導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)文化論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，各行各業(yè)已經(jīng)快速接受這一現(xiàn)代科技革命的新成果，從而使工作方式發(fā)生了革命性的變化，大大提高了社會(huì)生產(chǎn)效率，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多好處。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也已經(jīng)大量借鑒和引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，促進(jìn)了生產(chǎn)自動(dòng)化和智能化。但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由于種種原因，其引進(jìn)新技術(shù)的速度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)的其它活動(dòng)，當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然延續(xù)著傳統(tǒng)的工作方式，存在著效率低下，工作質(zhì)量不高等問題，嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作作用的發(fā)揮，不利于我國企業(yè)的健康發(fā)展。因此為了順應(yīng)時(shí)代大勢，必須大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的約束因素

但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問題，其中一個(gè)重要的方面就是內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對(duì)內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識(shí)。

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進(jìn)，多年來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個(gè)重要原因就是認(rèn)識(shí)上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化需要的投資太多，而且回報(bào)慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)在動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化缺少資金支持和精神動(dòng)力，信息化建設(shè)動(dòng)作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。

2.審計(jì)人員的水平有待提高。

審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計(jì)信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工具有較高的計(jì)算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要學(xué)好審計(jì)專業(yè)本身的知識(shí)還要掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計(jì)工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈鄶?shù)企業(yè)的審計(jì)人員就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財(cái)務(wù)人員一般都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，他們往往缺少計(jì)算技術(shù)相關(guān)的知識(shí)，因此難以勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法。

內(nèi)部審計(jì)工作涉及許多方面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計(jì)項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要因素，必須大力解決。

4.理論建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計(jì)信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動(dòng)的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會(huì)阻礙實(shí)踐活動(dòng)的開展。我國內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計(jì)信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對(duì)性較強(qiáng)的理論方法，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作起到了有力的推動(dòng)作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個(gè)完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的措施

內(nèi)部審計(jì)工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。

1.提高認(rèn)識(shí)水平。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到在內(nèi)部審計(jì)中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個(gè)部門員工理解支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。

2.提升審計(jì)人員素質(zhì)。

首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營活動(dòng)中的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問題及時(shí)反映給行政負(fù)責(zé)人及上級(jí)主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢。從審計(jì)部門來說，需要設(shè)計(jì)一套有效的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、考核的制度，同時(shí)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對(duì)審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)人員工作的積極性。

3.制定內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施計(jì)劃。

首先，要認(rèn)真研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時(shí)規(guī)定計(jì)算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計(jì)信息化工作平臺(tái)。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計(jì)工作平臺(tái)主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。

4.加強(qiáng)理論建設(shè)。

篇2

(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象及職能發(fā)生變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中紙質(zhì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及相關(guān)資料的審計(jì)，它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后查錯(cuò)糾弊，不斷促使企業(yè)內(nèi)控更加完善，從而加強(qiáng)企業(yè)目標(biāo)管理。但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，信息化進(jìn)程的加快，近年來，審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)和信息獲取方式也由傳統(tǒng)的人工方式獲取向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)變，人工方式獲取審計(jì)數(shù)據(jù)和信息常用的紙質(zhì)文件等逐漸被磁盤或光盤取代，使信息和傳遞與交流更加便利、快捷，實(shí)現(xiàn)了資源共享。審計(jì)的技術(shù)手段與信息的存儲(chǔ)載體都發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)職能也不再局限于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的查錯(cuò)糾弊和監(jiān)督并重，在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員能夠獲取更多的企業(yè)信息，并通過分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)高層提出更多合理的建議，從根源上預(yù)防、杜絕錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)信息化環(huán)境增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段由傳統(tǒng)的人工方式向計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)變，這就大大提高了審計(jì)工作的效率，適應(yīng)了信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的要求。但由于存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)的介質(zhì)為計(jì)算機(jī)磁盤，數(shù)據(jù)很容易被修改，而人們往往過分相信計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)，忽視了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)存在的數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)漏、作弊不留痕跡、不易按步驟追查等問題，這就增大了數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。而由計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等集成的企業(yè)管理系統(tǒng)，具有較高的開放性和共享性，企業(yè)數(shù)據(jù)集中，如果對(duì)這種靈活性缺乏有效的控制，這就很容易導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度集中。雖然大部分企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)都有備份，但通常保管并不完善，系統(tǒng)的恢復(fù)控制差，一旦信息系統(tǒng)遭到攻擊，控制或改變了企業(yè)重要參數(shù)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)行，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

(三)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求

信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)理論與技能，還要具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)。在信息環(huán)境下，審計(jì)工作內(nèi)容發(fā)生了變化，不僅僅只是局限于傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，還要滲透至企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，不僅要熟悉審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)與技能，還要熟練掌握信息系統(tǒng)使用平臺(tái)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等。內(nèi)審人員如果依然沿用傳統(tǒng)的理念與審計(jì)方法，已不能適應(yīng)信息環(huán)境下審計(jì)工作的發(fā)展要求，如果不能熟練掌握信息技術(shù)知識(shí)，即便有著扎實(shí)的審計(jì)工作理論知識(shí)與技能，有著豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，也很難將審計(jì)工作與信息技術(shù)更好地融合。打造一批掌握扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，并且具有一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)能的復(fù)合型人才隊(duì)伍，已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

