導語：如何才能寫好一篇電商征稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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此前，關于電商征稅即將啟動的消息多次傳出，商務部此次表態也被視為是官方的又一次明確表態。

進一步規范法律法規

姚堅在會上表示，關于電商稅收立法，應當是由主管部門去研究，財政稅收的管理部門會對相應的稅收法律法規進行完善。相關部門正在對有關課題進行研究，但是總的目標是促進這個行業的健康發展，在發展中得到進一步的促進和規范。但他并未說明征稅具體實施時間及稅率等細節問題。

他還稱，商務部對于電子商務行業一直堅持在發展中規范，把促進發展放在第一位。他透露商務部目前也正在牽頭制定《電子商務促進法》，推動中國電子商務特別是中小電商企業的發展。

商務部近期的報告顯示，去年我國電子商務交易額突破8萬億，同比增長31.7%；其中網絡零售額超過1.3萬億，同比增長67.5%。

國稅總局專家：對電商征稅調研十年了

國家稅務總局稅收科研所副所長靳東升向新京報記者介紹，對電商征稅事實上早在十年前就已經開始調研了，電商企業和個人商家的征稅問題都在調研范圍內。

“我們已經研究很長時間了。”靳東升說，“我們國家電子商務發展很快，大家有個誤區就是電子商務不征稅。實際上電商不是不交稅，垂直型電商、電商中企業商戶的交易額都是要交稅的，他們交的是增值稅和所得稅。只是在網絡購物的C2C賣家，即個人對個人交易中沒有稅務登記是征不到稅的。所以雖然網絡交易額已經很大，但實際上并非所有的網絡交易都不征稅。”

靳東升稱，對C2C征稅在技術上是沒有問題的，依法也應該繳稅，如果按照個體工商戶對待，個體工商戶線下是有起征點的，一個月銷售額不超過2萬元就不征稅。

“征不征稅由國務院決定，不是財政部和國家稅務總局決定。”靳東升表示，按照法律，國務院有權決定是否對電商征稅，征稅主要是增值稅，國務院對增值稅條例有解釋權，只要是國務院通過就是有效的。

靳東升說，對電子商務征稅，國際上有兩種態度，以美國為代表的國家主張不征稅，但美國現在也開始征稅了，因為電子商務對州稅中的銷售稅沖擊比較大；以歐盟為代表的國家主張征稅，而且也確實在征稅了。

向電商征稅讓你逛不起淘寶嗎？

關于向電商征稅，人們爭論紛紛，有人認為，從表面上看，在電子商務日益普及，網上購物已經成為消費者日常消費行為的一種基本形態，并且對實體商店形成巨大沖擊的情況下，即使從稅收公平的原則來講，向電商征稅似乎也有一定的理由。但是，稅務部門必須想明白的一個問題是，電子商務為什么這幾年在中國發展迅猛？平時，我們只看到了它不像實體店一樣必須有實際的店堂，從而省下了一大筆實體店必須承受的包括房租、物業管理等在內的巨額的店堂成本開銷，使它的商品價格在消費者中產生了足夠的吸引力，但我們忽視的是，網上銷售的價格能夠比實體店便宜，還有一個重要原因是它省去了一筆稅收，特別是那些以C2C的途徑進行交易的賣家，更是因稅收的不存在而有足夠的市場競爭力。

想明白了這個道理后，一個可想而知的結果是，當向電商征稅全面鋪開以后，網上購物的交易成本隨之增加，賣家就只能提高交易價格，這個價格當然必須由消費者支付。如果這個價格等同于或者接近于實體店的價格，那么，消費者就會轉而選擇在實體店購物，畢竟在購物時面對實際商品挑挑揀揀，是消費者更認可的一種購物方式。這樣一來，現在看似生氣勃勃的網上購物就不再具有任何優勢了。

對電商依法征稅關乎多重公平

關于我國要不要對電商征稅的問題，進入21世紀后就一直被人們所關注。按照稅收征收管理法和其他稅收單行法規的明確規定，一切符合稅法規定的應稅行為都應征稅。而通過計算機網絡進行的交易行為亦不例外。為何我國遲遲沒有敲定“電商征稅”事宜呢？這其中的主要原因在于，我國的電子商務起步較晚，還不具備征稅的基礎。2000年至2006年，我國電商交易額7年累計只有434.17億元，與全社會商品零售額相比，幾乎可以忽略不計。

然而近幾年來，隨著我國電子商務應用的日漸普及，電商交易額迅猛增長，速度之快令人咋舌。2012年我國電商交易額超過8萬億元，較2007年增長4倍，已占到全社會商品零售額的近四成。如果再不考慮對其征稅，無疑是對傳統零售企業的極大不公，國家也將為此流失巨額稅收。

其實，對電商征稅在歐洲等發達國家已不是新鮮事。如英國《電子商務法》明確規定，所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率分為三等：標準稅率（17.5%）、優惠稅率（5%）和零稅率（0%）。而德國網上購物的價格也含增值稅，一般商品的普通增值稅為19%，但圖書的增值稅僅為7%。再如，1998年，美國于克林頓執政期間通過了《互聯網免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯網接入服務征稅，也不允許在現行稅收的基礎上增加新稅種。但美國參議院投票通過《市場公平法案》，其中規定在線銷售額超過100萬美元的企業必須對其通過互聯網、產品目錄、廣播和電視廣告銷售的產品繳納產品銷售稅，購物者生活在哪個州，就需向該州繳納這項稅費。目前該法案已被遞交至眾議院，如眾議院投票通過，網購免稅也將在美國終結。

既然我國“電商征稅”已是大勢所趨，現在就要著手做好開征前的各項準備工作。首先，稅制設計要科學。為鼓勵我國電子商務的發展，借鑒發達國家經驗，可以設置一檔優惠稅率或給予其他的優惠政策，以充分體現公平稅負原則。

