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關鍵詞：企業戰略企業資源企業理論

1.企業戰略理論的演變

“二戰”以來，物質產品空前豐富，世界范圍內的市場逐步轉化為多樣化的買方市場，企業間的競爭日益激烈；科技發展日新月異，新產品大量涌現，企業面臨的環境更加復雜多變。正確把握、主動適應復雜多變的經營環境已成了關系企業生存發展的重大問題。企業戰略理論就在這一背景下興起的，目前大致經歷了3個發展階段。

1.1經典戰略理論階段

企業戰略理論在發展的初期階段與市場營銷理論混雜在一起，主要研究企業如何尋找有利的市場機會，如何占領、開拓市場等問題。隨著戰略管理模式的規范化和系統化，建立在對內部條件和外部環境系統分析之上的經典理論形成了較完整的理論體系，SWOT分析框架逐漸流行。概括地講，經典戰略理論主要為企業戰略的制定提供了一套基本的思路和程序：首先，分析企業相對競爭對手的實力和弱點，做到知己知彼；其次，分析外部環境提供的發展機會及可能帶來的威脅；再次，結合前面的分析確定企業的戰略目標，確保既要抓住可利用的發展機會，又要規避可能出現的風險；最后是制定實現戰略目標的戰略步驟，架起目標和現實之間的橋梁。

正如前面所述，經典戰略理論僅僅提供了一套方法和程序，掌握了該理論的人可能根本不會制定戰略，因為分析企業的實力、弱點、機會及威脅還需要其他非常專業的知識、豐富的經驗、敏銳的洞察力等。此外，經典戰略理論并沒有告訴我們如何在SWOT分析的基礎上確定戰略目標和戰略步驟，一切功夫都在詩外。

1.2產業分析法

隨著產業組織理論的發展，越來越多的研究者將產業分析的范式引入了戰略理論。在這些努力中，波特貢獻卓著，他在《競爭戰略》一書中，提出了產業競爭結構分析的范式，指出企業贏利能力取決于其競爭優勢，而企業競爭優勢又一定程度地取決于企業所在產業基本的競爭結構，即由五方面競爭力量———潛在競爭對手的入侵、替代品的威脅、現在競爭對手之間的競爭以及客戶和供應商討還價的能力———所形成的競爭結構。這1種競爭力的綜合作用隨產業不同而不同，隨產業發展變化而變化，結果就使不同產業或同一產業不同發展時期，具有不同的利潤水平。企業可以通過其戰略對5種競爭力發生影響，甚至改變某些規則，進而贏得競爭優勢。

產業分析法提供了制定戰略的具體分析方法，指明了獲得優勢的具體途徑，具有良好的操作性，比經典戰略理論前進了一大步。然而，產業分析法的缺陷是明顯的，它忽略了企業的內部差異，誘導企業進入一些利潤率很高但與自身競爭優勢毫不相關的產業。

1.3資源基礎理論

盡管資源基礎理論的很多思想可以在馬歇爾的著作中找到，學術界還是把潘羅斯1959年出版的《企業成長論》看作資源基礎理論的源頭。在潘羅斯看來，企業的成長就是逐漸積累知識以拓展其生產領域的過程。1982年，Lippman和Rumelt發表了“不確定模仿力：競爭條件下企業運行效率的差異分析”一文，他們認為如果企業無法仿制或復制出優勢企業產生特殊能力的源泉，各企業之間的效率差異狀態將持續下去。這篇論文將企業的競爭優勢指向企業獨特的難于被模仿的資源，開創了把企業戰略作為企業固有的可以產生“理查德租金”的資源進行精確經濟分析的先河。1984年，Wemtefelt發表了“企業資源基礎論”一文，標志看資源基礎理論的正式誕生，此后，Barney,Petelaf,Amit,Grant等人也為此做出了重要貢獻。

從時間上看，資源基礎理論出現得并不比波特的產業分析法晚，但早期的資源基礎理論化，與工商實踐相距太遠，因此影響相對較小。1990年，Prahalad和GaryHanel在《哈佛商業評論》上發表了“公司核心能力”一文，將資源基礎理論向工商實踐方向推進了一大步，從而使得資源基礎理論逐漸紅火。同時，產業分析的弊端逐漸被認識，越來越多的人轉向了資源基礎理論。

2.資源基礎理論的主要內容

資源基礎理論為，企業是各種資源的集合體。由于各種不同的原因，企業擁有的資源各不相同，具有異質性，這種異質性決定了企業競爭力的差異。概括地講，資源基礎理論主要包括以下3方面的內容：

2.1企業競爭優勢的源：特殊的異質資源

資源基礎論認為，各種資源具有多種用途，其中又以貨幣資金為最。企業的經營決策就是指定各種資源的特定用途，且決策一旦實施就不可還原。因此，在任何一個時點上，企業都會擁有基于先前資源配置基礎上進行決策后帶來的資源儲備，這種資源儲備將限制、影響企業下一步的決策，即資源的開發過程傾向于降低企業靈活性。例如，擁有1億元貨幣金的企業幾乎可能涉足任何產業，但它一旦將這1億元資金用來購買了化工設備及化工原料，它就只可能從事特定的化工生產。盡管如此，企業仍然熱衷于資源的開發利用，因為資源的開發增加了資源的專用性，有可能提高產出效率及資源的價值。如果決策得當，上面那家只能從事化工生產的企業也許會從化工生產中賺回2個億。

一般說來，企業決策具有以下特點：①不確定性，即決策者對社會、經濟、產業、技術等外部環境不可能完全清楚，對競爭者的競爭行為、消費者的偏好把握不可能絕對準確；②復雜性，即影響企業外部環境的各種因素的相互作用具有復雜性，競爭者之間基于對外部環境的不同感受而發生的互相作用具有復雜性；③組織內部沖突，即決策制定者、執行者、相關利益者在目標上并不一致，各人都將從最大化自己的效用出發影響決策行為。這些特點決定了任何決策都具有較大范圍的自由裁量，結果也會各不相同。因此，經過一段時間的運作，企業擁有的資源將會因為企業復雜的經歷及難于計數的小決策的作用表現出巨大差異，企業一旦陷入偏差，就可能走入越來越難于糾正的境地。

資源基礎理論認為企業在資源方面的差異是企業獲利能力不同的重要原因，也是擁有優勢資源的企業能夠獲取經濟租金的原因。自潘羅斯以來，資源基礎論的研究者們幾乎都將企業獨特的異質資源指向了企業的知識和能力。Barney(1991)則認為作為競爭優勢源泉的資源應當具備以下5個條件：①有價值；②稀缺；③不能完全被仿制；④其他資源無法替代；⑤以低于價值的價格為企業所取得。

2.2競爭優勢的持續性：資源的不可模仿性

企業競爭優勢根源于企業的特殊資源，這種特殊資源能夠給企業帶來經濟租金。在經濟利益的驅動下，沒有獲得經濟租金的企業肯定會模仿優勢企業，其結果則是企業趨同，租金消散。因此，企業競爭優勢及經濟租金的存在說明優勢企業的特殊資源肯定能被其他企業模仿。資源基礎理論的研究者們對這一問題進行了廣泛的探討，他們認為至少有3大因素阻礙了企業之間的互相模仿：

(1)因果關系含糊。企業面臨的環境變化具有不確定性，企業的日常活動具有高度的復雜性，而企業的租金是企業所有活動的綜合結果，即使是專業的研究人員也很難說出各項活動與企業租金的關系，劣勢企業更是不知該模仿什么，不該模仿什么。并且，劣勢企業對優勢企業的觀察是有成本的，劣勢企業觀察得越全面、越仔細，觀察成本就越高，劣勢企業即使能夠通過模仿獲得少量租金，也可能被觀察成本所抵消。

(2)路徑依賴性。企業可能因為遠見或者偶然擁有某種資源，占據某種優勢，但這種資源或優勢的價值在事前或當時并不被大家所認識，也沒有人去模仿。后來環境發生變化，形勢日漸明朗，資源或優勢的價值日漸顯露出來，成為企業追逐的對象。然而，由于時過境遷，其他企業再也不可能獲得那種資源或優勢，或者再也不可能以那么低的成本獲得那種資源或優勢，擁有那種資源或優勢的企業則可穩定地獲得租金。

(3)模仿成本。企業的模仿行為存在成本，模仿成本主要包括時間成本和資金成本。如果企業的模仿行為需要花費較長的時間才能達到預期的目

標，在這段時間內完全可能因為環境的變化而使優勢資源喪失價值，使企業的模仿行為毫無意義。在這樣一種威懾下，很多企業選擇放棄模仿。即使模仿時間較短，優勢資源不會喪失價值，企業的模仿行為也會耗費大量的資金，且資金的消耗量具有不確定性，如果模仿行為帶來的收益不足于補償成本，企業也不會選擇模仿行為。

2.3特殊資源的獲取與管理

資源基礎理論為企業的長遠發展指明了方向，即培育、獲取能給企業帶來競爭優勢的特殊資源。由于資源基礎理論還處于發展之中，企業決策總是面臨著諸多不確定性和復雜性，資源基礎理論不可能給企業提供一套獲取特殊資源的具體操作方法，僅能提供一些方向性的建議。具體來說，企業可從以下幾方面著手發展企業獨特的優勢資源。

(1)組織學習。資源基礎理論的研究人員幾乎毫不例外地把企業特殊的資源指向了企業的知識和能力，而獲取知識和能力的基本途徑是學習。由于企業的知識和能力不是每一個員工知識和能力的簡單加總，而是員工知識和能力的有機結合，通過有組織的學習不僅可以提高個人的知識和能力，而且可以促進個人知識和能力向組織的知識和能力轉化，使知識和能力聚焦，產生更大的合力。

(2)知識管理。知識只有被特定工作崗位上的人掌握才能發揮相應的作用，企業的知識最終只有通過員工的活動才能體現出來。企業在經營活動中需要不斷地從外界吸收知識，需要不斷地對員工創造的知識進行加工整理，需要將特定的知識傳遞給特定工作崗位的人，企業處置知識的效率和速度將影響企業的競爭優勢。因此，企業對知識微觀活動過程進行管理，有助于企業獲取特殊的資源，增強競爭優勢。