二、信息化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)措施

(一)企業(yè)要提高重視，加大審計(jì)信息化建設(shè)投入力度

信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)預(yù)防企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)高層決策提供可靠依據(jù)。在信息化進(jìn)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，需要投入一定的人力和財(cái)務(wù)，因此企業(yè)高層要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性，重視審計(jì)信息化建設(shè)，給予支持。對(duì)計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，加大內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)，促使企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，全面掌握內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，確定審計(jì)重點(diǎn)及程序。在信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門控制審計(jì)資源，適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，可利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)。企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)以及信息化運(yùn)用的方式和程度，開發(fā)適合本企業(yè)的審計(jì)辦公及現(xiàn)場實(shí)施軟件。利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，將審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)植入信息技術(shù)控制系統(tǒng)，使現(xiàn)有的管理、業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)等系統(tǒng)得到融合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與其他系統(tǒng)的對(duì)接。審計(jì)人員可以依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)控，提高審計(jì)的針對(duì)性和規(guī)范性。隨著各種適應(yīng)性及操作性較強(qiáng)的輔助審計(jì)軟件的推廣和應(yīng)用，審計(jì)部門借用輔助軟件及其他數(shù)據(jù)分析工具，能夠更好地對(duì)企業(yè)的整體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找出存在風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)，減少審計(jì)的盲目性，這樣就縮短了審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)間，提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

(三)加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)，打造復(fù)合型人才隊(duì)伍

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（一）信息化系統(tǒng)自身固有的風(fēng)險(xiǎn)

在信息化系統(tǒng)的環(huán)境下，審計(jì)過程是借助于計(jì)算機(jī)及信息化技術(shù)，這將其與以往的紙質(zhì)媒介、手工作業(yè)區(qū)別開來。紙質(zhì)化的手工財(cái)務(wù)信息很容易追根溯源，獲得一些原始的審計(jì)信息依據(jù)。而在引入信息化系統(tǒng)之后，財(cái)務(wù)信息被計(jì)算機(jī)匯總整合，方便了信息采集和處理的同時(shí)抹去了原有可探尋的線索痕跡，在便利了審計(jì)人員獲得審計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)加大了審計(jì)數(shù)據(jù)泄露、盜取的風(fēng)險(xiǎn)。而且，這種風(fēng)險(xiǎn)很難被察覺和快速排除。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、外漏，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息化操作下相關(guān)人員業(yè)務(wù)生疏的風(fēng)險(xiǎn)

在信息化審計(jì)條件下，面對(duì)更加嚴(yán)格的審計(jì)要求和更加專業(yè)的審計(jì)操作，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)尤為重要。審計(jì)人員不僅僅需要熟練掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電腦操作等具備相關(guān)業(yè)務(wù)水平。這種復(fù)合型的素質(zhì)需求無疑對(duì)審計(jì)人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求，而當(dāng)某一部分專業(yè)技能出現(xiàn)缺失，就會(huì)極大影響審計(jì)活動(dòng)的效率及質(zhì)量。

（三）信息化環(huán)境下的檢查風(fēng)險(xiǎn)

在信息化系統(tǒng)審計(jì)下，傳統(tǒng)檢查方法已經(jīng)不能滿足系統(tǒng)化內(nèi)部控制的審查與處理。這主要因?yàn)闄z查方法需要借助于計(jì)算機(jī)端口，這使得原先有跡可循、直觀可視的會(huì)計(jì)核算變得不再那么容易。審計(jì)人員在審計(jì)過程中很容易忽略某一環(huán)節(jié)的檢測，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體性的把握。

（四）利用計(jì)算機(jī)舞弊帶來的風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)在帶來便利的同時(shí)也方便了那些別有用心之徒。對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)舞弊行為，信息化系統(tǒng)下利用計(jì)算機(jī)舞弊更加具有隱藏性，破壞性也更大。企業(yè)的審計(jì)往往需要依附于整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，一旦計(jì)算機(jī)失控，就相當(dāng)于從企業(yè)內(nèi)部打開了缺口，更加難以控制。

（五）審計(jì)數(shù)據(jù)采集及內(nèi)控制度上潛在的風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)過程不需要考慮審計(jì)數(shù)據(jù)采集的線索路徑問題，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)問題，可以立即返回源頭查缺補(bǔ)漏。而在信息系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)采集往往自動(dòng)化，這就導(dǎo)致了責(zé)任承擔(dān)的缺位，也給企業(yè)的內(nèi)控制度造成了相當(dāng)大的困擾。

