導語：如何才能寫好一篇綠色稅制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文摘要】環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值．面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環境，實現國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。

我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現狀

早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：

1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。

2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。

3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。

4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。

1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。

2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。

3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。

4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

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關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅

當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現狀分析

(一)我國現行稅收制度的缺陷分析

我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：

1、未形成規范綠色稅收制度

現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。

3、稅收優惠形式單一

我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。

(二)我國現行的環境保護措施

我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。

2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。

4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協調

環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。

3．依法征收

在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環境保護稅

首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護

我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展

再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進一步促進我資源的合睬護和開發。

6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長

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摘 要 隨著經濟的發展，我國的環境問題越來越嚴重，對此，稅收理論界提出了環保稅制，發揮稅收對社會的調節功能。環保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結現有的環保稅理論框架，就其存在的問題提出相關對策。

關鍵詞 環保稅制 稅制要素 稅收原則 對策分析

一、中國所謂的環保稅制現狀

現在實行的稅制中沒有環保稅，但很多其他稅種體現了環保因素，在一定程度上起到了保護社會環境的功能。例如，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和企業所得稅等都有不同程度的體現環保因素，但效果并不顯著。我國環境保護主要靠行政手段，行政部門根據國務院和地方政府制定的各種規章制度，對環境問題進行規范，通過對各種污染環境的行為進行行政處罰和經濟收費和罰款。排污收費制度是環境保護的主要經濟手段，按照“誰污染、誰付費”的原則，它將排污者的切身經濟利益與其應承擔的防治污染的社會責任相掛鉤，按其排污量收取費用。這些措施都是促使企業在創造經濟利益的同時，兼顧了環保的社會責任，但從現實的情況來看，稅收沒有充分發揮環境保護的功能。

二、討論中的環保稅制雛形

針對以上介紹的我國的所謂的環保稅制現狀，很多學者紛紛提出了環保稅制的框架和相關建議，建議可以分為以下幾個方面：

（一）改革資源稅

1．擴大征稅范圍

將非礦藏品，有生態環境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。

2．提高稅負水平，體現差別稅率

對于納入資源稅范圍的應稅稅目，根據資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業自身的開采成本、行業利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優劣和地理位置差異，向從事資源開發的企業征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額提高稅負水平，加大企業開采資源的成本。

3．改變課稅依據，提高利用效率

資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費的可能性。據此，資源稅的課稅依據應當是開采企業或個人所開采資源的總量，而不應局限于自用和銷售部分。

（二）開征新稅種

1．特殊產品稅

主要是對工業企業生產的有害環境產品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農藥、毒性化學品等。通過對企業生產有害環境的產品征稅，提高其生產成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產品、無公害產品，從而達到環境保護的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對工業企業在生產過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業垃圾征收稅；噪音稅是對企事業單位及其他生產經營者在生產經營過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應。

（三）改革現行排污收費制度

理順稅費關系是指規范現行的排污收費制度的收費標準、計費依據、管理體制，劃清排污費和環保稅種管轄的范圍，使兩者不重復全范圍的應對各種環保問題。 具體有以下幾個方面：對已經過時的與排污收費有關的法律法規進行修改，具體的改革措施是將排污收費改為排污收稅后并人新開征的環境保護稅排污收費項目并入相應的環境保護稅稅目。

三、解決問題方法和對策

（一）確定計稅依據

特殊產品稅應該從價征收，這些產品數量較多，單位價值量不大，從價計征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價值的，但它們的數量卻是影響環境的重要因素。按照排放的廢棄物的數量征收，有利于環境保護。

（二）選擇合適的稅率

特殊產品稅，對相關產品課稅，從價計征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應該采用累進稅率，超過一定排放數量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業采用更環保的方式進行生產，減少排放物。

（三）增補稅收減免政策

稅收減免應該體現在各稅種，對環保企業予以鼓勵，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現國家政策的環保導向。

（四）加強稅收征管

環保稅收的征管的征收對象是從企業開始的，因此必須了解企業的相關經營狀況才能確保及時足額征收稅款。我國的商品流轉稅的征收比較成熟，流轉稅征管稅務部門已經掌握了企業的很多情況，因此在征收環境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優勢。同時可以與政府的其他技術部門加強合作，比如說水質檢測部門，獲得征收環保稅的技術支持。

四、結論

隨著經濟的飛速發展，環境問題已越來越嚴重。如不及時采取措施，環境問題不僅會惡化我們生存的生態環境，也會制約經濟的可持續發展。為此，稅收理論界提出了建設環保稅制的構想，環保稅制是適合我國現階段以及將來國情的，它的施行是我國發展階段的必然產物，不久的將來肯定會實施。但現在的環保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進一步完善。

參考文獻：

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篇4

關鍵詞：稅制優化；環境稅；單主體稅制模式

中圖分類號：F813　文獻標識碼：A　文章編號：1674-1723（2012）05-0028-04

近年來，我國關于稅制優化問題的研究不斷深入。稅制優化的主要問題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導地位、起主導作用的那一類稅種，是表現一定稅制結構類型的主要標志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經濟調節等職能方面能發揮較大的作用等等。本文在回顧我國學者對于環境稅體系設計觀點的基礎上，提出本文的設計思路。

一、我國環境稅體系設計的代表性觀點

近些年來，我國環境與資源的相關問題引起了相關學者的高度重視，有些學者開始提出了將資源環境稅列入主體稅種的主張。其觀點有以下兩種：

（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式

這種稅制模式的基本思想，是取消現行生產環節征收的流轉稅，代之以對人才、資金、土地、礦產、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個財政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費領域征收流轉稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉稅為兩翼的稅制結構。持這種觀點的學者認為：在市場系統不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠為企業間平等競爭創造大體公允的外部條件，有利于促進資源的有效配置與合理使用，提高全社會的經濟效益，同時，資源稅（費）一般不受成本費用變化的影響，具有保證財政收入的剛性特點。

然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長處，非常明顯。突出表現為這種設想無論是在理論上還是在稅制實踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來看，它既有調節資源級差收益之意，又有解決資源無償使用之目的，其性質難辨。其次，稅收廣泛來源于各物質生產部門創造的國民收入，要求征稅具有普遍性。對資源征稅，難免出現許多非稅戶。再次，資源企業生產經營和盈利水平是一個波動的量，而資源稅具有剛性，不論企業有無利潤、利潤多少都照征不誤，這就難以實現稅負均衡。最后，實行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實可信的資源儲藏、勘探、開采等資料為基礎，而這些正是中國的薄弱環節。這種狀況也給資源稅制設計帶來一系列難以解決的困難。

（二）以商品稅、所得稅、狹義環境稅為主體稅種的三主體環境稅制

在各種環境稅制的構想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環境稅收理論及其應用研究》中提出了環境稅制三主體結構的構想。該文將效率和經濟學意義上的公平分為兩個層次，認為真正的矛盾發生在“資源應用效率與社會公平”及“資源配置效率與經濟公平”之間。現行流轉稅加所得稅雙主體稅制結構顯然缺失了代際間的公平和效率問題，所以應確立資源環境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國的資源浪費和環境污染問題的日趨嚴重，可持續發展觀思路的確立，稅制結構的優化和改革有利于解決日益嚴峻的資源應用效率與社會公平的矛盾，在稅制結構中應該將資源環境稅確立為除商品勞務稅和所得稅之外的第三主體稅種，因為，現行雙主體稅制結構雖然側重以流轉稅體現效率，所得稅體現公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問題。所以，應該設立第三主體——資源環境稅予以解決，進而形成：效率——商品勞務稅、公平——所得稅、代價間效率與公平——資源環境稅的對應結構。稅收作為收入與調節工具，自然應該在各環節設置相應稅種，即資源環境稅——商品勞務稅——所得稅與之對應，并進行調節和取得財政收入。

二、經濟發展方式轉變下構建我國環境稅體系的總體思路

從上世紀70年代末我國開始改革開放算起，一直到本世紀初，我國各地方經濟的發展水平一直以GDP為主要衡量指標，粗放型經濟是重要的發展模式。然后過度追求GDP也使得我們付出了嚴重的環境代價。雖然我國提出了可持續發展戰略以及相應的科學發展觀，包括施行節能減排以及轉變經濟增長方式，但從政策的實施到好的效果的產生還需要一定的時間。治理污染方面欠債太多，導致污染的持續性以及慣性非常強，環境保護的任務依然嚴峻。

在改革開放的前30年中，環境問題主要有三重特點。第一，嚴重性。主要指環境問題影響到了社會經濟的各個方面，同時限制了經濟的良性發展，成為了人們重點關注的問題之一。第二，廣泛性。這主要指環境問題涉及到了各個行業以及全國性的地理范圍，而不僅僅是某一地區或者是某一行業的個別問題。第三，復雜性。環境問題涉及到各個方面的利益，包括地方的，部門的，行業的，企業的，乃至個人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發復雜。

由此我們可以看出，我國的環境問題是一個長期性的而且是逐漸積累的問題，不存在一種萬能的解決手段，必須要根據我國整體宏觀以及各地方各領域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發揮各部門的優勢與職能，共同努力解決環境問題。

法律與行政手段是我國完善環境稅體系建設的根本手段。隨著我國財政稅收體系的完善以及相應改革步伐的加快，我們應該著力發揮稅收手段的調控優勢，逐步建立起以環境稅為主，以環境費為輔的基本調控結構，同時將生態補償以及排污權交易等作為環境保護與治理的補充手段。