(3)建立外部網絡。對于弱勢企業來說，僅僅依靠自己的力量來發展他們需要的全部知識和能力是一件花費大、效果差的事情，通過建立戰略聯盟、知識聯盟來學習優勢企業的知識和技能則要便捷得多。來自不同公司的員工在一起工作、學習還可激發員工的創造力，促進知識的創造和能力的培養。

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（一）憲法學的學科定位及其教學特點憲法學是教育部公布的法學專業必修的十四門核心主干課程之一，在整個法學的理論體系和教學體系中一般被定位為法學的基礎理論課程。從憲法學的研究和教學內容上來看，其主要由三個部分組成，即憲法基本理論、憲法基本制度和憲法的實施。目前以此為教學體系的憲法學教材非常多，其中以周葉中主編，高等教育出版社出版的國家級規劃教材《憲法》最具代表性。在這部教材中憲法的基本理論知識占據了近乎一半的篇幅，可見憲法學科的理論性問題之多。另外，盡管憲法學中也會涉及到國家制度等問題的學習，也涉及到具體的憲法規范，但是由于憲法在我國本身不具有司法適用性，即憲法規范不能應用于訴訟，所以教學上探討的往往是對有關憲法事例的評價，而非真正的案例分析，這也使得憲法學的教學較為偏重理論問題的探討，而缺少具體的實踐性操作。

（二）憲法學教學存在的問題目前來看，憲法學的教學存在以下主要問題第一，憲法學教學體系受理論體系的影響和制約，導致教學內容偏重理論性，學生的學生興趣不高，影響了學生對相關知識的獲取。從筆者所在的學校來看，法學學生的思維比較活躍，對教學內容的實用性和趣味性要求較高。同時，憲法學課程的教學對象通常是大一新生，正面臨著從高中狀態向大學狀態的轉變，在這一時期學習法學的基礎理論課程本身就不太容易，因此，如果課堂的教學再偏重理論性的話，學生就會逐漸失去對該門學科的興趣。第二，有關憲法教材也偏重理論知識，缺少專門針對應用型法學人才編撰的憲法教材。教材是教學的根本，對老師來講，它是教學依據，對學生來講它是學習對象，但目前的憲法學教材既不能滿足教師的實踐教學需要，也無法滿足學生對應用性知識的獲取，更不用說培養應用型法學人才了。第三，教師缺少有效的教學手段，教學往往按照教材的理論體系安排，導致教學的整體應用性不高。受憲法學學科特點的影響，教師對憲法學實踐教學關注較少，沒有系統的實踐教學方法。教師在教學中往往也偏重于理論教學，課堂教學多以講授為主，這種灌輸式的教學嚴重影響了學生的實踐動手能力，與當前的法學倡導應用型教育的理念格格不入。而其他法學基礎理論課程如法理學、法制史、立法學等也都存在類似的問題。因此，我們需要積極思考改進這些法學基礎理論課程的教學，提高教學的實踐性和應用性。

二、對法學專業基礎理論課程實踐教學的探索

結合以上對憲法學教學問題可知，當下急需對包括憲法學在內的法學專業基礎理論課程的實踐性教學進行研究和探索。為此，筆者結合所在學校的實際情況和憲法學教學過程中存在的有關問題對學生開展了專業基礎理論課實踐教學問題的調查，發放調查問卷150份，回收有效問卷135份，調查主要設置了以下問題：學生所知道的法學實踐性教學方法有哪些？覺得開展實踐性教學必要性有多大？所在學院有哪些實踐性教學？學院哪種實踐性方法占得比重最大？你實際參加過哪些實踐性教學？參加這些實踐性教學的原因是什么？參加哪種實踐性教學收獲最大？認為自己從實踐性教學中學到了多少知識和能力？所在學院的實踐性教學存在哪些問題？所學的專業知識對實踐性教學有多大幫助？認為當前法學教育應該注重理論學習還是司法實踐？覺得中國的法學院教學應該采取哪種模式比較合適？從實踐性教學中得到的最大體會是什么？

以及你認為實踐性教學有什么弊端？通過本次問卷調查，我們獲得了第一手的資料，能夠較為全面地掌握學生對于實踐性教學的相應需求。比如多數學生認為目前的法學基礎理論課程的教學理論性太強，學習困難較大，學習興趣不高。就實踐教學而言，實踐教學手段單一，多采用案例教學，課堂教學多以講授為主，實踐性環節很少或者根本沒有。對于如何加強實踐教學，學生的意見是在課內實踐的基礎上，還應該加強課外實踐活動，在調查研究的基礎上，我們以憲法課程為實驗對象，設計法學專業基礎理論課程的實踐教學具體操作方案。即通過課內教學實踐環節與課外集中實踐環節的銜接，綜合采用社會調查、案例分析、法庭旁聽、法理辨析等綜合實驗教學方式構建基礎理論法學課程的實踐教學模式。比如以憲法課程為例：我們將課堂教學外的所有由教師指引、學生參與，在于培養學生樹立憲法學思維、增強其憲法學價值觀的教學方式都納入到憲法實踐教學的范疇，并認為憲法學實踐教學應該具備專門性、主動性和參與性、計劃性、多樣性和靈活性的特點。從形式上應包括法律診所、社會實踐、專業實習、模擬法庭等幾種主要教學方式，具體如下：

1、憲法學法律診所教學法診所教育與憲法學教學的契合點在于可以通過一個虛擬的環境診所環境，使學生進一步理解“憲法權利與現實權利”、“憲法與部門法的關系”、“人權保障與社會正義”等憲法范疇的基本含義。并明確憲法學法律診所的教學步驟：一是對個案做出分析、尋求法律依據時增加尋找憲法依據，二是案件辦理結束后，引入原理分析步驟。

2、憲法學社會實踐教學法憲法學實踐教學法主要是社會調查。從步驟上看，是先確定調查目標，再涉及具體方案，其出發點在于解決或者明晰某種憲法規范和憲法原理的社會表現。基本調查方法可以體現為典型調查、重點調查、抽樣調查和個案調查，同時從社會調查的內容來看可以從憲法制度、憲法權力、公民權利和憲法實施等諸方面進行開展。

3、憲法專業實習教學法憲法在我國法律體系中的特殊地位和憲法產生效力方式的多元性，目前可供學生實習的場所主要集中在憲法權力的行使機關，包括權力機關，政協機關，各級人民政府。除此之外，還包括群眾性的自治組織。

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一、IT環境下，審計理論基礎的特點

(一)多元網絡性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在IT環境下得到了不斷的增強和加固。信息技術學、信息經濟學、信息博弈論以及與審計相關的其他學科領域共同組成了一個動態的、多元性的審計理論基礎網絡組織。而構成審計理論基礎的各個學科的具體內容則是這張網上的各個結點。審計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養分，得到了更充分、更完善的發展。

(二)動態性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經濟環境的完善，審計理論基礎也在不斷的發展完善，在充分汲取新的學科理論養分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎，二者的關系是辨證統一的。

(三)質量性

IT環境下，質量非常重要，可以毫不夸張地說，質量是IT的生命。審計理論基礎作為審計理論的根基，其質量性尤為重要。其質量性主要表現在：穩定性、安全性、品質性。盡管是審計理論基礎在審計理論發展的歷史長河中呈現出動態、發展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎還是具有相對穩定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。

(四)交互滲透性

審計理論基礎的內涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構成審計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，服務于審計理論。

(五)虛擬性

審計理論基礎，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關聯的學科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。

二、IT環境下審計理論基礎的認定標準

審計理論基礎的認定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環境下，高科技信息技術充分應用于審計領域，加速了審計理論基礎的更新換代，使得審計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的擴張，筆者認為，IT環境下，審計理論基礎的認定標準為：

(一)作為審計理論基礎，必須為審計理論的發展服務

審計理論基礎與審計理論之間的關系是辨證統一的關系。即審計理論基礎為審計理論服務，審計理論基礎決定著審計理論發展的方向、趨勢，審計理論基礎的每一次變革都會引起審計理論發生相應的變化。反過來，當審計理論的發展適合于審計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎，反之則削弱審計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否為審計理論的發展服務，是否與審計理論呈辨證統一的關系。

(二)作為審計理論基礎，必須與審計環境互動性

審計環境是審計理論乃至審計理論基礎發生變遷的外在動因。在IT環境下，IT應用于審計理論中即審計電算化或網絡審計。IT一方面刺激了審計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于審計理論基礎，將先進的IT技術應用于審計測試工作中，加速了審計理論的發展；另一方面，審計理論基礎發生了變化，也會在一定程序上刺激審計環境進一步完善，使得審計理論基礎更好的為審計理論服務。二者的關系呈互動性。

(三)作為審計理論基礎，它必須是溝通審計理論與其他相關學科的橋梁

審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區域，在此領域內，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務。因而審計理論基礎是審計理論科學體系的研究內容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區。

三、IT環境下，審計理論基礎的具體內容

(一)信息技術理論

信息技術理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應用，也是審計電算化充分發展的標志之一。當代信息技術理論包括：網絡技術理論，信息技術理論，數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在審計中的應用，大大提高了審計測試效率、審計監督質量，為審計理論的發展提供了前所未有的機遇，使得審計理論基礎從深度和廣度上得到不斷地擴張。

(二)經濟學理論

經濟學理論是審計理論基礎的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據和方法。它將一些西方經濟學思想、觀點引入審計理論中，從經濟學視角分析審計理論的發展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經濟學、產權經濟學、交易費用學說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎的營養，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進行理性審計提供了新的思路。

(三)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論相結合是現代審計理論的發展趨勢。一方面，審計證據的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現實問題。因此，將司法訴訟學注入審計理論基礎，可以提高審計人員守法、學法意識，在法律允許的范圍內開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準備。

(四)管理心理學

管理心理學又稱行為管理學，是研究人的行為心理活動規律的科學，它是用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理，以研究人的心理行為和人際關系、人的積極性為對象的一門綜合性科學。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎，對于開發審計人員思維、激發審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學作為審計理論基礎，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進行有效審計提供了理論依據和方法。