二、信息化視角下國有企業(yè)規(guī)避審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）及時(shí)更新信息化系統(tǒng)軟件功能，避免系統(tǒng)落后的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)信息化系統(tǒng)軟件的及時(shí)更新成為企業(yè)緊跟時(shí)代大潮、避免被信息化淘汰的最簡單也是最有效的手段之一。要想保證本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠獲得及時(shí)的更新，就需要從兩個(gè)方面下手。一是需要本企業(yè)培養(yǎng)或引進(jìn)專門的技術(shù)人才。無論何時(shí)，人才都是企業(yè)得以長期發(fā)展的重中之重。只要建立起一套專業(yè)化的人才隊(duì)伍，那么不論是在企業(yè)系統(tǒng)的日常維護(hù)、及時(shí)更新方面，還是在遭受黑客攻擊、發(fā)生意外情況、系統(tǒng)重建等問題時(shí)，都能夠第一時(shí)間的找出問題并加以解決，從而維護(hù)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的良好運(yùn)行。二是要加強(qiáng)與專業(yè)軟件研發(fā)公司的聯(lián)系，從而在第一時(shí)間獲取行業(yè)內(nèi)的最新信息。一旦出現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部隊(duì)伍無法應(yīng)對(duì)的局面，也可以及時(shí)獲得外援支持，從而盡可能地降低經(jīng)濟(jì)損失。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是企業(yè)面對(duì)變化多端的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必須的投入。之所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的再培訓(xùn)，一方面是由于我國現(xiàn)階段審計(jì)隊(duì)伍的組成特點(diǎn)所決定，另一方面則受限于如今復(fù)雜多變的審計(jì)大背景。在我國，具備豐富經(jīng)驗(yàn)、在各企業(yè)擔(dān)任要職的審計(jì)骨干往往年齡偏大，這在大型國有企業(yè)中尤為明顯，審計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)趨向于老齡化。這樣的審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成在面對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)革新的挑戰(zhàn)時(shí)，往往顯得力不從心。一大批極富傳統(tǒng)手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才對(duì)信息化系統(tǒng)審計(jì)不夠熟練。另外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的更新?lián)Q代、審計(jì)軟件的不斷創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容的日益復(fù)雜等都使得審計(jì)工作需要學(xué)習(xí)型的復(fù)合型人才。企業(yè)組織審計(jì)隊(duì)伍集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)有利于人員之間的相互交流與學(xué)習(xí)，也能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍經(jīng)驗(yàn)的傳承與發(fā)揚(yáng)。在培訓(xùn)中，審計(jì)人員可以借此提升在會(huì)計(jì)處理、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用等方面的能力，從而獲得全方位的提高。總之，在系統(tǒng)化審計(jì)的宏觀背景下，包括國有企業(yè)在內(nèi)的大型集團(tuán)化企業(yè)需要多方面、多角度、多渠道地加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的原有手工思維，在知識(shí)層面上更新?lián)Q代，適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。

（三）采用適當(dāng)審計(jì)方法避免檢查風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)中，審計(jì)人員需要對(duì)紙質(zhì)資料的數(shù)據(jù)采集與調(diào)取查閱相關(guān)審計(jì)資料，對(duì)某些信息進(jìn)行反復(fù)的核查與計(jì)算，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，而在信息化系統(tǒng)審計(jì)背景下，一旦還將審計(jì)方法割裂開來，單獨(dú)程序單獨(dú)使用，往往不能滿足當(dāng)今審計(jì)的需要。在信息化系統(tǒng)中，原先的審計(jì)方法有些已經(jīng)滯后，而一些新的審計(jì)方法的采用則超越了原先的審計(jì)程序流程。例如，在目前審計(jì)背景下，對(duì)系統(tǒng)操作員的權(quán)限設(shè)定已經(jīng)成為了審計(jì)工作的重點(diǎn)，一旦權(quán)限設(shè)定不明，就會(huì)發(fā)生授權(quán)混亂的局面，審查工作也就不可能有效進(jìn)行，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)的日常現(xiàn)金流等資金管理上出現(xiàn)巨大漏洞，使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加大對(duì)利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查與懲處力度

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊行為是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)類型。一旦出現(xiàn)審計(jì)人員或其他相關(guān)犯罪人員利用手中權(quán)力進(jìn)行計(jì)算機(jī)舞弊以達(dá)到自己的非法目的時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)營埋下巨大隱患。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查和懲處，一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育教導(dǎo)，加深審計(jì)隊(duì)伍對(duì)這種違法犯罪行為的認(rèn)識(shí)；另一方面則需要企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)可不定期地采用傳統(tǒng)審計(jì)形式與系統(tǒng)化審計(jì)的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)可聘請(qǐng)無利益相關(guān)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人士定期對(duì)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或?qū)徲?jì)系統(tǒng)進(jìn)行測查，在日常的事務(wù)處理中注重對(duì)系統(tǒng)日志的留存?zhèn)浞莸龋詼p少利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生。

（五）健全和完善審計(jì)規(guī)章，強(qiáng)化企業(yè)制度規(guī)定

審計(jì)工作需要相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章的指引，企業(yè)內(nèi)部也需要據(jù)此強(qiáng)化有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。在信息化審計(jì)革新的背景下，政府頒布的審計(jì)技術(shù)規(guī)范可能隨時(shí)改變。大型集團(tuán)企業(yè)要在國家的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)本身的審計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定。企業(yè)可在政府重大審計(jì)理論政策時(shí)，組織業(yè)務(wù)精英進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將其一并與政府文件下發(fā)到下屬公司單位。除此之外，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)部制度規(guī)定的執(zhí)行力度，從而從制度源頭上保證企業(yè)的向心力與一致性。

三、結(jié)語

篇4

（一）信息化系統(tǒng)自身固有的風(fēng)險(xiǎn)