1．保護環境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強制以及威懾之特性。通過行政手段和法律手段的運用，我們可以對污染行為以及環境破壞等行為進行預防和禁止，對經濟主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴重的污染事件的發生。

2．保護環境的基礎手段是環境稅收手段和環境收費手段。就目前的情況來看，對環境污染進行收費的舉措已經發揮了巨大的環保效應，同時，稅收手段的實施也已取得一定的成效。隨著我國財政稅收體系的發展與完善，環境稅手段發揮的作用應該越來越重要，可以擴大稅收的調控范圍，加大征收力度，同時完善征收的規范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費手段為輔的模式。

3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態補償、排污權交易、以及綠色金融等。生態補償主要考慮了生態利益關系，調整利益相關者之間的利益損害分配，包括發達地區對欠發達地區、受益方對受損方以及類似模式的補償行為，體現完全的環境公平的原則。

三、經濟發展方式轉變下構建我國環境稅體系的具體思路

根據上文的分析，本文認為要把握住稅制革新的方向，一是環境稅的主體稅種在我國環境稅體系中必不可少，必須要構建在我國環境稅體系中；二是已經存在于現有稅種的環境稅體系仍然需要調整和

完善。

（一）環境稅主體稅種體系的構建

環境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉維護建設稅）應包含于環境稅的主體稅種體系之中。

1．資源稅。調整開發者間的級差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒有包括水資源和其他一些生態資源，沒有充分起到保護資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調高稅率，二是添加水資源稅和生態資源稅到資源稅中。生態資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。

2．排污稅。我國目前提出社會經濟的可持續發展要求以及環境保護形勢在變化，排污收費勢必很難適應。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時要新添加征收汽車尾氣排放稅，因為汽車尾氣污染已然成為十分重要的空氣污染源之一。

3．固體廢棄物稅。其主要根據建筑垃圾和企業生產后廢棄物的污染情況實施差別稅率。

4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負公平化，政府的收費行為規范化，收費行為管理化，消費行為引導化，更加促進節能減排，并提議將燃油稅納入環境稅主體稅種。

5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國，煤炭消耗給我國環境污染帶來很大的環境危害，因此煤炭稅理應參照燃油稅的方式納入環境稅體系中。

6．環境附加稅。原來我國征收的是城市維護建設稅，未來應由環境附加稅來代替。教育附加費的形式是它改革的模型，同時將外資企業歸入其中，繼續實施專款專用的支出方式，并在原有的基礎上適當提高環境附加稅的稅率。

（二）己有融入型環境稅體系的調整和完善

目前，其它稅收體系如消費稅、企業所得稅、增值稅、營業稅都含有保護環境的性質。第一，消費稅。消費稅主要關于汽車輪胎、汽車成品油、摩托車，化妝品，焰火、鞭炮，實木地板和木質一次性筷子。差別稅率主要用來調節摩托車和汽車，如購買以舊翻新輪胎可以免征消費稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環保作用已經發揮其作用了。但是由于過低的木質一次性筷子和實木地板的稅率，調節作用無法發揮，因此應更多地適當提高稅率。另外，還有一些具有污染性質的消費品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應征收消費稅。消費稅中為了節約資源還應包含包裝材料稅。第二，企業所得稅、增值稅、營業稅。為鼓勵企業對資源綜合利用和節能環保進行投資、生產和服務，這些稅種主要是通過相應的稅收優惠的形式來進行。由于比較落后的環保技術、節能技術，目前我國在環保、節能兩方面的研發、投資的資金不足，故應有針對性的給予了這些企業更多的補貼，只有這樣才能提高企業的積極性。其做法為加大對這些企業的稅收優惠力度。以上完善我國環境稅體系的具體思路也可通過圖表的形式來表達，如下圖1所示：

參考文獻

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篇5

    論文摘要：我國改革開發年來?國內經濟得到了快速發展?但是生態環境卻遭到嚴重破壞?目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出?中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的?全球空氣污染最嚴重的個城市有個在中國。嚴峻的現實促使我們必須改變思路?借鑒國外的先進經驗?走“綠色稅收”的路子?努力改善我國的環境狀況?實現可持續發展?這也是當前落實科學發展觀?構建和諧社會的重要舉措。

     綠色稅收也稱環境稅收?是指為了保護環境、合理開發利用資源、推進清潔生產、實現綠色消費而征收的稅。自年以來?在西方發達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國現行稅制還未能充分體現生態環保目標?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國際上卻是一種通行的經濟手段?其目的就是為實現特定的目標?通過強化納稅人的行為?引導企業與個人放棄或收斂破壞生態環境的生產活動和消費行為?同時籌集資金?用于生態環境與資源的保護?對國家的可持續發展提供資金支持。筆者認為我國應借鑒國外綠色稅收成功經驗?建立適合我國國情的綠色稅收制度。

     一、典型發達國家綠色稅收的情況及特點

     美國?覆蓋面廣?優惠靈活。目前?美國聯邦和州兩級政府都開征了不同程度的環境稅。美國的環境稅種類較多?涉及能源、日常消費品和消費行為等多方面。主要體現在以下四個方面?對燃料征收的稅。??汽油、柴油稅。聯邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。??高耗油車稅。該稅是聯邦政府對未達到最低燃燒指標的無效燃料課征的一種消費稅。??形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。該稅由對汽油、柴油、飛機燃料和其他燃料課征的消費稅形成稅率為每加侖美分?對能源征收的稅。

     煤炭稅。該稅是聯邦政府對煤炭征收的一種特殊國內貨物稅?用于為“煤肺病”患者提供社會保險基金。露天開采的稅率是每噸美分?地下開采的稅率是每噸美元。??開采稅。該稅是對自然資源?主要是石油和天然氣?的開采征收的一種消費稅?目的是通過影響開采速度來保護自然環境?對城市環境和生活環境污染行為的課稅。??一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環保稅?舊輪胎稅則選擇在生產或進口環節征收。??垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對生產、批發和零售等所有經營活動后成為垃圾的產品征收的服務稅?其稅率是總收入或價值的。另外?個州中大約個地方社區對家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。??氯氟烴稅。該稅以生產和進口氯氟烴類的數量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂的稅率被認定為基礎稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級?稅額為基礎稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優惠和減免。美國環境稅收優惠政策主要體現在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地熱能設備?設備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發電和利用生物發電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過的酒精燃料?燃料費從總收益中扣除等。

     荷蘭?種類多、詳細明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。現在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。

    荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環境保護籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產商和進口商。燃料稅實行定額稅率?稅率由政府每年根據環境部確定的環境保護目標所需資金額來決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對所有能源適用?電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對于一些能源密集型部門?大型天然氣消費者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調節稅。納稅主體為經營能源的企業?從年開始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業企業也列入納稅的對象。另外?該稅還對下列兩種情況免稅?一是用于運輸的燃料和用于溫室園藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對污染水資源行為開征?稱為水污染稅。該稅根據排放物質的耗氧量和重金屬的量來征收?不同的水資源保護區稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現環境稅的公平?政府還開征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進行選擇??該稅的稅基是每個家庭產生的垃圾量?具體根每個家庭裝垃圾箱的量及每個垃圾箱的單位額來征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內產生糞便的農場征收的一種稅?稅率是根據農場每公頃農田所生產的磷的重量來確定的?噪音稅。噪音稅是對民用飛機的使用者?主要是航空公司?在特定地區?噪聲影響區域?主要是機場周圍?產生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等。

    瑞典?征收細、稅種集中。瑞典是世界上最早開征環境稅的國家?它的綠色稅收規模較大?約占其的。主要是對能源及對其他與環境有關的物品的征稅。與能源有關的稅。??對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內生產應稅產品?或使用這些產品生產另外相應的產品以及進口應稅產品的人。對能源征收的增值稅。從年月開征?稅率是能源價格的?此價格中包括消費稅。??二氧化碳稅。該稅是對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料的征稅。稅基是根據各種不同的燃料的平均含碳量和發熱量來確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。??硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅。??汽油和甲醇稅、里程稅、機動車稅等。對汽油的征稅是根據含鉛量的大小區別對待的?稅率為每千克無鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油克朗。對甲醇的征稅是每千克克朗。對用柴油驅動的機動車征收里程稅?它根據機動車的類型和重量而有所不同?與環境有關的稅收。包括對化肥、農藥和電池的征稅。對化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環境研究、農業咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。

     這些國家綠色稅收的特點。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢。發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設置的環境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產品稅等十幾種之多。總的來說?發達國家的綠色稅種根據污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅。

    以瑞典為代表的北歐國家?大都通過進行稅收整體結構的調整?將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅?即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配?將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。稅收手段與其他手段相互協調和配合?實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處。國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時?注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運用稅收優惠、差別稅率等政策?積極有效引導社會資金投向生態環保。

    對比之下?我國現行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態環境保護與可持續發展的角度考慮?與國際上已經建立起來的生態環保型稅收體系的發展趨勢還有很大差距。比如?在我國現行稅制中?與生態環境保護有關的稅種主要有?資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅和固定資產投資方向稅等。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因為它主要是針對使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進國家資源的合理開發與有效使用?而是調節從事資源開發的企業因資源本身的優劣條件和地理位置差異而形成的級差收入?由于收入大部分歸地方?實際上鼓勵了地方的盲目資源開發。

