導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅抵扣，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、本辦法適用于*地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人。但從事國家限制發(fā)展的特定行業(yè)納稅人除外。

受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)和從事特定行業(yè)納稅人具體范圍見附件。

三、納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣：

(一)購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；

(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；

(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[*]514號)的規(guī)定繳納增值稅的：

(四)為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

本條所稱進(jìn)項稅額是指納稅人自*年7月1日起（含7月1日)實際發(fā)生，并取得*年7月1日以后(含7月1日)開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項稅額。

四、本辦法所稱固定資產(chǎn)是指((中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。

五、設(shè)有統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，實行由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款總機(jī)構(gòu)匯算清繳的納稅人，總機(jī)構(gòu)在受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，由總機(jī)構(gòu)購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票在總機(jī)構(gòu)核算的，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額；總機(jī)構(gòu)不在受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，由總機(jī)構(gòu)購進(jìn)并用于受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

六、納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得抵扣：

(一)將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目(不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；

(二)將固足資產(chǎn)專用于免稅項目；

(三)將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；

(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；

(五)將固定資產(chǎn)供受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外的單位和個人使用。

已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本辦法所稱“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務(wù)會計制度折舊辦法計提折舊后，計算的固定資產(chǎn)凈值。

七、納稅人的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；

(二)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；

(三)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

(四)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；

(五)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；

(六)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

八、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列情況分別處理：

(一)納稅人銷售自己使用過的*年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。

(二)納稅人銷售自己使用過的*年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅。

九、納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)原值，不得再計入進(jìn)項稅額抵扣。

對納稅人已放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣權(quán)又改變放棄做法，提出享受抵扣權(quán)請求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣權(quán)。

十、納入本辦法實施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。

十一、納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

篇2

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

篇3

【關(guān)鍵詞】視同銷售；不得抵扣進(jìn)項稅額；稅務(wù)處理；會計處理

增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其課稅依據(jù)理論上是增值額，而在征稅實務(wù)中，為便于操作將增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收，一般納稅人采用憑扣稅憑證抵扣稅額的辦法，即從本銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅中抵扣上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅額。這就要求一般納稅人能獨立準(zhǔn)確地核算出銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額和購貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額。

對于正常的購銷業(yè)務(wù)，其銷項稅額和進(jìn)項稅額很容易確定，但對于一些非正常購銷業(yè)務(wù)，銷項稅額與進(jìn)項稅額的識別有難點，增值稅暫行條例中專門規(guī)范了視同銷售貨物行為與不得抵扣進(jìn)項稅額的項目，本文就從兩類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與會計處理的不同入手，進(jìn)行詳細(xì)辨析，以期更準(zhǔn)確的識別兩類業(yè)務(wù)，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)處理和會計核算。

一、視同銷售貨物行為與不得抵扣進(jìn)項稅額項目的稅務(wù)處理不同

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

實踐中，單位發(fā)生的有些經(jīng)濟(jì)交易較為復(fù)雜，是否需要征收增值稅以及如何征稅往往不容易判斷，也是納稅人經(jīng)常出錯的地方。視同銷售是稅法上的一個專業(yè)名詞，其意義在于明確了貨物發(fā)生非常規(guī)銷售流轉(zhuǎn)時仍然將其看做是一般銷售業(yè)務(wù)，確定銷售額并計算繳納銷售環(huán)節(jié)的稅金。

上述八條視同銷售行為，除前三條外其余五條的共同特點都是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于銷售以外的其他方面，從形式上看都異于一般銷售業(yè)務(wù)，但稅法卻將其認(rèn)同為銷售業(yè)務(wù)，需計算繳納銷售環(huán)節(jié)的各項流轉(zhuǎn)稅金如增值稅，這樣規(guī)定的理由應(yīng)當(dāng)是自產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)創(chuàng)造了增值額，按照增值稅的計稅原理，有增值額就應(yīng)繳納增值稅，因此，凡是自產(chǎn)、委托加工的貨物，無論其用途是用于銷售還是用于其他方面，都應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅。

而外購的貨物只有作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；分配給股東或者投資者；無償贈送其他單位或者個人的才作為視同銷售行為。排除了購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、用于集體福利或者個人消費，而這幾項恰恰是與不得抵扣進(jìn)項稅額項目最易混淆的。仔細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)外購貨物用于投資、捐贈、發(fā)放股利都是購進(jìn)的貨物在單位外部流轉(zhuǎn)，而用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費是購進(jìn)貨物在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。外購貨物在單位外部流轉(zhuǎn)肯定要加附加值，視為有增值額，理應(yīng)視同銷售，外購貨物在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，相當(dāng)于僅以成本轉(zhuǎn)賬，當(dāng)然不能確定為銷售行為。

視同銷售貨物行為并非像一般銷售業(yè)務(wù)一樣，發(fā)出貨物回籠貨幣，只是稅法為了征稅規(guī)定其等同于銷售，因此存在確定銷售額的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定視同銷售行為銷售額的一般順序如下：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。

銷售額確定后就可與適用的增值稅率相乘計算得出銷項稅額，而不論會計處理是否確認(rèn)銷售收入。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算還取決于當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額，可以抵扣的進(jìn)項稅額必須取得合法的扣稅憑證，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。可以說能夠從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額必須與銷項稅額存在因果關(guān)系的配比，唯有此才存在重復(fù)征稅問題，需要通過稅額抵扣方式加以解決。對此，《增值稅暫行條例》規(guī)定下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

從上述規(guī)定可以看出，不得抵扣進(jìn)項稅額只針對的是購進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失、自用等。與視同銷售行為中出現(xiàn)的購進(jìn)貨物用途相比，這里的購進(jìn)貨物僅在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)沒有產(chǎn)生增值，所以不再繳納增值稅。或者沒有生產(chǎn)出對應(yīng)的應(yīng)稅貨物，如非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物，從而沒有產(chǎn)生與進(jìn)項稅額相對應(yīng)的銷項稅額，因而其進(jìn)項稅額不得抵扣，否則就抵扣了其他應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額，而給國家造成稅款的流失。因此，不得抵扣進(jìn)項稅額總的來說是支付了進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物不能產(chǎn)生與之對應(yīng)的銷項稅額，相當(dāng)于貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)終止，其進(jìn)項稅額只能由企業(yè)自已承擔(dān)，而不能抵扣。

二、視同銷售行為與不得抵扣進(jìn)項稅額項目的會計處理差異

視同銷售本質(zhì)上是為了計算繳納銷售環(huán)節(jié)的增值稅，因此其會計處理的重點要是對應(yīng)地確認(rèn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，而無論會計上是否確認(rèn)收入。其常用會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬（職工福利）/長期股權(quán)投資（投資）/營業(yè)外支出（捐贈）/應(yīng)付股利（發(fā)放股利）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

不得抵扣進(jìn)項稅額有兩種會計處理，一種是將不得抵扣的進(jìn)項稅額不計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，而是直接計入購進(jìn)貨物的成本，其會計處理為：

借：存貨

貸：銀行存款等

這種方法適用于所購進(jìn)的貨物在購買時就已知其用于非增值稅應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額由于不能抵扣而由企業(yè)承擔(dān)的情況。

