導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅抵扣，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、本辦法適用于*地震中受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人。但從事國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)納稅人除外。

受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)和從事特定行業(yè)納稅人具體范圍見附件。

三、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：

(一)購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；

(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；

(三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[*]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的：

(四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自*年7月1日起（含7月1日)實(shí)際發(fā)生，并取得*年7月1日以后(含7月1日)開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、本辦法所稱固定資產(chǎn)是指((中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。

五、設(shè)有統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款總機(jī)構(gòu)匯算清繳的納稅人，總機(jī)構(gòu)在受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，由總機(jī)構(gòu)購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票在總機(jī)構(gòu)核算的，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額；總機(jī)構(gòu)不在受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，由總機(jī)構(gòu)購進(jìn)并用于受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

(一)將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；

(二)將固足資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

(三)將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(四)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；

(五)將固定資產(chǎn)供受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外的單位和個(gè)人使用。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本辦法所稱“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后，計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

七、納稅人的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(二)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

(三)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

(四)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；

(五)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(六)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

八、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列情況分別處理：

(一)納稅人銷售自己使用過的*年7月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。

(二)納稅人銷售自己使用過的*年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅。

九、納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

對(duì)納稅人已放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)又改變放棄做法，提出享受抵扣權(quán)請(qǐng)求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。

十、納入本辦法實(shí)施范圍的外商投資企業(yè)不再適用在投資總額內(nèi)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策。

十一、納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

篇2

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

篇3

【關(guān)鍵詞】視同銷售；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其課稅依據(jù)理論上是增值額，而在征稅實(shí)務(wù)中，為便于操作將增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收，一般納稅人采用憑扣稅憑證抵扣稅額的辦法，即從本銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅中抵扣上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅額。這就要求一般納稅人能獨(dú)立準(zhǔn)確地核算出銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額和購貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于正常的購銷業(yè)務(wù)，其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額很容易確定，但對(duì)于一些非正常購銷業(yè)務(wù)，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的識(shí)別有難點(diǎn)，增值稅暫行條例中專門規(guī)范了視同銷售貨物行為與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，本文就從兩類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的不同入手，進(jìn)行詳細(xì)辨析，以期更準(zhǔn)確的識(shí)別兩類業(yè)務(wù)，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。

一、視同銷售貨物行為與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的稅務(wù)處理不同

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

實(shí)踐中，單位發(fā)生的有些經(jīng)濟(jì)交易較為復(fù)雜，是否需要征收增值稅以及如何征稅往往不容易判斷，也是納稅人經(jīng)常出錯(cuò)的地方。視同銷售是稅法上的一個(gè)專業(yè)名詞，其意義在于明確了貨物發(fā)生非常規(guī)銷售流轉(zhuǎn)時(shí)仍然將其看做是一般銷售業(yè)務(wù)，確定銷售額并計(jì)算繳納銷售環(huán)節(jié)的稅金。

上述八條視同銷售行為，除前三條外其余五條的共同特點(diǎn)都是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于銷售以外的其他方面，從形式上看都異于一般銷售業(yè)務(wù)，但稅法卻將其認(rèn)同為銷售業(yè)務(wù)，需計(jì)算繳納銷售環(huán)節(jié)的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金如增值稅，這樣規(guī)定的理由應(yīng)當(dāng)是自產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)創(chuàng)造了增值額，按照增值稅的計(jì)稅原理，有增值額就應(yīng)繳納增值稅，因此，凡是自產(chǎn)、委托加工的貨物，無論其用途是用于銷售還是用于其他方面，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。

而外購的貨物只有作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；分配給股東或者投資者；無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的才作為視同銷售行為。排除了購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，而這幾項(xiàng)恰恰是與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目最易混淆的。仔細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)外購貨物用于投資、捐贈(zèng)、發(fā)放股利都是購進(jìn)的貨物在單位外部流轉(zhuǎn)，而用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)是購進(jìn)貨物在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。外購貨物在單位外部流轉(zhuǎn)肯定要加附加值，視為有增值額，理應(yīng)視同銷售，外購貨物在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，相當(dāng)于僅以成本轉(zhuǎn)賬，當(dāng)然不能確定為銷售行為。

視同銷售貨物行為并非像一般銷售業(yè)務(wù)一樣，發(fā)出貨物回籠貨幣，只是稅法為了征稅規(guī)定其等同于銷售，因此存在確定銷售額的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定視同銷售行為銷售額的一般順序如下：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