其次，征管手段要創新。建立專門的電子商務稅務登記制度，掌握納稅人網絡貿易動態，并規范網絡發票的開具和使用。

再次，協作配合要主動。電子商務的全球化引發了很多國際稅收問題，應積極參與國際電子商務稅收研究和情報交流，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，維護國家的正當權益。對國際間的網絡交易，稅務管轄應以屬地管轄為原則。

最后，法律法規要跟進。有必要重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，使電子商務的稅收征管有法可依。

電商征稅應做到“聽到最少鵝叫聲”

對電商征稅成為一個熱點話題，市場表現出極度的敏感性，當然，作為銷售的新型渠道，電子商務對居民消費起到促進作用，也降低了消費者消費負擔，讓消費者享受到了比實體店更加低廉的商品。因此，很多網民和中小網店都不希望對電商進行征稅。

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關鍵詞：電子商務；C2C；征稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

2013年11月11號，曾經的光棍節，現在卻演變成了電商的狂歡日。截止到2013年11月11日結束，天貓數據直播室當天的支付寶成交額定格在了350億，刷新了中國網絡購物的記錄。值得注意的是，在當天下午的1點04分，天貓的成交額就突破了191億，僅用13個小時就完成了去年全天交易額。“雙11”已從天貓的專屬品，成為整個電商行業的一個節日。

2012年我國的網購市場交易規模達到了13萬億，只淘寶網當年的交易額就突破了1萬億，其中大部分又是以C2C的形式。B2B、B2C模式在現有的稅收體制下已經實現了納稅，唯一沒有納稅的就是C2C，而以淘寶為代表的C2C又占據了網購市場的巨大份額，因此對C2C征稅的討論也越來越多。

電商征稅的話題一直存在爭論。認為該進行征稅的一方認為，電子商務是實體商業在互聯網的擴展，作為征稅主體，電商不應逃避征稅。同時，電商行業和實體商業一般是競爭關系兩方面同時征稅才能保障市場的公平。另外電商業迅猛發展，相關的法律法規卻很落后，征稅有助于促進電子商務的制度化和規范化。反方則認為，對眾多的C2C創業者征稅有失公允，對眾多缺少資本的創業者來說，電子商務的一大吸引力就在于開店成本低，而成本低是生存盈利的重要保障。與B2B、B2C等大電商相比，C2C本身競爭力就存在差距，“一刀切”的征稅模式存在不妥。長期以來，對C2C征稅一直存在較大的爭議，可見對C2C征稅還存在很大的難題。

一、C2C征稅中存在的問題

1.可能打擊年輕人的創業激情

近幾年，由于電商業的迅速發展，很多的年輕人開啟了自己的網上小店，開個網絡小店已經成為了許多年輕人創業選擇，因為它程序簡單，準入門檻較低，且成本低廉，圓了許多年輕人的創業夢，同時很大的促進了社會就業問題。許多年輕人加入C2C就是因為它的成本優勢，如果針對C2C征稅，勢必加大成本，可能打擊年輕人的創業激情。

2.法律法規的缺失

由于電子商務在我國起步較晚，電商業還相對地處于新興階段，針對電子商務的法律法規還不完善，電商業要步入正軌階段。由于法律法規的一些空白，對于電子商務的征稅方面還一直存在較大爭議，對C2C征稅也一直存在法律空白，因此相關法律法規的缺失也導致了征稅難。

3.交易額難以確定，收稅困難

由于C2C網店大多數沒有專門的辦公地點，且數量巨大，要想核實并確認每一家網店的營業額存在很大的困難，更難的是征收，要花費巨大的成本。再有就是C2C網店的店主大多也沒有在工商局注冊備案，因此難以確定征稅的范圍和稅率，納稅主體難以確定、稅源難以有效控制、電商營業額難以確定，這些都成為對C2C征稅的阻礙。

二、對C2C進行征稅的建議

1.可以設置合理的起征點

為了保護小微型網店，保護年輕創業者的創業激情，可以通過統計調查來設置一個起征點，結合稅法的要求，對于營業額低于一定金額的小網店給予免稅的優惠，鼓勵中小創業者的創業。對于營業額較大的網店，應該進行收稅，但考慮到電商尚處于起步階段，可以在稅率方面給予一些優惠。網店也是企業，應該征稅，從某種方面來說也是促進了與線下實體店的公平競爭，市場應該給予線上線下的公平競爭的環境。

2.完善電商企業的法律法規，為征稅奠定基礎

由于電商行業尚還處于新興階段，我國對于電商行業的規范性的法律法規還較少。如果要對電商征稅，應該完善電商業的法律法規，規范電商行業的發展，促進電商行業的有序健康發展。對C2C的征稅，應該以完善的法律法規為基礎。因此，對電商業的整體征稅，急需建立完善的法律體系。

3.利用電商平臺代收代繳

由于C2C網店沒有固定的地址，且需要納稅的網店較多，如果單獨征收需要較大的成本。如果能夠合理地運用電商平臺，比如淘寶、天貓，利用電商平臺強大的數據收集處理能力，通過和他們的合作，建立一套代收代繳的機制，能夠很大地節約人力物力成本，同時更加高效。當然，這需要配以相應的政策和一定的技術手段，防止偷稅漏稅。

三、總結

雖然對電商征稅還存在一定的困難，但是，對電商整體征稅已是必然的趨勢。國際上，美國、英國等國家都已經對電商征稅，我國電子商務暴露出來的問題也促使有關部門加緊研究相關對策。