另一種方法是通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”，其會計處理為：

借：營業(yè)處支出（非正常損失）

貸：存貨

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

這種方法適用于購進(jìn)貨物時已單獨記錄了其購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項稅額，即

借：存貨

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

日后，購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，而不得抵扣進(jìn)項稅額時，需將原記錄的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的前提是有進(jìn)項稅額，因產(chǎn)生不得抵扣的情形而轉(zhuǎn)出。

三、視同銷售行為與不得抵扣進(jìn)項稅額項目對應(yīng)納稅額的影響

根據(jù)下列公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

篇4

【關(guān)鍵詞】煤炭生產(chǎn)礦井；巷道材料；增值稅抵扣；政策

自2009年1月1日全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣問題就成為增值稅一般納稅人關(guān)注的焦點，準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，而對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，又是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的，但在實際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局又了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣”。

根據(jù)以上政策，多數(shù)稅務(wù)部門在煤炭企業(yè)增值稅實務(wù)操作上認(rèn)定：煤礦礦井巷道所用材料均屬于形成礦井構(gòu)筑物支出，其增值稅進(jìn)項稅額不可抵扣，對這一點煤炭企業(yè)均存在異議，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)片面的理解稅收法規(guī)，也沒有真正了解煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特性，現(xiàn)從以下幾方面對國家有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅政策及煤炭企業(yè)生產(chǎn)巷道耗用材料的增值稅稅務(wù)處理作簡單分析。

一、國家相關(guān)稅收政策解讀

994）目錄仔細(xì)研讀后，認(rèn)為依據(jù)財稅[2009]113號文，煤炭企業(yè)的礦井與巷道不完全屬于構(gòu)筑物。礦井井巷工程按固定資產(chǎn)核算可以列為構(gòu)筑物，但正常生產(chǎn)礦井采區(qū)巷道不附合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不屬于構(gòu)筑物。

1.在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）目錄中，“0353”指的是構(gòu)筑物中的道路，在道路這個項下第26小項的“巷道”顯然不是指煤炭企業(yè)的生產(chǎn)用巷道，而是道路中所屬的巷道。這從分類目錄上就可以明確認(rèn)定。

2.在財稅[2009]113號文中對構(gòu)筑物的定義是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）目錄中代碼為“03”的構(gòu)筑物。而煤炭企業(yè)的礦井就是職工生產(chǎn)工作的主要場所，并不符合以上定義，不能將煤炭企業(yè)的礦井全部劃入《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中所指的構(gòu)筑物。具體分類中的“0341”所指的礦井應(yīng)指煤炭企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算管理的井巷工程，理應(yīng)不包含煤炭生產(chǎn)企業(yè)費用化的采區(qū)工作面巷道。

3.目前《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實施。新標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)分類根據(jù)實際情況進(jìn)行增刪改。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。如果從增值稅原理上來講，劃入新標(biāo)準(zhǔn)的槽、池、罐、塔、井等是可以按專用設(shè)備抵扣的。但是必須提請您關(guān)注的是，財稅【2009】113號出臺時執(zhí)行的是舊標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)已出臺，而抵扣政策并未同時更新，財政部和國家稅務(wù)總局并未更新文件就此做出新的規(guī)范。

4.從增值稅的轉(zhuǎn)型方面理解。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型最大的特點就是擴(kuò)大了進(jìn)項稅的抵扣范圍，允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣。這也是煤炭企業(yè)增值稅由13%修改為17%的主要原因之一。而對煤炭生產(chǎn)企業(yè)如果以“0341”和“0353”來定義和執(zhí)行，則違背了《增值稅暫行條例》修改的初衷，不是擴(kuò)大了抵扣范圍，而是縮小了抵扣范圍，對煤炭企業(yè)而言甚至是剝奪了抵扣的權(quán)利。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝及耗費

1.采煤描述

煤炭資源儲藏在地下，有的深達(dá)幾百米，有的深達(dá)上千米，只有少量淺煤層可以采用露天開采方式，對于埋藏地下的煤炭資源一般采用平峒、斜井、立井等井工開采方式。

在井田開采前期，由地質(zhì)勘探部門勘探煤炭的埋藏范圍、地質(zhì)結(jié)構(gòu)、煤層分布、煤層傾角、煤質(zhì)情況、地下水文情況等。根據(jù)地質(zhì)資料進(jìn)行設(shè)計，確定礦井井口位置、開拓方式、井下巷道的布置、井田的劃分、礦井的通風(fēng)、排水、運輸?shù)认到y(tǒng)。建井立項后按設(shè)計要求開工建設(shè)，竣工后通過國家有關(guān)行業(yè)主管部門安全、技術(shù)等方面驗收，報審批后才可生產(chǎn)。

煤炭開采過程中，會不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，使用各類保障安全的設(shè)備和材料，時刻檢測瓦斯、水量、風(fēng)量、頂板等，最大限度的確保安全生產(chǎn)。生產(chǎn)礦井原煤生產(chǎn)流程：根據(jù)設(shè)計進(jìn)行采區(qū)測量布置采區(qū)巷道掘進(jìn)安裝采煤及運輸機(jī)械進(jìn)行采煤作業(yè)經(jīng)過多級輸送機(jī)運輸井下煤倉多次轉(zhuǎn)運到達(dá)地面煤倉通過篩選原煤產(chǎn)品。

2.井下巷道的劃分

礦井巷道按其服務(wù)范圍和在礦井開采中的作用，分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道。

為整個礦井或一個開采水平進(jìn)行階段服務(wù)的巷道叫做開拓巷道，包括主井筒、運輸大巷、總回風(fēng)巷、主石門、井底車場、井下煤倉等；為采區(qū)服務(wù)的運輸、通風(fēng)的巷道叫做準(zhǔn)備巷道，包括采區(qū)上下山、區(qū)段集中平巷、區(qū)段石門等；在采區(qū)范圍內(nèi)，為回采工作面直接服務(wù)的巷道叫做回采巷道，包括回采工作面開切巷、回風(fēng)巷、運輸順槽和軌道順槽等。

3.井下巷道的投入情況

開拓巷道投入的成本較大，服務(wù)年限長，一般和礦井生產(chǎn)年限一致。巷道支護(hù)一般采用錨網(wǎng)、砌碹、澆筑等支護(hù)的方式，巷道形成后較為穩(wěn)定。

準(zhǔn)備巷道服務(wù)于采區(qū)。服務(wù)年限同采區(qū)資源量的開采時間一致。支護(hù)方式主要為錨噴支護(hù)，隨采區(qū)資源采完，巷道坍塌封閉，巷道內(nèi)所有支護(hù)材料無法回收。

回采巷道是投入生產(chǎn)的礦井在采區(qū)工作面布置的通道，根據(jù)采區(qū)資源的分布，可布置多個工作面，每年需掘進(jìn)千米以上，巷道支護(hù)以錨網(wǎng)支護(hù)為主，特殊地段需使用砼塊、紅磚等，回采巷道支護(hù)材料屬礦井直接材料消耗，主要有錨桿、錨索、錨固劑、鐵絲網(wǎng)、工字鋼、圓鋼等，工作面在回采期間為保證生產(chǎn)安全而加強(qiáng)支護(hù)，還會在上下端頭等地段加設(shè)錨網(wǎng)索，回采巷道隨著煤炭資源開采的推進(jìn)而相繼坍塌，空區(qū)垮落，兩順槽及工作面使用的所有支護(hù)材料無法回收，材料消耗極大。所有投入屬于煤炭生產(chǎn)過程中的一次性消耗。