在信息化系統(tǒng)的環(huán)境下，審計(jì)過程是借助于計(jì)算機(jī)及信息化技術(shù)，這將其與以往的紙質(zhì)媒介、手工作業(yè)區(qū)別開來。紙質(zhì)化的手工財(cái)務(wù)信息很容易追根溯源，獲得一些原始的審計(jì)信息依據(jù)。而在引入信息化系統(tǒng)之后，財(cái)務(wù)信息被計(jì)算機(jī)匯總整合，方便了信息采集和處理的同時(shí)抹去了原有可探尋的線索痕跡，在便利了審計(jì)人員獲得審計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)加大了審計(jì)數(shù)據(jù)泄露、盜取的風(fēng)險(xiǎn)。而且，這種風(fēng)險(xiǎn)很難被察覺和快速排除。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、外漏，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息化操作下相關(guān)人員業(yè)務(wù)生疏的風(fēng)險(xiǎn)

在信息化審計(jì)條件下，面對(duì)更加嚴(yán)格的審計(jì)要求和更加專業(yè)的審計(jì)操作，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)尤為重要。審計(jì)人員不僅僅需要熟練掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電腦操作等具備相關(guān)業(yè)務(wù)水平。這種復(fù)合型的素質(zhì)需求無疑對(duì)審計(jì)人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求，而當(dāng)某一部分專業(yè)技能出現(xiàn)缺失，就會(huì)極大影響審計(jì)活動(dòng)的效率及質(zhì)量。

（三）信息化環(huán)境下的檢查風(fēng)險(xiǎn)

在信息化系統(tǒng)審計(jì)下，傳統(tǒng)檢查方法已經(jīng)不能滿足系統(tǒng)化內(nèi)部控制的審查與處理。這主要因?yàn)闄z查方法需要借助于計(jì)算機(jī)端口，這使得原先有跡可循、直觀可視的會(huì)計(jì)核算變得不再那么容易。審計(jì)人員在審計(jì)過程中很容易忽略某一環(huán)節(jié)的檢測，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體性的把握。

（四）利用計(jì)算機(jī)舞弊帶來的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)在帶來便利的同時(shí)也方便了那些別有用心之徒。對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)舞弊行為，信息化系統(tǒng)下利用計(jì)算機(jī)舞弊更加具有隱藏性，破壞性也更大。企業(yè)的審計(jì)往往需要依附于整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，一旦計(jì)算機(jī)失控，就相當(dāng)于從企業(yè)內(nèi)部打開了缺口，更加難以控制。

（五）審計(jì)數(shù)據(jù)采集及內(nèi)控制度上潛在的風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)過程不需要考慮審計(jì)數(shù)據(jù)采集的線索路徑問題，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)問題，可以立即返回源頭查缺補(bǔ)漏。而在信息系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)采集往往自動(dòng)化，這就導(dǎo)致了責(zé)任承擔(dān)的缺位，也給企業(yè)的內(nèi)控制度造成了相當(dāng)大的困擾。

二、信息化視角下國有企業(yè)規(guī)避審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）及時(shí)更新信息化系統(tǒng)軟件功能，避免系統(tǒng)落后的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)信息化系統(tǒng)軟件的及時(shí)更新成為企業(yè)緊跟時(shí)代大潮、避免被信息化淘汰的最簡單也是最有效的手段之一。要想保證本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠獲得及時(shí)的更新，就需要從兩個(gè)方面下手。一是需要本企業(yè)培養(yǎng)或引進(jìn)專門的技術(shù)人才。無論何時(shí)，人才都是企業(yè)得以長期發(fā)展的重中之重。只要建立起一套專業(yè)化的人才隊(duì)伍，那么不論是在企業(yè)系統(tǒng)的日常維護(hù)、及時(shí)更新方面，還是在遭受黑客攻擊、發(fā)生意外情況、系統(tǒng)重建等問題時(shí)，都能夠第一時(shí)間的找出問題并加以解決，從而維護(hù)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的良好運(yùn)行。二是要加強(qiáng)與專業(yè)軟件研發(fā)公司的聯(lián)系，從而在第一時(shí)間獲取行業(yè)內(nèi)的最新信息。一旦出現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部隊(duì)伍無法應(yīng)對(duì)的局面，也可以及時(shí)獲得外援支持，從而盡可能地降低經(jīng)濟(jì)損失。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是企業(yè)面對(duì)變化多端的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必須的投入。之所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的再培訓(xùn)，一方面是由于我國現(xiàn)階段審計(jì)隊(duì)伍的組成特點(diǎn)所決定，另一方面則受限于如今復(fù)雜多變的審計(jì)大背景。在我國，具備豐富經(jīng)驗(yàn)、在各企業(yè)擔(dān)任要職的審計(jì)骨干往往年齡偏大，這在大型國有企業(yè)中尤為明顯，審計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)趨向于老齡化。這樣的審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成在面對(duì)審計(jì)信息化系統(tǒng)革新的挑戰(zhàn)時(shí)，往往顯得力不從心。一大批極富傳統(tǒng)手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才對(duì)信息化系統(tǒng)審計(jì)不夠熟練。另外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的更新?lián)Q代、審計(jì)軟件的不斷創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容的日益復(fù)雜等都使得審計(jì)工作需要學(xué)習(xí)型的復(fù)合型人才。企業(yè)組織審計(jì)隊(duì)伍集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)有利于人員之間的相互交流與學(xué)習(xí)，也能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍經(jīng)驗(yàn)的傳承與發(fā)揚(yáng)。在培訓(xùn)中，審計(jì)人員可以借此提升在會(huì)計(jì)處理、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用等方面的能力，從而獲得全方位的提高。總之，在系統(tǒng)化審計(jì)的宏觀背景下，包括國有企業(yè)在內(nèi)的大型集團(tuán)化企業(yè)需要多方面、多角度、多渠道地加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的原有手工思維，在知識(shí)層面上更新?lián)Q代，適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。