2013年的雙十一，天貓僅用半天時間便刷新了去年的“天價”交易額，最終的成交額幾乎比2012年翻了一番。而最終350億元的交易額，更是超過了10月份日均社會消費品零售額的一半，雖然不可能天天雙十一，但我國電商行業的迅速發展可見一斑。由于以淘寶網為代表的C2C銷售額已經在整個網購交易額中占了很大的比重，因此，在電商迅速發展而慢慢趨于成熟的今天，我認為對網店征稅已經可以開始進行。從2013年的雙十一可以看出我國電商業的蓬勃發展，為了促進我國電商行業的健康發展，在完善法律法規的同時，還需要法律的執行和監督，多管齊下，才能保障電商市場的平穩發展。

參考文獻：

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關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一、從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

3、制定網上交易的稅收控管措施。

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[關鍵詞]電子商務稅收征管稅務登記

電子商務超越了時間與空間的限制，促進了現代貿易的發展，形成一個極具潛力的朝陽產業，與傳統商務相比，電子商務具有下述特點。無國界性。互聯網本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯網的這一優勢，開辟了巨大的網上商業市場，使企業發展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的上述特點對建立在稅務登記基礎上，以稅收憑證為依據的傳統稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰。

一、電子商務對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統的稅收征管以發票﹑賬簿﹑會計憑證為依據；而在電子商務中，賬簿和憑證以數字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數據信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產生直接的紙質憑證，對習慣于資金流轉軌跡為傳統稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎。給稅務部門對電子數據的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統征稅方法的挑戰

電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，網上交易電子化，電子貨幣﹑電子發票，網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環節，而且直接通過網絡進行轉賬結算;同時，電子貨幣可以實現匿名交易，使得稅務部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。

現行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎上進行的，而電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統貿易運作模式。廠商和客戶通過互聯網直接進行貿易，省略了商業中間環節機構，商業中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務機關更加難于開展征管。

3.加密技術和數據電子化對稅務人員素質的影響

電子商務中計算機加密技術逐步成熟，加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業財務的全盤電子化使得計征依據有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現行計征手段面臨從傳統向網絡化轉型的客觀要求，稅務人員面臨著觀念轉變和知識結構轉型的任務

4.稅務登記變化給稅收征管帶來困難

稅務登記是稅收管理的首要環節，登記的基礎是工商登記。電子商務經營范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準，有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，使得稅務機關無法確定納稅人的經營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產品的交易和遠程勞務，要求按其常規方式進行稅務登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務環境下征稅的又一難題。

電子商務發展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現電子化和網絡化提出了新的要求,有必要結合我國國情，研究制定出應對電子商務的稅收政策和管理措施，建立一種新的經濟持續。

二、完善我國電子商務稅收征管的建議

世界上第一筆網絡交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網絡交易，2000年才起步發展電子商務。電子商務在我國才走過六年多的風雨歷程，與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，所引發的稅收問題還不突出，針對電子商務對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養網絡稅收專業人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務的迅猛發展對稅務人員的素質提出了新的要求，加強對電子商務的稅收管理，就要培養一批既精通稅收專業知識，又精通計算機網絡知識與電子商務管理的復合型高素質專業人才，使我國稅務隊伍的綜合素質盡快適應網絡時代的要求，從而有能力致力于電子商務的開拓與推廣，攻克電子商務稅收征管的技術難題，為我國稅收信息化建設提供充足的智力支持。

2.建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心

建立網絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網絡世界，網絡稅務登記、網絡稅務申報和稅款繳納以及網絡稅收宣傳等網絡稅收征管功能才有可能實現；建立綜合性的網絡稅務認證中心，是網絡稅收征管的中心任務，在這個綜合性的認證中心里，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網上征稅的許多技術問題解決了，相關問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務稅收征管的盲目性。

3.開發稅收征管軟件

面對電子商務稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件和標準，組織專業人員開發智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。為電子商務提供技術保障，也為今后對電子商務進行征稅做好技術準備。

4.加快稅務部門自身的網絡建設

根據稅收征管的實際情況，按電子政務要求重組當前的稅收業務流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務系統的計算機廣域網，早日實現我國稅收管理信息系統的網絡化。建立一個基于統一規范的應用系統平臺，依托稅務系統計算機廣域網，覆蓋各級稅務機關，涉及行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息應用等所有職能的功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務管理信息系統。充分利用先進技術實現稅收征管的網絡化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術含量和質量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務稅務登記

對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，要求他們在進行稅務登記時如實填寫真實的網址和服務范圍以及相關資料。對有關的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發放專門的稅務登記號，并為納稅人做好保密工作。

與此同時，規定電子商務經營者的稅務登記號碼必須展示在其網站上，稽查人員可以通過稅務登記號查詢其網站，來確認實際經營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。這樣稅務機關就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯網進行納稅申報

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（一）形成以B2B為主體、B2C為新方向的趨勢目前，美國電子商務活動主體為B2B，主要以產業鏈為主導、以價值鏈為核心，實施供應鏈管理，形成了以亞馬遜、微軟、谷歌、eBay、IBM等為代表的大公司電子化應用主體，并已步入高速增長的階段。同時，在線消費成為拉動經濟發展的主要動力，以美國最大的電商亞馬遜為例，成立時間不過十年，但憑借電子商務后發優勢，其產品已全面覆蓋美國人日常生活方方面面，2011年市值超過1000億美元；而發展近50年的沃爾瑪市值不過1800億美元，電商已逐漸趕超實體商戶。另外，美國B2C電子商務銷售額占據全球份額四成，交易規模位居世界第一，B2C的電子商務模式成為今后世界商業貿易的主流趨勢。①