     二、建立我國綠色稅收制度

    各國都有自己的具體國情?照搬國外的政策是不現實的?針對我國作為發展中國家的現狀“?綠色稅收”制度建設可以從以下五個方面著手。

    第一?開征環境保護稅。根據國際標準?環境保護稅是國家為了促進環境保護而根據“污染者負擔”原則而開征的專門性目的稅?其稅收收入通常作為專用基金?全部用于環境保護。我國應將目前的各種有關環境污染的收費項目進行整合?開征環境保護稅。環境保護稅的納稅主體應包括直接向自然環境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經驗?環境保護稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

     第二?完善資源稅。一要擴大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動植物資源、灘涂資源、海洋資源、地熱資源等等生態資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現行資源稅率?改變計征辦法?將資源稅從量征稅改為從價征稅??三要開征的權利金、特別收益金。將新開征的權利金、特別收益金與資源稅搭配?形成完整的礦產稅體系。權利金是指資源開采權的出讓價格?主要由資源儲量決定?企業通過招標、拍賣權利金獲得開采權?而不再由政府審批?我國由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對行業取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費用以及利潤空間?保證留給企業足夠的收入用于可持續發展的開支后?計算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產成本美元?對環保、工人安全等綜合因素考慮計算后?超過美元以上?進入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實現利潤總額多億元?年?其利潤突破億。比上年增長。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤有關?中石油、中石化近年來主營業務利潤飆升顯然是國際原油價格走勢影響的?石油上下游利益分配嚴重失衡?石油的溢價部分應該歸國家財政所有而不都是企業的。暴利稅可以說是對石油巨頭們巨額利潤的調節———“應該讓他們處于合理的利潤水平。”因此?要建立權利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產稅體系?更加科學合理地開發和使用國家有限資源。

     第三?繼續調整消費稅。從今年的月日起?我國對現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整。此次消費稅政策調整的主要內容是?新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目? 原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目?同時新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護膚護發品”稅目。調整部分稅目稅率?現行個稅目中?涉及稅率調整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。這是可喜的改革?筆者認為還應對工業生產排放的廢渣及各類污染環境的工業垃圾以及農業廢棄物、生活廢棄物?開征固體廢物消費稅?對各種丟棄式包裝產品征收生態環境消費稅。

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總之，通過財稅等手段加強環境保護，既是貫徹落實科學發展觀、以人為本執政理念的重要內容，也是轉變經濟發展方式、推動人與自然和諧發展、促進生態文明、關注代際之間公平與效率的根本措施。因此，我國必須從全局的戰略高度出發，充分認識資源能源的節約和環境保護的重要性，建立環境友好型和資源節約型社會，推動經濟社會的綠色發展和進步，促進人與自然的和諧發展。

一、經濟發展方式轉變時期研究環境稅制的理論意義

我國現在處于經濟發展方式轉變的重要歷史時期，新的經濟發展目標的提出必然會對環境發展提出新的要求。因此，在經濟發展方式轉變時期提出構建我國環境稅制這一設想，不僅有利于市場經濟中對作為納稅人的經濟主體的經營利益進行調節，通過成本補償原則，矯正其負的外部，從而實現社會總福利的增加；而且可以為我國環境保護事業籌集建設資金，促進資源與能源的合理開發與利用。通過稅收政策的調節，政府可以鼓勵市場中的經濟主體從事有利于環境保護、資源和能源節約的相關經濟活動，并鼓勵企業開發利用新的技術和先進的工具，加強環境保護的意識。在此基礎上，可以實現經濟發展方式轉變與環境保護相互協調的局面，從源頭控制以及事后治理這兩個面達到保護能源資源和環境的目的。

環境稅制度的建設是國際社會的責任。從20世紀七十年代開始，作為福利科學和制度經濟學的理論基礎的發源地，西方發達國家已經開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經濟發展所造成的資源和環境的損害，并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環境條件下的政策并付諸于實踐，以改善環境在中國的現狀，以實現將有限的資源合理利用，環境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。

未來的環境稅，首先應鼓勵企業改變產業結構，鼓勵生產過程不斷創新，向有利于環境保護的方向發展。另一方面，盡快設計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決，只會讓地方政府繼續陷入“污染越重，保護越多”的怪圈。第三，環境稅的理論不僅適用于工業，采礦業和制造業企業，也適用于大多數的畜牧業和城市機動車尾氣污染。要不斷開展環境稅的征收試點城市實驗，同時不能忽略環境稅的社會功能。要探索盡快將擴大到其他領域的社會環境稅，同樣的原則應該是有利于保護環境的同時，動員廣大納稅人和熱情的意識。

二、環境稅對企業活動的效應分析

環境稅收指的是政府為了實現某種特定的環境目標、籌措用于環境保護的資金、加強經濟行為人的環境保護意識而征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收相關措施。一般來講，稅收收入主要用于政府的財政支出，而環境稅的主要發揮對經濟活動進行指導、調節、規范和約束的功能。其產生的主要效應如下：

（一）環境稅的分配效應

一般來說，我們期望能夠通過稅收手段對企業的行為產生影響，從而鼓勵或者限制企業的經濟活動。但環境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論，在初始分配的環節上，稅收負擔一般會落到企業廠商的身上，但最終稅負承擔著可能是國家、企業廠商，也能是眾多的消費者。企業的性質、產品的需求彈性、產品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負最后的轉嫁，最初有廠商負擔的稅負最終會有一部分轉嫁給消費者或者國家。

在研究環境稅產生的分配效應時，重點應該關注的是額外稅收負擔的問題。環境稅的征收對不同群體會產生不同的影響，并非能導致公平的結果，就家庭而言，對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環境稅的課稅涉及到生活必需品的話，而且這種生活必需品的替代物非常少，那么貧困家庭所受的影響就更為嚴重。這樣一來，在設計環境稅制的時候，我們就應該考慮到環境稅收對于不同群體、不同階層的影響，不應選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象，或者可以用對高收入群體所征收的一部分環境稅收入用于對低收入群體進行補貼，以解決環境稅造成的分配不公的矛盾。

（二）環境稅的替代效應

在討論過環境稅收的分配效應之后，我們再看看一下該稅種所產生的替代效應。替代效應是分配效應產生的結果，而分配效應是替代效應的前提。環境稅的替代效應包括三個方面：第一，資源替代效應，指環境稅會影響到企業生產者在資源方面的投入。第二，生產替代效應，這主要指企業產業結構與產品結構會受到環境稅收的影響。第三，消費替代效應，指的是消費者對商品的選擇會受到環境稅收的影響。

（三）環境稅制具有引導生產的節能化作用

環境稅的主要征收標準之一就是環境保護費用，它主要作用于環境的污染破壞程度的企業。如此一來，那些由于高污染、低效益的經濟主體所產生的行為或產品就會被抑制住，最后使得他們退出市場。如果采取實施環境稅收的措施，能避免那些小型自然資源開采企業由于收入低效益低而無力承擔環境稅收導致被迫停產的結果，這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發，并且還能夠實現資源節約和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同時，對于企業的良好節能環保行為，也通過稅收減免來促進其發展，對于我國的資源利用及開發起到了可持續發展的作用。

（四）環境稅制促使企業實施可持續發展戰略

環境稅收主要用途意在遏制環境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環境保護項目。從而保護那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而，我國在將人口、資金、技術等方面完全孤立起來，這并不是一個合理的選擇。

因此，企業排污權的市場化是通過征收環境稅來實現的。除了征收環境保護稅，還要對于具有排污權的企業征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本，那些具有排污權和治理能力的企業會根據自身實際情況制定方案來提高其環保技術，升級環保設施，主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業的排污權的需求，會出現排污權轉讓的現象。而生產效益好的企業必定對于排污量需求量大，他們會通過購買其他企業的排污權來實現自己的生產可持續性。但是隨著生產的發展，越來越多的企業開始考慮成本與收益的關系問題。當環境的治理成本少于排污收稅的成本時，還會有企業選擇排污嗎？所以企業會選擇治理環境，從而達到最大化的保護環境資源，提高企業對于資源的利用率，資源無端浪費現象大大減少。進行可持續發展正式需要通過排污權市場體系化，提高企業環保意識，降低排污量來體現的。

綜上所述，推行環境稅收制度可以促進節能產業發展，實現資源的可持續利用；環境稅收制度的推行可以減少環境污染總量，并使生態環境實現自我修復，從另一方面實現了可持續發展。環境稅收制度的推行還可以使社會對于環境問題予以重視，從而使環境保護成為每個人的責任，引導人們的行為模式以實現可持續發展的目標。

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促進資源能源節約利用和環境保護的稅收政策研究分析

建設資源節約型和環境友好型社會是我國“十二五”規劃的一項基本國策，是實現可持續發展的前提和基礎。今年是“十二五規劃”的第三年，研究制定如何進一步促進資源、能源節約利用和環境保護的稅收政策已成當務之急。

一、我國目前關于資源利用和環境保護方面的稅收政策存在的缺陷

應當肯定，我國的稅收措施與政府其他有關措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進了環保建設，推動了我國相關環保產業的發展，提高了人民群眾的環保意識，取得了一定的經濟效益。但同時也存在不少問題，主要表現如下：

（一）節能減排稅收優惠范圍較窄，力度較小

一是節能減排稅收優惠偏重于企業所得稅。我國現行稅制是以流轉稅特別是增值稅為主，但節能減排上，許多產品、項目或技術在企業所得稅方面可享受到稅收優惠，而增值稅方面享受的稅收優惠比較少，導致優惠面較窄。二是對企業開發利用水力、風能、太陽能、地熱能、潮汐能、氫氧能、生物質能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優惠政策支持，削弱了企業對綠色能源開發利用的積極性。三是在部分節能減排稅收優惠項目中，或規定了辦理時限和享受優惠的有效時間，或設置了過多的限制條件，提高了企業享受優惠的門檻。四是企業自建自用節能減排項目無法享受企業所得稅優惠。按現行所得稅新法規定，節能減排項目自取得生產經營收入起才能享受企業所得稅優惠。而對于企業自建自用項目，比如自建為自身服務的污水處理廠、垃圾處理站，由于項目本身不能產生收益，也就無法享受到稅收優惠。