(五)會計、統計理論

會計理論是企業提供財務報告的基礎，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學理論有著很深的血緣關系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務信息和非財務信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務理論和會計理論的指導下進行。統計理論成為審計理論基礎，可以將有關經濟計量模型應用于具體審計實踐中，對審計結果、審計證據進行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進性和審計結論的準確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準確的決策判斷，并相應的化解日益復雜的審計風險。

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不可否認,我國現階段的管理會計體系大都是從歐美發達國家的研究范式中發展而來的,較難體現具有中國情境的管理會計理論基礎和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標志著中國管理會計開始向規范化、科學化的道路上推進,并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確;

(2)管理會計理論框架或基本指引應當如何設計;

(3)管理會計與內部控制、財務管理的邊界應當如何界定;

(4)管理會計指引體系應當包括哪些內容;

(5)管理會計工具方法指引應當如何規范,體例怎樣設計;

(6)如何建立管理會計人才能力框架;

(7)管理會計的信息系統應當符合哪些標準;

(8)管理會計應當具有哪些功能,如何在企事業單位中實現這些功能,怎樣評價企事業單位管理會計的應用情況;

(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準,包括哪些內容,等等。

以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內部管理需要,是通過利用相關信息,有機融合財務與業務活動,在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”筆者認為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發展以及引導企業實踐缺乏寬泛性、包容性與發展性。據此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統,以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動。”

這一定義可以簡稱為“一個目標,兩個系統”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統共同追求的目標,它體現了管理會計與財務會計的內在聯系;概念中的“兩個系統”,無論是管理會計的信息支持系統,還是管理控制系統,均以內部使用者為導向,這種對“兩個系統”的表述較好地將管理會計與財務會計的區別作了闡述。總之,包括概念界定在內的上述這些問題,都應該建立在一個共同的理論基礎之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進行研究,這樣才能體現理論研究可理解性和效率性,進而對我國管理會計體系的建設,以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。

二、管理會計的理論基礎

由于人們對管理會計理論基礎的認識不統一,在管理會計框架結構等的構建中表現出系統性弱或者穩定性差等現象,使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內在機制。同時,在外部復雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關性消失”這樣的風險,使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認為,當前以權變理論(Contingency theory)、經濟組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎來進行管理會計研究,并以此全面推進我國的管理會計體系建設具有積極的現實意義。

(一)權變理論

權變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出,其理論的核心是,組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。隨著權變理論的興起,人們認識到世界不存在某種“普遍最優”的管理會計系統,即“沒有成功的企業,只有時代的企業”。強調企業應對環境的“適應性”,即企業組織要有效運行,其組織結構和控制系統必須與其環境相適應。權變理論將這種“適應性”劃分為三個階段,即選擇性適應、交互性適應和系統性適應。權變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。

比如,許多企業在現階段提出了諸如企業“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權變性為特征的發展階段,應當強調以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現企業組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統”看,權變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統,如戰略管理、業績評價、預算制定和成本系統等影響因素,還關系到管理會計信息支持系統的效率與效果的評價與應用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統進行各種影響因素的交互項的檢驗,并據此考察管理會計控制系統的經濟后果等。總之,權變理論對管理會計系統的完善與發展起著推動與促進的作用,并最終為實現企業的價值增值目標服務。

(二)經濟組織理論

經濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻,該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關系理論、組織文化理論等內容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設計以及控制機制的形成具有積極的引導作用;企業實踐中的并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業,以及企業的兼并與收購等豐富和

發展了組織變遷理論。 組織關系理論為管理會計創新提供了內在動力,以企業組織的內部關系而言,一些企業探討構建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現了組織變遷過程中的新型組織關系;而就企業外部的組織關系而言,由單一企業向多企業集聚的方向發展,則基于組織關系的組織間管理會計,如供應鏈管理會計、企業群管理會計,以及現階段中央強調的混合經濟型組織管理會計等開始形成與發展。

與此相關的研究課題還有:

(1)組織間關系與企業群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計創新;

(3)組織間關系質量與戰略成本管理;

(4)組織間關系與管理會計控制系統,以及組織文化與管理會計信息系統認知等。

組織文化理論對于促進管理會計的發展也具有積極的意義,譬如,當強調“企業成本轉變為社會成本”這種文化理念時,延伸的管理會計課題就應運而生,即:

(1)注重輕資產經營在管理會計中的地位與作用;

(2)開展基于互聯網的合作經營,如從實體價值鏈轉向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;

(3)結合經濟組織的經營特征,實施管理模式的創新等。以國內兩房企為例,雖然萬科與萬達(簡稱“兩萬”)同屬房地產企業,但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產的龍頭企業,而萬達是商業地產的領導者。萬科管理模式的組織文化表現為:借助于“標準化+產業化”的經營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環渤海灣等中國經濟最發達的地區,以此形成核心的細分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局),通過圍繞顧客需求,在創造顧客價值的同時實現企業的價值增值。

在組織管理手段方面,應用最充分的是通過資產周轉率戰略來支持企業的可持續發展,并應用現金流量管理實現組織價值的最佳化目標。由于資金周轉速度快,萬科這家資金密集型的房地產企業已經變成了一家輕資產的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現的組織文化是應用“訂單式商業地產”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產增值來構建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯合協議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業文化成為現實。

(三)價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業價值鏈理論(《競爭戰略》一書為代表)到行業價值鏈理論,即供應鏈關系(《競爭優勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優勢》一書為代表),以及后續在《哈佛商業評論》等雜志發表的系列文章,共同構成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業活動的統稱,它可以體現為外部顧客的價值流,也可以是企業內部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業為實現某一特殊結果所開展的價值活動的結合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現金流為代表的現值管理理論,該理論強調未來現金流貼現的重要性,即借助于貼現對公司價值進行精確、可靠的計量與描述,并且認為現金流貼現與企業的市場價值密切相關。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內在價值觀與外在價值觀的統一,它強調的是管理會計的戰略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現了企業未來收益的資本化,即貼現價值。并且,它成為衡量企業績效最全面的標準,是一種動態的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認為作業產生價值,通過價值帶來的作業收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業的價值增值數額,它是一種靜態的價值管理概念。

其次,從內在價值與外在價值的關系來看,以波特為代表的價值管理理論強調的是企業的內在價值,即努力創造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權衡。彼德?德魯克說過,企業的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值,就上市公司來講,其體現的便是股票市值。內在價值與外在價值的統一,使企業價值管理上升到戰略的高度,并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設的基礎,體現了經濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經濟組織理論與價值管理理論綜合發揮作用的產物,當然也離不開權變理論思想的指引。“三大理論”是現階段管理會計研究最重要的理論基礎,它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務管理與管理會計”、“內部控制與管理會計”等關系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業邊界的視角考察,企業的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調降低企業的成本費用,而收益動機突出企業的能力培養,并通過提升企業的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎與研究范式的關系

管理會計有兩大研究范式,一是概念導向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎與研究范式具有緊密的相關性,根據上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎的關系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎,都可以為兩種范式的形成與發展提供理論依據;或者進一步說,權變理論在實際應用中往往內嵌于其他兩種理論的活動之中。

結合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設等若干方面對這“兩大范式”進行總結、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導向的研究范式

以概念為導向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內容創新為載體的一種形式再現。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關”和與“情境相關”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關”的成果。

無論是圖2中的理論規范模式還是理論實證模式,作為概念導向下的兩種管理會計研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規范模式為例,通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本,以及外部生產成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內容和方法工具。 比如,對“環境成本”進行概念擴展,則基于環境保護成本視角可以形成“環境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內成本”發展為“組織間成本”,則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統――經濟后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導向的研究范式

以案例為導向的研究成果一般與“情境相關”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進、吸收、消化與提高,以實現再創新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業組織開展的原創性管理會計研究,它通過深入企業實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創新的目的。在案例導向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據的是經濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產系統(JIT)、全面質量管理、團隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內容,是一種成本管理與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據的是經濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權變理論。日本的稻盛經驗,即京瓷模式又稱阿米巴經營方式,它有三大特征:一是實施權變式的經營,即構建阿米巴組織;二是要求各部門統一采用“單位時間核算”這一評價標準;三是通過速度鏈效應規避機會損失。與豐田經驗強調成本降低不同,稻盛經驗強調收益管理,體現管理會計中的“EVA理念”。

其積極意義表現為:

(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經營的積極性。

(2)生產經費和銷售經費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用,因此在追求“經營的本質”,即“銷售額最大,經費最小”的時候,不是通過削減勞務費,而是通過職工的創意來提高經營效率。

(3)生產經費和銷售經費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業創造價值,它體現了勞動等資源所反映的經濟活動為企業的價值創造提供動力的基本理念。

在案例導向的研究范式中引入“經營權控制”與“剩余權控制”,能夠將企業文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統的內部控制之中。一般的制造型企業往往通過預算控制、業務外包等形式嚴格實施經營權控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業由于規模過大,內部組織形式出現了不經濟的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權控制的方式,這樣可能更便于調動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業往往得兩種控制權綜合應用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權控制形式,實際上其內部,如某個價值流組織中可能體現出的是極具代表性的經營權控制思想。總之,無論是經營權控制還是剩余權控制,管理會計系統的目標就是要能夠權變地應對環境的不確定性,確保企業管理活動的價值增值。

四、結論與展望

篇5

【關鍵詞】財務管理；目標；理論基礎

引言

企業作為一個相對獨立的經營個體，具有自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的內在動力和機制。企業財務是指企業生產經營過程中的資金運動及其所體現的財務關系。在此關系基礎上，企業財務管理則是指企業組織生產經營活動、確保企業生存和穩定發展的理財工作，它是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理。其目標是企業財務管理工作尤其是財務決策所依據的最高準則，是企業財務活動所要達到的最終目標。

目前，理論界對財務管理目標的認識尚未統一，爭議頗多。王化成教授在2000年的一項研究中表明，當前有關財務管理目標的表述達14種之多，除主要的利潤最大化、資本利潤率最大化（每股利潤最大化）和企業價值最大化三種觀點外，還有不少新的提法不斷出現，如企業財務的可持續發展（即綠色財務管理）、EVA最大化等。本文將從企業目標、企業財務會計目標及財務管理環境三方面論述財務管理目標的理論基礎。

