導語：如何才能寫好一篇會計核算原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

任何事項都遵循一定的過程發生，人們注重結果影響，但更看重對過程的設計。如果把事項發生的過程看作是一個時間軌跡的話，那么構成這一軌跡的點（即狀態）之間存在著內容上的差別和時間上的序列性，各狀態依次發生的過程，是對事項本身融含的結果在作序時的表達和說明，并在完成時達到過程和結果的統一。事實上，研究事項的發生過程和結果，是一個研究過程中的各狀態及其相互關系的作用問題。首先，因構成事項的各狀態本身具有質的差別并在事項發生的過程中具有了時點上的確定性，也就決定過程各狀態在發生時，必然會形成一個依次發生的時間序列，后發生的狀態在銜接前一狀態時，不僅對事項的結果作了進一步描述性說明，而且因其本身內容的差異性區別于其他狀態，導致了事項的運動。如果事項發生過程中的各狀態之間，在內容上不存在質的差異，那么前后狀態之間不會存在變化的跡象，事項的運動停止，過程的描述也毫無意義可言。因此，我們可以說，任何事項的運動過程，表現為時間軌跡上各狀態的質的差別。它即決定了各狀態依次發生的次序，也表達了事項完成的過程。事項運動過程的這種質的規定性的描述，最終都作用于一點，那就是結果。結果必然融于過程而發生，過程與結果相統一，不論你注重結果，還是注重過程，這一結論都將無法改變。對過程的設計，可以改變結果，當然在不改變結果的前提下，也可以設計過程。這是因為過程是由若干個相互獨立而又相互聯系的狀態所構成。這種相互的獨立性，表現為過程的各狀態具有可選擇性，這種可選擇性形成了事項完成過程中的途徑差異。在不改變結果的前提下，各狀態可供選擇的組合，表達了一個結果可能存在的多個途徑。比如，司機行車過程中遇到紅燈，可采用等待—運行—到達的途徑，也可選擇繞道運行—到達的途徑。對過程的設計既包括通過改變過程來改變結果的問題，也包括在不改變結果的情況下，去選擇最佳的途徑問題，這里面存在的優劣權衡，表現在注重結果或注重過程上。但本文探討過程和結果統一的目的，不是為了表達這一問題，而是探討某一事項已經設計并完成后，從會計描述角度看，在不影響結果的前提下，對會計語言的描述過程能否存在一個再設計的問題。

二

結合上述可知，會計事項的完成，在不影響結果的前提下，同樣有多種可選擇的途徑，這是由事項完成過程中具有質的差別的各狀態（即資金發生變化的點）的可選擇性決定的，但當某會計事項已按照設計的過程完成后，用會計語言能否對會計事項的完成過程的描述進行再設計，答案應當是否定的。如果用會計語言對某業已完成的會計事項的描述進行再設計，最終可能造成只有結果描述，而沒有過程的描述，勢必會改變經濟業務的內容和性質，導致會計信息失去真實性。假如，我們擬采購材料，可以用銀行存款直接購買，也可以先辦理銀行本票，然后再去購買材料兩種可選擇途徑，它們對于銀行存款減少，材料增加這一結果而言，存在的只是過程上的差異，也就是完成過程的可選擇性狀態存在差別，但最終結果都一樣。用銀行存款直接購買材料的過程來看，在銀行存款減少的同時材料增加，這一過程的完成只有用銀行存款購買材料這一狀態，而用銀行本票購買材料這一事項的過程是：銀行存款減少的同時，并沒有增加材料，而僅將相等數額的銀行存款指定了用途，隨著這一用途的實現，才有可能導致材料增加，這一過程的完成至少有辦理銀行本票、用銀行本票購買材料這樣兩個狀態構成，并且這兩個狀態按時間次序發生并完成時，才能得出銀行存款減少，材料增加這一結果，顯然，用銀行本票購買材料這一后發生狀態是對辦理銀行本票后結果的完成做了進一步的描述和說明。如果，后一狀態不發生，或者用銀行本票干了別的事情，那么經濟活動的內容及結果將可能不同，這種過程的可變性使我們很難推出“銀行存款減少，材料增加”這一結果的前提是辦理銀行本票購買材料。因此，我們得出結論，過程的差異決定了會計事項的不同，而不是結果，上述兩種購料，盡管最終結果相同，但過程不同，說明是兩種不同的會計事項。對于會計而言，既然過程不同，經濟事項就存在差異，那么會計對經濟事項的記錄性描述，只有對過程做出詳盡的描述，才能得出其融含的確定結果。如果，在帳務處理中，對過程中發生各狀態進行取舍，或只對結果進行描述，這樣就會導致所描述結果出現多種可能的過程，帶來對該事項的歧義性理解，所以進行會計處理時，記錄每一個狀態就可以全面把握事項發生的全過程，也就更確切地把握會計事項的結果，達到過程和結果的統一。因此，會計作為一種商業語言，在描述一個會計事項時，應先按時間序列依次記錄每一個狀態，完整的狀態記錄，必然會融含一個確定的結果，而不應對其過程進行再設計，形成簡單的結果性描述。

三

會計實踐工作中，由于存在做復合分錄、錯用科目和管理上的不恰當規定，造成的會計處理違背過程與結果的統一，導致會計所記錄業務的內容與實際的經濟業務相背離，使會計信息失去真實性。