（二）征稅范圍過窄

在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費稅方面，我國雖然在2006年4月對稅目進行了大規模調整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實木地板等項目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環境帶來污染的消費品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環境保護來說是很不利的。在資源稅方面，現行資源稅暫行條例規定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業對非稅資源的掠奪性開采和使用。

（三）現行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約”的缺陷

目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節能減排等方面出臺了許多優惠政策，但對資源浪費、環境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計稅依據，導致企業在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費；大多數資源產品采用定額稅率，導致應納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發揮調節作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環境保護稅制。

（四）“兩型”社會改革試驗區建設缺乏專項的稅收政策支持

在“兩型”社會建設上，目前國家還沒有出臺專門針對資源節約和環境保護方面的區域稅收優惠政策，也缺乏擴大資源稅征收范圍、開征環境保護稅等等政策研究和試點等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會的建設進展。 二、促進“兩型”社會建設稅收優惠政策建議

鑒于我國目前資源利用和環境保護稅收政策的調整缺陷，研究稅收政策如何進一步促進資源節約利用和環境保護已勢在必行，筆者認為，稅收政策應作如下調整。

（一）改革完善現行稅制

1.改革資源稅制。建議擴大征稅范圍，在現行征稅范圍的基礎上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現行的以銷售量和自用量為計稅依據的稅目改為以開采量為計稅依據，并提高計稅標準，改革計稅方法，從從價計征和從量計征相結合的方法轉變為從價計征的計征方法，充分發揮稅收杠桿和價格杠桿的調節作用，遏制資源過度開采。

2.完善消費稅制。擴大消費稅征收范圍。對一切自然資源的消費和污染生態環境的消費行為征稅。在更大的范圍內重點要將非循環經濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環經濟產品的稅負差距。尤其是應把資源消耗量大的煤炭列入消費稅的征收范圍。一是將導致環境污染嚴重的消費品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對環境造成破壞的氟利昂產品應列入消費稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費品，如飲料容器等應列入消費稅的征收范圍。

3.完善增值稅制。為更好地體現鼓勵“利廢”，促進環境保護的政策意圖，應當將部分社會效益好、促進環境保護力度大的資源綜合利用產品納入增值稅優惠政策范圍。為鼓勵企業節約資源利用再生資源，允許企業購置的污染治理設備、環球監測儀器與環保設備，抵扣增值稅進項稅額。對于意義重大，但經營虧損的資源綜合利用企業如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優惠政策，解決因退稅不及時影響企業資金周轉等問題。

4.完善企業所得稅制。企業所得稅是引導社會投資方向、優化產業結構的重要政策工具。在節能環保方面，目前主要采取降低稅率、減計收入、稅額抵免等形式。建議加大企業相關節能減排投入的支持力度。加大企業節能減排企業所得稅稅前扣除，提高固定資產折舊標準、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應納稅所得額等措施，以鼓勵兩個行業加大節能減排的投入。

5.調整和完善與環境相關的其他稅收政策。對于現行具有一定環保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時調整偏低的稅負等，在此基礎上，更多地體現其環保功能。

6.開征環境保護稅。我國現行稅制中缺少保護環境、促進資源有效利用的專門稅種， 現行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態環境保護與可持續發展的角度考慮，與國際上已經建立起來的環保型稅收體系的發展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強化企業在節能減排中的實施效果，我國除了通過稅收優惠政策正向鼓勵和扶持企業或個人按法律和政策行事外，還應該開征環境保護稅，逆向調節、限制企業或個人行為，增加企業不按法律、政策行事的成本。

（二）通過稅收調節，大力發展循環經濟

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【關鍵詞】 營業稅改革； “營改增”； 納稅管理

一、營業稅改征增值稅的內容及試點數據

國務院下發《營業稅改征增值稅試點方案》，選擇上海作為營業稅改征增值稅改革的試點，并于2012年1月1日拉開試點工作的序幕，隨后選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點，最后將范圍擴大到全國所有行業。這是繼2009年增值稅轉型后，關于增值稅制的又一次重大變革，引起企業的關注，無論是試點企業還是非試點企業都在認真解讀政府文件，理解政策導向，以做成正確的企業發展規劃和經營策略。

營改增也是順應了我國市場經濟發展的要求，營業稅具有明顯的重復征稅的缺點，加重了企業稅負，尤其不利于服務業發展；營業稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營業稅改革是時展趨勢。此次營改增內容非常明確，在現行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎上，新增設11% 和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；原適用營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續。原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。

調查數據顯示，我國營業稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點企業中近7成的小規模納稅人，原來按5%的稅率繳納營業稅調整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達40%左右；原增值稅一般納稅人稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負約20億元，有力地支持和促進了企業的健康發展。

但部分現代服務業稅負有所增加。如電視節目播映權被納入“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營業稅率上升了1個百分點，實際稅負不降反增。部分物流企業稅負也不樂觀。因為《試點方案》對物流業具體設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統物流業中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務應繳稅負由3%的營業稅提高到11%的增值稅，企業實際稅負大幅增加。即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票獲得進項稅額抵扣，企業的實際增值稅稅負率也會增加到4.2%，增幅達123%。所以“營改增”的的確確對企業產生了不可忽視的影響，給企業的發展帶來機遇的同時也帶來了挑戰。

二、“營改增”對非試點企業發展的影響

政府對非試點企業雖然沒有作出明確的調整規定，但是政策對經濟的影響已經深入到非試點企業。

（一）“營改增”給非試點地區和企業帶來的發展機遇

政府有計劃地開展局部地區和個別行業的試點工作，然后總結試點經驗與教訓，不斷地完善政策方案，以順利地在全國范圍內推廣“營改增”，目的就是減少政策帶來的企業發展與市場經濟的波動。從上海地區和行業的試點工作來看，至少可以與非試點地區和行業分享以下幾點經驗。分享試點地區和企業帶來的經驗與收獲，可以減少試錯成本。第一，為非試點企業提供了納稅經驗。服務業涉及的行業較多，種類多樣，業務復雜，本身的納稅事項難度就比較大。在營業稅改增值稅后，如何全面調整企業的納稅計算流程，準備齊全的數據資料，對納稅人來說需要花費大量的時間與精力去研究與學習，才能平穩完成過渡。上海試點企業的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點企業的業務學習提供豐富的經驗資料，發現管理中、業務處理中的不合理之處，通過流程的調整提高企業財務管理效率。第二，為各地測算營業稅改征增值稅對地方財政的影響提供依據。從稅種屬性上看，營業稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅。“營改增”后，地方財政收入必然減少。如何保證地方財政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點地區的實踐效果可以為非試點地區調整中央與地方財政關系，測算“營改增”對地方財政的影響程度提供科學依據，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯成本。

（二）“營改增”給非試點地區和企業帶來的挑戰

首先，削弱了非試點企業的市場競爭力。市場經濟是開放的，地區之間的經濟聯系是持續的。僅在上海地區進行營業稅改征增值稅試點，勢必會因地區之間的經濟聯系影響到非試點企業的發展。當試點地區企業因“營改增”獲得降低稅負的好處時，其產品的市場競爭力也會隨之增強。在開放的市場競爭中，試點帶來的“福利”相對地削弱了非試點地區生產業的競爭力，引起不公平的優勝劣汰，給企業發展帶來一定的限制因素，阻礙非試點企業的科研發展與創新，使其失去核心競爭力的優勢。

其次，限制了非試點行業的經濟轉型。從市場經濟產業鏈來看，價值曲線兩端研發和流通環節附加值高、制造加工環節附加值低，大體呈“V”形。我國在產業鏈中的位置，因長期受資源發展優勢的影響，作為世界制造大國，企業附加值主要來自價值鏈底端的制造加工環節，高產值領域的設計、研發和流通等生產業發展環節比較滯后，產業鏈增值率較低。該產業結構下，營業稅是地方財政收入的主體稅種，如果將營業稅改成中央與地方共享性質的增值稅，實際上是稅收利益的削弱，勢必會減少地方稅收收入。如果不能保證地方財政收入的及時性與充足性，地方行政力量就會成為試點推廣的阻礙因素。若該行政勢力形成的生產業稅收障礙不能消除，就會使企業發展處于被動狀態，行業經濟轉型滯后，也就影響到企業價值增長，財政稅收增長也難以為繼，形成惡性循環，不利于地區產業的發展。

三、如何順利推進非試點企業的“營改增”

（一）地區改革和行業改革相結合，為經濟轉型提供良好的環境

營業稅的征收管理是我國稅種體系中難度比較大的，在改革中相應的征收管理任務也很艱巨，必須恰當地處理各環節的利益關系。目前我國推行的地區試點方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區差距，會增加納稅管理的復雜性。本文建議在推行非試點企業“營改增”時注意將地區試點與行業試點緊密結合，逐漸擴大改革范圍，選擇不同行業的代表性企業，并關注重大關鍵行業改革工作的開展，總結試點企業“營改增”工作中各方面的改革經驗，為非試點企業的發展提供良好的稅收環境，引導行業經濟產業鏈的調整，加快經濟轉型，克服地區試點的弊端。