三、煤炭企業(yè)對礦井的增值稅賬務(wù)處理

在2009年增值稅轉(zhuǎn)型前后，煤炭企業(yè)對礦井巷道的核算是一致的，沒有受固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額的影響，嚴(yán)格區(qū)分不同巷道的材料耗費，用以下方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.開拓巷道和服務(wù)年限長的準(zhǔn)備巷道作為固定資產(chǎn)核算。基本建設(shè)形成的主要巷道和開拓延深形成的輔助巷道，由于該類巷道的服務(wù)時間與煤層儲量、開采量和采煤技術(shù)手段等直接相關(guān)，使用時間一般在一年以上，財務(wù)上確認(rèn)為固定資產(chǎn)-井巷工程，相關(guān)的支護(hù)材料等材料進(jìn)項稅沒有抵扣或在竣工決算時作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

2.回采巷道隨著采煤工作面的回采而消失，巷道支護(hù)材料等是生產(chǎn)耗用，直接計入原煤生產(chǎn)成本，屬增值稅應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額正常抵扣。

3.隨著煤炭企業(yè)的發(fā)展，在人力資源緊缺的情況下，礦井采區(qū)巷道的開拓延伸多采取外委施工的方式進(jìn)行，不涉及增值稅進(jìn)項抵扣的問題，實際發(fā)生的工程支出根據(jù)工程款發(fā)票記入在建工程科目，采區(qū)完工轉(zhuǎn)入待攤費用，根據(jù)實際回采時間分期記入生產(chǎn)成本。而生產(chǎn)礦井專注于安全生產(chǎn)，生產(chǎn)使用材料均是生產(chǎn)性耗費，屬增值稅應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額應(yīng)正常抵扣。

四、煤炭企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣現(xiàn)狀

1.增值稅抵扣范圍窄。煤礦生產(chǎn)是以地下資源為對象而進(jìn)行的采掘活動，對于占生產(chǎn)成本比例較大的塌陷治理和采礦權(quán)等費用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。尤其是采礦權(quán)費用，為購置資源而付出了較大的代價，應(yīng)該像加工制造業(yè)購置的原材料一樣，抵扣其進(jìn)項稅額，而增值稅政策并沒有將其考慮在內(nèi)。

2.煤炭產(chǎn)品稅負(fù)率高。2009年，我國實行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。煤炭行業(yè)議價能力不強(qiáng)，處于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，稅費負(fù)擔(dān)向下游傳導(dǎo)不力，新增的稅收負(fù)擔(dān)，有相當(dāng)一部分實行了自我消化，尤其是受電煤定價機(jī)制不順影響，部分電煤價格甚至低于煤炭成本。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型前，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計全國煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)為10%左右。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項稅額，在其他行業(yè)增值稅稅負(fù)普遍下降的情況下，從一些大型國有煤炭企業(yè)的交流情況來看，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)反而增加三個百分點，上升到13%左右，是加工制造業(yè)的3倍以上。而新疆部分煤炭企業(yè)2009年增值稅稅負(fù)就達(dá)15%。

3.承擔(dān)的社會職能多。煤炭企業(yè)承擔(dān)著大量的社會職能，主要表現(xiàn)為，負(fù)擔(dān)了應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)的煤礦生活區(qū)日常的維護(hù)和管理，輔業(yè)改制，除了支付大量的改制成本外，過渡期內(nèi)還要支付大量的補(bǔ)貼費用，這些支出是用于非應(yīng)稅項目，增值稅進(jìn)項稅額是不予抵扣的。

五、國內(nèi)其他省市對煤炭企業(yè)增值稅處理的相關(guān)規(guī)定

自財稅[2009]113號文下發(fā)以來，在實際執(zhí)行過程中，煤炭企業(yè)都對煤礦井下生產(chǎn)礦井耗用材料的進(jìn)項稅不能抵扣提出異議，部分省市已對此特殊事項作了相關(guān)規(guī)定：

1.安徽省

安徽省國家稅務(wù)局針對煤炭企業(yè)反映的問題，組織人員對煤礦井下生產(chǎn)過程進(jìn)行了實地調(diào)研，根據(jù)煤炭企業(yè)井下生產(chǎn)的實際情況，依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，下發(fā)皖國稅函[2010]110號，就煤礦井下生產(chǎn)耗用材料的進(jìn)項稅抵扣問題明確如下：“煤炭企業(yè)用于井下回采工作面建設(shè)、維護(hù)所耗用的材料不構(gòu)成固定資產(chǎn)，在財務(wù)上作為費用直接在成本中列支，因此，對納稅人購進(jìn)上述材料取得的進(jìn)項稅額，可暫準(zhǔn)予其按規(guī)定申報抵扣進(jìn)項稅額”。

2.四川省

四川省國家稅務(wù)局川國稅發(fā)（2010）069號，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對煤炭采掘行業(yè)的稅收管理，提高管理效率，制定了《四川省煤炭采掘行業(yè)稅收管理辦法》，其中第六條規(guī)定“嚴(yán)格巷道建設(shè)進(jìn)項稅額抵扣審核。對準(zhǔn)備巷道建設(shè)及維修耗用材料所含增值稅不允許抵扣；對回采巷道建設(shè)及維修耗用材料可以抵扣進(jìn)項稅；對企業(yè)準(zhǔn)備巷道與回采巷道耗用材料無法區(qū)分的，不得抵扣進(jìn)項稅額”。

六、中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究會對煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣范圍的認(rèn)識

2012 年2 月17 日， 中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究會在北京西郊賓館召開《擴(kuò)大煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策研究》座談會。會議就我國增值稅轉(zhuǎn)型以來煤炭企業(yè)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研討。會議從對企業(yè)影響輕重、迫切程度和解決難度等方面進(jìn)行分析，提出了逐步解決增值稅抵扣問題的具體建議。

會議著重研討了煤礦巷道納入增值稅抵扣范圍問題。由于政策規(guī)定“礦井”、“巷道”屬于構(gòu)筑物資產(chǎn)，在執(zhí)行中稅務(wù)部門與煤炭企業(yè)產(chǎn)生分歧，需要盡快明確商業(yè)化生產(chǎn)煤礦巷道納入增值稅抵扣范圍問題。一是從增值稅抵扣原理看， 用于生產(chǎn)礦井的巷道的購進(jìn)貨物增值稅抵扣鏈條是完整的，應(yīng)該允許抵扣；二是從政策的規(guī)定性來看，生產(chǎn)礦井巷道不符合增值稅暫行條例實施細(xì)則中構(gòu)筑物的定義，應(yīng)該可以抵扣；三是從經(jīng)濟(jì)價值和參與生產(chǎn)的方式來看，煤礦巷道相對與一般不動產(chǎn)具有特殊性，不是獨立意義上的資產(chǎn)，只是煤炭開采過程中的一個輔助中間產(chǎn)品；四是從引導(dǎo)企業(yè)行為，促進(jìn)煤礦安全生產(chǎn)來看，將生產(chǎn)礦井的巷道購進(jìn)貨物納入抵扣范圍具有重要意義。