（二）政府高度重視，積極推動和引導美國政府對電子商務發展給予高度重視，從基礎設施、稅收政策引導、市場環境等方面加以推動。早在1993年，美國政府就將互聯網發展提升為國家戰略，實施了“信息高速公路”計劃，實現社會經濟信息共享,形成“數字社會”的概念，促進了美國互聯網信息科技高速發展，極大降低了商貿交易、信息傳遞成本，使美國經濟得以維持黃金十年增長。同時，美國政府積極推進電子商務的全球自由貿易，通過互聯網開辟了國際貿易自由區和免稅區，將信息科技幾乎壟斷的優勢轉化為商貿優勢，電子商務發展推動了全美經濟持續增長。

二、美國電子商務稅收體系

（一）制定了專門的電子商務稅收法律自上世紀90年代初美國總統克林頓提出建設“信息高速公路”以來，美國歷屆政府高度重視電子商務的政策法規，出臺了一系列專門的政策措施，下表簡要回顧了美國電子商務稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機構對電子商務征稅調查分析早在1995年，美國就成立了跨部門電子商務管理協調機構—電子商務工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長為副總統，成員由白宮、商務部、財政部、司法部、小企業管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務稅收政策，確立了電子商務稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個政府機構為其提供決策參考：一是美國普查局(BOC)，負責全美電子商務戰略規劃、數據收集統計等工作；二是美國經濟分析局(BEA)，建立行動計劃，重點分析產業增長與稅收變動效應，記錄分析電子商務對美國及全球經濟影響；三是美國勞工統計局(BLS)，負責電子勞務商務統計。通過掌握大數據應對電子商務海量信息，從而為美國制定電子商務稅收政策提供科學合理依據，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長免稅期限在電子商務發展初期，為確保美國電子商務優勢地位，禁止對電子商務征收聯邦稅，指定互聯網為免關稅區，免征國際關稅或其他貿易壁壘，使得美國企業得以越過關稅壁壘獲得高速發展，電子商務發展成規模后，對部分州開征電子稅政策松動，并多次延長減免期，極大促進了美國電子商務迅速發展，帶動了相關產業蓬勃發展。

三、對美國電子商務稅收博弈分析

（一）電子商務法案出臺背景受金融危機影響，美國各州政府紛紛陷入“財政懸崖”危機，地方財政頻頻吃緊，美國田納西大學研究報告顯示，2012年美國各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時，根據美國現行法律，只有互聯網零售商在各州有實體店時，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過互聯網銷售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯網零售商則并不需要，除非在當地擁有辦事機構或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產生“監管套利”，造成事實上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國實體零售業巨頭一直游說國會通過對互聯網企業征稅法案。2013年5月6日，美國參議院通過了《市場公平法案》（尚待眾議院通過）。根據該法案要求，各州可對來自外州互聯網零售商網上銷售或服務征稅，電商企業向消費者收取消費稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場公平法案》出臺的博弈方分兩大陣營：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實體零售商；二是反對征稅方，以ebay為代表的網上零售商和消費者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對方博弈模型，雙方收益都依賴于對彼此策略的判斷，設G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對方的策略集合，f和g分別是其收益函數，S=X×Y是G的局勢集合（Set）。按照博弈模型，可以簡單分析征稅贊成方與反對方的博弈行為過程：首先是贊成方根據反對方的行動yj0來選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對方根據贊成方決策策略行動xi1來選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調整一直進行下去，形成了古諾均衡局勢(xh,yk)∈S，雙方暫時實現了充分考慮對方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對方決策影響。對贊同方來說，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務的報酬（也即在線零售商購買公共服務的成本），實體零售商則獲得政府稅負公平待遇，而網上銷售商和消費群體則認為征收電子商務稅將增加自己的銷售成本、消費成本，損害了個體福利，因此兩者出現征稅動因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場將隨著博弈行為對自身利益影響發生動態變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當時的電子商務法案規定對設立的“實體存在”的電商征稅(按照美國最高法院裁定標準,所謂實體存在是指辦事機構、倉庫、店面等實體場所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機構，就可認定“實體存在”)，嚴重侵蝕亞馬遜的經營利潤，遭到其強烈反對，并以撤資和減少就業為威脅，迫使大部分州政府繼續豁免或延遲其繳稅，同時，當時美國克林頓政府時期財政狀況良好，加之中產階級反對新增稅負，美國聯邦政府及州政府對電子商務征稅動力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實體存在”布局，市場地位牢牢確立，不再需要免稅競爭優勢，轉而通過征稅打壓競爭對手，并憑借近乎壟斷電子商務財力和技術優勢，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎設施建設，進而為今后電子商務征稅取得先發優勢。同時，近期美國聯邦政府深陷“驢象之爭”債務危機，聯邦政府為此關閉數日，州政府也大多深陷“財政懸崖”危機（如底特律市破產），為解決財政問題，一直堅持的免稅政策開始合力轉向為征稅，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動《市場公平法案》在參議院得以通過的重要力量。

綜上博弈分析，實際上電子商務征稅政策的出臺是一項涉及互聯網電子商戶、政府、傳統銷售商以及消費者等多方利益的博弈過程，每個利益集團都力圖使強調自身利益最大化的解決方案得以通過立法。具體來說，中小型在線銷售商反對電子商務征稅，避免加重其稅收負擔，導致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認為隨著電子商務發展迅速，一旦在線銷售占據社會銷售額達到臨界點，繼續實施電子商務免稅政策將造成稅基嚴重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開支和政府運轉的財政稅收；而傳統銷售商戶則認為對電子商戶免稅，實際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務普及，傳統銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費者作為電子商務稅收的埋單人必然反對征稅，因此，電子商務征稅是多方博弈的動態過程，也是多方利益不斷調整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國及世界主要國家電子商務稅收政策對我國的啟示