銷售額確定后就可與適用的增值稅率相乘計(jì)算得出銷項(xiàng)稅額，而不論會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)銷售收入。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算還取決于當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得合法的扣稅憑證，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。可以說能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須與銷項(xiàng)稅額存在因果關(guān)系的配比，唯有此才存在重復(fù)征稅問題，需要通過稅額抵扣方式加以解決。對(duì)此，《增值稅暫行條例》規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

從上述規(guī)定可以看出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只針對(duì)的是購進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失、自用等。與視同銷售行為中出現(xiàn)的購進(jìn)貨物用途相比，這里的購進(jìn)貨物僅在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)沒有產(chǎn)生增值，所以不再繳納增值稅。或者沒有生產(chǎn)出對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅貨物，如非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物，從而沒有產(chǎn)生與進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，因而其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，否則就抵扣了其他應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額，而給國(guó)家造成稅款的流失。因此，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總的來說是支付了進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物不能產(chǎn)生與之對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，相當(dāng)于貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)終止，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能由企業(yè)自已承擔(dān)，而不能抵扣。

二、視同銷售行為與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理差異

視同銷售本質(zhì)上是為了計(jì)算繳納銷售環(huán)節(jié)的增值稅，因此其會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)要是對(duì)應(yīng)地確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，而無論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入。其常用會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬（職工福利）/長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資）/營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)）/應(yīng)付股利（發(fā)放股利）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有兩種會(huì)計(jì)處理，一種是將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，而是直接計(jì)入購進(jìn)貨物的成本，其會(huì)計(jì)處理為：

借：存貨

貸：銀行存款等

這種方法適用于所購進(jìn)的貨物在購買時(shí)就已知其用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額由于不能抵扣而由企業(yè)承擔(dān)的情況。

另一種方法是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，其會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)處支出（非正常損失）

貸：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

這種方法適用于購進(jìn)貨物時(shí)已單獨(dú)記錄了其購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，即

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

日后，購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需將原記錄的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的前提是有進(jìn)項(xiàng)稅額，因產(chǎn)生不得抵扣的情形而轉(zhuǎn)出。

三、視同銷售行為與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目對(duì)應(yīng)納稅額的影響

根據(jù)下列公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

篇4

【關(guān)鍵詞】煤炭生產(chǎn)礦井；巷道材料；增值稅抵扣；政策

自2009年1月1日全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題就成為增值稅一般納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)，準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，而對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，又是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但在實(shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。為解決執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

根據(jù)以上政策，多數(shù)稅務(wù)部門在煤炭企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)操作上認(rèn)定：煤礦礦井巷道所用材料均屬于形成礦井構(gòu)筑物支出，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，對(duì)這一點(diǎn)煤炭企業(yè)均存在異議，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)片面的理解稅收法規(guī)，也沒有真正了解煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特性，現(xiàn)從以下幾方面對(duì)國(guó)家有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅政策及煤炭企業(yè)生產(chǎn)巷道耗用材料的增值稅稅務(wù)處理作簡(jiǎn)單分析。

一、國(guó)家相關(guān)稅收政策解讀

994）目錄仔細(xì)研讀后，認(rèn)為依據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文，煤炭企業(yè)的礦井與巷道不完全屬于構(gòu)筑物。礦井井巷工程按固定資產(chǎn)核算可以列為構(gòu)筑物，但正常生產(chǎn)礦井采區(qū)巷道不附合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不屬于構(gòu)筑物。

1.在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）目錄中，“0353”指的是構(gòu)筑物中的道路，在道路這個(gè)項(xiàng)下第26小項(xiàng)的“巷道”顯然不是指煤炭企業(yè)的生產(chǎn)用巷道，而是道路中所屬的巷道。這從分類目錄上就可以明確認(rèn)定。

2.在財(cái)稅[2009]113號(hào)文中對(duì)構(gòu)筑物的定義是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建筑物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）目錄中代碼為“03”的構(gòu)筑物。而煤炭企業(yè)的礦井就是職工生產(chǎn)工作的主要場(chǎng)所，并不符合以上定義，不能將煤炭企業(yè)的礦井全部劃入《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中所指的構(gòu)筑物。具體分類中的“0341”所指的礦井應(yīng)指煤炭企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算管理的井巷工程，理應(yīng)不包含煤炭生產(chǎn)企業(yè)費(fèi)用化的采區(qū)工作面巷道。