人們是通過做會計分錄的方式來完成對經濟事項的記錄，會計分錄中有做復合分錄的，并且具有普遍性。會計上做復合分錄的唯一理由是追求效率和簡化，如果會計事項發生后，用復合的形式任意對已確定過程的各狀態（即資金發生變化的點）進行取舍，就會對所描述的會計結果的理解產生歧義，改變經濟事項的內涵。對于同一事項而言，其過程的內部各存在狀態之間的差異，首先是存在序時差異，而這種序時性表現在具有確定內容的各狀態對事項完成過程的說明具有先后的次序，將不同時點上的狀態在紀錄時進行復合會打破時間的范限，是不正確的；其次，內部各狀態的存在是不同內容、不同活動信息的存在，其不同狀態間進行復合，是在改變其內容和融含的信息，連續的復合會導致會計業務的真實信息在改變，可以看出，對經濟業務進行大量而復合的結果，表面上簡化了經濟業務的紀錄，減輕了工作量，而實際上卻打破了時點的限制，更改了經濟業務的真實內容，造成會計信息失去真實性，同樣影響到決策有用性下降，損害使用人的權益。通常我們對做假帳等損害信息使用人權益的行為進行了較廣泛而深入的批評，面對這種只注意結果而隨意簡化業務過程的會計處理所導致的信息失真卻視而不見。會計作為一種商業語言，在對已發生的經濟業務表達時，應當按照經濟事項的內部各狀態的序時性，單獨地描述業務本身的狀態，保證過程和結果的統一，而不應只注重反映結果。

會計事項發生后，事項內部各該狀態及其內容已經確定，這種可供會計處理的各狀態的確定內容，對應于會計科目的核算內容，這種經濟業務內容與科目核算內容的對應性，不僅是會計科目設置的要求所決定，更重要的是經濟活動內部各狀態的質的差別決定，因此，會計科目在設置時,會計科目核算內容的劃分上不存在共容性，這不僅是指科目分類的結果,同時也指分類的過程。這種會計科目設置上的過程和結果的統一性,也就保證了會計核算工作對經濟事項發生過程和結果的統一。相反,如果會計科目在設置或應用上存在內容的共容性,即允許某一經濟業務內容可以用A科目,也可以使用B科目核算,這種共容的狀態就會時常起作用,造成經濟事項的過程和結果與記錄的過程和結果不一致,同樣形成對經濟業務信息理解上的歧義.因此,可以講,會計科目使用上的錯誤,無異是對經濟事項內部各狀態確定內容的歪曲,是通過改變科目核算內容的方式改變會計事項內部各該狀態的內容,影響到過程和結果的統一性。

篇2

實質重于形式原則在會計核算中能夠更準確地反映未來的核查事項，是一種經濟原則而非法律形式。根據這一原則，在企業的資產確認、固定資產核算、資產減值確認、收入確認、壞賬確認、長期股權投資的持續核算等方面都進行更為可靠、有效的核算，能夠更可靠地反映會計信息的真實性。

關鍵詞:

實質重于形式;會計核算;資產確認;運用

1實質重于形式原則的定義

會計信息在質量上有各種原則要求，其中實質重于形式是重要原則之一，這一原則包含了兩個方面的內容，一是指此原則以會計信息的質量特征作為基本要求，二是指此原則包括了會計信息的質量特征和會計的確認與計量等相關環節所作出的修正和限制等。新會計準則將這兩方面的內容很好地整合在一起，要求企業在進行會計確認以及會計計量和報告時，要以交易或事項的實質為依據，會計信息必須如實地反映交易以及事項的經濟實質以及經濟現實，不得以此交易和事項的法律形式作為核算依據。

2實質重于形式的意義

2．1會計信息更為真實客觀

新會計準則中“實質重于形式”的原則對于當下市場經濟發展過程中凸顯出來的會計制度局限性起到了很大的糾正作用，能夠更為真實客觀地反映企業的會計要素和真實情況的會計核算等，提高企業會計信息的質量特征，對于企業的會計核算和經營成果能夠做出更為真實客觀的反映，從而重塑會計的社會形象。

2．2完善了會計體系

實質重于形式有效補充了既有的權責發生制原則，作為會計的計量和確認工作的通用原則之一，這一原則主要應用在收入和費用的確認上。在復雜的經濟環境下，現金流量對于企業在運營、償債和長遠發展等能力方面能夠更為真實客觀地做出反映，以權責發生制原則為基礎，以實質重于形式的原則，同時納入現金流量編制進行會計的確認和計量工作，能夠建立更為完善的會計核算體系。

3實質重于形式原則在會計核算中的運用

3．1在資產核算中的運用

新會計準則中對于資產進行了更為明確和真實客觀的規定，具體指的是企業在過去的交易或事項中所產生的企業在現在所擁有或者控制并且會在預期內帶給企業經濟利益的各種資源。其中“企業擁有或者控制”是資產的重要特征，企業是某種資源的所有者或者實際有效的控制者，而非法律形式意義上的控制。

3．2融資租賃所產生的固定資產的確認

融資租賃是一種已經將資產所有權可能產生的所有風險以及報酬全部進行了實質轉移的租賃方式，這種資產最終的所有權存在轉移的可能性。融資租賃所產生的固定資產所有權從法律形式上來說，在承租期內屬于出租一方，但這種資產的承租期占據了該資產可使用年限的大部分時間，承租期結束后，承租方是該資產購買者的首要考慮對象，承租期內承租方也能從該資產中獲得實質的收益，該資產所產生的風險也由承租方承擔，也就是說資產的風險和報酬全部轉移給了承租方。所以，從經濟實質上來說，承租方在實質上掌握了該資產可能產生的經濟利益，按照實質重于形式原則，在會計核算中，融資租賃所產生的固定資產也納入了承租企業的財產會計核算中，不能因承租方沒有獲得該資產的所有權而不將其納入會計核算。

3．3自行建造的固定資產的確認

自行建造的固定資產包括了企業自己建設的房屋、廠舍等建筑物和相關設施，以及各種機器設備及其安裝工程等。自建固定資產不再按照竣工驗收手續完成為標準，構成該固定資產的成本是由其達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。按照此規定，自建固定資產只要達到預定的可使用狀態，即使尚未完成竣工驗收和決算，也要從達到使用狀態的日期開始，結合工程的預算、造價以及工程的實際成本進行核算，以暫估價值先行轉移到固定資產的成本核算中，更精確的信息可以到竣工驗收和決算手續完成后進行調整。按照“達到可使用狀態”進行核算正是對實質重于形式原則的運用。