（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進式推行稅制改革

如何調整中央與地方政府的財政收入利益是稅改試點的焦點問題之一，在非試點企業推行“營改增”時應該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點企業推行“營改增”的同時，客觀評價地方政府的財政支持能力，可以將營業稅的增長速度作為一定時期內中央對地方轉移支付增長比例的參考依據，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財政對改革的阻力，順利實現非試點企業漸進式改革，減少改革阻力和政策波動對企業的不利影響。其次，要調動地方政府發展第三產業的積極性，領導地區產業結構調整和產品質量升級，通過產品質量的提高和市場信譽的提升保證市場競爭能力，維護地方政府的既得利益。

（三）修改完善稅收條例，提高稅務管理效率

“營改增”是一項復雜而艱巨的任務，目前相關改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺相關的稅收法律法規。但必須及時地根據試點工作的經營總結修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據，保證稅制改革過渡期和磨合期的平穩性。另外，復雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應該注意適當地簡化稅制，提高稅務管理效率，為非試點企業推行“營改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動其順利實現改革。

四、非試點企業如何應對“營改增”

（一）順應經濟發展趨勢，做好相應的過渡期政策調整

從世界市場發展與管理經驗來看，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。所以增值稅取代營業稅，將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務是深化我國稅制改革的必然選擇。無論目前非試點企業受到的影響中不利程度有多大，企業管理層都應該做好隨時被政策要求覆蓋的準備，在管理政策尤其是財務工作上做好準備工作，適當地調整現有的業務處理流程，保證企業穩步地接受并適應“營改增”給企業發展帶來的挑戰。

（二）主動學習和借鑒試點地區先進企業的管理經驗，改善企業經營管理

作為非試點企業，應該正確看待政府的試點推廣計劃。除了自身組建高素質的管理隊伍研究“營改增”給企業帶來的機遇與挑戰外，還應該利用市場經濟的開放性，與優秀的試點企業加強交流與聯系，學習其先進的管理理念和手段。結合企業經營業務的規模和性質，做好納稅業務流程的調整，關注管理工作重點與難點的變化，并正確處理與征稅機關的利益關系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項工作。

（三）調整企業的產品結構，提高產品附加值

“營改增”不利影響最明顯的是制造型企業。企業應該認真分析此次改革表明的產業調整意向，對本企業的產品結構進行調整和優化，擴展高技術、綠色產業的市場業務，增加上游研發環節的市場比例，提高產品的附加值，或對現有產品和生產線進行改良，滲入創新因素，增加產品特色，形成和維護企業的核心市場競爭力，應對產業結構調整引起的優勝劣汰的變化。

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論文關鍵詞：價格機制,循環經濟,資源開采,綠色生產

建立循環經濟的長效機制，需要政府規制與市場的結合。規制性措施能夠保證結果確定性，常為政策制訂者所偏愛，是促進循環經濟最常用的政策，其缺點在于需采取高成本的監督和執法措施，否則確定性難以實現。基于市場的循環經濟促進辦法同那些目標更為直接的手段相比，看起來比較慢，但他們通常更易實施和管理，而且對政府具有重要的財政效果。當前，我國正處于建立和深化社會主義市場經濟關鍵時期，需要在繼續加強環境監管基礎上，充分發揮市場配置環境資源的重要作用。本文擬從節能減排的利益激勵與約束出發，分析構建資源環境價格制度的必要性、實現途徑與政策安排。

一．建立資源環境價格是循環經濟長效發展的關鍵

（一）循環經濟的涵義。循環經濟是以減量化、再利用、再循環為原則，以資源（能源）高效運用、節約利用和減少排放為目標，促進經濟增長與環境保護相統一的發展模式。在循環經濟體系中，既包括自然資源、產品、消費、廢棄物的正向流動過程，也包括廢棄物、資源化、回收、生產的逆向流動過程（如圖1所示）。

圖1：循環經濟示意圖，

上圖中，循環經濟發生在兩個層面，第一層面表現經濟系統與生態系統交換，即人類從自然生態系統中獲取資源，排放廢物，又采取各種措施對資源環境系統進行修復，維持生態系統的基本功能；第二層面表現經濟系統內部的物質能源交換，即通過企業的清潔生產、廢物交換、垃圾回收利用減少廢棄物外溢。第一層面以減量化為原則，第二層面以再利用與再循環為原則，如果第一層面實現零開采，就意味著經濟增長所需資源完全來自于資源循環，第二層面實現零排放。反之，第二層面大量廢棄物排放到環境中去，勢必增加開采行為，影響生態環境。用M表示一定時期內整個生態系統的資源量，V代表從環境系統進入經濟系統的原生資源，用W表示經過生產和消費所產生的整個廢物流量，D代表漏損而成為污染物（如石油燃燒后成為二氧化碳，塑料袋包裝導致白色污染），R代表廢物回收所形成的回收資源（如包裝物回收，廢水再處理后成為再生水），則有W=D+R，M=V+R，經濟的循環程度與開采率V/M成反比，與循環率R/W成正比，當開采率V/M=0而循環率RA=100%時，表示循環經濟的零排放原則得到實現。

（二）政府調控與資源環境價格。在上圖中，經濟系統內部交換形成價格，而經濟與生態系統交換不能形成充分價格，這是生態破壞不能補償，排放到環境中的廢棄物得不到治理的根本原因。建立資源環境價格體系，就是要以政府為主導，通過標準、禁令、稅收、排污權交易等各種規制性或市場性措施，促進環境資源的使用代價能夠在各種要素投入或產出價格中反映出來，以利益誘導促進經濟發展與環境保護統一，實現循環經濟長效發展。建立資源環境價格制度，有基于總量控制或者基于稅收兩種辦法，總量控制是設計嚴厲規則監測資源獲取者及其獲取量，環境排放者以及排放量，通過配額交易形成價格，環境稅是根據邊際治理成本與邊際收益設定開采與排放行為稅額，促進外部效應內部化。無論是哪一種形式的資源環境價格，除了有關經濟主體的參與外，必須要有政府的主動干預，尤其是為應對全球氣候危機，必須采取跨國際的集體行動，這正是循環經濟價格支持必要性所在。

（三）資源環境價格的作用。（1）優化資源配置，推動清潔生產。在資源自由流動條件下，各部門產品價格標桿是成本，后者又由生產成本、交易成本、環境成本、平均利潤構成，傳統價格體系中資源環境價值未得到體現，非循環型企業環境成本偏低，獲得超額利潤，資源過度流入傳統部門，清潔生產得不到推行。通過價格支持，把資源環境價值反映到要素價格中，可以優化資源在循環型與非循環型部門間配置；（2）激勵技術創新。減量消耗自然資源、充分利用廢舊物、控制污染物排放需要增加環保投資，但是循環利用資源能不能帶來相應的經濟效益，帶來多少經濟效益，不僅取決于資源消耗量的減少，還取決于資源與替代要素的價格對比。提高資源消耗代價，可以增加節約資源的邊際效益，企業增加環保研發、技術投資、綠色設計和清潔生產的動機將會加強。（3）對宣傳教育構成有力配合。在資源高價、環境有價和污染受罰的氛圍下，將會促進企業形成清潔生產方式，消費者形成節約資源的消費方式，不僅推動發展循環經濟的技術創新，而且通過人們習慣改變促進循環經濟的發展。

二.資源環境價格的實現

根據資源流動的路徑，根據一般均衡模型，可測定開采、回收、制造、消費、廢棄物排放等循環經濟各環節上的資源環境價格，促進整體社會福利最優。

（一）污染物排放

污染物包括工業污染物和生活垃圾，有固體、氣體、液體等多種形式，不同形式的污染物代表著資源從循環系統中的漏損和環境質量的降低。在傳統市場經濟中，環境使用是近于免費的，制造商不考慮污染排放加諸自身的修復和治理成本。污染物定價核心在于，綜合考慮污染物毒性、自然生態系統循環凈化能力、外部治理和生態修復成本等因素，通過對污染與垃圾排放加征適當“價格”（如稅收），或者設計總量控制與交易制度，形成排放與治污的利益約束激勵機制，消除市場均衡排放量與社會最優均衡排放量差別。

具體支持工具可選擇排污稅、排污費或排污權交易。通過簡單可計算一般均衡模型，可計算出工業污染的理論定價為：t=-mu/u，垃圾外部性的理論定價為：t=-mu/u；m為常數，u與u分別表示污染物邊際負外部性，u為無污染的三產邊際效用。發展中國工業化尚未形成，三產邊際效用大，其污染物排放定價相對發達國可較低，這也正是“共同而有區別”責任原則依據所在。

（二）產品消費和回收

在某些條件下，度量生活廢棄物排放成本較高，打擊違法丟棄垃圾的技術難度較大，難以直接定價，必須考慮變通方法。基于垃圾由產品消費而產生，由分類回收而減少，為減少垃圾產生與排放，一個可行路徑是征收消費處置稅t，對回收行為進行補貼t，分別反映增加單位產品消費所導致的外部處置成本和增加單位回收資源所免去的外部處置成本。其計算公式為t=-mu/uq；t=-tq，給定q和q的符號為正，mu的符號為負，t>0表示以稅收抑制污染品消費，t表示以補貼鼓勵廢棄物的分類回收。其價格支持工具有消費者回收押金返還、消費稅等。在回收押金返還體系中，對工業產品預收的押金代表著消費處置稅，對提供回收返還的押金代表回收補貼，當廢物函數采用最簡單的形式q=r+g時，返還押金將代表著回收資源數量。當q＜1時，返還的押金小于回收資源量，在極端情況下，q=0，說明只有污染排放而無回收資源，此時須對污染品消費征收生態稅。