一、企業目標對企業財務管理目標選擇的要求

企業是以盈利為目的的組織，其出發點與歸宿是盈利。企業一旦成立，就會面臨競爭，并始終處于生存和倒閉、發展和萎縮的矛盾中，企業必須生存下去才能有活力，只有不斷發展才能求得生存。由此，企業的目標表現為生存、發展、獲利。

（一）生存、發展目標要求企業財務管理實現總產值最大化

企業只有生存，才能獲利。企業在市場中生存下去的基本條件是“以收抵支”和“到期償債”。為此，力求達到此能力，減少企業的破產風險，使企業能長期、穩定地生存下去，是企業目標對財務管理的第一個要求。企業要在發展中求生存，如果不發展就可能產生生存危機。企業發展表現為產品和服務質量的提高，市場份額和收入的擴大。企業的發展要求投入更多、更好的物質資源和人力資源，并改進技術和管理。在市場經濟條件下，各種資源的取得都需要付出貨幣資金。因此，籌集企業發展所需的資金，是企業目標對財務管理的第二個要求。

企業資金的獲得在很大程度上取決于企業的生產總產值。尤其是在傳統的計劃經濟體制下，企業的財產所有權和經營權高度集中，決定了企業必然把總產值作為生產經營的主要目標，從而把總產值最大化作為財務管理的基本目標。但此目標的確立，容易導致只講產值、不講效益；只求數量、不求質量；只重投入、不重挖潛的現象。因此，隨著市場經濟地位的確立，把總產值最大化作為財務管理目標，已不符合財務活動的規律，將逐漸被其他財務管理目標所取代。

（二）獲利目標要求企業利潤最大化

從理財的角度看，盈利就是使資產獲得超過企業投資的回報。在市場經濟中，資金的每項來源都有其成本，每項資產都應獲得相應的報酬。對企業正常經營產生的和從外部獲得的資金加以有效利用，是企業目標對財務管理的第三個要求。

這一要求使得利潤最大化成為企業財務管理的目標。為實現這一目標，企業要講求經濟核算、加強管理、改進技術、提高勞動生產率、降低產品成本，這些措施都有利于資源的合理配置，有利于經濟效益的提高。但是，利潤最大化只是對經濟效益較淺層次的認識，存在一定的片面性。例如，該目標沒有考慮貨幣的時間價值，也沒有考慮所獲利潤與所承擔風險的關系，而時間價值觀念和風險價值觀念卻是財務管理的兩個重要價值觀念，目標與觀念有相悖之嫌。另外，利潤最大化往往使企業財務決策帶有短期行為的傾向，只顧實現目前的最大利潤，不顧企業的長遠發展，尤其是企業效益的相結合被忽視，不利于可持續發展目標的實現。王化成教授的調查結果顯示，目前只有13％的人認為“利潤最大化”是企業財務管理的最優目標，但實際上有55％的企業以此作為現實財務管理目標。可見，不僅理論界對財務管理目標的選擇眾說紛紜，而且企業實際確定的財務管理目標也差異很大。

二、企業財務會計目標決定財務管理目標

對財務會計目標的開創性理論研究來自于美國。迄今為止，會計界對會計目標的研究基本上形成了兩個較具代表性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀，這也正是傳統會計與現代會計區別之所在。受托責任觀認為，財務會計的目標既是受托責任的履行情況，同時由于最有效反映受托責任履行情況的信息是關于經營業績的信息，因而財務報表應以反映經營業績及其評價為重心。

決策有用觀則認為，會計的目的是為了向會計信息的使用者提供對他們決策有用的信息，即主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息。

（一）受托責任觀決定股東財富最大化

現代公司制企業的所有權與經營權完全分離，經營者不持有公司股票或部分持有股票，所有者與經營者之間形成了委托關系，在企業中形成了股東階層（所有者）與職業經理階層（經營者）。股東委托職業經理人代為經營企業，其目的是為達到股東財富最大化，并通過反映經營業績及評價的會計報表獲取相關信息，了解受托者的受托責任履行情況以及理財目標的實現程度，這正是受托責任觀中會計信息所反映的情況。

另外，由于經營權與所有者的分離，經理人和股東的行為目標不同，導致經營者利益（高薪、舒適等）和股東財富最大化出現沖突和矛盾。要協調兩者的矛盾，首先要解決雙方信息不一致的矛盾。經理人掌握企業實際的經營控制權，對企業財務信息的掌握遠遠多于股東。為了協調此矛盾，股東除要求經營者定期公布財務報表外，還應盡量獲取更多信息，對經理進行必要的監督。但監督只能減少經理違背股東意愿的行為，而且股東是分散的，要得到充分的信息實際上比較困難，也會受到合理成本的制約。因此，將經理的管理績效與經理所得的報酬聯系起來，使經理分享企業增加的財富，可激勵他們自覺采取符合股東目標的行為。由此可見，企業為協調矛盾，往往采用監督和激勵相結合的辦法，力求使監督成本、激勵成本和經理背離股東目標的損失之和達到最小。為此，要求會計作為處于委托雙方之外的第三方，客觀、真實地對職業經理經營的決策行為的后果予以記錄、反映、呈報，這也正是受托責任觀的具體表現。

（二）決策有用觀決定企業價值最大化

隨著國際資本市場的迅猛發展，尤其是證券市場的不斷完善，經濟環境發生了巨大的變化，所有者關系被極大淡化。股東只是法律意義上的所有者，有的甚至將獲利作為持有企業股票的唯一目標，他們雖然仍關心企業的業績，但他們更關心的是代表企業經營業績、代表企業價值的股票市場價格行情。當股票價格與經營業績出現相背離的情況時，股東則往往更關注股價的漲跌。對于上市的股份公司，股票市價是企業經營狀況及業績水平的動態描述，代表了投資大眾（股東）對公司價值的客觀評價。而股票價格是由公司未來的收益和風險決定的，其股價的高低，不僅反映了資本和獲利之間的關系，而且體現了預期每股收益的大小，取得的時間、所冒的風險以及企業股利政策等諸多因素的影響。因此，企業追求其市場價值最大化，即把企業價值最大化作為企業財務管理的目標，有利于避免企業在追求利潤上的短期行為。

在財務管理目標向企業價值最大化轉化的趨勢下，證券市場逐步從弱勢轉向強勢，表現為證券資本市場信息公開化程度加強。投資者要對企業進行投資決策，必須了解與決策相關的信息，即要以會計報表反映的企業會計信息為實施手段。因此，提供決策有用的信息，便成為會計的主要任務，從而決策有用觀取代受托責任觀也就成了大勢所趨。

三、財務管理環境對財務管理目標的影響

企業財務管理目標的實施有其存在的空間，即財務管理環境，它是對財務活動和財務管理產生影響作用的企業內外部的各種條件的總和。由于內部財務環境存在于企業內部，是企業可以從總體上采取一定的措施加以控制和改變的因素；而外部財務環境由于存在于企業外部，它們對企業財務行為的影響無論是有形的硬環境，還是無形的軟環境，企業都難以控制和改變，更多的是適應和因勢利導。因此，影響財務管理目標抉擇的多是企業外部的理財環境，如法律環境、經濟環境和金融市場環境等。

財務管理環境對財務管理目標的影響是通過財務變量實現的，財務變量是財務管理系統的各種環境因素變化的數量方面。從時間序列角度看，財務變量是隨時變化的，因此，由其組成的財務管理環境就是一個動態系統，存在著差異性，導致了財務管理目標的差異。比如，計劃經濟條件下的總產值最大化目標已被市場經濟條件下的利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化等管理目標所取代。而在同一市場經濟條件下，現實的理財環境也與財務管理目標所設定的理想理財環境存在一定的差異，現實理財環境是否逼近理想理財環境便成為檢驗目標優劣的關鍵。

（一）現代市場經濟與企業價值最大化

在現代市場經濟條件下，企業財務管理的目標是企業價值最大化。在企業股份制改革日臻成熟的今天，股東財富很大程度上代表了企業價值，而股票價格的高低則代表了股東財富的多寡。企業股價除受管理當局的可控因素影響外，同時受外部環境的影響。在經濟全球化的驅使下，信息技術全面介入，各種金融工具不斷創新，交易費用不斷降低，金融市場的配置效率將更高，資金的流動率將更強，這都為達到企業價值最大化提供了廣闊的天地。另外，經濟發展水平的提高，產業結構的調整和變動，法律規范和市場規則的進一步完善，都為企業價值最大化目標提供了沃土。

（二）可持續發展觀和綠色財務管理目標

隨著各國經濟的快速發展，環境問題日益凸顯，環境污染和生態破壞成為制約經濟可持續發展的瓶頸。以效率為中心、對效率的過分強調，容易導致公平的喪失，誘發社會的不穩定因素。

因此，各國紛紛采取行動，力圖消除瓶頸。中國也曾在1994年制定了《中國21世紀議程》，將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略，發展、人口、資源相協調的和諧發展模式是大勢所趨。為此，財務管理也出現了可持續發展的綠色目標。

在構建和諧社會、創造和諧經濟的理念下，本著可持續發展原則、利益兼顧原則，理論界提出了以綠色經濟增加率最大化作為新的財務管理目標。此目標模式是指“企業通過財務上的合理經營，采取最優化的財務政策，充分考慮資金時間價值和風險及報酬的關系，考慮對周圍生態環境的影響，在保證企業長期穩定發展的基礎上，追求一定時間內所創造的綠色經濟增加值與綜合綠色投入資本之比的最大化”。這一理論的提出，使資本成本除包括原來意義上的債務成本和所有者權益成本外，還補充了所耗資源環境成本，將原企業價值最大化目標納入到可持續發展的模式中，有效地防止了企業盲目追求利潤最大化的短期行為。由以上分析可以看出：關于企業財務管理的目標都有其歷史根源和科學成分，只是考慮的角度不同而已。尤其是企業的經營規模、組織形式、管理水平等各方面的差異，使各企業在選擇自身的財務管理目標時也存在差異，并具有一定的局限性，但其發展趨勢必然是在使企業生存、發展、獲利的基礎上，實現整體社會、經濟的可持續和諧發展。