（三）采用適當(dāng)審計(jì)方法避免檢查風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)中，審計(jì)人員需要對(duì)紙質(zhì)資料的數(shù)據(jù)采集與調(diào)取查閱相關(guān)審計(jì)資料，對(duì)某些信息進(jìn)行反復(fù)的核查與計(jì)算，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，而在信息化系統(tǒng)審計(jì)背景下，一旦還將審計(jì)方法割裂開來，單獨(dú)程序單獨(dú)使用，往往不能滿足當(dāng)今審計(jì)的需要。在信息化系統(tǒng)中，原先的審計(jì)方法有些已經(jīng)滯后，而一些新的審計(jì)方法的采用則超越了原先的審計(jì)程序流程。例如，在目前審計(jì)背景下，對(duì)系統(tǒng)操作員的權(quán)限設(shè)定已經(jīng)成為了審計(jì)工作的重點(diǎn)，一旦權(quán)限設(shè)定不明，就會(huì)發(fā)生授權(quán)混亂的局面，審查工作也就不可能有效進(jìn)行，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)的日常現(xiàn)金流等資金管理上出現(xiàn)巨大漏洞，使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加大對(duì)利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查與懲處力度

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊行為是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)類型。一旦出現(xiàn)審計(jì)人員或其他相關(guān)犯罪人員利用手中權(quán)力進(jìn)行計(jì)算機(jī)舞弊以達(dá)到自己的非法目的時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)營埋下巨大隱患。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊行為的審查和懲處，一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育教導(dǎo)，加深審計(jì)隊(duì)伍對(duì)這種違法犯罪行為的認(rèn)識(shí)；另一方面則需要企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)可不定期地采用傳統(tǒng)審計(jì)形式與系統(tǒng)化審計(jì)的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)可聘請(qǐng)無利益相關(guān)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人士定期對(duì)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或?qū)徲?jì)系統(tǒng)進(jìn)行測查，在日常的事務(wù)處理中注重對(duì)系統(tǒng)日志的留存?zhèn)浞莸龋詼p少利用計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生。

（五）健全和完善審計(jì)規(guī)章，強(qiáng)化企業(yè)制度規(guī)定

審計(jì)工作需要相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章的指引，企業(yè)內(nèi)部也需要據(jù)此強(qiáng)化有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。在信息化審計(jì)革新的背景下，政府頒布的審計(jì)技術(shù)規(guī)范可能隨時(shí)改變。大型集團(tuán)企業(yè)要在國家的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)本身的審計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定。企業(yè)可在政府重大審計(jì)理論政策時(shí)，組織業(yè)務(wù)精英進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將其一并與政府文件下發(fā)到下屬公司單位。除此之外，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)部制度規(guī)定的執(zhí)行力度，從而從制度源頭上保證企業(yè)的向心力與一致性。

三、結(jié)語

篇5

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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篇6

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。論文討論了現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題及成因，并就促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)管理；應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱為IIA）批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其最新的中文翻譯為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

1 現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的若干問題

1.1 不注重內(nèi)部審計(jì)的作用

長期以來，我國企業(yè)管理人員重外部審計(jì)，輕內(nèi)部審計(jì)。認(rèn)為外部審計(jì)具有鑒證作用，權(quán)威可信，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部的自我監(jiān)督，只是走形式，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

1.2 我國內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立

獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督的特性。內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于能否保持充分的獨(dú)立性，尤其是獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與作為審計(jì)對(duì)象的其他管理部門通常存在業(yè)務(wù)交叉，甚至人員也存在重疊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保持獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選派，通常也有企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)管理層保持獨(dú)立。

這種不獨(dú)立的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

1.3 我國內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)滯后

我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，相關(guān)立法都只有原則性的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)厲性。

1.4 我國內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到工商、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售甚至戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要由財(cái)會(huì)專業(yè)人員擔(dān)任，知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力經(jīng)驗(yàn)離內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求有不少差距。

1.5 內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)，范圍狹窄

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的職能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，輕視管理。側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理咨詢評(píng)價(jià)、督促改進(jìn)的功能不夠重視。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)，尤其是投資、融資戰(zhàn)略、企業(yè)文化等管理決策的審計(jì)監(jiān)督還處于空白，審計(jì)范圍狹窄。

2 完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要從機(jī)構(gòu)、人員、領(lǐng)導(dǎo)三方面入手：

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門減少工作交叉，機(jī)構(gòu)設(shè)置上要保持獨(dú)立。

二是內(nèi)部審計(jì)人員要減少在其他業(yè)務(wù)部門的兼職，確保內(nèi)部審計(jì)人員的工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的干擾。

三是內(nèi)部審計(jì)部門向企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)工作，受企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，避免內(nèi)部審計(jì)部門受管理層等審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)。

2.2 從單一職能向多重職能轉(zhuǎn)變

改變目前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)服務(wù)于監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)向多重職能的轉(zhuǎn)變。

除了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)可靠性開展審計(jì)，已監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。更重要的，要注意發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理功能，服務(wù)于企業(yè)的管理改進(jìn)。