（三）資源消耗

在技術固定的條件下，工業污染間接地由資源投入尤其是能源消耗量決定，避免某些工業污染物直接定價的可行路徑是對原生資源投入價格進行調整，比如以能源含碳量為基數對能源征收碳稅，代替碳排放的定價。理論計算公式為，t=-mue/u，e為污染函數，表示資源開采消費行為與生態環境破壞間的關系，可選擇的政策工具如資源生態稅、能源消費稅，力度能反映資源消耗對環境污染的大小、生態修復成本以及不同發展階段社會對環境污染所能承受的力度。對于某些稀缺的戰略性資源，可采取開采總量控制與配額交易。

（四）綠色制造

產出是垃圾的源頭，也是回收資源的源頭，大多數產品都是循環程度不等的產品。資源回收成本太高，會增加所需處置生活垃圾與工業污染，為鼓勵產品綠色設計和清潔生產，應根據產品使用導致環境損害大小確定測算其清潔程度和綠色性能。污染型產品應該征稅，稅額大小視增加單位回收資源對外部性的邊際凈貢獻確定，綠色性能良好，回收性較強的產品應該補貼。政策工具既可采取基于稅收方式，如根據工業生產污染程度不同征稅（或補貼），也可采用基于投入的方式，如對清潔生產項目投資總額的一定比例給予財政資助，或采取基于交易的方式，如應對氣候變化的CDM機制、碳減排自愿交易，或者采取可貿易的固體廢物回收配額，如對某一特定產業設置最低回收水平或回收率（如產品總重量的50%必須收回），廠商可自行回收或付費委托專門機構回收，也可以從回收率比自身應盡義務更多的廠商購買配額，通過各方交易形成固體廢物價格，減少達到最低回收標準的成本。

資源環境價格在上述各環節的配置是相互聯系的，支持政策可以是源頭導向或末端導向。末端導向循環經濟政策重點在于對廢棄物發出價格信號，由物質流動從下至上，依次向消費、制造、流通、開采環節延伸，刺激綠色消費，引導綠色設計和清潔生產，減少資源開采，促進減量化和再利用；源頭導向的循環經濟政策是在根據從上至下的物質流動路徑，在物質（能源）流動的源頭發出價格信號，依次向開采、制造、流通、消費環節延伸，如開征資源稅，依次將稅負分散于各經濟主體，抑制原生資源投入，節約能源；末端導向的循環經濟支持其核心是減少污染物排放，源頭導向循環經濟其核心是節約能源（資源），在發展循環經濟過程中，兩者相互呼應與配合，構成節能減排政策體系。

三．構建資源環境價格制度，促進循環經濟長效發展

由于各國資源儲量和環境稟賦不同，工業化所處階段不同，消費者對經濟福利和生態福利的偏好不同，面臨的資源環境問題有差異，循環經濟的主要支持路徑和政策重心就有所不同。總體來說，發達國循環經濟由垃圾問題而起，重點是“垃圾經濟”（3R）和最終安全處置，并向生產體系中的資源循環利用延伸。我國處于工業化加速發展階段，人口增加，生活水平不斷提高，不僅面臨消費環節大量廢物問題，更面臨粗放發展所帶來的資源能源利用效率低、污染排放嚴重所引發的環境挑戰。（1）“富煤、少氣、缺油”的資源條件，決定了資源開采和能源消費以煤為主，電力中，水電占比只有20%左右，火電占比達77%以上。據計算，每燃燒一噸煤炭會產生4.12噸的二氧化碳氣體，比石油和天然氣每噸多30%和70%。（2）鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力、石油、化工、建材、建筑、造紙、紡織、食品等主要工業行業能源消費高，污染排放量大。工業約占能源消費總量70%，其中大企業又在40%以上。（3）人均資源缺少，除煤炭外，主要資源人均占有量低于世界平均水平，工業企業資源消耗粗放，綜合利用效率低，加劇了發展面臨的資源約束。

根據上述約束，中國發展循環經濟要以資源（能源）消耗減量化為重心，采取源頭導向的循環經濟政策，合理分配資源（能源）開采利用、綠色制造和工業污染治理等環節治污責任，構建資源環境的價格激勵機制，以達到鼓勵綠色設計、減量消耗資源、發展生態產業、防控工業污染之目的。

（一）以建立生態修復和補償為核心推進開采環節的環境定價

我國長期實行資源低價政策，資源價格未充分反映其生態價值。如我國礦產資源補償費平均為1.18%，國際可比費率一般為2—8%，石油、天然氣、黃金等礦種補償費率更低，油氣為1%，黃金為2%，遠低于美國12.5%，澳大利亞10%的水平。在礦業權取得環節，目前實行行政審批與市場招標“雙軌”并存體制，全國15萬個礦山企業中僅2萬個通過市場機制取得，企業付費水平低。由于無償取得，企業并不珍惜到手的資源，造成采大棄小、采富棄貧、采主棄副的掠奪性開采（李國平，2006）。在現行資源產品的比價關系下，一方面資源開發的增值部分過多地流向產業鏈下游，為工業化提供積累，另一方面，在現行資源價格體制下，生態補償機制缺失，礦區生態環境惡劣。全國因采礦引起的塌陷180多處，塌陷坑1600多個，塌陷面積1150多平方公里；采礦企業排放的廢水占工業廢水的10%，采礦產生的固體廢棄物占工業固體廢棄物的80%，因露天采礦、開挖和各類廢渣、廢石、尾礦堆置等直接破壞和侵占土地面積約26.3萬公傾（郝瑞彬等，2007）。采礦破壞地下水均衡系統，某省因采煤造成了18個縣26萬人吃水困難，30萬畝水田變成旱地，全省井泉減少達3000多處。

資源價格改革第一步要打破礦產資源開發壟斷和市場分割局面，建立健全資源有償使用和礦業權市場競爭機制，由第三方評估，根據資源儲量、開采難易程度給出一個基準價格，通過“招、拍、掛”形成礦業開采權的市場交易價格（王春秀，2007）。對于一些關系國計民生的重要資源，可探索采取總量控制開采量，分配各礦山企業配額，通過各企業對開采配額交易方式促進可持續價格的實現。資源價格改革的第二步要以財稅制度的完善，實現外部補償價值的內在化。我國多數資源分布在中西部地區，而利用資源的工業主體分布于東部的三資企業，在低價政策下，資源開發帶來的污染治理、生態修復、土地復墾、水土保持、災害防治由資源所在地承擔，資源開采帶來的收益由東部下游工業企業獲得。解決這一問題的對策在于開征資源生態稅，建立“生態補償與可持續發展基金”和相應的轉移支付機制，分項用于重大的生態治理、社會救助、扶持生態產業。

（二）以能源稅制改革為核心，促進節能減排

能源價格與能源效率以及應對氣候變化，能源相對廉價誘導產業間的能源配置從高效部門向低效部門轉移，形成高耗能高污染的產業結構。目前我國主要能源品種實行上游市場定價和終端政府管制的價格政策，如煤炭價格完全由市場供求關系決定，原油實行與國際接軌，海上天然氣價格由市場決定，但是政府對終端消費的電力、成品油等主要能源品種的定價仍保持決定權。

基于能源行業壟斷為主的結構，在不具備完全放開能源市場的條件下，發展循環經濟最為可行的路徑在于開征能源稅與實施節能補貼，既滿足工業發展對能源使用的需求，又充分考慮能源消費外部性，節能鼓勵。具體支持可從管制價格校正、環境補償與節能補助等三方面著手。針對價格管制，要完善權益性能源稅收政策，如開征能源補償基金稅，對境內開采和使用能源的生產者、消費者從量定額計征，形成基金，對后代資源持續利用的權益損失進行補償。針對能源環境補償，要健全限制性稅收政策，調整消費稅，開征碳稅。以含碳污染物的排放量為稅基，依據預定的碳減排水平估計最優排放水平下的碳稅稅率，提高現行汽油、柴油、燃料油等能源的適用稅率，把不符合節能技術標準的高耗能產品納入計征范圍。同時，配合以節能指標交易，將規劃所要求節能總量分配于各區域各用能企業，通過節能指標交易外化能源使用的外部生態成本。針對節能鼓勵，要完善激勵性能源稅收政策，對關鍵性、節能效果顯著的節能設備和產品的生產、銷售與進口，在一定期限內實行減免優惠或即征即退；耗能突出的行業增值稅稅率按能源消耗量從量累進定率,產品出口不免稅也不退稅。反之，投資購置節能設備允許采用加速折舊，在一定額度內抵免企業所得稅，以利推進高新技術企業的節能進程（樊麗明郭琪，2007）。

（三）多管齊下，建立清潔生產的價格激勵

在工業領域推行產品綠色設計和清潔生產，逐步淘汰高耗能高污染行業，實現新增產值由低消耗第三產業為主，對于減量化意義極為重大。采用清潔生產方式，由于在企業內部增置了相應設備，設施及人員整潔三廢，其環保成本相對于傳統生產更大，但是社會治理成本小，傳統生產方式內部環保成本低，但是社會治理成本大，價格政策的基本原則是通過外部成本內部化和內部成本外部化，使清潔生產成本低于傳統生產成本（伍世安，2009）。