3．4資產減值的確認

資產可回收的金額比其賬面價值低即是指資產減值，賬面價值無法反映資產的實際價值，更非企業真實資產狀況的反映，因此要根據實質重于形式的原則，對資產的賬面價值進行重新調整，使賬面價值能夠更為真實地表現企業資產的實質。資產負債表日是資產減值跡象的判斷依據，出現減值的跡象，就是資產出現了減值，會計核算就應該按照可回收金額進行重新調整，做計提減值，以資產負債表日做為計提資產減值準備的時間，會計核算人員要根據實際情況進行判斷。

3．5企業收入的確認

企業自身收入的確認應該符合幾個條件，一是商品所有權有了實質性的轉移，風險和報酬均已歸屬購買方。二是企業沒有對已出售的商品進行管理或控制。三是企業能夠獲得商品出售所產生的經濟利益。四是企業在收入和相關成本上都可以進行可靠有效的計量。因此在計算企業商品的銷售收入時，就不能按照商品是否已經發出作為標準，而要從實質上進行判斷，根據相關業務的經濟實質作出分析，以商品所有權相關的風險和報酬都已經發生了實質性的轉移為判斷標準。以這種標準判斷，售后租回、新產品試用期等都不能作為企業收入進行核算，而分期付款則因為商品所有權的相關風險和報酬都從實質上轉移到購買方手中，因此可以計入企業收入中。

3．6企業壞賬的確認

企業壞賬的會計核算要滿足幾個條件，一是債務人已經確認死亡，清償后款項依然無法完全收回。二是債務人在破產清償后依然無法完全收回。三是債務人已經長時期未償還債務，且款項的收回已經被證明是無法完成的。只要有證據顯示款項收回的可能性較小甚至是無法收回時，就要按照全額款項作計提壞賬的準備，如在重大災害發生時基本無法收回款項，就要作壞賬計提準備。這是基于實質重于形式原則而做出的會計核算，即使從形式上來看并不具備壞賬的條件，但從實質上來說這些款項已經屬于壞賬，因此要做壞賬確認，同時轉移到管理費用中。

3．7長期股權投資在后續核算中的運用

會計核算對于長期股權的投資核算可以采用成本法和權益法兩種方法。在進行后續會計核算中，判斷標準就是是否能夠實施有效的控制，或者實現共同控制，或者可以產生重大影響，因此在考慮表決權資本占比的同時，還要考慮到實質性，這些實質性的經濟業務包含各個方面，如:有沒有相關章程或者協議做出特別的規定，有沒有權力任務股權投資單位的董事會或者相關權力機構中占多數的成員，在被投資單位中的相關權力機構的會議中有沒有半數以上的投票權等，這些實質性的業務是無法根據持股比例這一形式進行判斷的。

4實質重于形式的局限性

4．1避免對實質重于形式原則的胡亂運用

實質重于形式的原則是為了使會計信息能夠更加真實可靠，因此在運用此原則時，要以真實性為最終的準則。此原則的過分強調有可能會影響到信息的真實性，同時也會使部分會計核算人員以此原則作為制造虛假信息的借口。因此，在會計核算中，要避免亂用此原則。

4．2提高相關人員的職業判斷能力

經濟實質的判斷依賴于會計核算人員的職業判斷能力，在經驗不足的情況下可能會產生偏差，也會給一些人員提供可操作空間，因此還要提高會計核算人員的職業能力、職業道德和專業素養等，后續的相關培訓至關重要。

4．3建立相應的規范體系

以確保該原則能夠合理并完善地得到運用依照交易規則、事項本質和經濟本質做出的會計核算能夠更為客觀、真實地顯示交易活動，法律形式不能作為核算的全部依據，但在核算中出現法律形式的明顯缺失時，實質重于形式也不能作為核算原則，因此，要避免實質重于形式原則被誤用，就要由相關部門對該原則在其他形式上做出適應形式和范圍等的相關規范。

5結語

實質重于形式原則已經越來越廣泛地運用在會計核算中，對于經濟的發展與實踐起到了重要作用。這項原則的運用促進我國會計制度更為規范化，國際化。企業會計核算人員要依據此原則做出更為職業的判斷，以確保會計信息能夠更為真實、可靠地顯示企業的真實經濟狀況，提供更為真實、完整的會計信息。

參考文獻:

［1］連建枝．淺議實質重于形式原則在會計核算中的運用［J］．會計師，2011(1):17－18

［2］劉洋．會計核算中實質重于形式原則的運用［J］．時代金融，2013(36):25

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關鍵詞：重要性；成本—效益原則；會計信息

會計的目標是向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業提供的信息越多、越全面越好，會計信息應能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產的折舊費及購買財務軟件費用等，基于成本—效益原則的考慮，在會計核算中應該遵循重要性原則，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計核算中的具體運用。

一、重要性原則的含義

成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會計核算領域中的體現，我國企業會計制度規定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

二、重要性的判斷標準

對于同一件事物，由于所處環境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項經濟業務或會計事項是否重要取決于會計人員的職業判斷。一般來說，一項經濟業務或會計事項的重要程度的判斷可以從質和量兩個方面來進行：從質的方面來講，就是一項經濟業務或會計事項只要發生，就會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這樣的經濟業務或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經濟業務或會計事項發生的次數如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產生重大影響，但是發生的次數如果比較多，達到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這種情況下，也認為其具有重要性。

三、重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

1.重要性原則在會計賬戶設置中的運用

（1）主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

（2）“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

（3）“累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業經濟向知識經濟的轉變，智力、技能等無形資產在企業資產中的地位日益重要，對于無形資產的損耗價值也應像固定資產一樣專門設置相應的賬戶進行反映，而不應直接在賬面上注銷，筆者認為這是在充分考慮重要性原則基礎上提出的一種完全正確的觀點。

（4）“長期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶和“長期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶的分設。這兩個賬戶是在采用權益法核算長期股權投資損益時要使用的，權益法中，對于被投資單位所有者權益的變動，投資方應該按照享有的部分調整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權益發生變動的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實現盈利或者發生虧損以及分派利潤或現金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權益的變動，投資方在調整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權投資———股票投資（損益調整）”賬戶來進行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權益的變動，投資方全都是通過“長期股權投資———股票投資（股權投資準備）”賬戶調整投資的賬面價值。