總之，我認(rèn)為國家稅收法規(guī)總是在試行、操作、改進(jìn)中不斷發(fā)展，尤其是對增值稅法規(guī)也進(jìn)行了多次修訂補(bǔ)充和完善，相信在國家支持西部發(fā)展而出臺一系列稅收優(yōu)惠政策的同時也應(yīng)該考慮煤炭企業(yè)面臨的上述實際問題并對規(guī)范煤炭企業(yè)礦井的增值稅實務(wù)操作作出政策性的指導(dǎo)意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國國務(wù)院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》

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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開發(fā)；土地增值稅；所得稅；稅前扣除；比較

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營增值收益部分涉及的稅種主要有土地增值稅和企業(yè)所得稅，鑒于土地增值稅和企業(yè)所得稅都按照相關(guān)收入扣除相應(yīng)支出的增值余額作為稅基計征稅款，本文結(jié)合國稅函[2010] 220號、國稅發(fā)[2009]91號、國稅發(fā)(2009)31號等幾個文件，分析土地增值稅與所得稅異同。

1 相似之處：

1.1 繳稅方式相似：

1.1.1 土地增值稅繳稅方式：按月度或季度營業(yè)收入的一定比例預(yù)征繳納，項目達(dá)到清算條件后進(jìn)行清算。當(dāng)房地產(chǎn)項目符合（國稅發(fā)[2009]91號）規(guī)定清算條件時進(jìn)行清算，將清算項目的各年度收入?yún)R總，減除該清算項目全部扣除項目金額后，按規(guī)定計算土地增值稅。計算各項目應(yīng)繳納的土地增值稅后，再減除原來各年度預(yù)繳的土地增值稅，多退少補(bǔ)。

1.1.2 企業(yè)所得稅繳稅方式：按月度或季度預(yù)繳的方式繳納，年度進(jìn)行匯算清繳。國稅發(fā)[2009]31號第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。”

1.1 成本項目扣除相似

1.2.1 土地增值稅的成本扣除項目：根據(jù)土地增值稅暫行條例及實施細(xì)則，納稅人計算土地增值額時稅法允許扣除的項目成本分別為：（1）土地取得成本，即取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。（2）房產(chǎn)開發(fā)成本，即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，包括納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用。

1.2.2 企業(yè)所得稅的成本扣除項目：根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號文第二十七條的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容：土地征用費及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用

2 不同之處

2.1 預(yù)提成本

2.1.1 土地增值稅的預(yù)提成本規(guī)定：國稅發(fā)[2006]187號規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。有關(guān)未付款可扣除的規(guī)定，國稅函[2010]220號第二條規(guī)定：“地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。”

2.1.2 企業(yè)所得稅預(yù)提成本扣除規(guī)定：國稅發(fā)[2009]31號第三十二條規(guī)定：除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

2.2 加計扣除項目，作為一種稅收優(yōu)惠措施，加計扣除在土地增值稅和企業(yè)所得稅中都存在，但對于房地產(chǎn)企業(yè)適用各有不同。

2.2.1 土增值稅所涉及的加計扣除項目

我國《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。

2.2.2 企業(yè)所得稅所涉及的加計扣除項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

2.3 房地產(chǎn)開發(fā)費用不一樣

2.3.1 土增值稅房地產(chǎn)開發(fā)費用的規(guī)定：

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用即房地產(chǎn)開發(fā)費用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

根據(jù)國稅函[2010]220號第三條房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除規(guī)定：

（1）財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

此外，財政部、國家稅務(wù)總局對利息支出扣除作了兩點專門規(guī)定:一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

2.3.2 企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開發(fā)費用的規(guī)定：

國稅發(fā)[2009]31號第十一條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。這里指的期間費用就是房地產(chǎn)開發(fā)費用，指的是銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

期間費用并不是全額可以抵扣，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)下列支出按規(guī)定扣除：

(1)對企業(yè)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14%、2%、2.5%。

(2)對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(3)對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):除另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)對公益性捐贈支出稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

(5)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費用稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

2.4 可扣除的已繳稅金不一樣

2.4.1 土增值稅扣除稅金的規(guī)定：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：可扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅可扣除。其中印花稅則規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)不允許抵扣，非房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣。

2.4.2 企業(yè)所得稅扣除稅金的規(guī)定：國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

參考文獻(xiàn)

[1]劉玉章著《房地產(chǎn)企業(yè)財稅操作技巧》.機(jī)械工業(yè)出版社

[2]蔡昌主編《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實戰(zhàn)報告與涉稅指南》中國市場出版社

[3]段九利等著《房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃(第二版)》.中國市場出版社

[4]國稅函[2010] 220號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 土地增值稅

1、取得土地使用權(quán)的審核

1.1、審核土地使用權(quán)證、出讓合同、土地收據(jù)、契稅稅票和政府相關(guān)協(xié)議等之間在土地面積、支付金額上是否一致，判定是否存在政府返還、“以地補(bǔ)路”等情況。

1.2、審核支付的金額是否獲取合法有效的憑證。

1.3、審核發(fā)票金額與銀行支付記錄是否一致，如不一致，要求提供國土部門的證明。

1.4、比較、分析相同地段、相同期間、相同檔次項目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常。

1.5、審核取得土地使用權(quán)支付金額是否含有關(guān)聯(lián)方的費用。

1.6、土地閑置費等不得扣除項目是否已經(jīng)剔除。

2、土地征用及拆遷補(bǔ)償費的審核

2.1、審核征地費用，拆遷費用等實際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常，在清算審核中，應(yīng)將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行比對，檢查資金支付的真實性及有無資金回流情況。

2.2、審核支付給個人的拆遷補(bǔ)償款所需的拆遷（回遷）合同和簽收花名冊，并與相關(guān)賬目核對。

2.3、注意是否存在將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入土地征用及拆遷補(bǔ)償費的情形。

3、前期工程費的審核

3.1、審核前期工程費的各項實際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常，計算前期工程費占全部開發(fā)成本的比值，并將該比值與同類工程的比值相比較，若發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重偏差的，則應(yīng)進(jìn)一步核實。

3.2、審核納稅人取得的土地是“生地”還是“熟地”。如果是“熟地”，防止重復(fù)扣除的現(xiàn)象。注意：納稅人取得的是已經(jīng)進(jìn)行開發(fā)過的“熟地”，即已經(jīng)做好了“三通一平”或“七能一平”，則這部分前期工程費已包含在納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價款中。

4、建筑安裝工程費的審核

當(dāng)前，該成本項目存在的問題最多，突出表現(xiàn)在人為擴(kuò)大建安成本。

4.1、出包方式。重點審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常，相關(guān)工程合同或協(xié)議是否在建設(shè)部門備案，是否存在“陰陽”合同、“錯位”合同，是否與工程招投標(biāo)中標(biāo)書一致等情況。