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篇6

1．1現階段國內主要分為兩種形狀的夯錘，為圓形與方形，底面積一般都控制在2平方米到6平方米之間。選擇夯錘時，可按照起重設備、地基土質、加固深度等條件進行。選擇夯錘底面積時，必須遵循地基土的種類進行，如應選用較小的底面積作為砂性土底面積，選用較大底面積作為粘性土底面積。其次，起重設備和脫鉤裝置。通常情況下起重機都會選用履帶式或輪胎式，如地基有加固要求時，應選用大型夯錘，并進行專用起吊三腳架的制作及通過2臺起重機進行夯錘臺吊作業。利用滑輪組將夯錘吊到指定高度，并利用脫鉤裝置實現自動脫鉤落錘。現階段主要使用到的脫鉤裝置分別是通過吊機上副卷揚機的鋼絲繩吊起鎖卡焊合件使錘脫落;還有一種是脫鉤施夯作業通過定高度索的方式完成。

1．2強夯參數的選擇(1)錘重及落距強夯技術處理水利工程軟基中，選用的錘重一般為8噸到25噸之間，將其落距要控制在8米到20米的范圍內。選擇錘重時，必須嚴格遵循相關施工要求進行，如地基加固深度等。為更好地了解強夯施工中錘重和落距的關系，可以從圖1進行分析。將夯錘重量設為M，用h代表落距，應F代表沖量，可以得出在錘重加大和落距加大中，其效果最佳的為錘重增大。

1．3夯擊能的確定通常在水利工程強夯施工前期都要進行試驗段試驗工作，以此獲取準確的檢測數據。按照所得數據并與設計及施工要求相結合，對最佳夯擊能進行準確確定。由于粘性土的孔隙水壓力消散極為緩慢，最佳夯擊能可以遵循孔隙水壓力的疊加值符合土的自重壓力范圍進行確定。因為砂性土具有較快的孔隙水壓力增加或減少速度，最佳夯擊能的確定必須遵循孔隙水壓力增量隨夯擊次數的增加而逐漸趨于恒定的夯擊能進行確定。

2強夯加固技術在水利工程軟基處理中的應用

2．1工程案例某水利工程具有灌溉、發電及城市供水等多種用途，屬于綜合性水利樞紐工程。其組成部分主要為調節閘、泵站、電站等。在其東西偏泓分別進行5孔提升式平面鋼閘門調節閘的設置，中間設置橡膠壩，共16節，媒介寬度約為70米，壩高為3.5米左右。并將泵站、橋頭堡及引水閘分別設置在兩岸。本工程河床覆蓋層主要是河流沖積物，具有8到12米的厚度，主要成分為細砂、中砂、亞粘土等。沖積覆蓋層具有明顯的垂直分選性，細砂為其上層，其厚度為1米到3米之間，中砂為第二層，以此類推。據相關數據顯示，本水利工程河床覆蓋層結構較為松散，具有不良級配及承載力，其密度只有0.21到0.42之間，。因此要對其進行地基加固處理。

2．2強夯施工(1)平整場地對強夯施工后可能出現的平均地面變形情況進行預先估計，進而對強夯施工前的地面高程進行確定，隨后進行場地平整作業，一般選用推土機進行。與此同時，要對強夯場地一定范圍內的地下構筑物、各種地下管線的位置及標高進行詳細勘察，盡可能不在這些構造物上進行強夯作業，如無法避開，應嚴格遵循強夯影響深度的多少，對其可能出現的情況的估量，并及時選用行之有效的方式進行處理，防止對工程造成一定損害。(2)鋪墊層或降低地下水位如地表層構成成為主要是細粒土、地下水位又高時，必要時必須鋪設0.5米到2米的松散性材料在表層位置，也可以選用人工降低地下水位的方式。其主要作用就是幫助地表快速形成硬層，更好地支承起重機械設備，保證施工的順利進行，同時還可以將地下水與地表面之間的距離拉大，避免夯擊過程中出現夯坑積水及降低夯擊效率的情況。(3)施工作業根據工程施工要求及設備選擇標準，本工程選用15噸和10噸兩種錘重，將其落距控制在10米左右，并定為3平方米的夯錘底面積。其設計加固深度應為6米。首先應在平整后的場地上面進行第一遍夯擊點位置的標注，并對地面高程進行準確測量，起重機達到施工現場后，應確保夯錘與夯點位置的一致性，并對強夯施工前錘頂的高程進行測量。

篇7

目前我國大多數企業的會計工作人員的會計專業素養較為淡薄，會計工作人員的專業技能無法適應企業財務核算的要求，常常出現財務處理錯誤或不當的問題。同時會計工作人員職業道德素養較低，無法規范的做好企業會計基礎工作。

二、提高企業會計基礎工作的有效對策

(一)加強主管部門的監督管理的力度

對于企業會計基礎工作，必須設置專業人員負責，主管部門必須切實履行監督職能。會計基礎工作是確保會計信息真實性的關鍵，上級主管部門對會計信息的真實性承擔著重大的監督職責。對于企業會計基礎工作規范化管理進行全方位檢查，查找出會計基礎工作存在的問題，并及時提出修改對策，進一步提高企業會計基礎工作的規范性。企業主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業會計基礎工作更加規范化和常規化，確保內部責任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會計負責人員的監督和責任追究工作，引導會計負責人全面承擔其財務會計管理工作的各項職責，在解決各種問題時必須實事求是，堅持公正、公平的原則；其三，保證審計工作順利進行，積極與審計部門合作，嚴格執行處罰條例，從而使得審計工作充分發揮其自身作用。

(二)強化對會計基礎工作的認識

高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質，企業每周組織會計人員參加“會計規范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經濟學等專業知識，還需要及時掌握本企業的經濟活動，只有這樣才能充分發揮會計基礎工作的作用。同時培養會計人員職業道德素質，指導會計人員真正懂得愛崗敬業、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執法的職業道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發現問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業修養，只有這樣才能更好地為企業的發展貢獻自己的力量。

(三)建立現代化會計管理制度

當前，現代企業管理理念不斷深入到企業管理過程中，會計管理成為了現代企業管理的重點。會計不僅是現代企業管理的理論基礎，而且也是現代企業管理的重要手段。企業需要進一步完善內部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產清查制度、內部稽核制度、財務收支審批制度等內部控制制度。

(四)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現代化信息管理系統，任一部門將企業的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業信息不對稱的問題，防止企業針對不同的機構報送不同信息的現象，以提高企業會計信息的質量。

(五)以規范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業會計基礎工作規范化指導意見》和相關的會計基礎工作規范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發現問題及時糾正。例如根據管理要求，對類似原始單據需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據修改手續，規范原始憑據的管理；有記賬憑證內容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發現的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業內部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現的延誤和疏忽；有未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內容充分完整；有未按規定及時移交會計檔案的情況的，則根據相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

三、結語

篇8

摘要：析了農村垃圾的來源、分婁及其對玎1境的污姿和影響，提出了一些值得參考的治理措施：

1前言

在談到垃圾的處理時，談的較多的往往是城市垃圾的處理，而對農村垃圾的關注甚少。20世紀80年代以前，我國農村在自家的庭院里將庭院里產生的有機垃圾(包括庭院垃圾)進行漚肥，并沒有產生多大的環境問題80年代以后，隨著我國經濟的迅速發展，農村居民生活水平的大幅度提高，農村固體廢棄物的數量也開始迅速增長。如果按照農村平均每人Et產生的生活垃圾量為1997年城市居民每人Et產生垃圾量(0．8～1．0kg)計算，我國農村每年產生的生活垃圾量將為750萬t，而且還呈每年增長的趨勢，還有為數眾多的鄉鎮企業和個體企業所排放大量固體廢棄物。長期以來，這些垃圾隨意散亂堆放在農村的周圍，污染面廣量大，導致農村生態環境Et益惡化，如果不加以及時整治，由這些垃圾引起的環境問題將嚴重影響農村居民的生存健康，同時還將對農村的生態環境構成嚴重的威脅。

2我國農村垃圾的來源及其分類

我國農村地域廣闊，人口呈嚴重文章版權歸文秘站網作者所有!的分散狀態，各地的經濟條件、地理情況、自然天氣和生活物品的消費情況干差萬別，垃圾的種類和數量相差很大。歸納其來源和特點，農村垃圾主要可分為生活廢棄物和產

業廢棄物，其中有少部分為危險廢棄物·。

2．1生活廢棄物

生活廢棄物指農村居民在Et常生活中產生的固

體廢棄物。其主要成分包括煤渣、廚余物、廢紙、廢塑

料、廢織物、廢金屬、廢玻璃、陶瓷碎片、廢舊電池、廢

舊家用電器等。這些垃圾主要來源于農民的Et常消費

品如一次性塑料制品，各種塑料包裝或盒，泡沫包裝

材料。各種廢棄工具，破舊衣物等。

2．2產業廢棄物

由于鄉鎮企業數量的劇增，產生了大量的產業廢

棄物產業廢棄物主要指工業、農林業、畜牧業、醫療

衛生業等生產或執業過程中產生的廢棄物由于這些

廢棄物常帶有一定的毒性，破壞整個生態系統并對人

體健康產生危害，因而越來越引起人們重視，其中很

多廢物應劃入危險廢棄物一類進行安全處理，但到目

前為止，只有極少數發達的城鄉地區對這類物質加以

處理，其中絕大部分還沒有得到有效地安置和處理：

來源于鄉鎮企業的產業廢棄物幾乎涵蓋了城市產業

固體廢棄物的絕大部分

2．3危險廢棄物

我國危險固體廢棄物是指列入國家危險廢物名

錄或是根據國家規定的危險廢物鑒別標準和鑒別方

法認定具有危險特性的廢物。危險固體廢棄物在農村

主要存在于化學原料和化學制造業、采掘業、黑色金

屬冶煉及其壓延加工業、有色金屬冶煉及其壓延加工

業、造紙及制品制造業等鄉鎮企業工業部門另外還

有一些是醫院臨床廢物、多氯聯苯類廢物、生活垃圾

飛灰、含汞鎘電池、費礦物油、含汞廢Et光燈管以及部

分地方農民仍在使用的國家已經禁止使用的農藥和

滅鼠藥等劇毒物品。這些危險廢棄物和產業廢棄物幾

乎沒有得到任何有效處理。

3農村固體廢棄物對自然環境的影響

3．1對土壤環境的影響

固體廢棄物不加以利用，任意露天堆放，不但占用一定的土地，導致可利用土地資源減少，還容易污染土壤環境。殘留毒害物質不僅在土壤里難以揮發降解，而且能殺死土壤中的微生物，破壞土壤的腐解能力，改變土壤的性質和結構，阻礙植物根系的生長和發育“白色”垃圾在土壤中長期存留而不易降解，嚴重影響農作物生長，導致糧食減產。