（5）“投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

（6）現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。在對所有會計要素的核算上，企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。筆者認為，設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，很容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現金和銀行存款的管理是財務管理中的一項重要內容。

2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

（1）個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。

（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領用當期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。

（3）短期投資跌價準備的計提。短期投資跌價準備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業會計制度規定企業可根據自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

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關鍵詞:重要性;成本―效益原則;會計信息

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

1.重要性原則在會計賬戶設置中的運用

(1)主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動,按照經營業務的主次不同,分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務,所以在會計核算中,對主營業務的反映就是重要的會計事項,正是基于此,在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶,主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而,對于其他業務,由于其相對次要,所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶,其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄,沒有進行分項反映。

(2)“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時,對方一般會要求企業預付一部分貨款,俗稱定金。在會計賬戶的使用上,對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多,使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重,那么,預付貨款業務就是一項重要的經濟業務,對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算;但是,如果預付貨款業務比較少,只是偶爾發生,則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶,而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映,以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣,如果預收貨款比較重要,也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映,否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

(3)“累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中,對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值,對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶,而是將其損耗價值直接在賬面上注銷,究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源,尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里,固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重 。

(4)“長期股權投資―――股票投資(損益調整)”賬戶和“長期股權投資―――股票投資(股權投資準備)”賬戶的分設。這兩個賬戶是在采用權益法核算長期股權投資損益時要使用的,權益法中,對于被投資單位所有者權益的變動,投資方應該按照享有的部分調整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權益發生變動的原因有很多,但主要原因是由于被投資單位實現盈利或者發生虧損以及分派利潤或現金股利,所以,對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權益的變動,投資方在調整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權投資―――股票投資(損益調整)”賬戶來進行的,而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權益的變動,投資方全都是通過“長期股權投資―――股票投資(股權投資準備)”賬戶調整投資的賬面價值。

(5)“投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定,企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映,該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益,借方記錄對外投資發生的損失,貸方余額反映的是投資的凈收益,借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算,筆者認為主要原因在于,對于除投資公司以外的其他企業而言,對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動,是比較次要的,所以投資收益和損失就沒有分項核算。

2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

(1)個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種,該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本,保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性,是一種最真實、合理和準確的方法。但是,這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定,操作起來比較復雜、工作量較大,所以,對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法,而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨,如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法,也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法,力求成本計算的合理和準確。

(2)出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中,一次攤銷法最簡單,但是,由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領用當期的損益,使得各期損益反映得不均衡,針對上述缺陷,一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法,否則應采用其他方法。

(3)短期投資跌價準備的計提。短期投資跌價準備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種,企業會計制度規定企業可根據自己的情況從三種方法中任選一種,在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時,如果某項短期投資比較重大,占整個短期投資10%以上,則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備,剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

(4)長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定,對于企業以支付現金方式取得長期債券投資時發生的稅金、手續費等相關費用,如果金額較大,應作為初始投資成本,計入“長期債權投資―――債券投資(債券費用)”賬戶單獨核算,在計提利息時分期平均攤銷,計入各期損益,但是,如果相關費用金額較小,則可以直接計入當期損益。

(5)融資租入固定資產的入賬價值的確定。會計準則規定,融資租入的固定資產按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者記賬,但是,如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的,在租賃開始日,也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。

(6)短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預提和支付時直接計入當期損益兩種方法,其中,預提利息費用的方法符合權責發生制以及收入和費用配比原則,更能真實地反映企業的損益,但是處理起來相對復雜一些,所以,一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時采用該法,如果數額不大應在支付時直接計入當期損益。

3.重要性原則在會計信息披露方面的運用

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一、謹慎性原則存在的前提條件

謹慎性原則是指：針對經濟活動中的不確定性和風險性而采取的一種會計核算上的謹慎態度。企業在生產經營活動中的不確定性、風險性和會計信息的不確定性是謹慎性原則存在的前提條件。會計系統外部環境的不斷變化，也會影響會計信息不準確。企業為了在經營中謀取超額的經濟利益，必然會存在一定的風險，因此，在企業的會計信息中也存在著不確定性。而會計的謹慎性原則正是減少風險的有效方法，合理應用謹慎性原則能對企業經濟活動中存在的風險進行合理估計，有利于保護股東利益和提高企業市場的競爭力。

二、謹慎性原則在經濟管理會計核算中的應用

會計核算中各種“準備”的提取。（1）壞賬準備的提取。企業的各項應收款項目，可能會因為購貨人拒付、破產、死亡等等原因而無法收回，發生壞賬，企業資產將受損。企業為了謹慎起見，應當定期對應收款項進行全面的檢查，對可能發生壞賬的應收款項目進行預測，沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備，這充分體現謹慎性的原則。（2）存貨跌價準備的提取。企業應經常對存貨進行全面清查，若因為存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于成本的金額提取存貨跌價準備。這種會計處理方法符合謹慎性原則。（3）短期投資跌價準備的提取。企業從證券市場購入股票、債券等等短期投資活動，由于證券市場總是處于波動之中，所以企業的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業應對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備。這很符合謹慎性原則的要求。（4）長期投資減值準備的提取。按照《企業會計制度》的規定：企業應當定期或者于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應在期末時計提長期投資減值準備。（5）固定資產減值準備的提取。按照《企業會計制度》的規定，企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備。（6）無形資產減值準備的提取。由于無形資產在創造經濟利益方面存在著較大的不確定性，企業應該定期或者至少每年年度終了，檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。

三、存貨期末計價方法的運用

資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現凈值孰低”計量。也就是按“歷史成本”與“可變現凈值”兩者之中的較低者進行計價，反映在資產負債表上。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提“存貨跌價準備”，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。這種計價方法符合謹慎性的原則。

四、固定資產折舊方法的選擇

固定資產折舊處理采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于技術發展的進步，固定資產不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，則可以實現加速設備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。

五、無形資產的攤銷

無形資產的攤銷也體現了謹慎性原則，無形資產的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實際的工作中，應將其價值在預計使用年限內分期平均攤銷。無形資產的攤銷期限越短，越能體現謹慎性的原則。