3.目前《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)被《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實(shí)施。新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)分類根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增刪改。在新標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。如果從增值稅原理上來講，劃入新標(biāo)準(zhǔn)的槽、池、罐、塔、井等是可以按專用設(shè)備抵扣的。但是必須提請(qǐng)您關(guān)注的是，財(cái)稅【2009】113號(hào)出臺(tái)時(shí)執(zhí)行的是舊標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)已出臺(tái)，而抵扣政策并未同時(shí)更新，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局并未更新文件就此做出新的規(guī)范。

4.從增值稅的轉(zhuǎn)型方面理解。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型最大的特點(diǎn)就是擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。這也是煤炭企業(yè)增值稅由13%修改為17%的主要原因之一。而對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)如果以“0341”和“0353”來定義和執(zhí)行，則違背了《增值稅暫行條例》修改的初衷，不是擴(kuò)大了抵扣范圍，而是縮小了抵扣范圍，對(duì)煤炭企業(yè)而言甚至是剝奪了抵扣的權(quán)利。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝及耗費(fèi)

1.采煤描述

煤炭資源儲(chǔ)藏在地下，有的深達(dá)幾百米，有的深達(dá)上千米，只有少量淺煤層可以采用露天開采方式，對(duì)于埋藏地下的煤炭資源一般采用平峒、斜井、立井等井工開采方式。

在井田開采前期，由地質(zhì)勘探部門勘探煤炭的埋藏范圍、地質(zhì)結(jié)構(gòu)、煤層分布、煤層傾角、煤質(zhì)情況、地下水文情況等。根據(jù)地質(zhì)資料進(jìn)行設(shè)計(jì)，確定礦井井口位置、開拓方式、井下巷道的布置、井田的劃分、礦井的通風(fēng)、排水、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)。建井立項(xiàng)后按設(shè)計(jì)要求開工建設(shè)，竣工后通過國(guó)家有關(guān)行業(yè)主管部門安全、技術(shù)等方面驗(yàn)收，報(bào)審批后才可生產(chǎn)。

煤炭開采過程中，會(huì)不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，使用各類保障安全的設(shè)備和材料，時(shí)刻檢測(cè)瓦斯、水量、風(fēng)量、頂板等，最大限度的確保安全生產(chǎn)。生產(chǎn)礦井原煤生產(chǎn)流程：根據(jù)設(shè)計(jì)進(jìn)行采區(qū)測(cè)量布置采區(qū)巷道掘進(jìn)安裝采煤及運(yùn)輸機(jī)械進(jìn)行采煤作業(yè)經(jīng)過多級(jí)輸送機(jī)運(yùn)輸井下煤倉多次轉(zhuǎn)運(yùn)到達(dá)地面煤倉通過篩選原煤產(chǎn)品。

2.井下巷道的劃分

礦井巷道按其服務(wù)范圍和在礦井開采中的作用，分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道。

為整個(gè)礦井或一個(gè)開采水平進(jìn)行階段服務(wù)的巷道叫做開拓巷道，包括主井筒、運(yùn)輸大巷、總回風(fēng)巷、主石門、井底車場(chǎng)、井下煤倉等；為采區(qū)服務(wù)的運(yùn)輸、通風(fēng)的巷道叫做準(zhǔn)備巷道，包括采區(qū)上下山、區(qū)段集中平巷、區(qū)段石門等；在采區(qū)范圍內(nèi)，為回采工作面直接服務(wù)的巷道叫做回采巷道，包括回采工作面開切巷、回風(fēng)巷、運(yùn)輸順槽和軌道順槽等。

3.井下巷道的投入情況

開拓巷道投入的成本較大，服務(wù)年限長(zhǎng)，一般和礦井生產(chǎn)年限一致。巷道支護(hù)一般采用錨網(wǎng)、砌碹、澆筑等支護(hù)的方式，巷道形成后較為穩(wěn)定。

準(zhǔn)備巷道服務(wù)于采區(qū)。服務(wù)年限同采區(qū)資源量的開采時(shí)間一致。支護(hù)方式主要為錨噴支護(hù)，隨采區(qū)資源采完，巷道坍塌封閉，巷道內(nèi)所有支護(hù)材料無法回收。