3．2對水體環境的影響

固體廢棄物可隨地表徑流進入河流湖泊，或者隨風遷徙落入水體，從而將有毒有害物質帶入水體，殺死水中生物，污染人類飲用水源，危害人體健康；固體廢棄物產生的滲濾液危害更大，它可進入土壤污染地下水，或者直接進入河流、湖泊和海洋，造成水資源的水質型短缺?。

3．3對大氣環境的影響

堆放的固體廢棄物中的細小顆粒、粉塵等可隨風飛揚，進入大氣并擴散到很遠的地方；一些有機固體廢棄物在適宜的溫度和濕度下還可發[找文章到文秘站 ()一站在手，寫作無憂!]生生物降解，釋放出沼氣，在一定程度上消耗其上層空間的氧氣，使植物衰敗；有毒有害廢物還可發生化學反應產生有毒氣體，擴散到大氣中危害人體健康。

可回用垃圾

危險物垃圾

3．4對人體健康及生態的影響

一些持續性有機污染物在環境中難以降解，這類

廢棄物進入水體或滲入土壤中，將會嚴重影響當代人

和后代人的健康，對生態環境也會造成長期的不可低

估的影響。殘留毒害物質在動植物體內積蓄，嚴重影

響動植物的生長，生態平衡遭受嚴重破壞。當人食用

含有有毒物質積累的動植物時，又使毒害物質積存在

人體內，對人的肝臟和神經系統造成嚴重損害，誘發

癌癥和導致胎兒畸形等。

4農村固體廢棄物的治理措施

4．1農村固體廢棄物的收集、運輸和處理

對農村固體廢棄物進行處理，要做到垃圾的減量

化、資源化和無害化，其總體處理模式見圖1。

垃圾回收站

鄉鎮或縣危險物處理站

——稠

囹

剩余有害垃圾

村垃圾填埋場

鄉鎮垃圾處理站

圖1農村垃圾處理模式圖

首先要改變的是目前農村對垃圾散亂堆放和任村對某些垃圾可以自行處理如焚燒，但要注意避免二

意傾倒的習慣，做好垃圾的收集工作。每個行政村應次污染。

建立多個垃圾投放點及至少一個垃圾填埋場(垃圾填對于鄉鎮企業或個體企業所排放的固體廢棄物，

埋場地的選擇要有當地環保部門的認可，同時做好填首先要求其盡可能自行處理，盡可能實現固體廢棄物

埋場周圍環境監測，防止其污染地下水)，每個農戶自的資源化，減少垃圾排放；其次將剩余固體廢棄物送

覺將垃圾送至垃圾投放點。農戶最好在家里對垃圾進至當地垃圾處理站進行處理，確保做到不使垃圾和危

行粗分類[51，將生活垃圾分為有機垃圾(以廚余垃圾險物任意傾倒，同時做好環境監測，監督其對固體廢

為主)、可回收利用垃圾(以塑料、橡膠、紙張、玻璃、金棄物的安全處理。

屬、家用電器為主)、建筑垃圾(以磚石、瓦塊、砂土為4．2加強政府職能

主)、危險物垃圾(主要包括廢電池、廢熒光燈管、水銀雖然我國在城市固體廢棄物處理上已經有了比

溫度計、廢油桶、農藥藥瓶、過期藥品等)等之后，送往較完善的政策法規，但是對廣大小城鎮和農村固體廢

垃圾投放點。或者先把垃圾送至投放點，然后有專人棄物的處理上才剛剛起步，因此有很多相關問題有待

負責將垃圾進行上述簡單分類。解決。筆者建議各級政府部門目前應抓緊做好以下工

對于有機垃圾，部分可以作為畜禽食物加以利作：

用，其余可直接進行填埋或堆肥處理。可回收利用的(1)政府對農村的垃圾做廣泛的調查和研究工

垃圾可通過廢物回收或送往廢品回收站實現廢物資作，統計目前的農村垃圾排放種類、數量和特點，為建

源化。建筑垃圾和煤渣等可以用來鋪路或進行直接填立一個完善的農村垃圾處理政策、法規和處理方法提

埋。對于所剩下的不易處理的垃圾和危險垃圾則有專供依據和參考；

車或雇車定期運送至鄉鎮或縣一級單位進行垃圾處(2)政府加強對基層農民進行有關固體廢棄物的

理。這就要求每個鎮或縣都要根據條件建立相應規模危害和環境影響等的宣傳工作，提高農民的環保意

的垃圾處理站，對所輸送來的垃圾進行篩選，最后進識；使農民熟悉和了解固體廢棄物的分類標準，同時

行或焚燒、或填埋、或專門處置的處理。有條件的行政提供相應的簡單處理方法和措施，使農民意識到隨意

40農業環境與發展2oo4．4環境整治

__

排放的垃圾刊本身的潛危害，促使其南覺對垃圾進

行妥善安置和分類處理．尤其星對危險物品的處理：

提倡綠色消費．減少垃圾的入戶量：

f31政府要利用經濟手段和相滅政策來引導企業

和公眾參與垃圾資源回收利用．鼓勵和扶持垃圾產業

的發展．扶植或幫助建設廢品叫收中心增加可回收

垃圾回收的渠道和比例，增加垃圾的綜臺利用率．充

分做好垃圾資源化的工作：

(4)建立農村垃圾處理站，以行政村為中心建立

垃圾集中收集點．以小城鎮為中心建立垃圾集中處理

站。政府|殳立用于農村垃圾回收處理的專項資金．用

于對垃圾的收集、運輸和處理受其垃圾對周圍環境影

響的l雒測，同時做好危險垃圾物品的收集和處理：

(5)規劃農村私營上業經濟的發展，便于環境保

護．對于污染嚴重的工業企業要嚴格審批，集中建

農村工業區域．針對分布于鄉鎮企業、私自企業，政府

出臺相應有關固體廢棄物處理的政策和法律法規或

監督其對現有政策、法規的執行情況，對于已造成嚴

重污染的企業要加強治理，限期整改：

(6)建立多渠道籌建經費政策農村環保基礎殳

施的建設需要大量的資金，政府在保證劉城市環保經

費的投人外要制定一些切實可行的農村環保經費的

籌措政策通過向金融機構融資，吸引國內外直接投

資等方式進行農村環保設施的建設．確保農村環保工

作與城市環保工作的同步發展。

5結束語

我國農十十之間的經濟狀睨相差很大，各地的生活

條件又有極大的差別，昕排放的垃圾種類和數量也有

很大的區別由于對垃圾的處理需要有一定的人力、

物力和財打的支持．各地由于經濟筮展的差別能夠對

垃圾的處理程度就有很大不同因此各地區要根據自

身的’晴況量力而行．選擇合適的垃圾處理方法，減少

農村垃圾對農村生態環境的進一步破壞解決好這一

題 需要政府、企業和農民的全面參與和支持，從源

頭和末端全方位加以控制，最終使農村有一個清潔的

環境，從而實現農村的可持續發展。

參考文獻

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篇9

I.對象:被檢查的科室涉及全院各個科室，其中第1次檢查護士長42人，護士60人。第2次檢查護士長54人，護士68人。年齡18-45歲;學歷為中專及以上。

2.方法:培訓內容包括病房接到接診室人院通知后病床單元的準備和病房護士第一時間接待病人兩項內容。要求護理人員掌握具體內容及評價標準。第1次培訓對護士長及部分護士集中進行，并要求護士長再對每位護士逐一進行培訓。第2次培訓對全院護理人員集中培訓。每次均采用多媒體授課、模擬場景演示的方法。

3.檢查方法:采用自行設計的人院基礎護理—病房接到接診室入院通知后病床單元的準備、病房護士第一時間接待病人的檢查標準，分別在2次培訓之后的1周進行檢查。

4.統計學方法:運用Excel97中文版和SPSS10.0統計分析軟件，采用獨立樣本t檢驗。

二、結果

1.在病床單元準備方面成績比較:護士長的成績第次、第2次均高于護士，有統計學意義(P<0.05);護士第2次成績高于第1次，有統計學意義(P<0.05);護士長的第2次成績與第1次比較無統計學意義(P>0.05)。見表1.

