增”政策，擇機(jī)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍，全面實現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型，也即實施消費(fèi)型增值稅，消除電子商務(wù)重復(fù)繳稅和稅負(fù)不均衡等問題。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，同時，電子商務(wù)稅收政策不能被大型商戶、國企、地方政府等既得利益集團(tuán)綁架，消除稅收博弈損害社會整體福利的行為。堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實有效的電子商務(wù)稅收征管措施

1.針對“大數(shù)據(jù)時代”的電子商務(wù)動態(tài)化的企業(yè)形態(tài)和商貿(mào)活動，必須建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心認(rèn)證制度，固化電子商戶法定信息。可要求從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心進(jìn)行登記注冊方可開展網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)登記號碼必須出現(xiàn)在其商業(yè)網(wǎng)頁上，以便稅務(wù)稽查、監(jiān)控、比對申報信息，對于未通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的用戶實行網(wǎng)絡(luò)交易禁入。同時，可以依據(jù)電子商務(wù)平臺分類確定課稅對象，切實解決課稅對象在電子商務(wù)活動中數(shù)據(jù)流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對課稅對象進(jìn)行重新分類，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別課稅對象。

2.加強(qiáng)與支付平臺、運(yùn)營服務(wù)商合作，開發(fā)專項征稅軟件實時監(jiān)控電子商務(wù)交易情況。鑒于電子商務(wù)交易日均產(chǎn)生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺、運(yùn)營服務(wù)商之中，短期內(nèi)難以單方面從人力、財力上保證電子記錄真實、可靠性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視與電商交易平臺、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯(lián)等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺提供代扣代繳稅款依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織科技力量，繼續(xù)升級完善“金稅工程”，開發(fā)與電商平臺數(shù)據(jù)對接的稅收征管軟件，實現(xiàn)交易完成后自動開具電子稅票，電子稅票可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后換取相應(yīng)紙質(zhì)發(fā)票，同時，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強(qiáng)稽查取證的有效性，從而嚴(yán)密有效地加強(qiáng)對電商涉稅活動的監(jiān)管，解決電子商務(wù)稅收征繳的信息不對稱問題。

3.強(qiáng)化對大型電子商務(wù)網(wǎng)站等監(jiān)督管理，建立電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺等商戶實時信息交換和監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，應(yīng)要求電商或企業(yè)定期將電子商務(wù)銷售交易信息及時上報稅務(wù)部門及工商管理部門，并將所有開展電子商務(wù)的個體戶或商戶、企業(yè)統(tǒng)一納入工商注冊登記和稅務(wù)登記的范疇，消除稅收信息提供的盲區(qū)與死角。

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇7

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù) 稅收征管 對策

一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有幾個顯著的特點(diǎn):交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計報告》統(tǒng)計:截至2010年6月,我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.42億。

稅收是國家為實現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定,通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現(xiàn)其職能、取得財政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊,稅收流失問題十分嚴(yán)重。國際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認(rèn)為對電子商務(wù)征稅會嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展;另一種是征稅,認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競爭,國家的收入將會大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個對電子商務(wù)征稅的地區(qū),開創(chuàng)了對電子商務(wù)征稅的先河。

一國制定電子商務(wù)稅收政策,不能脫離本國的財政經(jīng)濟(jì)狀況,應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是在線上還是在線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前,我國還沒有針對電子商務(wù)的稅收規(guī)定,但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務(wù)發(fā)展的同時,應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗、結(jié)合我國實際情況,認(rèn)真研究其帶來的稅收問題,著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對策。

二、電子商務(wù)稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則,不單獨(dú)開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失,征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。

開征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,但是從商務(wù)本質(zhì)看,電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變,可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸,其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實社會中人們時常使用的商品與勞務(wù),實質(zhì)未發(fā)生變化,并沒有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,沒有必要對電子商務(wù)開征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題,通過對相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀,又降低了稅務(wù)部門的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟,再對其進(jìn)行合理修訂,直至開征新稅種。同時,在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵使用電子商務(wù)進(jìn)行交易,可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正,增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),其含義是:締約國一方企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)僅在該國征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營業(yè)利潤除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè),其利潤可以在另一國征稅,但其利潤應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個基本條件:有一個從事營業(yè)場所,如房屋、場地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有,有的可能是租用的;這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性或永久性,足以表明它是常設(shè)。包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或為短期目的而設(shè)立的但實際經(jīng)營已超過臨時期限的機(jī)構(gòu);這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所,而不是為本企業(yè)從事為營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助活動,如倉儲或樣品陳列等的場所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個開放的概念,隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的變化,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清,有必要在電子商務(wù)活動領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù),人、固定場所和營業(yè)活動已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,只要同時具備網(wǎng)站和服務(wù)器,從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動,通過服務(wù)器達(dá)成實質(zhì)性的交易,即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站+服務(wù)器+實質(zhì)易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動性的,在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時,還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記,增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容,由稅務(wù)部門核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識別碼后,才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國家工商總局2010年6月日出臺的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請,提交其姓名和地址等真實身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)對申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營主體身份進(jìn)行審查;對暫不具備工商登記注冊條件,申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的真實身份信息進(jìn)行審查和登記。