回采巷道是投入生產(chǎn)的礦井在采區(qū)工作面布置的通道，根據(jù)采區(qū)資源的分布，可布置多個(gè)工作面，每年需掘進(jìn)千米以上，巷道支護(hù)以錨網(wǎng)支護(hù)為主，特殊地段需使用砼塊、紅磚等，回采巷道支護(hù)材料屬礦井直接材料消耗，主要有錨桿、錨索、錨固劑、鐵絲網(wǎng)、工字鋼、圓鋼等，工作面在回采期間為保證生產(chǎn)安全而加強(qiáng)支護(hù)，還會(huì)在上下端頭等地段加設(shè)錨網(wǎng)索，回采巷道隨著煤炭資源開采的推進(jìn)而相繼坍塌，空區(qū)垮落，兩順槽及工作面使用的所有支護(hù)材料無法回收，材料消耗極大。所有投入屬于煤炭生產(chǎn)過程中的一次性消耗。

三、煤炭企業(yè)對(duì)礦井的增值稅賬務(wù)處理

在2009年增值稅轉(zhuǎn)型前后，煤炭企業(yè)對(duì)礦井巷道的核算是一致的，沒有受固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，嚴(yán)格區(qū)分不同巷道的材料耗費(fèi)，用以下方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.開拓巷道和服務(wù)年限長(zhǎng)的準(zhǔn)備巷道作為固定資產(chǎn)核算。基本建設(shè)形成的主要巷道和開拓延深形成的輔助巷道，由于該類巷道的服務(wù)時(shí)間與煤層儲(chǔ)量、開采量和采煤技術(shù)手段等直接相關(guān)，使用時(shí)間一般在一年以上，財(cái)務(wù)上確認(rèn)為固定資產(chǎn)-井巷工程，相關(guān)的支護(hù)材料等材料進(jìn)項(xiàng)稅沒有抵扣或在竣工決算時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.回采巷道隨著采煤工作面的回采而消失，巷道支護(hù)材料等是生產(chǎn)耗用，直接計(jì)入原煤生產(chǎn)成本，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。

3.隨著煤炭企業(yè)的發(fā)展，在人力資源緊缺的情況下，礦井采區(qū)巷道的開拓延伸多采取外委施工的方式進(jìn)行，不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，實(shí)際發(fā)生的工程支出根據(jù)工程款發(fā)票記入在建工程科目，采區(qū)完工轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際回采時(shí)間分期記入生產(chǎn)成本。而生產(chǎn)礦井專注于安全生產(chǎn)，生產(chǎn)使用材料均是生產(chǎn)性耗費(fèi)，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)正常抵扣。

四、煤炭企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀

1.增值稅抵扣范圍窄。煤礦生產(chǎn)是以地下資源為對(duì)象而進(jìn)行的采掘活動(dòng)，對(duì)于占生產(chǎn)成本比例較大的塌陷治理和采礦權(quán)等費(fèi)用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其是采礦權(quán)費(fèi)用，為購置資源而付出了較大的代價(jià)，應(yīng)該像加工制造業(yè)購置的原材料一樣，抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅政策并沒有將其考慮在內(nèi)。

2.煤炭產(chǎn)品稅負(fù)率高。2009年，我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。煤炭行業(yè)議價(jià)能力不強(qiáng)，處于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)向下游傳導(dǎo)不力，新增的稅收負(fù)擔(dān)，有相當(dāng)一部分實(shí)行了自我消化，尤其是受電煤定價(jià)機(jī)制不順影響，部分電煤價(jià)格甚至低于煤炭成本。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型前，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)全國(guó)煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)為10%左右。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，在其他行業(yè)增值稅稅負(fù)普遍下降的情況下，從一些大型國(guó)有煤炭企業(yè)的交流情況來看，煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)反而增加三個(gè)百分點(diǎn)，上升到13%左右，是加工制造業(yè)的3倍以上。而新疆部分煤炭企業(yè)2009年增值稅稅負(fù)就達(dá)15%。

3.承擔(dān)的社會(huì)職能多。煤炭企業(yè)承擔(dān)著大量的社會(huì)職能，主要表現(xiàn)為，負(fù)擔(dān)了應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)的煤礦生活區(qū)日常的維護(hù)和管理，輔業(yè)改制，除了支付大量的改制成本外，過渡期內(nèi)還要支付大量的補(bǔ)貼費(fèi)用，這些支出是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不予抵扣的。

五、國(guó)內(nèi)其他省市對(duì)煤炭企業(yè)增值稅處理的相關(guān)規(guī)定

自財(cái)稅[2009]113號(hào)文下發(fā)以來，在實(shí)際執(zhí)行過程中，煤炭企業(yè)都對(duì)煤礦井下生產(chǎn)礦井耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣提出異議，部分省市已對(duì)此特殊事項(xiàng)作了相關(guān)規(guī)定：