具體來說，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)具有診斷職能，通過審計(jì)活動(dòng)，診斷問題，促進(jìn)企業(yè)開展管理改進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有咨詢服務(wù)職能，通過開展管理審計(jì)和績效審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)的優(yōu)缺點(diǎn)，提出相應(yīng)的管理改進(jìn)措施，做好管理層、董事會(huì)的參謀。

如果說原來內(nèi)部審計(jì)，主要是做好“看門人”，扮演監(jiān)督的角色；今后內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該拓展，要在替企業(yè)所有者當(dāng)好看門人的同時(shí)，當(dāng)好參謀和顧問。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

完善內(nèi)部審計(jì)體系，可以從三個(gè)方面入手。一是通過制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和管理。二是擬定內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和指南，確保內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，從內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)、考核等方面建立有效的內(nèi)部審計(jì)人才體系。

4 努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)

必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

5 拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域

為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能從單一職能向多重職能的轉(zhuǎn)變，有必要進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域。在做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)審計(jì)的同時(shí)，可以嘗試重點(diǎn)向下列工作領(lǐng)域拓展：一是服務(wù)于內(nèi)部控制改進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)；二是服務(wù)于管理層績效考核的離任審計(jì)、決策審計(jì)、經(jīng)營效率審計(jì)；三是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)診斷的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；四是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理審計(jì)；四是服務(wù)于生產(chǎn)管理的質(zhì)量控制審計(jì)。

可以預(yù)見，隨著審計(jì)向企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的拓展，審計(jì)服務(wù)于管理的功能將逐步得到體現(xiàn)。

6 完善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部牽制制度的組成部分。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查只是定期核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資，通過是否賬實(shí)相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實(shí)相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運(yùn)行。通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項(xiàng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運(yùn)行。

有效的內(nèi)部審計(jì)，離不開健全的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，做好董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部治理權(quán)利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實(shí)守信的企業(yè)文化，在人才的選拔、培養(yǎng)、使用、考核等方面培育引導(dǎo)員工的誠信意識(shí)。同時(shí)，要科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，做到事前有防范，事中有監(jiān)督，事后有應(yīng)對(duì)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

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篇7

一、企業(yè)內(nèi)部控制問題概述

為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運(yùn)作，使之成為一個(gè)較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過程，而這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實(shí)施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財(cái)務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運(yùn)作的全過程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有對(duì)內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯(cuò)率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實(shí)際實(shí)施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有待加強(qiáng)

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機(jī)遇的同時(shí)，還有很多挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運(yùn)作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況展開風(fēng)險(xiǎn)管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對(duì)各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。

3、財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升

我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)自身的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)地更新與完善，存在吃老本的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個(gè)別財(cái)務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。

4、內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待提升，部分企業(yè)的審計(jì)人員只是把內(nèi)部審計(jì)理解為簡單的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的事前防范職能，內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。

三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策與措施

想要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，就必須與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，應(yīng)積極借鑒國外發(fā)達(dá)國家展開內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對(duì)內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對(duì)策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。

1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對(duì)于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對(duì)于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識(shí)以及自覺性的提升有著積極的促進(jìn)作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展。

(1)健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。現(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運(yùn)作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來，就應(yīng)該切實(shí)實(shí)施到實(shí)際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，真正做到有獎(jiǎng)有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵(lì)作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進(jìn)行分解與細(xì)化，爭取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開展。

(2)轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財(cái)務(wù)部門自身的工作，是需要企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)高管層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開展，爭取帶動(dòng)企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來。

(3)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)企業(yè)上下形成愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、不斷進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門全員參與的龐大項(xiàng)目來對(duì)待，定期或不定期地對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，爭取將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使得每一個(gè)員工身上都背負(fù)指標(biāo)，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

現(xiàn)如今，全球金融危機(jī)對(duì)企業(yè)甚至國家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營與運(yùn)作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管控問題，找出應(yīng)對(duì)策略。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，以及會(huì)造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識(shí)方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。第二，合理運(yùn)用資金，由于項(xiàng)目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，所以不可將資金集中投放到一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散，

項(xiàng)目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險(xiǎn)分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行秩序，完善資金運(yùn)行，將有限的資金運(yùn)用到企業(yè)的刀刃上，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

3、進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的能力水平

財(cái)務(wù)人員所提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)而言是十分重要的，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，以及完整性對(duì)企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時(shí)它也是管理者進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識(shí)水平與專業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員關(guān)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作與認(rèn)識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營的重要手段，它能夠保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的可靠性與準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達(dá)到其應(yīng)有的效果，就必須依賴內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計(jì)力度，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜?qiáng)化，例如可以賦予內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運(yùn)作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，企業(yè)必須對(duì)其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)資料信息的可靠性與真實(shí)性，維護(hù)了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性，防范了企業(yè)資產(chǎn)流失，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時(shí)也不能忽視內(nèi)部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極參考上述提及的各種方法與措施，結(jié)合自身管理運(yùn)作的實(shí)際情況，加大管理運(yùn)作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對(duì)自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行健全與完善，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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篇8

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系。業(yè)績考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門對(duì)普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績評(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對(duì)于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對(duì)我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào):C93