4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī),推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)稅收征管軟硬件,建立電子稅務(wù)平臺,集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運(yùn)營商和電子商務(wù)交易平臺安裝稅控器,對電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得電子商務(wù)納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動跟蹤和統(tǒng)計功能的網(wǎng)上征稅軟件,在網(wǎng)上交易成交時自動計算稅款并劃入指定的賬戶。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件,安裝在各個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上,監(jiān)控電子商務(wù)的全過程,對偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動記錄下來,并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門,稅務(wù)部門經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。

我國還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門對納稅人憑稅務(wù)登記號和識別碼確認(rèn)后,從電子發(fā)票庫出售給納稅人。電子發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼,采用統(tǒng)一防偽技術(shù),在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合,將稅務(wù)部門、銀行和納稅人聯(lián)系在一起,通過銀行付款和交易紀(jì)錄,很容易核查納稅人申報的真實性。電子發(fā)票能對電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督,大大節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)同相關(guān)部門的合作與信息交流

注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過硬,即精通計算機(jī)知識,又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門人才,從而實現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變,逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)人員隊伍。

稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營商、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流,對電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進(jìn)行分析和研究,共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動各要素可以分布于不同國家和地區(qū),使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國際上不同司法管轄區(qū)對電子商務(wù)稅收立法存在差異,如果某國對電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格,會使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國。偷稅避稅者還會利用網(wǎng)上銀行的無國界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個角落,使得國際偷稅避稅活動有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的,單獨(dú)一個國家的稅務(wù)部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國際間的協(xié)作與交流,做到經(jīng)驗和信息的共享,收集納稅人來自世界各國的信息情報,防止偷稅避稅,保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語

開放的因特網(wǎng)沒有國界,我們要對電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時的調(diào)查和分析,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗,健全與完善我國電子商務(wù)的稅收征管對策,防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實際情況,將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫入有關(guān)法律法規(guī),明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間,又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為,促使我國電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.電商規(guī)模迅速擴(kuò)張

據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡(luò)購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進(jìn)而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定

2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應(yīng)對強(qiáng)大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。

二、電子商務(wù)稅收征管的問題

1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（1）法律規(guī)范尚待完善

2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”，在第三十三條中強(qiáng)調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的意見，意見強(qiáng)調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴(yán)格落實好稅收扶持政策。

（2）稅負(fù)失衡現(xiàn)象明顯

目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務(wù)征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負(fù)失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。

（3）稅款流失規(guī)模不斷擴(kuò)大

2015年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅款流失也將不斷擴(kuò)大。另外一些實體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認(rèn)

2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。由于缺少必要的強(qiáng)制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點(diǎn)難以確定

《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊地可以變更，并且其背后的實際經(jīng)營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點(diǎn)和納稅人確定的難度。

（3）稅務(wù)稽查管理困難

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計算機(jī)技術(shù)，因而并不能識別，導(dǎo)致國家稅款流失。

三、電子商務(wù)稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊制度

加強(qiáng)對C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識。在辦理稅務(wù)登記的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達(dá)到效果，同時必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。

2.提高電子發(fā)票普及率

電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實時了解和查詢納稅人的真實交易信息，所以必須在全國范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。

篇9

[關(guān)鍵字]電子商務(wù)　稅收征管　征管建議

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個過程都沒有實物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€國際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實時登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點(diǎn)、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計計算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進(jìn)行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實行實時監(jiān)控，強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時互通信息，對購銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強(qiáng)國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。

參考文獻(xiàn)

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[2]倪曉敏，沈敏，我國電子商務(wù)征稅的可行性分析及對策探討，才智，2010.01

篇10

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)　稅收　征管　對策

我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強(qiáng)稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。

一　電子商務(wù)對稅收征管的影響

(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

1　對稅務(wù)登記的影響

按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。

2　對賬簿、憑證管理的影響

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。

(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響

傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。

二　完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)

我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠(yuǎn)來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。

(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制

1　建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度

一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對填報事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。

2　研制開發(fā)電子發(fā)票

電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。