1.安徽省

安徽省國(guó)家稅務(wù)局針對(duì)煤炭企業(yè)反映的問題，組織人員對(duì)煤礦井下生產(chǎn)過程進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，根據(jù)煤炭企業(yè)井下生產(chǎn)的實(shí)際情況，依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定，下發(fā)皖國(guó)稅函[2010]110號(hào)，就煤礦井下生產(chǎn)耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題明確如下：“煤炭企業(yè)用于井下回采工作面建設(shè)、維護(hù)所耗用的材料不構(gòu)成固定資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)上作為費(fèi)用直接在成本中列支，因此，對(duì)納稅人購進(jìn)上述材料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可暫準(zhǔn)予其按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

2.四川省

四川省國(guó)家稅務(wù)局川國(guó)稅發(fā)（2010）069號(hào)，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)煤炭采掘行業(yè)的稅收管理，提高管理效率，制定了《四川省煤炭采掘行業(yè)稅收管理辦法》，其中第六條規(guī)定“嚴(yán)格巷道建設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣審核。對(duì)準(zhǔn)備巷道建設(shè)及維修耗用材料所含增值稅不允許抵扣；對(duì)回采巷道建設(shè)及維修耗用材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)企業(yè)準(zhǔn)備巷道與回采巷道耗用材料無法區(qū)分的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

六、中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣范圍的認(rèn)識(shí)

2012 年2 月17 日， 中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究會(huì)在北京西郊賓館召開《擴(kuò)大煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策研究》座談會(huì)。會(huì)議就我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型以來煤炭企業(yè)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研討。會(huì)議從對(duì)企業(yè)影響輕重、迫切程度和解決難度等方面進(jìn)行分析，提出了逐步解決增值稅抵扣問題的具體建議。

會(huì)議著重研討了煤礦巷道納入增值稅抵扣范圍問題。由于政策規(guī)定“礦井”、“巷道”屬于構(gòu)筑物資產(chǎn)，在執(zhí)行中稅務(wù)部門與煤炭企業(yè)產(chǎn)生分歧，需要盡快明確商業(yè)化生產(chǎn)煤礦巷道納入增值稅抵扣范圍問題。一是從增值稅抵扣原理看， 用于生產(chǎn)礦井的巷道的購進(jìn)貨物增值稅抵扣鏈條是完整的，應(yīng)該允許抵扣；二是從政策的規(guī)定性來看，生產(chǎn)礦井巷道不符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中構(gòu)筑物的定義，應(yīng)該可以抵扣；三是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值和參與生產(chǎn)的方式來看，煤礦巷道相對(duì)與一般不動(dòng)產(chǎn)具有特殊性，不是獨(dú)立意義上的資產(chǎn)，只是煤炭開采過程中的一個(gè)輔助中間產(chǎn)品；四是從引導(dǎo)企業(yè)行為，促進(jìn)煤礦安全生產(chǎn)來看，將生產(chǎn)礦井的巷道購進(jìn)貨物納入抵扣范圍具有重要意義。

總之，我認(rèn)為國(guó)家稅收法規(guī)總是在試行、操作、改進(jìn)中不斷發(fā)展，尤其是對(duì)增值稅法規(guī)也進(jìn)行了多次修訂補(bǔ)充和完善，相信在國(guó)家支持西部發(fā)展而出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)也應(yīng)該考慮煤炭企業(yè)面臨的上述實(shí)際問題并對(duì)規(guī)范煤炭企業(yè)礦井的增值稅實(shí)務(wù)操作作出政策性的指導(dǎo)意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

篇5

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開發(fā)；土地增值稅；所得稅；稅前扣除；比較

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增值收益部分涉及的稅種主要有土地增值稅和企業(yè)所得稅，鑒于土地增值稅和企業(yè)所得稅都按照相關(guān)收入扣除相應(yīng)支出的增值余額作為稅基計(jì)征稅款，本文結(jié)合國(guó)稅函[2010] 220號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)、國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)等幾個(gè)文件，分析土地增值稅與所得稅異同。

1 相似之處：

1.1 繳稅方式相似：

1.1.1 土地增值稅繳稅方式：按月度或季度營(yíng)業(yè)收入的一定比例預(yù)征繳納，項(xiàng)目達(dá)到清算條件后進(jìn)行清算。當(dāng)房地產(chǎn)項(xiàng)目符合（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）規(guī)定清算條件時(shí)進(jìn)行清算，將清算項(xiàng)目的各年度收入?yún)R總，減除該清算項(xiàng)目全部扣除項(xiàng)目金額后，按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅后，再減除原來各年度預(yù)繳的土地增值稅，多退少補(bǔ)。