2.第一時間接待病人成績比較:護士長的成績第1次、第2次均高于護士，有統計學意義(P<0.05);護士第2次檢查平均成績與第1次無統計學意義(P>0.05);護士長的第2次成績與第1次比較有統計學意義(P<0.05)。見表2。

討論提高護理人員對“以分級護理為依據的基礎護理規范化培訓”重要性的認識，是提高基礎護理到位率、保證護理質量的前提。以分級護理為依據制定的規范化的基礎護理，能夠明確各護理級別的病情要求，既反映了患者病情的輕重緩急及其護理需求，又具體顯示護理工作量的多少，對于臨床護理工作有實際的指導意義。因此，提高護理人員的認識是規范指導臨床護理工作，保證基礎護理到位率，提高護理質量，合理安排護士的的人力資源的有力保證。通過表1,2可以看出，通過培訓，護理人員對基礎護理認知程度也普遍得到了提高。在以分級護理為依據進行的基礎護理的培訓是有效的，也是必要的。

提高護士管理人員重視程度，不斷加強自身的培訓，是落實“以分級護理依據的基礎護理”到位的有力保證。通過表1,2顯示，護士長兩方面的成績均好于護士，說明護士長自身水平是高于護士的。這是由護士長自身情況，崗位的要求決定的。護士長普遍學歷高于護士，而且要作科室的帶頭人，只有自身的素質及業務能力高于護士，才能管理好護士、做好各項工作。護士長考核成績雖然較好，但要更加注重在此基礎上的業務能力的持續提高。

病房接到接診室人院通知后病床單元的準備，其內容主要是從四個護理級別方面如何進行準備，要求護理人員主要通過記憶來掌握其內容，從表1看，護士長成績2次無統計學意義，說明護士長成績已經處于較高分數，因此要做到大幅度的提高很不容易，但是我們通過成績具體分析，確實也存在個別護士長自身的重視程度不夠的因素。護理水平的提高與每位護士長的業務管理是緊密相連的。護士長只有持續不斷的學習，提高自己，才會不落后于護士，才能影響和帶動身邊的護士(2)，因此我們在培訓中及平時管理中應更加注重護士長自身的管理，不能滿足于現狀。只有不斷的學習，才能保持永不落后，才能保證各項任務的實施。病房護士第一時間接待病人，主要考察護理人員在通過記憶掌握內容的基礎上，如何與臨床實際結合，考察處理事情的應變能力。從表2看出，護士長成績均高于護士，有統計學意義，且自身2次比較也有統計學意義，說明護士長在臨床實踐中，善于思考，有敏銳的觀察能力，應對能力強。在2次培訓后，能夠更深一步的理解領會，再應用于實踐。

注重臨床護士工作中應變能力的培訓，有利于基礎護理更好的應用于臨床實際。從表1成績顯示，護士2次成績比較有統計學意義，說明通過培訓，護士認知程度普遍提高，能夠重視規范化基礎護理培訓。尤其是在理論方面強化記憶，取得了顯著的效果。表2的成績顯示，護士2次成績比較無統計學意義，說明護士雖然重視此項工作的實施，但是由于自身理論聯系實際的能力，臨床處理事情的應變能力不強，導致對培訓內容的理解程度欠缺，考核成績與第1次比較沒有提高。例如我們在檢查中曾發現，在接到一個一級護理的病人入院時，按照當時情況，首先要處理好病人當時的應急狀況或詢問病人有何不適癥狀，然后再按照規范化的護理流程進行相關的環境介紹，護理查體等。但是，護士往往容易忽略病人主訴而一味的注重完成為病人做規范化培訓中的內容介紹。

護理是一門學科，是一項腦力兼體力的工作，不是簡單的打針、發藥，要重視它，在培訓過程中我們要做到善于總結，重點突出，強調要從每一位護士的每一件事做起，注重培養獨立思考、理論聯系實際的能力。護士長是一線的管理者，應注意在平常工作中加強護士這方面的培養，注意發現臨床護士在處理事情時出現的問題，隨時予以指導，這樣才能使護士的理論聯系實際的能力不斷提高，使規范化的基礎護理真正落實在病人身上，體現以人為本的精神。受傳統觀念的影響，臨床護理工作處于從屬地位，護理人員在某些可以做出專業獨立行為的情況下，放棄自己的專業權利，未意識到自我的能力和專業的自[[3]。我們制定的以分級護理為依據的規范化的基礎護理內容，希望能夠體現護理學科的特點，體現護理學科的獨立性。規范化的基礎護理培訓內容，在臨床工作實際中都在做，我們只是加以整理，使其更加規范，更加有條理。但通過2次檢查，我們也發現，我們所制定的內容在某些方面仍然較為復雜，耗費較多的護理人力、時間等，還需要與臨床的護理實踐進行不斷的磨合，以更好的適應臨床需要，量化護理服務內容。我們也希望能夠不斷反饋信息，以期用最小的勞動強度，最少的服務時間[4-5]，到最佳的護理，規范服務行為，提高患者滿意度。

參考文獻

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4陳衛紅.分級護理制度執行中的問題及對策.現代護理，2004,10(1):58.

篇10

關鍵詞：行政法理論基礎；平衡論，兼顧思想

一、行政法的理論源頭是研究行政法理論基礎的前提

行政法的理論基礎應當是貫穿于行政法理論和基本制度的精神內核，反映這些理論和制度之間的內在聯系。理論基礎可以從作用、范圍、本質、目標等角度進行分析。考察外國行政法的理論基礎，無論是強調“保障行政權”的歐陸功能主義理論，還是強調“控制行政權”的英美規范主義理論，都是從行政法的功能角度來闡述。我們在此給行政法的理論基礎定位為：從行政法的功能角度所確立的一個基本觀念，能夠奠定相當長的時期內行政法的立法、執法和司法等理論體系的基石和根據，它應該對該時期行政法實踐具有指導力、涵蓋力、滲透力和濃縮力。

不同時代或同一時代的不同國家，同一國家的不同時期的行政法規范體系都有各自的特點，其理論基礎亦不盡相同，但它們必然與行政法的理論源頭有著不可脫節的聯系，只能在原有的理論源頭上有所變革和調整，而不是背離。理論源頭具有絕對穩定性，貫穿行政法理論與實踐的始終，而理論基礎要隨著時展、社會變化而發展變化，是理論源頭在特定歷史條件下的具體化，具有階段性。1

行政法的理論源頭與行政法的目的相關聯，建立行政法規范體系的目的！決定了行政法之所以作為行政法而不是民法、刑法等法律規范體系而存在的共同的精神內核。分析古今中外行政法產生和存在的理由，2筆者認為，行政法的理論源頭應當是引導、保障行政權的有效實現。

首先，行政權是行政法所賴以產生和存在的客觀基礎，是行政法所圍繞的核心和基本點，這在各國行政法中具有普遍性。2

其次，“行政權有效實現”的基礎含義是行政權的運作過程和結果與國家設定行政權的目的‘即充分有效地實現行政目的，相吻合；而且社會為此付出的經濟或非經濟的代價最小。行政權的有效實現主要表現為一種價值目標，因為要完全實現它的可能性很小；但它作為一種事實狀態在一定程度上也是可以暫時存在的，否則，國家的行政機器將陷于癱瘓之中。顯然“行政權的有效實現”無論作為一種價值目標，還是一種事實狀態都是行政權得以存在與運行的最合理的理由。3P312

行政權在實現過程中受到下列基本因素的制約：1.社會事務的復雜多樣性、情景性與發展性使社會真正需要的行政目的變化不定，而國家在把握行政目的上總是顯得力不從心，即國家認為自己確定的行政目的是符合社會共同利益的，而事實上卻有距離，更何況當前價值多元、利益多元化的現狀使得個人與個人，個人與國家在利益問題上常常不能達到一致，從而導致相對人對行政權的消極服從。2.人性的弱點。這首先表現為人的知識與經驗的有限性，導致公務員在行使權力時無惡意地背離行政目的；其次，表現為感情對行為的支配力量使公務員具有消極行使權力及濫用權力的傾向，惡意背離行政目的；最后，相對人為一己私利而反抗行政權。上述制約因素作為一種社會現實在人類歷史中是客觀存在的。控制、消解它需要政治、經濟、法律、文化等的協調作用，其中的法律手段主要依靠行政法。

由于不同歷史時期、不同國家行政管理特點、價值觀念各有不同，利用法律手段消解行政權運行中制約因素的側重點也各有特色，因此具體的行政法的理論基礎各有其自身的特點和內容。一方面表現為用特定的民族精神、時代精神以及多數人認同的或具有權威性的價值觀念和政治、經濟、文化等現實需求來說明特定行政法規范體系的合理性或建構、完善行政法規范體系；另一方面，所有的行政法理論基礎都或多或少地受該時代主流價值觀的滲透和影響。這一點在英美的規范主義模式論、歐陸的功能主義模式論以及我國關于“控權論”、“管理論”、“平衡論”的探討爭鳴中已有充分反映。

當前，對行政法理論基礎的研究是全球化時代的共同課題，由于各國在行政權的內容和特點、價值觀念等方面在保持各自傳統的同時有走向融合的趨勢，因而對行政法理論基礎的比較研究有了必要性和可能性。

二、歐美行政法理論基礎研究中的平衡思想及其最近的發展4

學界一般認為，歐美行政法的學術傳統可劃分為以狄驥為代表的歐陸功能主義模式和以戴西為代表的英美規范主義模式。前者把行政法視作政府有效推行社會政策，實現社會管制或提供公務服務的工具，即“保障行政權力之法”；后者視行政法為“控制政府權力之法”。從學術淵源上理解這種劃分大體是成立的，在歷史上地處歐陸的德國、法國與英美等國在行政法價值取向、調整方式、具體制度等方面的區別確實很大。但這種貼標簽式的劃分雖易于闡述、對比，但常因簡單化而失之偏頗。因為規范主義模式的前提并不否定國家行政管理目標，功能主義模式中也有對行政權力的制約內容。更何況從當前的發展歷程看，二者正在走向融合，使得西方現代行政法表現為既對自由主義傳統的多元價值取向予以保留，重視公民權利對行政權力的控制，又回應行政權力在環境保護、促進經濟發展、提供生存照顧，實現社會公平等方面發揮不可替代作用的發展趨勢的要求。如果看不到這一點，對西方行政法理論基礎的分析評價仍停留在兩種模式的簡單對比分析層面上，顯然是犯了刻舟求劍式的錯誤。事實上，有關學術史的研究資料表明，在兩種學術傳統之外，關于行政法制度模式及其理論基礎的理解，歐美學界始終存在一種“全球化時代”的行政法觀念和平衡思想，以英美行政法學為例，行政法平衡思想的發展經歷了三個歷史時期。

第一階段是20世紀初到二戰前。在美國以促進效率和公共利益為目的的新公共行政運動的影響下，一批著名的英美行政法學創建者，包括韋德、古德諾、龐德等，認為工業革命、福利國家及其相應的公共行政的職能變遷導致了傳統行政法理論的現代化。就行政法的目的和功能而言，它應當在授權與限權、行政權力與公民權利、行政效率與個人自由、個人主義與社會主義之間維持一種合理的平衡。但由于三、四十年代的行政專橫的現實使得當初提出平衡思想的學者部分地改變了立場，甚至重新接受了傳統的以司法為中心的行政法控權模式，平衡思想并未成為一種理論或主流觀點。