目前，電子商務活動已對傳統商業模式、稅收征管、國際稅收規則等帶來巨大挑戰。而與此同時，從世界各國電子商務稅收發展趨勢來看，包括美國在內大多數發達國家均已開征或考慮開征電子商務稅：英國政府明確規定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經營一致，實行“無差別”征收；澳大利亞規定小規模個人網店不需要報稅，但交易額超過1000澳元則需繳納個人所得稅，繳稅總額根據網店年度總收益確定；日本出臺了專門的《特商取引法》，規定網絡經營收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網店不做強制要求；法國提出擬開征包括網絡在線廣告稅在內的網絡交易電子商務稅；俄羅斯海關署提議開征電子商務交易稅，擬對價值1000歐元以上國際郵包入境的進口商品開征增值稅和利潤稅，但征收標準（郵包大小或重量）和征稅對象（法人或自然人）尚待確定。考慮到我國電子商務處在關鍵的成型發展期，應在借鑒美國等國際主流做法的基礎上，綜合考慮征稅對電子商務發展的沖擊以及消費者利益等因素，循序漸進，擇機逐步建立健全我國的電子商務稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規、司法解釋，充實有關電子商務及互聯網交易信息所適用的稅收條款，對進行電子商務交易的納稅義務人、納稅環節、納稅地點、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務稅收征管提供充足的法規依據。

2.稅種設置上堅持與現行稅制相匹配原則。在制定電子商務稅收政策時，應結合我國電子商務交易特點，在現行稅制基礎上充實有關稅收條款、加以調整完善，可以參照美國模式，不對電子商務開征新稅，研究現行稅種與電子商務交易的銜接，明確電子商務納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務稅收征管有法可依。具體對電子商務征繳營業稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實施細則》征收17%增值稅，可以參考美國及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對個人消費者通過互聯網購買實物型商品或貨物并采取傳統運輸方式運送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對于其他遠程交易形式如電話或郵政也適用系統處理；對來自第三國的商品，按照關稅等渠道實現電子商務征稅目的；對于通過電子商務渠道出口的商品實行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當、質押、拍賣等交易行為的稅收政策，對電子商務銷售商品按照簡易程序開征增值稅。②營業稅方面，對在線銷售的電子產品按照無形資產轉讓開征5%的營業稅，大力鼓勵電子商務企業充分享受信息軟件企業、高新科技企業、技術服務企業等優惠稅收政策，同時，對于物流、支付、結算、設計、金融等電子商務新興服務領域按照現行稅收政策給予一定營業稅免繳優惠傾斜，降低電子商務整體營業稅稅率或稅額。③適時考慮“營改增”政策，擇機擴大增值稅進項稅額抵扣標準和范圍，全面實現增值稅徹底轉型，也即實施消費型增值稅，消除電子商務重復繳稅和稅負不均衡等問題。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務征稅應避免妨礙電子商務發展，電子商務作為一種新興商貿形式，應比照其他商貿形式對其征稅，不能由于商務形式差異造成稅收歧視，同時，電子商務稅收政策不能被大型商戶、國企、地方政府等既得利益集團綁架，消除稅收博弈損害社會整體福利的行為。堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務稅收政策應充分考慮互聯網的技術特點，簡化并統一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學完備的電子商務稅收征繳機制，制定切實有效的電子商務稅收征管措施

1.針對“大數據時代”的電子商務動態化的企業形態和商貿活動，必須建立電子商務稅務登記制度和網絡稅務認證中心認證制度，固化電子商戶法定信息。可要求從事電子商務的企業或個人向稅務機關進行申報，在網絡稅務認證中心進行登記注冊方可開展網絡交易，稅務登記號碼必須出現在其商業網頁上，以便稅務稽查、監控、比對申報信息，對于未通過網絡稅務中心認證的用戶實行網絡交易禁入。同時，可以依據電子商務平臺分類確定課稅對象，切實解決課稅對象在電子商務活動中數據流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對課稅對象進行重新分類，便于稅務機關甄別課稅對象。

2.加強與支付平臺、運營服務商合作，開發專項征稅軟件實時監控電子商務交易情況。鑒于電子商務交易日均產生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺、運營服務商之中，短期內難以單方面從人力、財力上保證電子記錄真實、可靠性，稅務機關應重視與電商交易平臺、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺提供代扣代繳稅款依據，稅務機關應組織科技力量，繼續升級完善“金稅工程”，開發與電商平臺數據對接的稅收征管軟件，實現交易完成后自動開具電子稅票，電子稅票可由主管稅務機關鑒定后換取相應紙質發票，同時，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強稽查取證的有效性，從而嚴密有效地加強對電商涉稅活動的監管，解決電子商務稅收征繳的信息不對稱問題。

3.強化對大型電子商務網站等監督管理，建立電子商務網站、第三方支付平臺等商戶實時信息交換和監督協調機制，應要求電商或企業定期將電子商務銷售交易信息及時上報稅務部門及工商管理部門，并將所有開展電子商務的個體戶或商戶、企業統一納入工商注冊登記和稅務登記的范疇，消除稅收信息提供的盲區與死角。

篇6

關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一、從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

3、制定網上交易的稅收控管措施。

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【關鍵詞】 電子商務 稅收征管 對策

一、電子商務稅收征管概述

與傳統商務相比,電子商務具有幾個顯著的特點:交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內的電子商務競爭日趨激烈。根據《第26次中國互聯網絡發展狀況調查統計報告》統計:截至2010年6月,我國網民規模達到4.2億、網絡購物用戶規模達到1.42億。

稅收是國家為實現其職能,憑借政治權力,按照法律規定,通過稅收工具強制地、無償地取得財政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現其職能、取得財政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面,電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊,稅收流失問題十分嚴重。國際上有關電子商務的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認為對電子商務征稅會嚴重阻礙它的發展;另一種是征稅,認為電子商務必須履行納稅義務,否則將導致不公平競爭,國家的收入將會大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個對電子商務征稅的地區,開創了對電子商務征稅的先河。