4.2、自營方式。重點審核施工所發(fā)生的人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費和管理費支出是否取得合法有效的憑證，是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理。

4.3、利用稅務(wù)征管軟件審核是否是當(dāng)?shù)亟ò舶l(fā)票，是否用虛開真發(fā)票或假發(fā)票，虛增建筑安裝成本造價。

4.4、審核單位工程造價，與當(dāng)?shù)毓嫉钠骄鶈挝还こ淘靸r進(jìn)行比對，是否有明顯異常，對明顯高于當(dāng)?shù)亟ㄖ惭b工程費預(yù)警值的，應(yīng)要求納稅人提供書面說明及相關(guān)材料佐證，并邀請專業(yè)人士評估。

4.5、對其工程設(shè)計變更資料、施工現(xiàn)場簽證資料、工程監(jiān)理單位監(jiān)理報告及竣工驗收備案文檔，應(yīng)重點核查，看它們之間是否相符。

4.6、納稅人如有自購建筑材料，應(yīng)重點審核自購材料款有無在施工方開具建安發(fā)票的價款中重復(fù)列支；審核時應(yīng)要求納稅人提供自購建筑材料的詳細(xì)清單，結(jié)合施工合同和工程決算書，進(jìn)行厘清和剔除。

4.7、必要時，在工程造價的核實方面可引入中介機(jī)構(gòu)審核機(jī)制，委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑施工成本進(jìn)行全面審核，并出具工程造價的審計報告書作為土地增值稅清算審核的參考依據(jù)。

4.8、審核有關(guān)裝修費用，看企業(yè)銷售精裝修商品房中是否包含電視機(jī)、電腦、床、沙發(fā)等家用電器和家具。

5、對基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費的審核

5.1、審核各項基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

5.2、如果有多個開發(fā)項目，是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的費用記入了清算項目。

5.3、審核是否將期間費用記入基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用。

5.4、審核有無預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費用。

5.5、獲取項目概預(yù)算資料，比較、分析概預(yù)算費用與實際費用是否存在明顯異常。

5.6、審核基礎(chǔ)設(shè)施費和配套設(shè)施應(yīng)負(fù)擔(dān)各項開發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分?jǐn)偂?/p>

5.7、審核配套設(shè)施是否有出租經(jīng)營的情況，是否予以扣除。

5.8、審核配套設(shè)施是否存在有償轉(zhuǎn)讓的情形。

6、對開發(fā)間接費用的審核

6.1、如果有多個開發(fā)項目，是否分項目核算，是否將應(yīng)記入其他項目的費用記入了清算項目。

6.2、審核各項開發(fā)間接費用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

6.3、審核是否將為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用等期間費用，記入了開發(fā)間接費用。

6.4、審核有無預(yù)提的開發(fā)間接費用。

6.5、在計算加計扣除項目基數(shù)時，審核是否剔除了已計入開發(fā)成本的借款利息。

7、對房地產(chǎn)開發(fā)費用的審核

7.1、利息支出的審核。審核對不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出，是否按稅收規(guī)定的比例計算扣除；對能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出，審核各項利息費用是否取得合法有效的憑證，如果有多個開發(fā)項目，利息費用是否分項目核算，審核各項借款合同，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定，審核利息費用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

7.2、除具實列支的利息支出外的房地產(chǎn)開發(fā)費用，審核是否按規(guī)定比例計算扣除。

8、對與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核

對于不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時發(fā)生的稅金及附加，或者按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分）計算并繳納的稅金及附加，不應(yīng)作為清算的扣除項目，審查稅金是否足額繳納。

9、對加計扣除項目的審核

9.1、審核加計扣除的基數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在將期間費用計入開發(fā)成本或虛開建安發(fā)票，從而虛增基數(shù)的現(xiàn)象。

9.2、對取得的土地使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形。

篇7

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)行規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣的規(guī)定新增值稅條例下,增值稅一般納稅人取得除房屋、建筑物、小轎車、摩托車和游艇(以下合并簡稱“白用消費品”)以外的固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目,其進(jìn)項稅額可以抵扣(包括相應(yīng)運輸費用的7%),但下列兩種情形不能抵扣:一是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)及相應(yīng)的運輸費用(以下合并簡稱“非增值稅應(yīng)稅項目”);二是非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)及相應(yīng)的運輸費用。

(二)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的條件增值稅一般納稅人取得除自用消費品以外的固定資產(chǎn)時,確定用于增值稅應(yīng)稅項目,從銷項稅額中抵扣了進(jìn)項稅額,而后固定資產(chǎn)中途暫時改變用途或永久改變用途,用于(或發(fā)生了)增值稅不能抵扣的情形,相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣,對相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。因此,進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理必須同時具備兩個條件:一是增值稅一般納稅人取得固定資產(chǎn)時,確定用于增值稅應(yīng)稅項目,固定資產(chǎn)入賬成本未含增值稅進(jìn)項稅額;二是固定資產(chǎn)中途暫時改變用途或永久改變用途,用于非增值稅應(yīng)稅項目,或者發(fā)生固定資產(chǎn)非正常損失。

(三)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的確定根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第五條規(guī)定:納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅條例第十條(一)至(三)項所列情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項稅額(或應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額,下同)=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

筆者認(rèn)為,上述不得抵扣的進(jìn)項稅額的計算公式不全面,過于簡單、籠統(tǒng)。只適用于已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)永久改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項目,以及固定資產(chǎn)非正常損失的情形。對已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時直接用于非增值稅應(yīng)稅項目等情形則不適用。

根據(jù)固定資產(chǎn)凈值通過折舊方式逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用的原理,以及前述“不得抵扣進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”公式的精神,可得出以下結(jié)論:已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時直接用于非增值稅應(yīng)稅項目,或者與其他生產(chǎn)要素共同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項目,其相應(yīng)不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)以非應(yīng)稅項目承擔(dān)的折舊費為基礎(chǔ),按下列公式計算:

不得抵扣的進(jìn)項稅額=非增值稅應(yīng)稅項目承擔(dān)的折舊費×適用稅率。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算及會計處理

(一)固定資產(chǎn)暫時直接用于非增值稅應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)暫時直接用于非增值稅應(yīng)稅項目,是指已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)單獨發(fā)揮作用,暫時性用于非增值稅應(yīng)稅項目,在可預(yù)見的未來還會恢復(fù)用于增值稅應(yīng)稅項目的情形。如已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)中途單獨用于出租(出租業(yè)務(wù)交營業(yè)稅,不交增值稅),則應(yīng)以出租期間計提的折舊額為基礎(chǔ)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

[例1]甲公司為增值稅一般納稅人,2009年1月1日購入某機(jī)器,用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,取得增值稅專用發(fā)票,標(biāo)明買價20萬元,增值稅進(jìn)項稅額3.4萬元,款項以銀行存款支付。購入時,分錄為:

借:固定資產(chǎn)　200000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　34000

貸:銀行存款　234000

假設(shè)使用壽命為10年,凈殘值率為2%。2010年12月出租該機(jī)器1個月,則該月折舊額為1633.33(200000×98%÷10÷12)元,出租該月計提折舊的分錄為:

借:其他業(yè)務(wù)成本　1633.33

貸:累計折舊　1633.33

該月折舊額1633.33元中,不得抵扣的進(jìn)項稅額為277.67元(1633.33×17%)。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分錄如下:

借:其他業(yè)務(wù)成本　277.67

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　277.67

值得注意的是,如果出租的機(jī)器設(shè)備,事前計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則折舊費的計提基數(shù)扣除了減值準(zhǔn)備,因而折舊費會減少,在這種情況下,就應(yīng)以計提的折舊費與相應(yīng)的減值準(zhǔn)備之和為基數(shù),計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。依上例,假設(shè)設(shè)備出租年度的上年末對該設(shè)備計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800元,則出租月份折舊費為1533,33元(200000×98%÷10÷12-10800÷9÷12),固定資產(chǎn)減值少計提折舊100元(10800÷9÷12)。用于計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的折舊費仍然應(yīng)該是1633.33元(1533.33+100),不得抵扣的進(jìn)項稅額仍然應(yīng)該是277.67元(1633.33×17%),進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額、分錄均不受固定資產(chǎn)減值影響。

(二)固定資產(chǎn)間接用于非增值稅應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)間接用于非增值稅應(yīng)稅項目,是指已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)要素一同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項目的情形。如工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)與材料、人力資源等要素結(jié)合,向企業(yè)行政管理部門、基本生產(chǎn)車間或其他受益對象提供勞務(wù)或產(chǎn)品,含有折舊費的輔助生產(chǎn)費用分配給非增值稅應(yīng)稅項目。這種情況下固定資產(chǎn)(折舊費)不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)依上述公式按比例計算。

[例2]乙公司某月修配車間的輔助生產(chǎn)費用為24000元(假設(shè)沒有發(fā)生外購燃料、動力、機(jī)物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷等費用),其中折舊費(計提折舊費的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額均已抵扣,未發(fā)生減值)3000元。假設(shè)按一定標(biāo)準(zhǔn)計算,應(yīng)分配給在建工程(倉庫建造工程)的輔助生產(chǎn)費用8000元,按比例,8000元費用中的折舊費為1000元(3003÷24000×8000)。由于倉庫建造工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為170元(1000×17%)。

分配輔助生產(chǎn)費用:

借:在建工程―倉庫建造工程　8000

貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(修配車間)8000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出:

借:在建工程――倉庫建造工程　170

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　170

本例中,如果計提折舊費的固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備,則應(yīng)對折舊費按前述原理計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額,進(jìn)行賬務(wù)處理。類似產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失,其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算基數(shù)也應(yīng)考慮其成本中的折舊費。

綜上所述,增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項稅額(或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額)的計算應(yīng)分兩種情況:一是,進(jìn)項稅額已抵扣的固定資產(chǎn)永久性改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項目,以及固定資產(chǎn)非正常損失的情形,不得抵扣的進(jìn)項稅額:固定資產(chǎn)凈值×適用稅率,即按財政部、國家稅務(wù)總局得規(guī)定計算。二是,已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時直接用于非增值稅應(yīng)稅項目,或者與其他生產(chǎn)要素共同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項目,不得抵扣的進(jìn)項稅額=非增值稅應(yīng)稅項目承擔(dān)的折舊費×適用稅率。同時,不能忽視固定資產(chǎn)減值對折舊費,進(jìn)而對不得抵扣的進(jìn)項稅額的影響。

參考文獻(xiàn):

篇8

關(guān)鍵詞：不動產(chǎn) 進(jìn)項稅額 抵扣 實操

動產(chǎn)是指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。在財務(wù)上主要指的就是房屋、建筑物和構(gòu)筑物等，以及依附建筑物上的不可分割單獨使用的設(shè)備。企業(yè)不動產(chǎn)的來源有直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式。一般納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

“營改增”前，作為一般納稅企業(yè)新增加的不動產(chǎn)，按取得的成本進(jìn)行初始計量。不動產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。這個成本中的“相關(guān)稅費”包含了支付的營業(yè)稅。而企業(yè)新增加的不動產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，而是計入固定資產(chǎn)的成本。

“營改增”后，企業(yè)增加、減少不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)使用權(quán)的讓渡均屬于增值稅應(yīng)稅行為，適用稅率為11%。2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，將不動產(chǎn)納入了“營改增”范疇。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年3月31日的《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

“營改增”這一項結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有助于幫助企業(yè)降低稅負(fù)，降低改善生產(chǎn)經(jīng)營及辦公環(huán)境的成本。然而目前在會計實務(wù)操作及報稅操作上仍未出臺可操作性的指導(dǎo)文件，這使許多會計人員在報稅操作時存在著疑慮。本文結(jié)合筆者多年的會計工作經(jīng)驗，就“營改增”后新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣報稅操作提出了一些意見與方法，供會計人員參考。

一、“營改增”后，新增不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文件第十一條規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項稅額，核算企業(yè)當(dāng)年新增加不動產(chǎn)的第二年可抵扣的金額。

例如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月購入一棟廠房，計入固定資產(chǎn)，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為1 000萬元，增值稅稅額為110萬元，價稅合計1 110f元，款項已通過銀行支付，同時該增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符，則：

第一年可抵扣60%：

2016年8月可抵扣進(jìn)項稅額=110×60%=66（萬元）

第二年（指取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月）可抵扣40%：

2017年8月可抵扣進(jìn)項稅額=110×40%=44（萬元）

該企業(yè)2016年8月應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）660 000

應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額 440 000

貸：銀行存款 11 100 000

二、“營改增”后，新增不動產(chǎn)“增值稅納稅申報表”的填寫

稅務(wù)操作上，在取得該不動產(chǎn)增值稅專用發(fā)票的當(dāng)月（2016年8月），企業(yè)財務(wù)人員將該發(fā)票掃描上傳或直接登錄“增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺”對該發(fā)票進(jìn)行勾選及確認(rèn)，并核實認(rèn)證相符。

（一）取得不動產(chǎn)當(dāng)年“增值稅納稅申報表”的填寫

甲企業(yè)在2016年8月申報期，登錄“企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報表的填寫。填寫如下：

1.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項稅額明細(xì)表’”中：

第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項稅額110萬元。

第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的部分。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項稅額110萬元。

第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”：填寫按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。本例中通過進(jìn)項稅額的導(dǎo)入，填入進(jìn)項稅額110萬元。

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”：填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中填入第一年允許抵扣的進(jìn)項稅額66萬元。

第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”：該欄應(yīng)自動合計為66萬元。

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”，本表由分期抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的納稅人填寫：

第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額”：填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入110萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入本期可抵扣的66萬元。

第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”：填寫本期末尚未抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入轉(zhuǎn)入待抵扣的44萬元。

（二）取得不動產(chǎn)次年“增值稅納稅申報表”的填寫

甲企業(yè)在第二年，即2017年8月將待抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣時：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）440 000

貸：應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額 440 000

2017年8月申報期，登錄“企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報表的填寫：

1.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中填入第二年允許抵扣的進(jìn)項稅額44萬元。

第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，反映本期申報抵扣進(jìn)項稅額的合計數(shù)，按表中所列公式計算填寫。該欄應(yīng)自動合計為44萬元。