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（一）謹慎性應對減值確認計量的不確定性。

上市銀行資產減值中面向未來的計量屬性使得投資人、監管部門等信息使用者能夠獲得更多的經營信息，為預測上市銀行的持續經營能力和發展前景提供有力支持，但也使得資產減值存在著更多的會計估計和主觀判斷，各上市銀行因此有了更多的會計估計選擇空間。例如固定資產等非信貸資產減值計量中公允價值和未來現金流量現值的計算中涉及到大量的不確定性因素，需要進行廣泛的估計和判斷。在對估計空間和尺度的取舍中，由于判斷者個體的差異，判斷的結果也會存在差異。謹慎性原則要求在不確定條件下，要求選擇最不可能高估收益的方法或結果。在合理的資產損失判斷取舍范圍中，如將損失分為高、中、低三檔，則謹慎性要求選取中檔，從而較好地對抗估計偏差可能給信息使用者帶來的誤導。

（二）謹慎性抑制會計損益的操控。

資產減值會計面對未來的計量屬性存在更多的判斷與估計，從而帶來了操控損益的空間。這些行為對資產減值會計信息的可靠性帶來了極大的削弱，也嚴重影響其信息的有用性。計提資產減值損失會造成當年利潤的減少。從主觀上而言，經營行一般不愿意計提資產減值準備，但不得不披露銀行資產的風險，個別上市銀行又會利用資產減值做大虧損值，將虧損集中在某一個會計年度，而通過未來資產減值損失的轉回來盡可能提盈利水平。同時各上市銀行高層管理團隊的變動也會對執行資產減值會計估計產生一定的影響。當經理層變更時，新任總經理（行長）往往傾向于計提大額的資產減值準備，將資產減值的發生歸咎于到前任總經理的低效作為身上，同時通過未來年度轉回資產減值損失，從而為盈利做準備。計提與轉回資產減值作為銀行利潤的“調節器”，成為了個別上市銀行操控會計利潤的重要方法。會計制度對資產減值的計提做出了嚴格規范，明確規定減值測試、確認、計量的方法和流程，在一定程度上壓縮了操控利潤的空間，有利于抑制資產減值的濫用，從而有利于真實反映資產的價值。

（三）謹慎性原則提高會計信息質量。

按照會計制度規定及時計提減值準備，使得這部分信息具有較好的相關性。謹慎性會計計量的執行，可以壓縮資產減值操控會計利潤的空間，減少個別上市銀行的盈余管理。同時由于會計估計選擇空間的縮小，會使得各上市銀行更為謹慎的計提待資產減值，從而提高會計信息的可靠性，增強會計信息的有用性。非信貸資產（抵債資產、其他應收款除外）減值損失不得轉回，在某些情況下會影響資產價值信息的相關性，但從謹慎性的角度來說，這增強了減值信息的可靠性，有利于決策者的使用，特別是在現實會計環境中能較好對抗會計損益信息操控。

二、謹慎性原則適度運用建議

謹慎性原則是會計人員面對不確定性的自然反應，是對不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度。同時實務中謹慎性原則的應用又夾雜著大量的會計及業務人員的主觀判斷，加上個別單位出于會計損益操控的目的，在減值確認計量過程中容易造成謹慎不足或過度謹慎。因此，為了保障資產減值會計的信息質量，在實務中應適度運用穩健性原則，并建立和完善穩健性原則適度運用的內外部會計環境。

（一）完善資產減值測試操作規程。

完善其他應收款等非信貸資產減值測試操作規程，將資產減值計提金額比例與資產風險五級分類結果掛鉤，壓縮會計及業務人員主觀判斷空間，增加減值信息的可靠性。

（二）加強部門溝通與合作。

上市銀行資產減值確認與計量工作分布在全行各個業務條線，財會部門對各條線的計提結果進行合理性審核和核算，如風險條線負責信貸資產、信用卡條線負責銀行卡透支、投行條線負責存拆放、財會條線負責固定資產等，因此，部門部門溝通與合作是減值準確計提的保障。

（三）提升上市銀行會計人員素質。

謹慎性原則的運用是建立在會計人員的職業判斷和一定的會計域秩序之上的。這些估計和判斷既受外部會計環境的制約，又與會計人員的學識和能力有關，不同業務水平的會計人員會得出不同的會計估計結果。所以，各上市銀行會計人員一方面要重視“智育”，通過各種形式的學習培訓，不斷提高專業勝任能力，另一方面，也要加強“德育”，實事求是地進行資產的減值判斷和計量，保證會計信息的真實、可靠。

（四）加強對資產減值計提于轉回行為的檢查監督。

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企業成本管理是財務管理制度中的核心內容，新制度根據金融保險企業成本管理的特性，擴大成本開支范圍，如職工的獎金和日常經營中的合理開支等都可以直接進入成本。對本期成本和下期成本，如固定資產的修理費用、無論大中小修理均計入當期成本；待攤費用的攤銷期一般不超過一年，增加當期成本列支等作了嚴格區分。有些同志把它誤以為只要多列多攤成本，少計收益，就是穩定性原則。而事實上真正的目的，是要求企業在進行成本核算時，實行成本核算和公益金、工資總額的增長掛鉤，促使銀行上下都注重研究建立健全內部管理機制、重視成本核算和成本管理。在成本管理中，不得隨意將不同成本核算期的成本內容計入同一成本核算期，屬于同一成本核算期的支出也不得分期計入不同的成本核算期，人為地調節銀行成本。

二、把“穩健性原則”簡單地理解為“多列費用，少計收益”

對于技術進步較快或使用壽命工作環境影響較大的固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法，計提折舊。有些同志把它誤解為減少折舊年限，從而多計提折舊，多進成本，并認為這就是穩健性原則。而真正意義上的加速折舊法指的是在固定資產使用前期多提折舊，后期少提折舊，有助于緩和矛盾，從而使收入和費用配比。收入和費用配比的原則，是一條重要會計原則，企業收入與費用在時間上必須相應配合，才能正確計算企業當期的利潤與虧損。