一國制定電子商務稅收政策,不能脫離本國的財政經濟狀況,應當保障稅收基本功能的實現。我國憲法第五十六條規定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。我國現行稅法規定,無論是在線上還是在線下,只要達成了交易就應納稅,電子商務也應該是應稅交易的一種。目前,我國還沒有針對電子商務的稅收規定,但飛速發展的電子商務已對現有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰。我們在致力于電子商務發展的同時,應該未雨綢繆、盡早規劃,借鑒國際先進經驗、結合我國實際情況,認真研究其帶來的稅收問題,著手制定出既適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務稅收征管對策。

二、電子商務稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負為基本原則,不單獨開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失,征稅應當盡量避免對生產者和消費者的選擇產生影響的稅收制度準則。公平稅負原則是指以稅收負擔的公正、平等為目標的稅收制度準則。

開征新稅的前提是經濟基礎發生實質性的變革。電子商務雖然是一種新的、有別于傳統商務的貿易方式,但是從商務本質看,電子商務僅僅是基于傳統商務的形式的改變,可以理解為傳統商務形式的發展與延伸,其內容仍然是現實社會中人們時常使用的商品與勞務,實質未發生變化,并沒有超出稅法所規定的應稅范圍之外。現行的稅收法規及其體現的稅收原則是社會生產、貿易活動的社會規范,其基本上是適用于電子商務的,沒有必要對電子商務開征新的稅種。我們應繼續以現行稅收法規和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題,通過對相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴大稅法的適用范圍。這樣既能適應目前電子商務與傳統商務并存的現狀,又降低了稅務部門的征稅成本和電子商務納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務進行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務發展的日益成熟,再對其進行合理修訂,直至開征新稅種。同時,在短期內必須利用稅收優惠政策來鼓勵使用電子商務進行交易,可以適當給予電子商務稅收優惠政策。

2、對常設機構的認定標準加以修正,增加服務器等符合電子商務特性的認定要素

常設機構是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準,其含義是:締約國一方企業取得的營業利潤應僅在該國征稅,但該企業通過設在締約國另一方的常設機構所取得的營業利潤除外。如果該企業通過設在締約國另一方境內的常設機構進行營業,其利潤可以在另一國征稅,但其利潤應僅歸屬于該常設機構的為限。常設機構應具備以下幾個基本條件:有一個從事營業場所,如房屋、場地、機器設備等設施。這種營業場所并不一定是企業所有,有的可能是租用的;這種營業場所應具有固定性或永久性,足以表明它是常設。包括為長期目的而設立的但因特殊原因提前清理歇業或為短期目的而設立的但實際經營已超過臨時期限的機構;這種場所應是企業用于進行全部或部分營業活動的場所,而不是為本企業從事為營業性質的準備活動或輔助活動,如倉儲或樣品陳列等的場所。

常設機構是一個開放的概念,隨著社會經濟生活的變化,傳統的常設機構概念變得模糊不清,有必要在電子商務活動領域進行豐富。電子商務不同于傳統商務,人、固定場所和營業活動已不是判斷常設機構的必備條件,只要同時具備網站和服務器,從事與核心業務相關的活動,通過服務器達成實質性的交易,即可構成常設機構的判定標準。即網站+服務器+實質易=常設機構。鑒于電子商務中的網站和服務器是具有流動性的,在以網站和服務器作為常設機構的判定標準的同時,還必須增加關于限制網站或服務器進行流動或者要求辦理相關登記的規定。

3、建立電子商務工商稅務登記制度

我國應確定統一標準,要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記,增設域名、網址、用于交易服務器所在地理位置等內容,由稅務部門核發數字化稅務登記證和納稅人識別碼后,才可獲得網上交易的資格。

根據國家工商總局2010年6月日出臺的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》,通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人,應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請,提交其姓名和地址等真實身份信息。提供網絡交易平臺服務的經營者也應當對申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的經營主體身份進行審查;對暫不具備工商登記注冊條件,申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的真實身份信息進行審查和登記。

4、進一步推進電子商務稅收征管的現代化水平

電子商務的稅收征管依賴于先進的稅收基礎設施,應進一步以“金稅工程”建設為契機,推進電子商務稅收征管的現代化、信息化水平。針對電子商務的技術特征,開發稅收征管軟硬件,建立電子稅務平臺,集成網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上發票等功能。

在電信運營商和電子商務交易平臺安裝稅控器,對電子支付進行有效監控,獲得電子商務納稅人真實的網上交易數據。在電子商務納稅人的網上交易系統嵌入具有自動跟蹤和統計功能的網上征稅軟件,在網上交易成交時自動計算稅款并劃入指定的賬戶。開發電子商務稅務巡查軟件,安裝在各個網絡節點的服務器上,監控電子商務的全過程,對偷逃稅行為的詳細信息自動記錄下來,并把相關檢查數據傳回稅務部門。電子商務納稅人按期以電子郵件或其它電子數據傳輸形式直接將各類報稅資料發送給稅務部門,稅務部門經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。電子商務納稅人應以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。

我國還應當大力推行電子發票。稅務部門對納稅人憑稅務登記號和識別碼確認后,從電子發票庫出售給納稅人。電子發票號碼采用全國統一編碼,采用統一防偽技術,在電子發票上附有稅務部門的數字簽名。電子發票和電子支付相互結合,將稅務部門、銀行和納稅人聯系在一起,通過銀行付款和交易紀錄,很容易核查納稅人申報的真實性。電子發票能對電子商務中存在的應納稅主體進行有效監督,大大節約了稅務部門的征稅成本。