第二階段是20世紀70年代，民權運動、經濟滯脹、能源危機、環境保護等問題困擾美國和一些歐洲國家，公共行政面臨的社會環境及其相應的職能發生了很大的變化，傳統的行政法控權模式的有效性和合法性再次受到學界的關注。有的學者認為，傳統模式最大的弊端是把行政法視作控制政府權力的一種消極工具，看不到政府積極的一面，即政府政策的制定和執行代表個人和社會的利益，并能增進這些利益。另外，傳統模式注重對權利的消極保護而忽略了公民有效作用于行政過程的參與機制。一些學者提出行政法的一些重要制度要進行相應的改革。“解決行政程序總的出路在于為有關利益方提供代表參與的機會；行政實體政策的核心是根據各種具體環境在相關利益中進行公平的調節。司法審查旨在確保行政機關為利益代表提供公正程序參與機會并在這一過程中實現公正的協調。”平衡思想由此得以復興和發展。

第三階段，二十世紀八十年代以來，英美行政法學界進入學科反思及重構時期，把行政法的理論基礎置于整個政治社會背景，尤其是變革傳統社會的情境下進行考察，超越和置換兩種傳統的行政法理論模式，遵循平衡思想重新理解行政法的性質、目的、功能及其法律體系。有的學者認為，傳統的控權模式和管理模式都未能為現時代的經驗和法律現象提供正確的解釋，新的理論模式應該考慮如何使兩種傳統思想得到有機的結合，走“中間道路”。有的學者提出，行政法并不限于對政府權力的控制，而同時包括對政府的授權并維護這種權力的合法行使。新的行政法模式旨在創造政府和公民間良好的互動、合作關系。

總的說來，英美國家，或者更準確地說，整個歐美行政法學界正逐漸打破規范主義與功能主義、控權與保權模式的界限走向融合。如何使政府在被廣泛授權的同時受到有效的節制，如何兼顧提高行政效能和保護個人權利，維護公共利益與保護私人利益成為現代行政法一個共同的發展趨勢。導致這一情境的主要原因有：世界經濟的全球化和政治法律制度的趨同；現代國家面臨的社會問題和對公共行政的要求變得越來越相似。尤其是隨著二戰以來的社會轉型，行政權本身，行政權運行的社會環境、具體目的都發生很大變化，各國行政權的發展特點有相似之處：

1.方式積極化。傳統行政以管得最少的政府是最好的政府為信條，是消極行政。現代社會發展與技術進步要求政府盡最大可能去服務于社會，是服務行政。

2.目標福利化。傳統行政權主要保障和實現自由，政府不干涉或無為是正當的；現代行政權要為公民福利而主動作為，政府合理干涉才是正當的。

3.范圍擴大化，不限于傳統的稅收與安全，而是“從搖籃到墓地”無所不管。

4.界限自由化。現代社會的飛速發展使得行政事務表現出情景性、易變性，法律完全窮盡地規定行政事務是不可能的。

5.內容倫理化。與現代法律由形式正義發展為實質正義相一致，現代行政在內容與本質上不僅是在執行法律，還在執行道德，它所依據的不僅僅是法律，還有所謂的正當觀念、合理標準。5

隨著行政權力的上述變化，政府和公民的權利義務關系的內容也發生一定的變化，行政權力與公民權已不再是簡單的二元對峙，而是良性互動：公民的權利內容已不僅是消極地不受侵犯，而是在很大程度上和政府提供的服務和福利相關聯，需要政府的積極作為，公民的積極參與。因此，如何有效地保護個人權利，又不影響政府積極行政是行政法的最關鍵的問題。

總之，在今天這個時代，“中間道路”更受歡迎。“紅燈理論者+規范主義模式———筆者注，接受某些行政機關的權力存在的現實，綠燈理論者+功能主義模式———筆者注，也一定程度上接受個人主義和進行必要的法律控制的觀念。”）6P410

三、對我國當代行政法理論基礎的若干思考比較研究應當根植于對一些共同或相似的政治、經濟、文化背景的理解。在全球化的背景下，我國的行政權也表現出方式積極化、目標福利化、范圍擴大化、界限自由化、內容倫理化的發展趨勢，公民權與行政權不再是此消彼長的對峙局面，而是呈現出互相依存的良性互動關系。當然，影響行政權有效運作的各種制約因素也仍然客觀存在，掌握行政權力者錯用、濫用、怠用行政權力，行政相對人反抗或消極服從行政權力的危險仍然未減。因此，我國當代行政法的理論基礎的確立可以從歐美行政法學術傳統中尋得內在的傳承關系，應當體現出兼顧思想：兼顧保權與控權兩種功能；兼顧行政權積極行使的必要性與消極行使的可能性；兼顧人之向善與作惡兩種可能的人性特點；兼顧公共利益與私人利益；兼顧中庸文化傳統與西風東漸帶來的個性自由。這種兼顧思想與歐美行政法學術傳統中的平衡思想具有相似的政治、經濟、文化前提：國家行政權積極化、充分尊重個人權利的市場經濟、法治社會的追求。

在此還有必要指出，筆者對兼顧思想的提法并非為了提出新的理論，更何況羅豪才教授所倡導的“平衡論”也可稱為兼顧論6P2筆者實際上已接受并借鑒了“平衡論”的研究角度與方法，但未采用“平衡論”的提法，其原因主要有兩個：

1.防止因對“平衡”這一概念的歧義認識（基于不同的文化背景、知識結構和價值觀，不同的人對同一概念會有不同的理解。）引起的溝通和交流上的障礙。目前關于“平衡論”“控權論”的某些爭鳴就存在對“平衡”“控權”等基本概念缺乏基本共識，導致各說各的話，各論各的理的現象。

2.筆者對行政法理論基礎的界定重在方法和功能，而平“衡論”重在實現平衡這一目標。平衡論建立在行政權與公民權二元對峙基礎上；筆者對兼顧思想的分析則是基于行政權與公民權相互依存、良性互動的現狀與趨勢基礎上，歐美國家行政法的平衡思想亦如是。

強調我國當代行政法應當兼顧“保權”與“控權”兩種功能既是實證的，也具有規范意義。

首先，從實證的角度看，我國現行的行政法律、法規的立法目的都是既強調保障公民權又強調維護行政權，是“雙面碑”，《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政復議法》等都如此。另外在行政權力的運行方面，我國除繼續加強實施強制性行政行為以外，在許多領域還大量采用行政合同、行政指導等非強制性行政行為，充分尊重行政權與公民權的合作、信賴關系。

其次，從規范意義上看，將兼顧保權與控權功能作為行政法的理論基礎對我國當代行政法制理論與實踐的指導性突出體現在基本原則和公務員制度建設方面。

1.行政法的基本原則是法治行政原則。法治行政是包含了“依法行政”的諸原則與內容，并以之為基礎的，但其精神實質與價值追求，則比依法行政有更高理念與更現代化的內容。“依法行政”一般只強調了依照或根據法律，至于法律本身的性質、內容是否民主、是否合理，在所不問。實際是“形式意義上的法治”。現代法治國家，由于行政權界限自由化、內容倫理化等特點，而表現為“服務行政”、“給付行政”，行政領域范圍、行政裁量幅度都會常常突破現行法律的限制，目的是為了效率和福利。這樣，依法行政就不能只是恪守現行的法律，而不問其是否民主、合理，合乎社會進步的要求，依法不只是依靜態的法律條文，而是要恪守活的法、法的理念：人權、自由、平等、公平、正義等法的精神，即實質意義的法治。因此，在效率與公正、福利與秩序等價值并存的現代社會，行政法應貫徹“依法行政”與“合理行政”相統一的行政法治原則。

2.兼顧思想在制度層面的設計必須建立在對人（包括行使行政權的公務員和行政相對人）的能動性與消極性都予以充分考慮的基礎上，采取激勵與約束相結合的機制。我國的行政法制實踐中對相對人的能動性與積極性的兼顧思想已經在強制性行政與非強制性行政相結合等方面充分體現。當前的關鍵是建立、完善公務員能動性優點得以充分激發的法律制度。詳言之，即要在行政法中引入規則化的競爭與激勵機制以保證行政人在行使權力時能夠保持良好的業務素質與職業道德素質。而這里的業務素質與職業道德素質不是沒有具體標準的空洞道德說教，它必須與能否保證“行政權的有效實現”這一客觀標準聯系起來。6P336-337

長期以來，受西方傳統控權思想（包括內部行政行為和外部行政行為）努力將行政權力行使者（公務員）的人性弱點排除在行政權運行進程之外，卻漠視了人性的能動性優點對行政權力的積極影響，忽視了激發人的能動性優點來保證行政權力正當、積極行使的可能。自20世紀以來，歐美等國家對公務員實行的消極性的功績制度（重在防范行政權力的消極行使）難以適應服務行政的需要，于是，主要表現為永業化、專業化、科學化與人本化的積極性公務員制度日漸興起，其主旨“不僅在于防止政府任用不合格的人員，更在于使政府中每一工作人員的內在潛能得到最高的發揮；不重在以督策與管束方法處理人事問題，而重在以科學的知識技術及‘人性’的觀點，促進自動自發的服務精神。”7各國公務員制度都在兼顧外部招聘錄用與內部競爭性任用配置的基礎上，既重視通過懲戒制度來制約公務員的違紀與違法，又重視利用各種方法激勵公務員的工作意愿。

就我國公務員制度的現狀而言，應當突破將公務員素質控制僅看作是行政主體內部事務的狹隘觀點，將行政權運行質量的法律評價與相關的獎懲制度貫穿于整個行政法體系，既要使公務員素質的控制成為立法機關、司法機關與相對人都能進行法律監督的對象，又要在行政權運行過程的法律控制中注入激發公務員能動性來引導權力的觀念，使相對自由的行政權力能得到能動、積極、正當的行使。

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