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)17-0074-01

1 改善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

第一,培育企業(yè)文化,并充分重視人的因素,形成全體員工一致遵循的價(jià)值觀。有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)集團(tuán)文化,、信念經(jīng)營哲學(xué)等等,將內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的思想注入其中。增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重視程度,培養(yǎng)管理層的戰(zhàn)略眼光,集團(tuán)公司的控制環(huán)境應(yīng)在集團(tuán)整體利益最大化目標(biāo)下由各企業(yè)自己改善,注重長遠(yuǎn)的利益,即公司的可持續(xù)發(fā)展前景。

第二,健全制度建設(shè),形成監(jiān)控系統(tǒng)。內(nèi)部控制要真正發(fā)揮作用,則首先內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行人員,特別是內(nèi)部管理人員必須從觀念上全面正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制。讓企業(yè)集團(tuán)的管理層和員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不是表面工作,不是可有可無的,而是實(shí)實(shí)在在能夠幫助企業(yè)提高管理控制效果的必要措施。

2 健全監(jiān)督機(jī)制

充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì),尤其是監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督作用。企業(yè)集團(tuán)的雙重身份決定了建立集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度的必要性。在監(jiān)事會(huì)的組成中,由股東選出的代表應(yīng)由所有股東在平等的條件下選舉產(chǎn)生,而不是僅有大股東推舉,此外,增加職工代表的比例和地位,被選出的職工代表應(yīng)直接受監(jiān)事會(huì)管理,而盡量不要受制于管理層。對(duì)于監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)問題,應(yīng)該考慮由股東大會(huì)或董事會(huì)制定專門撥款計(jì)劃,而不要受制于管理層,從而提高監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性。

3 完善溝通機(jī)制,促進(jìn)集團(tuán)信息交流

可靠、及時(shí)的信息是決策的基礎(chǔ),與單個(gè)企業(yè)相比,集團(tuán)的信息溝通更為復(fù)雜和困難,普遍存在的問題有信息質(zhì)量不高、時(shí)效性差、傳遞手段落后等,在這種情況下,有效的信息溝通系統(tǒng)將會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的最優(yōu)決策起到積極的作用。

因此企業(yè)集團(tuán)可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),結(jié)合自身情況,逐步建立起覆蓋整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng),尤其是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)信息的有效傳遞。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,可以對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,同時(shí)可以獲得全面的及時(shí)的決策相關(guān)數(shù)據(jù),為其決策具有時(shí)效性、準(zhǔn)確性提供了可能。

4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

從某種意義來講,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。首先,獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)工作的先決條件,是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先就是要確保內(nèi)部審計(jì)部門地位的獨(dú)立性;第二,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該設(shè)立審計(jì)委員會(huì),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì),受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),與企業(yè)經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立,涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì),使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施,真正發(fā)揮在內(nèi)部控制完善中的核心作用。第三,除了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性外,還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),加強(qiáng)審計(jì)人員管理。人員的招聘、培訓(xùn)以及管理各個(gè)方面都要嚴(yán)格把關(guān),要建成一只業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬,道德品質(zhì)高尚的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

5 建立集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

與單個(gè)的企業(yè)相比,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜,因此企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)與管理層必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),重視可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。母子公司可能都會(huì)有針對(duì)自己本公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),但是如果彼此之間缺乏一致性和關(guān)聯(lián),那么這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說就不是最優(yōu)的。

因此在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系就顯得尤為重要。該系統(tǒng)應(yīng)該包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及處理風(fēng)險(xiǎn)等等方面,培養(yǎng)企業(yè)員工內(nèi)部的控制水平和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),使他們具有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的工作勝任能力和道德水平從而全面防范和有效控制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略。

6 加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行

第一,要健全母公司對(duì)子公司的監(jiān)控及評(píng)價(jià)體系。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說,首先要確定對(duì)子公司業(yè)務(wù)或部門控制的總體目標(biāo),在逐步分解為各個(gè)層次的子目標(biāo)。根據(jù)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo),在集團(tuán)內(nèi)部公正、公開這些評(píng)價(jià)指標(biāo),并給出各種指標(biāo)評(píng)價(jià)方法和結(jié)果。這樣對(duì)與每個(gè)子公司,母公司都可以進(jìn)行量化的考核評(píng)分,來評(píng)價(jià)其內(nèi)控水平。

第二,我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制,從總體上看,都屬于補(bǔ)救型的事后控制。而在員工中加強(qiáng)內(nèi)部控制教育時(shí),也多給人以懲罰性的感覺,而不是將遵循內(nèi)部控制機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制措施結(jié)合起來。為使各項(xiàng)內(nèi)控制度有效執(zhí)行,集團(tuán)可以設(shè)立專門的考核小組,尤其是對(duì)執(zhí)行效果好的部門或個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì),如表彰、晉升和獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬;反之予以適當(dāng)?shù)膽土P。通過這樣的手段來強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行,提高內(nèi)部控制的效果。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；審計(jì)外部化；審計(jì)目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化

收錄日期：2013年3月26日

內(nèi)部審計(jì)的作用在于對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的測評(píng)，以達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)增值，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部審計(jì)通過專業(yè)而有效的評(píng)價(jià)方法為改善企業(yè)的管理及經(jīng)營效率而努力，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

外部審計(jì)的作用在于知識(shí)水平更高、更專業(yè)，評(píng)價(jià)更客觀、更準(zhǔn)確、更有說服力，它們的評(píng)價(jià)指標(biāo)和意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更具備說服力和更公允。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的理論依據(jù)