三、把“虛盈實虧”歸罪于我國銀行沒有貫徹穩健性原則

銀行會計核算應用穩健性原則，即經營性業務的營業收入核算采用權責發生制，就是說不論是否實現利息收入都將作為已實現數額計入收入總額，按照規定上繳稅和利潤。盡管現行新制度規定逾期三年收不回來可轉銷“壞賬準備”，但是連續三年虛盈實虧，并承擔微利納稅的義務。有些單位誤解為這樣，不是穩健性原則，而只要把損失費用反映在當期損益中，問題便會消失。事實上，虛盈實虧的最重要原因是受信貸資產質量管理機制，收息管理機制，金融秩序管理機制，以及政府約束機制所造成的。因此，銀行應該遵循權責發生制原則，即凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入和支出處理。

四、把“實際成本法”盲目地認為失為穩健性原則

成本與市價孰低法是西方國家企業會計穩健性原則的具體體現。銀行對于存貸，尤其是在有價證券的計價上采用成本與市價孰價法，即在有價證券現時市價低于其原成本時，應予以確認，并進行賬務調整，記錄有價證券市價的損失；而有價證券高于市價，則按成本計價。這樣，首先考慮銀行承擔問題。其成本高于市價的可能性都是客觀存在的，這也正是造成銀行“潛虧”的一大因素。如果，單從會計應反映客觀情況這一“實事求是”原則出發，應該應用成本與市價孰低法。但對銀行財務成果的影響和沖擊太大，一下子很難吃掉這么大損失，應該設法逐步消化，而不能硬性執行“成本與市價孰低法”一次轉銷，萬事皆休。其次，基于目前我國證券市場不成孰，“市價”不穩，遵照《金融保險企業財務制度》在有價證券的計價方面，采用“實際成本法”，并不允許計提風險準備金，也不失為穩健性原則的一個體現。

五、資本保全是穩健性原則的要求

但在實際應用中并不能全保資本保全通俗地講就是保本，即保證資本金的完整，這對正確核算銀行盈虧有積極意義的。但是，在會計具體核算應用中并不能全保本。如與資本金相聯系的潛在資產風險，即表外科目核算貸款承諾，如透支、承兌票據，信貸限額，回購協議和承銷證券等；或有資產科目核算融資擔保，包括正式擔保，跟單信用證和備用信用證；以及背書等，還有一些掉期和套頭交易；最后是包銷或分銷證券。這些都沒有計提各種準備金，用于承擔因政治、政策，責任及資財等各種風險帶來的資金損失，以彌補資本金不足。因此，要徹底實行穩健性原則，必須貫徹資本保全，健立起相應的資本金制度，按其內在要求進行調整。

六、在會計核算中的穩健性原則

并沒有在各個核算期內得到體現在會計核算中，采用穩健性原則對可能發生的費用或損失，在各個核算內預先提取入賬，可以有效地抵御未來經營中的鳳險，如實反映各期的財務費用和經營成果。但是，這一原則并沒有在會計處理中得到體觀。如呆賬準備金的提取是按人民幣貸款額加外幣折人民幣貸款額合計提取的人民幣呆賬準備金。而實際業務中，外幣貸款發生的呆賬損失的是外幣資金。一般將外幣呆賬折成人民幣沖減人民幣呆賬準備金，銀行要承擔匯率風險，更重要的是銀行要用自身的外幣營運資金來彌補呆賬損失，降低銀行外幣實力，從而影響外幣業務的生存與發展。如果，外匯會汁核算真正采用穩健性原則，應該在提取各項準備金的同時按一定比例逐期提取管理費用。這樣，銀行才能有效地抵御可能發生的各種外匯風險。

七、穩健性原則不一定是盡可能不高

估所有者權益的會計處理方法穩健性原則，簡要地說就是銀行在選擇會計處理方法時，應采用盡可能不高估資產和所有者權益的會計處理方法，要求企業的會汁核算盡可能健立在比較穩妥可靠的基礎上。如對外匯買賣和外幣兌換等業務產生的匯兌損益的處理，新會計制度規定，不論匯兌損益實現與否，均計入當期損益。如果，借鑒國際慣例采用穩健性原則，外匯會計核算“折算收益不過是一種或有收益”，“當發生折算損益時，如是收益，應記入‘資本’（所有者權益類科目中的資本），如果損失，則計入當期費用”。

八、總結

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謹慎性原則又稱穩健性原則，是指企業在進行經濟管理會計核算時，要遵循謹慎性原則，這樣可防止抬高資產和受益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。其具體做法是：推遲確認收入，盡早確認費用，低估資產，高估負債。合理運用謹慎性的原則，有效防止企業虛夸資產、企業包裝上市、擴大利潤的現象發生，可為眾多會計信息的使用者提供更加真實、可靠的會計信息，既保護了股東和債權人的利益，又提高了企業的經濟管理效率，有利于企業做出準確的經營決策，提高市場占有率和經濟利潤。

1 謹慎性原則存在的前提條件

謹慎性原則是指：針對經濟活動中的不確定性和風險性而采取的一種會計核算上的謹慎態度。企業在生產經營活動中的不確定性、風險性和會計信息的不確定性是謹慎性原則存在的前提條件。企業的生存與發展是和社會經濟環境是密不可分的，物價變動指數、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會計信息，使企業的資產不斷發生變化。會計系統外部環境的不斷變化，也會影響會計信息不準確。企業為了在經營中謀取超額的經濟利益，必然會存在一定的風險，因此，在企業的會計信息中也存在著不確定性。對于以盈利為目的的企業來說，如何預測商業風險，如何避免商業風險，是企業所面臨的艱巨任務。而會計的謹慎性原則正是減少風險的有效方法，合理應用謹慎性原則能對企業經濟活動中存在的風險進行合理估計，有利于保護股東利益和提高企業市場的競爭力。

2 謹慎性原則在經濟管理會計核算中的應用

2.1 會計核算中各種“準備”的提取

2.1.1 壞賬準備的提取。企業的各項應收款項目，可能會因為購貨人拒付、破產、死亡等等原因而無法收回，發生壞賬，企業資產將受損。企業為了謹慎起見，應當定期對應收款項進行全面的檢查，對可能發生壞賬的應收款項目進行預測，沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備，這充分體現謹慎性的原則。