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

三、不動產(chǎn)持有期間改變用途

根據(jù)國家稅務(wù)總局的《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=（已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或者等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

（一）上例中，2017年11月份，企業(yè)將該項不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項目，此時不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額110萬元已經(jīng)全部抵扣完成

不動產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×15）=937.5（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（937.5÷1 000）×100%=93.75%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=（66+44）×93.75%=103.125（萬元）

將不得抵扣的103.125萬元從已經(jīng)抵扣的110萬元中扣減。

1.會計賬務(wù)處理。2017年11月：

借：固定資產(chǎn) 1 031 250

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

1 031 250

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額合計數(shù)。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

第15欄“集體福利、個人消費”：反映用于集體福利或個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

（二）上例中，2017年6月份，企業(yè)將該項不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項目，此時第一年的進(jìn)項稅額66萬元已經(jīng)抵扣，但第二年的進(jìn)項稅額44f元還未抵扣

不動產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×10）=958.33（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（958.33÷1 000）×100%=95.8%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=（66+44）×95.8%=105.38（萬元）>已經(jīng)抵扣66萬元

不得抵扣進(jìn)項稅與已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅的差額=105.38-66=39.38（萬元）

從不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減39.38萬元。

1.賬務(wù)處理。2017年6月：

借：固定資產(chǎn) 1 053 800

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）660 000

應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額 393 800

2.“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額合計數(shù)。本例中應(yīng)填入66萬元。

第15欄“集體福利、個人消費”：反映用于集體福利或個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入66萬元。

3.“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”：填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第5欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”：填寫按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入39.38萬元。

第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”：填寫本期期末尚未抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

4. 2017年8月，繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項稅額中剩余部分。

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 46 200

貸：應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額 46 200

5.2017年8月申報期，填寫“增值稅納稅申報表”。

（1）“增值稅納稅申報表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額” 填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中填入允許抵扣的進(jìn)項稅額4.62萬元。

第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，反映本期申報抵扣進(jìn)項稅額的合計數(shù)，按表中所列公式計算填寫。該欄應(yīng)自動合計為4.62萬元。

（2）“增值稅納稅申報表‘附列資料（五）――不動產(chǎn)分期抵扣計算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]軍工企業(yè)；固定資產(chǎn)增值稅；探討

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）26-0076-02

1 購進(jìn)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項稅的處理

企業(yè)專用于軍品（免稅產(chǎn)品）或?qū)Ｓ糜诿衿罚☉?yīng)稅產(chǎn)品）購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅很容易處理。專用于軍品的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不允許進(jìn)行抵扣，專用于民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅可直接進(jìn)行抵扣。那么既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅該如何進(jìn)行處理呢？對該種情況目前存在兩種處理方式，第一種是先認(rèn)證抵扣，然后按當(dāng)月軍品收入額占當(dāng)月全部銷售額的比例做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。第二種是直接進(jìn)行全額抵扣，不做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。到底哪種處理方式是正確的呢？

1.1 相關(guān)政策

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱“《實施細(xì)則》”）第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

（3）《實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅 額× 當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

1.2 政策解析

《暫行條例》第十條規(guī)定了用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但《實施細(xì)則》第二十一條明確了既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于非增值稅項目、免征增值稅項目的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不包括在不允許抵扣增值稅范圍之內(nèi)。即：既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于免征增值稅項目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，此情況不適用于《實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的情形。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在2013年2月7日納稅咨詢欄目回復(fù)中也明確指出：購進(jìn)的固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備）既用于增值稅應(yīng)稅項目又用于免稅項目取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

1.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品），那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以直接抵減當(dāng)月銷項稅額，不需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

2 使用固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的處理

如果軍工企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，其符合抵扣政策并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，但由于生產(chǎn)線調(diào)整，固定資產(chǎn)用途發(fā)生了改變，變?yōu)閷Ｓ糜谏a(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

2.1 相關(guān)政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條第一項至第三項所列情形的（第一項：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第二項：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。第三項：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計算設(shè)備不得抵扣的進(jìn)項稅額，其中“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

2.2 政策解析

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時，該資產(chǎn)進(jìn)項稅額已進(jìn)行了抵扣，那么該資產(chǎn)后來又被用于不允許抵扣進(jìn)項稅的情形，那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項稅需要計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并在當(dāng)月做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

2.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)將已抵扣增值稅的固定資產(chǎn)專用于生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），則需在改變用途當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計算出該資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項稅額，同時按此金額做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

3 銷售環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)增值稅的處理

軍工企業(yè)由于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整或提前報廢等原因，將不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售，增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

3.1 相關(guān)政策

（1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（2）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

（3）《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

3.2 政策解析

（1）財稅〔2009〕9號文件解析

在實務(wù)中，很多企業(yè)2009年1月1日以后，購進(jìn)了不允許抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，但按照財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，卻仍然要按照適用稅率征收增值稅。例如，2009年1月，某軍工企業(yè)購進(jìn)了用于生產(chǎn)軍用航空產(chǎn)品的設(shè)備，一年后由于工藝變更，該設(shè)備將不再使用，為了盤活資產(chǎn)，企業(yè)計劃將其出售。根據(jù)《暫行條例》第十條的規(guī)定，該用于軍品免征增值稅項目的設(shè)備不允許抵扣進(jìn)項稅額，但按照財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，由于該設(shè)備是2009年1月1日以后購進(jìn)的，銷售時應(yīng)該按照適用稅率17%征收增值稅。該設(shè)備取得時未享受到增值稅抵扣政策，但銷售時卻必須按照17%稅率增收增值稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

基于財稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務(wù)總局出臺了財稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）國家稅務(wù)總局2012年1號公告解析

財稅〔2009〕9號文件給出了以“《暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在執(zhí)行過程中，納稅人和稅務(wù)基層機(jī)關(guān)均反映，財稅〔2009〕9號文件所列明的“稅收法規(guī)不允許抵扣的范圍”不完整。企業(yè)仍然存在“購進(jìn)環(huán)節(jié)未享受到進(jìn)項稅額抵扣，但銷售環(huán)節(jié)按高稅率征稅”的情況：

第一，購買固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時已轉(zhuǎn)為一般納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項稅額，但是《暫行條例》第十條并沒有包括該項條款，因此如果嚴(yán)格按照財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。

第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。可以簡易征收的企業(yè)購進(jìn)貨物，購進(jìn)環(huán)節(jié)也不允許抵扣進(jìn)項稅額，但該規(guī)定出自財稅〔2009〕9號文件，未涵蓋在《暫行條例》第十條內(nèi)。因此，如果按照2012年之前的規(guī)定，簡易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅。

以上兩種情形顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。因此，國家稅務(wù)總局2012年1號公告明確了這兩種情形可按照4%減半征收。

3.3 正確處理方式

（1）企業(yè)由于國家稅收政策性原因（包括企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備時未實行增值稅轉(zhuǎn)型、購進(jìn)時是小規(guī)模納稅人、購進(jìn)的設(shè)備是用于軍品免稅或非應(yīng)稅項目等），未享受進(jìn)項稅抵扣的固定資產(chǎn)，其在銷售時應(yīng)區(qū)分如下情況進(jìn)行增值稅處理：①企業(yè)為一般納稅人，銷售固定資產(chǎn)時可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。②企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。