5、重視人才培養,加強同相關部門的合作與信息交流

注重對稅務人員綜合能力的培養,不斷加強后續教育和培訓工作,提倡終身學習。培養一批政治合格、業務過硬,即精通計算機知識,又熟悉電子商務稅收征管業務的專門人才,從而實現稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉變,逐步建立起一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務人員隊伍。

稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流,對電子商務交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究,共同建立全方位的信息網絡,構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。

6、加強國際間的稅收協作與交流

電子商務活動各要素可以分布于不同國家和地區,使收入來源、交易性質、內容的確定復雜化。目前國際上不同司法管轄區對電子商務稅收立法存在差異,如果某國對電子商務的征稅管理比較嚴格,會使電子商務納稅人將網站和服務器轉移至他國。偷稅避稅者還會利用網上銀行的無國界性在瞬間把資金轉移到全球任何一個角落,使得國際偷稅避稅活動有了更大的發展空間。

電子商務帶來的稅收問題是國際性的,單獨一個國家的稅務部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應該加強國際間的協作與交流,做到經驗和信息的共享,收集納稅人來自世界各國的信息情報,防止偷稅避稅,保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結束語

開放的因特網沒有國界,我們要對電子商務的發展狀況進行及時的調查和分析,借鑒國際先進經驗,健全與完善我國電子商務的稅收征管對策,防止各種各樣稅收流失現象的發生。未來我國應根據電子商務發展的實際情況,將電子商務涉及的內容寫入有關法律法規,明確電子商務適用的稅法、相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務行為稅收征管的界定標準等內容。既給電子商務留下充分的發展空間,又要嚴格防范電子商務偷稅避稅的行為,促使我國電子商務走上快速、健康發展的軌道。

【參考文獻】

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[4] 劉樹清、火穎、徐紹文:電子商務在稅收方面存在的問題及對策[J].管理觀察,2009(11).

篇8

一、我國電子商務的發展現狀

1.電商規模迅速擴張

據中國電子商務研究中心的《2015年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，在短短的6年內，我國電子商務市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發展勢頭越來越好。另外，據中國網絡信息中心的《第37次中國互聯網發展狀況統計報告》顯示，截至2015年底，我國網民規模已達6.88億，互聯網普及率為50.3%。其中，網絡購物用戶規模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網絡購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經濟發展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網店數量逐步穩定

2009年個人網店數量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網店數量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網絡購物市場的日益發展和用戶對網購要求的日益提高，個人網店也不斷提高對自身要求，以應對強大的市場競爭。個人網店的淘汰還在繼續，將在不斷規范中健康發展，因而呈現出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。

二、電子商務稅收征管的問題

1.電子商務稅收征管現狀

（1）法律規范尚待完善

2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調“網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務經濟發展”的意見，意見強調要深入分析電子商務、互聯網+等新興業態、新型商業模式的特點，積極探索支持其發展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。

（2）稅負失衡現象明顯

目前，我國C2C電子商務稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務仍處于實際免稅狀態，造成電子商務與傳統實體企業之間的稅負失衡，對傳統實業的發展產生一定沖擊。

（3）稅款流失規模不斷擴大

2015年中國網絡零售市場交易規模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網絡零售店兼有的企業，將營業額轉移到網絡零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認

2014年3月15日實施的《網絡交易管理辦法》第七條規定從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數電子商務經營者并不去辦理，使得電子商務工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點難以確定

《稅收征收管理法》規定以企業或自然人進行全部或部分經營活動的固定經營場所來確定經營所得來源地，納稅人應向管轄地稅務機關辦理稅務登記并依法納稅。然而電子商務的注冊地可以變更，并且其背后的實際經營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。

（3）稅務稽查管理困難

傳統的稅務稽查以檢查企業紙質記錄的財務數據為主，而電子商務環境下，紙質記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務檢查帶來難度。除此之外，由于傳統的稅務稽查人員可能并不具備相關的計算機技術，因而并不能識別，導致國家稅款流失。

三、電子商務稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊制度

加強對C2C電子商務的征管工作，首先要做好征管的基礎工作，即和稅務登記。按照電子商務的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務登記，要在一定期限內到主管部門辦理電子稅務登記，獲取唯一的電子稅務登記標識。在辦理稅務登記的同時，稅務機關應采集納稅人的網址、網上商品種類、品名，以及用于交易的結算方法、網絡銀行賬戶等信息，建立企業電子商務信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。

2.提高電子發票普及率

電子發票信息化程度高，稅務機關通過電子發票系統可以查詢開具發票的信息數據，實時了解和查詢納稅人的真實交易信息，所以必須在全國范圍內大力推行電子發票。將電子發票和電子支付聯系起來，稅務機關借助銀行記錄，監控納稅人的交易行為，完善稅收征管。

篇9

[關鍵字]電子商務　稅收征管　征管建議

一　電子商務稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數字文件的方式進行的，從生產、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現，因此稅務部門很難確認哪些數字文件的傳遞應該收稅，哪些不用收稅。同時，現有的網上付費下載的數字文件沒有固定的實物形式，應劃分為商品還是服務，現行的稅制并無相關規定。在現實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網絡環境下出現了數字產品的可復制性特點，對這類產品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統的稅收征管是通過發票、賬簿來記錄納稅人的應納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務的交易是在計算機網絡中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網上銀行直接轉賬付款。這種無紙化交易形式沒有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發票，這就使得本應征收的增值稅、營業稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網絡加密的發展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權方面并沒有統一的標準，但在國際上都遵從收入來源地管轄權優先的原則，收入來源地管轄權是屬地原則的體現。但隨著電子商務的出現，各國對收入來源地產生了爭議。由于網絡交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權也難以確定。因此，電子商務的稅收征管已經演變為一個國際稅收的難題。

二　電子商務稅收征管應遵循的原則

在討論應如何對電子商務征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務的征管應遵循以下原則，使得在對電子商務進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務的發展產生制約。