2.1.2 存貨跌價準本文由收集整理備的提取

企業應經常對存貨進行全面清查，若因為存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于成本的金額提取存貨跌價準備。這種會計處理方法符合謹慎性原則。

2.1.3 短期投資跌價準備的提取

企業從證券市場購入股票、債券等等短期投資活動，由于證券市場總是處于波動之中，所以企業的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業應對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備。這很符合謹慎性原則的要求。

2.1.4 長期投資減值準備的提取

按照《企業會計制度》的規定：企業應當定期或者于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應在期末時計提長期投資減值準備。

2.1.5 固定資產減值準備的提取

按照《企業會計制度》的規定，企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備。

2.1.6 無形資產減值準備的提取

由于無形資產在創造經濟利益方面存在著較大的不確定性，企業應該定期或者至少每年年度終了，檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。

3 存貨期末計價方法的運用

資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現凈值孰低”計量。也就是按“歷史成本”與“可變現凈值”兩者之中的較低者進行計價，反映在資產負債表上。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提“存貨跌價準備”，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。這種計價方法符合謹慎性的原則。

4 固定資產折舊方法的選

固定資產折舊處理采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于技術發展的進步，固定資產不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，則可以實現加速設備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。

5 無形資產的攤銷

無形資產的攤銷也體現了謹慎性原則，無形資產的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實際的工作中，應將其價值在預計使用年限內分期平均攤銷。無形資產的攤銷期限越短，越能體現謹慎性的原則。

6 收入的確認

《企業會計準則—收入》規定：收入必須在若干相關條件同時滿足時才能夠確認。如果在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日對收入分別按以下情況確認和計量。

（1）如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應該按照已經發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本。

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一、醫院會計核算中存在的不足

（一）業務收入在“收付實現制”下的缺陷

醫院如果沒有采用權責發生制，那么通常應該采用的是收付實現制。門診業務收入的這種制度下的核算方法是根據患者來定。自費患者和醫保患者的現金支付或刷卡支付計入收入，而對于病人欠費情況，則采用手工記賬的方式，單獨記錄在備查薄里。如果患者來交錢，則予以結算，否認不納入核算。這種方式不能及時完整地反映醫院的收入，藥品的流動也因此出現帳實不符的現象。醫院的另外一種收入是住院業務收入。對于未能按時全額支付費用的患者，醫院財務只是按照其已交的款項進行核算，而對于藥品的發放、記錄則出現了脫軌現象，藥房按實際領用的藥品核算，財務按患者實際繳費的藥品核算，兩者間核算方法的不同必然不利于醫院做好藥品管理工作。

（二）固定資產的核算方法存在缺陷

有些醫院規定固定資產的核算方法按照實際買價和發生成本進行入賬，計提根據的則是固定資產的使用年限。這樣一來，會計賬目的數值始終都是原值，沒有考慮到固定資產的折舊損失，賬面沒有累計折舊科目，這樣就導致某些固定資產的磨損得不到補償，賬面值與實際值存在較大差距，醫院就會摸不清固定資產的真實使用和磨損情況，會計信息失真失實。

二、權責發生制在醫院會計核算中的運用

（一）完善醫院業務收入的核算

關于門診業務收入，醫院在發生業務時，采用電腦記賬，由專人對欠費患者進行分類。此類醫藥費的發票也由專人進行分類歸檔。進行會計核算時，設置對應明細科目，定期做好提取壞賬準備。關于住院收入的業務會計記錄，醫院信息部門應分類明細統計患者的醫藥費。入賬時，同樣要設置專屬的明細科目。準確記錄反映患者的預交費用、實際費用等。對于已經出院但尚未交齊住院費的患者，醫院同樣要做好明細科目，仔細記錄其欠的款項和原因，一定要避免重復記賬。

（二）健全醫院業務支出的核算

醫院在未運用權責發生制前，業務支出按付款時間記賬。比如，在記錄支付的水電費時，醫院是在付款當月進行成本記錄的。有時候會多交幾個月的費用，醫院并沒有將這些費用分攤在幾個月中，而是一次性計入付款月，這樣導致付款月成本偏高，其它月費用又偏低，出現失衡現象。醫院運用權責發生制，可以很好地避免此類問題，對于一次性支付的款項，會將其平攤到其它月里，并在賬面上設置明細科目記錄，如此一來，能夠有效地解決收付實現制造成的成本失衡問題。

（三）加強現金流量的控制

當前，有些醫院在記錄現金流量時，借鑒了很多企業的成功經驗，根據自身的實際情況，編制了需要的現金流量報表。在現金流量表中，醫院根據實際發生的收支進行具體分類記錄。醫院領導在看這樣的現金流量表時，能夠很好地查看獲利情況，也方便分析醫院當前的支付能力和償債能力，科學合理地預測未來的發展趨勢。準確記錄現金流量的報表能夠幫醫院領導做好更貼合實際的決策，更準確地把握和控制醫院現有資金的流動。

（四）強化固定資產的核算

醫院在權責發生制條件下核算固定資產，要做好吸收企業管理固定資產的方法。設置固定資產的備抵科目---累計折舊，并按月進行，管理實現規范化和信息化，如實地反映固定資產，比如大型醫療設備的磨損修復情況，避免凈資產重復虛設現象。建立固定資產清查盤點核算制度。對固定資產定期進行清查盤點，詳細記錄固定資產的損益情況。對于報廢的固定資產，清理時發生的費用，也要記賬，強化對各類固定資產的會計核算記錄。

（五）降低財務風險

醫院之前的收付實現制，資金的收支記錄是按實際發生的時間進行核算的。但在醫院實際的業務活動中，有些業務是并不與資金的變動對應的，這樣的情況就會給財務管理部門帶來一些麻煩，財務部門也會比較被動，不利于控制財務風險。比如，醫院的科研項目已經確定，但是經費尚未到賬。收付實現制對這種情況的記賬就會發生脫節現象，而權責發生制則會主動確立未來的應收或應付費用，加強財務儲備，財務部門也可根據賬款的實際發生時間進行管理。所以，權責發生制能夠讓財務的會計核算工作變得主動，降低財務風險的發生率。