（2）按照國家稅收政策規(guī)定，允許進(jìn)項稅抵扣的固定資產(chǎn)，企業(yè)卻由于沒有取得增值稅專用發(fā)票，或者其他原因，未實際抵扣的，則認(rèn)為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，按照適用稅率（17%）征收。

篇10

一、固定資產(chǎn)范圍的界定

(一)固定資產(chǎn)的限定條件新《增值稅暫行條例》(下稱“新條例”)規(guī)定只有“使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，工具、器具等”才是同定資產(chǎn)。

(二)允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)范圍新條例明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣。

(三)不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)范圍新條例明確規(guī)定，不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額不允許抵扣。

二、固定資產(chǎn)取得的會計處理

(一)外購固定資產(chǎn)的會計處理新條例規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。

[例1]甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年5月12日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價款1 00000元，增值稅額17000元；支付運輸費用2000元，并取得了合法抵扣憑證，以上款項均以銀行存款支付。

生產(chǎn)型增值稅下的會計處理：生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，同時購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運費也不能抵扣進(jìn)項稅。因此：

設(shè)備的成本=10005)+17000+2000=119000(元)

借：固定資產(chǎn)　119000

貸：銀行存款　119000

消費型增值稅下的會計處理：消費型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，可以抵扣新購入的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅額，同時購進(jìn)設(shè)備的運費也可以按照7％的抵扣率計算抵扣。

可以抵扣的進(jìn)項稅額=17000+2000×7％=17140(元)

設(shè)備的成本=100000+2000×(1-7％)=101860(元)

借：固定資產(chǎn)　101860

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　17140

貸：銀行存款　119000

(二)自建固定資產(chǎn)的會計處理　由于消費型增值稅對于可以抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)有明確的限定條件和范圍，據(jù)此固定資產(chǎn)分為可以抵扣固定資產(chǎn)和不可抵扣固定資產(chǎn)，企業(yè)白建固定資產(chǎn)就要區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。

[例2](自建可以抵扣固定資產(chǎn))甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年6月12日自建一條生產(chǎn)線，購入各種工程物資，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200000元，增值稅額34000元，款項用銀行存款支付；6月15日工程領(lǐng)用工程物資200000元，外購的原材料一批。成本20000元，本企業(yè)生產(chǎn)商品成本18000元，計稅價格20000元，支付工人工資40000元。8月2日工程完工交付使用。

生產(chǎn)型增值稅下的會計處理：生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額也不可抵扣；非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)及在建工程等。根據(jù)此規(guī)定，納稅人無論進(jìn)行哪種形式的固定資產(chǎn)自建行為，均屬于非應(yīng)稅項目，自建領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目視同銷售貨物計算銷項增值稅。

(1)購入為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　234000

貸：銀行存款　234000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　234000

貸：工程物資　234000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　23400

貸：原材料　20000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　3400

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　21400

貸：庫存商品　18000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　3400

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程　40000

貸：應(yīng)付職工薪酬　40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　318800

貸：在建工程　318800

消費型增值稅下的會計處理：消費型增值稅剔除了固定資產(chǎn)(動產(chǎn))不得抵扣的規(guī)定，擴(kuò)大了抵扣范圍。因此企業(yè)新購人的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額允許在銷項稅額中抵扣；列明用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；明確單位或者個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目行為視同銷售貨物；同時新的增值稅暫行條例實施細(xì)則中明確非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，生產(chǎn)用的設(shè)備的在建工程不再為非增值稅的應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于此類固定資產(chǎn)在建工程也不屬于視同銷售行為，不需計算銷項稅。

(1)購人為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　200000

應(yīng)交稅費――應(yīng)增值稅(進(jìn)項稅額)　34000

貸：銀行存款　234000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　200000

貸：工程物資　200000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　20000

貸：原材料　20000

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　18000

貸：庫存商品　18000

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　278000

貸：在建工程　278000

[例3](自建不可以抵扣固定資產(chǎn)――不動產(chǎn))甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年7月12H自建一座廠房，購入各種T程物資，取得增值稅專用發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，款項用銀行存款支付；6月15日工程領(lǐng)用工程物資400000元，外購的原材料一批，成本40000元，本企業(yè)生產(chǎn)商品成本18000元，計稅價格20000元，支付工人工資40000元。10月2日工程完工交付使用。

會計處理：企業(yè)自建廠房，屬于不動產(chǎn)在建工程，在生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅下均不允許抵扣進(jìn)項稅，屬于增值稅非應(yīng)稅項目，自建領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目視同銷售貨物計算銷項增值稅。

(1)購人為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　468000

貸：銀行存款　468000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　468000

貸：工程物資　468000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　46800

貸：原材料　40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　6800

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　21400

貸：庫存商品　18000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34130

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程　40000

貸：應(yīng)付職工薪酬　40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　576200

貸：在建工程　576200

三、固定資產(chǎn)處置的會計處理

(一)出售固定資產(chǎn)對于企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)視不同情況進(jìn)行增值稅的會計處理。

第一種情況，企業(yè)出售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)按4％的征收率減半征收。

[例4]甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備賬面含稅價300000元，已提折IH5000元，轉(zhuǎn)讓價305000元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　295000

累計折舊　5000

貸：固定資產(chǎn)　300000

(2)收取價款

借：銀行存款　305000

貸：固定資產(chǎn)清理　305000

(3)計算稅金

借：固定資產(chǎn)清理　5865.38

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

[305000÷(1+4％)×2％]　5865.38

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理　4134.62

貸：營業(yè)外收入　4134.62

第二種情況，企業(yè)出售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，如取得時的進(jìn)項稅額已抵扣，則應(yīng)按適用稅率征收增值稅。

[例5]甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)于2009年8月12日出售一2009年1月購入的生產(chǎn)用的同定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為30000元，已提折舊3000元，該同定資產(chǎn)售價為29000元，增值稅額為4930元，已收到全部款項存入銀行。該固定資產(chǎn)購入時進(jìn)項稅額5100元已全部抵扣。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　27000

累計折舊　3000

貸：固定資產(chǎn)　30000

(2)收取價款和增值稅額

借：銀行存款　33930

貸：固定資產(chǎn)清理　29000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　4930

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理　2000

貸：營業(yè)外收入　2000

(二)改變用途及非正常損失的固定資產(chǎn)如果已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)改變用途用于增值稅不得抵扣項目或發(fā)生非正常損失時，應(yīng)在當(dāng)月計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。

[例6]甲企業(yè)2009年9月清查中，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備發(fā)生毀損，該設(shè)備于2009年1月購入，價款20000元，已提折舊5000元，取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項稅；盤虧一臺設(shè)備，該設(shè)備購于2009年1月，原值5000元，已提折舊1000元，進(jìn)項稅額已抵扣。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理等

借：固定資產(chǎn)清理　15000

累計折舊　5000

貸：固定資產(chǎn)　20000

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　4000

累計折舊　1000

貸：固定資產(chǎn)　5000

(2)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

借：固定資產(chǎn)清理　2550

待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　680

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　3230

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出　22230

貸：固定資產(chǎn)清理　17550