其方法有兩種，一種是對于傳統生產方式的排污行為征收環境稅，使調整后傳統方式邊際環保成本大于清潔方式的邊際環保成本，推動企業轉型；或推行排污權交易，形成排污權價格。根據區域污染減排要求，企業生產狀況和排放標準，確定一個地區污染物排放總量，將之分解配額給企業，實現限額排放，超量重罰。在這種情況下，企業或者要推行清潔生產，減少排放，或者向清潔企業購買排放差額。第二種是對清潔生產方式的內部減排給予激勵，實現企業環境成本外部化，其措施有：（1）對環保研發給予財政資助，環保設備貼息支持，按照能源審計單位的產品能耗診斷結果，對節能效果顯著的節能設備和產品實行增值稅減免或即征即退，加大稅前抵扣節能產品及設備研發費用的比例；（2）設立清潔生產專項資金，采取補助或者事后獎勵方式，對應用和推廣示范項目，按照總投資一定比例給予資金補助或獎勵。（3）推行綠色產品認證，把各類產品中在生態保護領域的佼佼者選出，予以肯定和鼓勵。如歐盟于1992年出臺了生態標簽制度，對于每一產品規定了自然資源與能源節省情況、廢氣(液、固體)及噪聲的排放情況等標準，廠商必須向指定的管理機構提出申請。根據調查，有75%的歐盟消費者愿意購買“貼花產品”，即使“貼花產品”的價格稍高于常規產品，消費者仍傾向于綠色產品。如“貼花紡織品”的價格比普通紡織品要高出20%~30%，但絕大部分歐盟消費者仍愿意購買前者。

參考文獻

1 李國平:《我國能礦資源價格改革的構想》,《西北大學學報》(哲學社會科學版),2006年第7期。

2 郝瑞彬等:《礦產資源價格扭曲:成因、影響及改革建議》,《中國物價》2007年第11期。

3 王春秀:《礦業權市場效果分析》,《中國礦業》2007年第12期

篇10

關鍵詞：稅收效應；旅游業；可持續發展

中圖分類號：F590 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-03

隨著經濟的快速發展，人們消費水平的不斷提高，越來越多的人參與到旅游這項活動。近年來，旅游業已經開始超越石油、汽車工業，成為發展潛力巨大，綠色無污染的世界第一產業。2010年全球旅游業提供的稅收超過了1.8萬億美元，政府在旅游方面的財政支出也達到了5240億美元，對于旅游業提供的稅收各國政府都日益關注。而作為世界旅游大國的中國，已經迎來了旅游資源開發和旅游經濟發展的黃金時期，據預測，到2020年我國有望成為世界第一大旅游輸入國，旅游業的迅猛發展勢必將給政府帶來巨大的稅收收入。如何最好的利用旅游業稅收收入促進國家的經濟發展，同時又能夠促進旅游業實現可持續發展的良好態勢，是我國政府和學者都緊密關注的課題。由于目前我國的旅游總體呈現“大旅游、小稅收、低增長、低消費”的基本特征，樂山作為旅游歷史悠久的旅游型城市，其旅游也呈現如上基本特征，在積極發展旅游經濟的同時，樂山地方政府需要探索研究出一套科學、高效的旅游業稅收政策和監管機制，充分利用旅游稅收效應來為旅游業經濟和生態的可持續發展提供科學可靠的稅收體系保障。

一、旅游稅收效應概念的界定

旅游稅收在世界絕大多數國家都或多或少的存在，尤其在發達國家更受到了學術界的高度關注。對于其概念的理解，雖然我國學術界還沒有明確界定，但筆者認為應分為三個層次來理解，首先是旅游，其次是稅收，最后才是旅游稅收。旅游通常指人們為了休閑、商務和其他目的，離開他們慣常的環境，到其他地方去或停留不超過一年的活動。稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，強制取得財政收入的一種特定分配方式。而旅游稅收顧名思義就是國家對旅游活動的參與者（旅游活動的參與者既包括旅游者也包括旅游產品和服務的提供者）規定的稅收制度，也包括征收的某些具有稅收性質的“費”。相比世界其他許多已經開設旅游稅的國家，我國雖然沒有單獨的旅游稅種，但是對于旅游活動征收的稅是存在的，營業稅就是我國對旅游業征收的主要流轉稅，對旅游業征收的稅主要還涉及到消費稅、城市維護建設稅和教育費附加、城鎮土地使用稅、企業所得稅和個人所得稅等。

有稅收就有稅收效應，稅收效應指的是政府的課稅行為引發的一系列經濟反應，而對于旅游活動征收的稅收即旅游稅收，也會引發一系列經濟反應即稅收效應，我們把稅收效應分為正效應和負效應。旅游稅收能促進公共物品（比如景區周邊公路和市政設施）公平高效率的配置；旅游稅收能給一國政府帶來可觀的稅收收入；旅游稅收具有稅負可輸出型優勢，即旅游稅收的承擔者不是當地的企業或居民，而是外來的旅游者；以上三點都是旅游稅收的正效應。而旅游稅收的負效應有：第一，收可能導致稅收的遵從成本（遵從成本指納稅人為遵從稅法或者稅務機關要求而發生的費用支出，比如稅務咨詢或者稅務申報發生的時間成本或貨幣成本）增加；第二，旅游稅收可能導致稅收收入的流失，旅游稅收具有正負效應，在為一國政府或地區帶來可觀旅游稅收收入的同時，如果不合理運用（比如規定稅率過高）又會導致旅游業經營成本增加，發展滯后，嚴重的不僅不能增加旅游稅收收入還可能導致稅收收入的大量損失。

二、樂山旅游業的現狀

樂山是川南政治、經濟、文化的中心，位于四川省中部，在四川盆地西部的邊緣。樂山自然風光秀美，旅游資源豐富，旅游活動歷史悠久，自古以來就是中國西南地區最負盛名的旅游地之一。1995年，樂山市被國務院列為全國著名的歷史文化名城和甲類風景區。樂山有80多處美麗景點，擁有眾多高品位的旅游資源，最負盛名的是被列入世界自然文化雙遺產的峨眉山―樂山大佛景區，此外，金口河大峽谷、峨邊黑竹溝、嘉陽小火車、郭沫若故居等景點與峨眉山―樂山大佛珠聯璧合、相得益彰。

經過多年的探索和發展，樂山旅游取得了顯著成績，產業規模不斷擴大，產業體系日趨完善。2011年，全市共計接待國內外游客2120萬人次，實現旅游綜合收入198.98億元，同比分別增長26.32%和35.52%，旅游經濟總量穩居全省第二；人均旅游消費939元，居全省首位。樂山作為國際國內著名的旅游城市，正在順應國內外旅游產業大發展、大調整、由觀光旅游向休閑度假旅游轉變的形勢，加快推進全市觀光旅游向休閑度假旅游跨越轉型升級。而今是推動轉型、實現跨越、“二次創業”的起步之年，全市人民、政府各職能部門需要各司其職，相互協作，形成合力，加快轉型升級，實現旅游產業又好又快發展，本文從旅游稅收效應的角度，分析當前樂山旅游稅收存在的問題，進一步的研究如何利用稅收效應，完善稅制來促進樂山旅游形成可持續發展的良好態勢。

三、當前樂山旅游稅收政策存在的問題

1.旅游稅收收入效應不足

旅游業在促進樂山經濟發展中起著日益重要的作用，2011年，樂山市旅游業增加值109.1元，占GDP的比重為11.9%，比上年提高1.1個百分點，比全省平均水平高5.8個百分點；占第三產業增加值比重為46.2%，比上年提高6.2個百分點，比全省平均水平高27.9個百分點。通常認為，旅游興則地稅旺，即旅游收入的增長勢必會帶來旅游稅收收入的增長。而樂山卻出現了與之不適應的現狀，樂山旅游經濟在蓬勃發展，但樂山旅游稅收收入卻沒相應增長，稅收的增長速度遠遠低于旅游經濟的發展速度，這就是我們常說的“大旅游，小稅收”的現象。

2.稅收優惠政策和方式過于單一

目前樂山旅游業享受的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅，且基本是以直接稅收優惠為主，對于與旅游業主要相關的營業稅的優惠政策很少，其他流轉稅更是基本沒涉及。根據《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》財稅（2011）58號文件，若在樂山從事旅游景區（點）保護、開發和經營及其配套設施建設的企業可減按15%的稅率征收企業所得稅，但必須是其主營業務收入必須占企業收入總額70%以上的企業，享受優惠的門檻較高。對于營業稅的優惠政策只能按照稅法統一規定的針對與旅游相關的文化領域，如博物館、紀念館、展覽館等舉辦文化活動的收入和宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業稅。稅收優惠涵蓋面小，且運用很少。單一的稅收優惠政策會嚴重影響到該行業投資者的投資積極性，不利于該行業的招商引資，最直觀的影響就是使得旅游項目在開發前期開發資金不足并且資金來源缺乏多途徑和多方式，從而使樂山許多潛在的旅游資源優勢無法充分發揮，難以快速實現樂山旅游的轉型升級和又好又快的發展。