（六）提高資金使用率

醫院運用權責發生制有助于提高資金的使用效率，醫院的資金有兩方面來源，一是國家的財政撥款，二是醫院自行籌資。權責發生制能夠加快醫院資金的周轉速度，將有限的資金合理地分配，為醫院創造最大的效益，更好地滿足普通群眾看病的需求。醫院在權責發生制下，按照預算要求核算各項收入和支出，更好地控制財務風險，讓有限的經營資金，產生更好的服務效果。

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關鍵詞： 會計核算； 統計核算； 一體化； 增效

中圖分類號： F272 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）07-0016-01

會計核算與統計核算的聯系與區別。在企業內部，會計核算與統計核算有許多共同的要求，主要表現在以下四個方。核算目的相同：都擔負著為企業促進經營和加強管理的職責，都是以提高企業的經濟效益為主要目的；都是企業經營管理上具體情況的反映，數據的提供受法規所制約，都要求核算的數據真實、可靠、迅速、全面；都要以完整、準確的原始憑證為依據，按一定的指標體系進行核算；主要是圍繞企業的購進、生產和銷售三個環節進行的，核算的總體范圍是一樣的。這些相同點，是企業內部實行會統核算一體化的基礎。

會計核算與統計核算的主要差別有：核算對象、目的不同。會計對象是指會計核算和監督的內容，事業單位的經營活動或業務活動，在市場經濟條件下，總是表現和反映一定的資金運動。它是以個體為核算對象，側重于國民經濟運行的某一方面或某一個體，僅僅考察個體的資金運動，其目的是為企業服務；而統計核算是以整個國民經濟為核算對象，立足于宏觀來考察現象總體的數量特征，不僅對個體的資金運動進行考察，而且還對總體的資金運動及實物運動、技術經濟狀況、自然環境和人力資源等進行考察，其目的是為國家宏觀管理服務；核算原則、口徑、價格不同。會計核算的一般原則有客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則。會計來計算生產經營成果按權責發生制原則；統計核算一方面按生產原則來計算生產經營成果，另一方面又按權責發生制原則來核算勞動費用，如中間消耗的計算要求與總產值的計算口徑一致。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據，而統計核算的銷售收入是以發出貨物的貨款為核算依據；不合格品，會計列為產值，統計則將其剔除等等。會計核算按實際價格計算產值，統計核算則按不變價格或市場價格計算；對未出售的半成品、產成品，會計按成本價格計算，統計則按出廠價格計算；核算方法不同。一般來說，會計核算與統計核算都要經過數據搜集、加工分類、匯總整理、分析對比、提供信息等過程，但在具體核算方法上有差別。會計核算是根據會計憑證和復式記帳法，對每一筆業務都連續地加以登記、分類、匯總，會計核算必須嚴格按照國家規定的財務會計制度進行，核算方法一經確定，不隨意更改；企業統計核算則通過對客觀現象的大量觀察，運用科學的估計方法來把握事物的總體特征、推斷事物發展的總體概念；統計核算也采用復式記賬法，但在描述各交易主體之間在各種經濟活動上的聯系時，是從交易的雙方分別描述的。而會計核算只是從交易的一方描述企業對外界的交易。

由于上述差別，使得現行的會計核算與統計核算之間缺乏有機的統一，造成了重復勞動，數出多門。應當統一企業內部核算，以會計核算為主體，輔之以統計核算的內容，拓寬核算的口徑，形成企業數據中心，做到數出一門，減少重復性勞動，從而提高工作效率，使會計信息能在最短的時間內報出，來滿足各方面的需要。

會計核算與統計核算一體化的體制和模式構想。加強人才培訓，培養復合性人才。企業應提供會計和統核算人員學習、深造、交流的機會，使企業能多出些精通會計與統計核算的復合性人才。是他們在相同方面多結合，減少重復性工作，提高工作效率。如企業的材料核算工作，一般程序是月末由材料物資部門人員，按各自管轄的庫名分類整理統計出當月消耗的數據、然后再將此轉入企業的財務部門，財務部門再按下屬的二級單位部門整理分類歸集費用，轉入企業的二級財務部門后，二級部門財務人員再按下屬的車間整理分類歸集費用，在這種工作程序中由于重復性工作多，出財務報表的時間拖長，影響了財務報表的及時性。如能將最初的物資統計部門人員進行簡單的財務培訓，使費用的分類、整理、進費用工作能在最初一次完成，可節省時間、提高工作效率。

從管理體制上進行統一。企業現行的會計工作隸屬財務部門管理，而統計工作隸屬統計部門管理。管理上的分割人為地增加了會計核算一體化的難度，建議企業建立一個經濟核算協調部門，并賦予相應的權力，使其發揮積極協調作用，從而保障會計核算與統計核算在各自獨立的同時，就相融的地方化二為一，減少重復性勞動，節省時間、提高工作效率。

統一核算標準。統計部門和財務部門都必須根據原始的基礎數據整理出各自所需的指標數值，在指標口徑、概念、分類方法等都要統一。同時必須與現行財政部門制定的會計準則相一致。在企業實際工作中，常常是統計部門和財政部門對費用消耗的計量單位不統一，對同一種費用消耗，統計部門使用“噸”為核算單位，財政部門使用“公斤”為核算單位；對于某些常用布類，統計部門按“塊”為核算單位，財政部門使用“平米”為核算單位等。這些不統一現象在企業實際工作中造成時間上人為耽誤，人力勞動大量浪費。由此應在事先由經濟協調部門進行統一規定，避免出現重復轉換勞動，也可使報表的可比性增強。

在企業內部，會計統計核算機構統一合作，以會計核算為主體，能使企業會計核算及時收集、整理各種原始單據，及時報出各種會計信息，避免節假日大量財務人員加班加點，在國家統一的會計制度規定的時限內及時編制出財務報表，及時將編制出財務會計報表傳遞給財務會計報告使用者。

參考文獻：