所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化就是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)本企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)、測量、記錄和報(bào)告，審計(jì)在會(huì)計(jì)提供了受托責(zé)任的各種各樣的會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，賦予責(zé)任過程和結(jié)果來評(píng)價(jià)。外部的每個(gè)委托人往往采用確定標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估公司高層管理者履行受托責(zé)任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)估下屬部門委托的責(zé)任結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。只有內(nèi)部審計(jì)外部化，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，理論上講，內(nèi)部審計(jì)外部化是可行的，也是必要的。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性受兩個(gè)因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門；二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。外部CPA根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系。他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，無論是在形式上還是精神上，外部審計(jì)都具有相對(duì)較好的獨(dú)立性。

三、外部化審計(jì)的實(shí)施途徑

從西方國家的經(jīng)驗(yàn)來分析，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有三種形式：一是內(nèi)部審計(jì)全部實(shí)行外包；二是部分內(nèi)部審計(jì)職能外包；三是協(xié)力式委外。我國中小企業(yè)眾多，存在很多不同的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不同，地區(qū)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致中小企業(yè)公司治理之間、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多不同之處。因此，中小企業(yè)必須以自身發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營范圍、管理方式、文化特色、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門等方面來綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的方式。

四、外包形式

1、全部外包：內(nèi)部審計(jì)全部外包即將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種方式之下，企業(yè)可以不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)內(nèi)部，還是有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，由其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)外包工作進(jìn)行分析，還可以在企業(yè)與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間擔(dān)當(dāng)起“橋梁”作用。

2、部分外包：內(nèi)部審計(jì)部分外包，即企業(yè)將全部內(nèi)部審計(jì)工作中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

3、協(xié)力式外包：協(xié)力式外包是指企業(yè)在相關(guān)部門的帶領(lǐng)下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計(jì)工作。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，逐步成熟起來，內(nèi)部審計(jì)人員在前一階段實(shí)行部分外包的過程中得到培訓(xùn)，各方面都得到了很大提高，已經(jīng)具備了獨(dú)立完成審計(jì)工作的能力。這時(shí)，部分外包的優(yōu)勢不再明顯，消極方面不斷暴露出來，當(dāng)外部審計(jì)人員為企業(yè)長期工作后，其與企業(yè)內(nèi)部員工之間不再像開始時(shí)那樣不存在任何利益關(guān)系，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)便不再具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。采用協(xié)力式外包這種方式，不但可以使內(nèi)部審計(jì)部門保持原有的位置，而且企業(yè)在這種方式下，可以得到CPA在專業(yè)知識(shí)方面的支持，可以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長足發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)注意的問題

1、注冊會(huì)計(jì)師的綜合技能和職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)技能方面要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，必須嚴(yán)以律己，嚴(yán)格遵守法規(guī)，遵守行業(yè)規(guī)章，具備很強(qiáng)的辨別能力和學(xué)習(xí)實(shí)踐能力，必須有專業(yè)勝任能力，敢挑重?fù)?dān)，樂于奉獻(xiàn)，勤勤懇懇，有很強(qiáng)的人格魅力；在人際交往方面，有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神；具備以上條件，企業(yè)方可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。

2、內(nèi)部審計(jì)外部化要以企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件為基礎(chǔ)。在我國的中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)其功能，適合實(shí)行外部化，但大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到有效保證，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，才可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。因此，我國中小企業(yè)要想將內(nèi)部審計(jì)工作做好，就需要為其創(chuàng)造良好的現(xiàn)實(shí)條件。

3、關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加的價(jià)值。首先是顯性價(jià)值，通過實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)，我們在此過程中發(fā)現(xiàn)了問題，在有限的時(shí)間內(nèi)將其解決，從而為企業(yè)避免了不必要的損失，這就是顯性價(jià)值。這是過去的審計(jì)工作需要達(dá)到的一項(xiàng)任務(wù)，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關(guān)注，相關(guān)部門采取措施修正，此種審計(jì)方法非常有效；其次是隱性價(jià)值，隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問而體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。

總之，通過以上理論分析，我們不難得出結(jié)論：我國中小企業(yè)如果選擇內(nèi)部審計(jì)外包的形式，首先選擇部分外包形式將優(yōu)于其他外包形式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業(yè)帶來效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務(wù)所來做，迎合了企業(yè)的成本效益要求。我國的中小企業(yè)這樣做以后，就可以集中實(shí)力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來處理，自己保留實(shí)力全力以赴做更重要的工作，彌補(bǔ)了自己的不足。中小企業(yè)審計(jì)部分外包，既解決了內(nèi)審問題，也使得內(nèi)部審計(jì)人員在此項(xiàng)過程中得到了鍛煉，增長了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和見識(shí)。在審計(jì)的過程中也培養(yǎng)了本單位的儲(chǔ)備人才。我國的中小企業(yè)一定要在對(duì)外部化審計(jì)的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權(quán)衡得失，選用適合自身實(shí)際情況的方式；歸根結(jié)底，不管企業(yè)最終選用什么方式，均需全面考慮企業(yè)的綜合能力及統(tǒng)籌費(fèi)用與效益。當(dāng)然，企業(yè)也無需把費(fèi)用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來選擇一個(gè)最優(yōu)方案。如果企業(yè)有能力在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最好的方式是選擇部分外包。

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