3.財政對旅游產業的投資性支出相對不足且投資方式粗放

目前我國財政對旅游產業最主要的支持方式有兩種，一種是政策的引導，另一種是財政直接投資，財政直接投資旅游產業表現在財政對旅游基礎設施、旅游資源的開發和保護、對旅游的宣傳和促銷、對旅游市場的規范投資、對旅游人才的培養等。旅游產業與其他產業是高度相關聯的，財政對建筑、交通的投資都會間接促進旅游經濟的發展，而旅游產業在國家經濟建設中日益彰顯的重要地位決定了對旅游產業的投資應該是持續增加的，盡管樂山對旅游產業的發展已經給予大量財政支持，但投入的財政支出只是一個絕對數，對旅游產業的投資相比占旅游經濟占國民經濟的比重而言，樂山對旅游產業的投資是相對不足的。同時，樂山旅游產業正處于轉型升級階段，具備產業發展之初的特點，財政對旅游業的投入缺乏整體規劃，對所開發的項目缺乏可行性研究和科學規劃。很多區縣為了爭取財政對旅游產業發展的財政資金支持，盲目開發，不根據地方實際情況作終合分析和判斷，最終很多旅游項目開發都以失敗告終，這不僅造成了公共財政資金的浪費，還破壞了當地的旅游資源和生態環境。

4.旅游業稅收征管難度大

旅游業由于自身的行業性質和特點以及稅法規定的其涉及到的主要稅種營業稅的計稅依據的計算，決定了旅游業在稅收征管上存在問題：首先，旅游企業組織旅游團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業稅計稅依據，如果境內旅游，以向旅游者收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、景點門票和其他代付的費用后的余額為營業稅計稅依據。改由其他旅游企業接團的，按照境外旅游的辦法確定營業稅計稅依據，根據此規定，旅行社往往采用相互虛開發票來虛增付給其他接團企業的費用或虛列替旅游者支付的相關可扣減費用項目的金額，以此來降低計稅依據，甚至申報虧損，達到少交甚至不交營業稅的目的。其次，目前旅行社掛靠經營成為了我國旅游業普遍而特有的現象，樂山也不例外。很多單位或個人以自稱是某旅行社“營業部”的名義開展旅游經營活動，其實質是獨立核算、自設賬戶、自持公章和財務章的獨立經濟實體，只是每年向被掛靠的旅行社繳納一定數量的“管理費”，這些掛靠經營的“營業部“就成了稅務部門和旅行社兩不管的真空地帶，勢必造成嚴重的稅收漏洞。再次，稅源監控難度較大，一方面體現在旅行社自身財務制度不健全，其發票核實的難度較大，旅游消費者大多都是現金交易，消費者索要發票意識不強，甚至旅行社拒絕開具發票，導致隱匿收入較多。另一方面體現在導游收入核實困難，導游現階段是一個高收入群體，旅行社支付其的工資雖然不高，但是來自旅游景點的購物返點回扣或者紅包的金額數目較大，其隱性收入較多，導致了個人所得稅源控制監管難度大。

5.地方稅權缺位，“以費擠稅”現象盛行

雖然地方稅是地方政府用來調控地方經濟的重要手段，但是我國目前地方稅的管理權高度集中在中央，而省與地方一級政府的稅權缺位，只有設計稅率小幅變動和個別稅種優惠的決定權，極為有限的稅權使地方政府很難根據地方經濟的特殊性有效利用稅收效應，使得促進地方旅游經濟的發展缺少了稅收調節的有效手段，更加談不上對旅游業等產業結構的有效調節。

由于地方事權多、財權少，稅權非常有限，為滿足地方財政支出的實際需要，地方不得不采取各種各樣的變通做法，因此造成了地方預算外資金膨脹、“以費擠稅”現象盛行。目前樂山旅游業的收費較多，一方面是收費的項目較多，另一方面是執行收費的部門較多，使得樂山很多旅游企業負擔較重。主要包括旅游部門收取的各種費用和基金，比如旅游發展基金和國家、省級旅游局收取的入境簽證手續費和代辦簽證手續費；以及其他部門向旅游企業攤派的各項收費，這些收費主要來自衛生、質檢、公安、環保、廣電等部門，名目繁多。各級政府和各部門的亂收費、多頭收費、重復收費、自收自支，導致了分配主體的混亂，形成了政府分配多元化和政府利益部門化，加重了旅游企業和旅游者的負擔。這些費用一收取后就擠占了稅收，最為直接的后果就是財政資金的減少，財政資金的減少就不能保證旅游公共產品的有效配置，那么旅游環境也不能得到更好的保護和改善，這必然會影響到樂山旅游業的可持續發展。

四、基于稅收效應促進樂山旅游業可持續發展的相關建議

1.加大稅收政策和處罰力度宣傳，積極引導旅游企業加強和規范財務制度

稅收宣傳可以提高納稅人主動依法納稅的意識，處罰則可以對納稅人產生威懾作用，因此稅務部門可以從稅收政策宣傳和違法處罰兩方面來提高旅游業的稅法遵從度，積極引導旅游企業加強和規范財務制度。對于稅收的宣傳，一是增強旅游稅收政策宣傳的時效性，滿足旅游業的發展需求。對各個旅游項目建設，為了有利于納稅人的項目預算和融資，應該在項目實施前和竣工后都將稅收及優惠政策宣傳到位。二是增強旅游稅收宣傳的針對性。對旅游業中一些特殊的納稅群體（如下崗再就業人員、涉外企業或個人）宣傳內容應根據特殊情況作針對性的宣傳；對納稅意識較強的納稅人，可以采取電視、網絡媒體等形式；對納稅意識不強的納稅人，稅務干部應考慮上門講解，采取設點宣傳和舉辦培訓會等方式。

2.積極落實稅收優惠政策，主動爭取有利于地方旅游發展的政策支持和稅制改革試點

樂山旅游經濟的可持續發展離不開國家各部門的優惠政策支持， 國家2011年出臺了《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，根據文件精神，樂山旅游經濟開發能夠享受西部大開發戰略有關優惠政策，因此地方稅務機關需要積極落實稅收優惠政策，對旅游業經濟發展起著重要的作用。一是對旅游業的稅收優惠政策的落實要及時到位， 做到不折不扣。二是對有潛力的大項目應該開辟稅收優惠政策綠色通道，主動幫其爭取有利于其發展的政策支持，促進資金、人才和技術的引進。除此之外，地方政府還可以利用樂山擁有峨眉山和樂山大佛兩大世界自然文化雙遺產這種得天獨厚的優勢以及當前良好的旅游經濟發展態勢，積極向上級政府爭取有利于樂山旅游的稅制改革試點，比如環境稅征收試點，以更好的促進樂山旅游經濟與生態的可持續發展。

3.加強旅游業稅收征管，提高稅收服務質量，營造公平有效的稅收環境

針對目前樂山旅游業稅收征管方面存在的問題，建議從以下幾方面加強稅收征管：一是加強旅行社的經營和財務管理，工商部門和旅游部門應聯手嚴厲打擊“掛靠經營”現象，堵住因此形成的稅收漏洞。二是規范旅行社發票管理。為了杜絕部分旅游企業經營中不開具發票或者虛開發票的偷稅行為，稅務機關應為仔細審查其發票開具的范圍、內容以及填開金額，為每家旅行社建立發票領受臺賬；管理或稽查部門應根據臺賬登記情況，核查其發票的填開金額和賬面收入是否一致，從而確保旅行社收入的真實性。與此同時，還應加大力度打擊偽造、變造營業稅發票以及相互接團的旅行社間代開、虛開發票的行為，嚴重者追究其刑事責任。三是強化稅源管理，利用各種形式的宣傳提高旅游消費者所要發票的意識，以減少旅行社的隱性收入。對于導游的個人所得稅源控制，一方面應督促旅行社內部建立對其員工的個稅代扣代繳制度；另一方面對于導游串通旅游景點，私自增加合同上沒有的景點私拿紅包或回扣的行為應給予吊銷導游證、沒收不合規所得等處罰，以消除個人所得稅隱性收入的根源。

稅務部門在加強稅收征管的同時，還應注意提高對旅游業納稅主體的服務質量，以減少旅游稅收的遵從成本。一是積極推行稅前提示，如旅游業新稅收優惠政策提示等。二是要簡化納稅人涉稅事項辦理程序，縮短涉稅事項申報審批時間（比如申請享受優惠政策），使納稅人少跑路、易辦事，節省納稅人納稅的時間成本。三是改進服務態度， 提高服務質量。四要加強對稅務干部的稅收業務知識和技能的培訓， 提高涉稅事項的辦理效率，給納稅人營造一個公平有效的稅收環境。

4.加快完善旅游稅收專款專用管理辦法，形成以旅游養旅游的可持續發展態勢

旅游產業離不開得天獨厚的自然生態環境，更離不開公共物品的提供和配置。根據旅游稅收的正效應，旅游稅收的合理增加既能給政府帶來可觀的財政收入，又能促進公共物品公平高效率的配置，也是一種行之有效的解決因旅游開發帶來的環境保護問題的途徑。近些年來，隨著樂山旅游業的快速發展，樂山旅游行業的稅收每年不斷增長，但是長期以來地方政府并沒有將此稅收收入完全的用于旅游業，一方面導致了旅游項目建設的所需要的相關配套設施設滿足不了項目規劃的需求，阻礙了優秀旅游項目的建設發展，影響了樂山旅游業的這整體競爭力。另一方面，導致了由于旅游開發帶來的環境污染和破壞的問題無法得到解決，嚴重制約旅游經濟的可持續發展，因為環境的治理主要出資者還是政府，環境的治理需要政府提供強大的財政資金保障。因此，地方政府在分配財政資金的時候，要注意能夠將旅游業的稅收專款專用，盡快完善以旅游養旅游的稅款專用管理辦法，將旅游稅收的相當比例部分用于樂山旅游相關基礎配套設施的建設、樂山旅游總體形象推廣營銷、旅游項目開發補助等方面，才能夠保障樂山旅游業健康、可持續的發展。

參考文獻：

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