1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務作為一種新型經濟形勢，其稅收征管制度的建立和發展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務方面的實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務與傳統貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易形式發生了變化。因此，兩者的稅收待遇應該相同。

4.優先發展原則。電子商務在我國仍處于起步階段，因此對處在發展初期的電子商務，政府應對其給予一定的稅收政策優惠，以促進信息產業的發展。適當的稅收優惠政策不僅可以鼓勵企業進行網上交易，還有利于我國電子商務企業提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發展。

三　對電子商務稅收征管的建議

1.建立和完善相應的稅收法規。對電子商務的稅收征管首先應做到有法可依，因此規范電子商務稅收的第一步就是完善電子商務的相關法律法規。我認為對電子商務征稅不需再另開征新稅種，而應在原有稅法的基礎上進行適當的修改和補充，在我國現行稅收法律和條例中補充對電子商務征稅的相關條款，對電子商務應稅稅目進行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務納稅申報制度。首先應在原本的稅務登記文書中增設域名網址、識別碼、用于交易服務器所在地理位置等內容，建立適應電子商務的相關稅務登記；其次應積極建立電子商務發票管理制度，對電子發票實行統一管理，將發票使用情況實時登記。對B2B企業，在網上進行銷售和提供服務必須開具發票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網絡交易的業務進行單獨核算。

3.培養相關技術人才、開發稅收征管軟件。稅務機關應積極培養和引進既懂計算機又懂稅務的高素質人才。為我國稅收信息化的建設和發展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務的發展。同時，稅務部門也應加大科研的投入，積極研究和設計計算機稅收監控系統，通過該系統對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務征管部門，實行實時監控，強化對電子商務的稅收稽查。

4.加強國內國際稅收交流與合作。稅務機關要積極與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題。同時應加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系，充分利用現有技術與相關部門進行計算機聯網，隨時互通信息，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。在國際方面，我們應主動參與國際互聯網貿易稅收政策、原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權的爭端。

參考文獻

[1]楊向英，電子商務征稅原則的國際比較及對我國的啟示，江蘇商論，2009.03

[2]倪曉敏，沈敏，我國電子商務征稅的可行性分析及對策探討，才智，2010.01

篇10

[關鍵詞]電子商務　稅收　征管　對策

我國現行稅收征管活動的主要法律依據是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環境等方面都發揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務的迅猛發展，現行稅收征收管理體制暴露出一些不適應。工信部數據表明2009年我國電子商務整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿易通過電子商務來完成，可見電子商務時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務的發展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。

一　電子商務對稅收征管的影響

(一)電子商務對稅務管理的影響

1　對稅務登記的影響

按照我國現行的稅收管理體制規定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務機關辦理納稅登記手續。稅務登記是稅務機關對稅源進行監控的基礎，稅務機關以此確定納稅人以及對納稅人進行監管。而我國現行稅務登記的基礎是工商登記，但是電子商務交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經過工商部門批準，因此傳統的稅務登記管理方法不再適用于電子商務交易主體。另外，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以采用加密、授權等方式掩藏其交易信息，使得稅務機關掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務機關對稅源的有效監控。

2　對賬簿、憑證管理的影響

我國現行的稅收征管模式是以審查企業的各種票證和賬冊為基礎，并以此作為課稅依據，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數據具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務征管中失去了最直接可靠的實物性憑據，稅務部門難以利用傳統的發票管理作為稅務管理的著手點。

(二)電子商務對稅務稽查的影響

傳統貿易方式下，稅務機關可以依據真實的合同、發票、憑證等進行審核，而電子商務方式下，沒有發票、賬簿等作為檢查依據，以網頁形式存在的財務信息可以輕易變動，這就為交易價格的認證帶來困難，特別是在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了不要發票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務稽查的難度。同時，電子商務交易的發展刺激了電子支付系統的完善，電子貨幣支付系統以及聯機銀行的充分使用，使得網絡交易無法追蹤，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監控的難度。另外電子商務的交易環節減少，很多中間環節被省略，這就使得傳統的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務稽查增加了難度。

二　完善我國電子商務稅收征管的建議

(一)改善現行稅收政策和法規

我國現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，無法完全解決電子商務的稅收問題，因此針對電子商務衍生的稅收問題，對現行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。首先，傳統交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念的內涵和外延需要進行準確界定，以便于明確電子商務的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務交易活動的所得類型，明確不同類型應適用的稅種和稅率，在現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等主要稅法中增加電子商務稅收方面的規定，將電子商務的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠來看，對電子商務交易還應開征新的稅種，如對電子商務以字節數為計稅依據計算應納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負原則也不能得到體現。總之，通過改革和完善現行稅收政策和法規，使稅收工作做到有據可依，有理可循，減少電子商務稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規范化，也將有利于電子商務稅收征管工作的順利開展。

(二)建立科學的稅收征管機制

1　建立專門的電子商務稅收登記制度

一方面，稅務部門應在現有的稅務登記制度中增加關于電子商務的稅務登記條款。聯合信息產業部門共同建立電子商務登記制度，規定納稅人在辦理上網交易手續后要到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，為以后的交易納稅活動提供相關材料。納稅人應填報電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱、網銀賬號以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料，同時稅務機關對填報事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。另一方面，作為稅務機關，也要做好納稅人信息的保密工作，設計稅務登記密鑰管理系統，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網上交易納入稅收管理中。

2　研制開發電子發票

電子商務具有無紙化的特點，因此傳統的發票、憑證只有實現電子數據化，電子商務稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發電子發票，每一筆交易達成后，必須開具電子專用發票，通過網絡發給銀行，才能進行電子賬號的款項結算。如同傳統發票一樣，電子發票的發行權應掌握在稅務部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復制性，須對電子發票進行數字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。