1.1.2 企業(yè)所得稅繳稅方式：按月度或季度預(yù)繳的方式繳納，年度進(jìn)行匯算清繳。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。”

1.1 成本項(xiàng)目扣除相似

1.2.1 土地增值稅的成本扣除項(xiàng)目：根據(jù)土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，納稅人計(jì)算土地增值額時(shí)稅法允許扣除的項(xiàng)目成本分別為：（1）土地取得成本，即取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房產(chǎn)開發(fā)成本，即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，包括納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用。

1.2.2 企業(yè)所得稅的成本扣除項(xiàng)目：根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)文第二十七條的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用

2 不同之處

2.1 預(yù)提成本

2.1.1 土地增值稅的預(yù)提成本規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。有關(guān)未付款可扣除的規(guī)定，國(guó)稅函[2010]220號(hào)第二條規(guī)定：“地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。”

2.1.2 企業(yè)所得稅預(yù)提成本扣除規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條規(guī)定：除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。

（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

2.2 加計(jì)扣除項(xiàng)目，作為一種稅收優(yōu)惠措施，加計(jì)扣除在土地增值稅和企業(yè)所得稅中都存在，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)適用各有不同。

2.2.1 土增值稅所涉及的加計(jì)扣除項(xiàng)目

我國(guó)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。

2.2.2 企業(yè)所得稅所涉及的加計(jì)扣除項(xiàng)目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

2.3 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不一樣

2.3.1 土增值稅房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定：

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定：

（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)利息支出扣除作了兩點(diǎn)專門規(guī)定:一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

2.3.2 企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第十一條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。這里指的期間費(fèi)用就是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，指的是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

期間費(fèi)用并不是全額可以抵扣，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)下列支出按規(guī)定扣除：

(1)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14%、2%、2.5%。

(2)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(3)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):除另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

(5)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:不超過委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2.4 可扣除的已繳稅金不一樣

2.4.1 土增值稅扣除稅金的規(guī)定：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：可扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅可扣除。其中印花稅則規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)不允許抵扣，非房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣。

2.4.2 企業(yè)所得稅扣除稅金的規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

參考文獻(xiàn)

[1]劉玉章著《房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅操作技巧》.機(jī)械工業(yè)出版社

[2]蔡昌主編《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)報(bào)告與涉稅指南》中國(guó)市場(chǎng)出版社

[3]段九利等著《房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃(第二版)》.中國(guó)市場(chǎng)出版社

[4]國(guó)稅函[2010] 220號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 土地增值稅

1、取得土地使用權(quán)的審核

1.1、審核土地使用權(quán)證、出讓合同、土地收據(jù)、契稅稅票和政府相關(guān)協(xié)議等之間在土地面積、支付金額上是否一致，判定是否存在政府返還、“以地補(bǔ)路”等情況。

1.2、審核支付的金額是否獲取合法有效的憑證。

1.3、審核發(fā)票金額與銀行支付記錄是否一致，如不一致，要求提供國(guó)土部門的證明。

1.4、比較、分析相同地段、相同期間、相同檔次項(xiàng)目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常。

1.5、審核取得土地使用權(quán)支付金額是否含有關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用。

1.6、土地閑置費(fèi)等不得扣除項(xiàng)目是否已經(jīng)剔除。

2、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的審核

2.1、審核征地費(fèi)用，拆遷費(fèi)用等實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常，在清算審核中，應(yīng)將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，檢查資金支付的真實(shí)性及有無資金回流情況。

2.2、審核支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款所需的拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)，并與相關(guān)賬目核對(duì)。

2.3、注意是否存在將房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用記入土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的情形。

3、前期工程費(fèi)的審核

3.1、審核前期工程費(fèi)的各項(xiàng)實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常，計(jì)算前期工程費(fèi)占全部開發(fā)成本的比值，并將該比值與同類工程的比值相比較，若發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重偏差的，則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。

3.2、審核納稅人取得的土地是“生地”還是“熟地”。如果是“熟地”，防止重復(fù)扣除的現(xiàn)象。注意：納稅人取得的是已經(jīng)進(jìn)行開發(fā)過的“熟地”，即已經(jīng)做好了“三通一平”或“七能一平”，則這部分前期工程費(fèi)已包含在納稅人取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款中。

4、建筑安裝工程費(fèi)的審核

當(dāng)前，該成本項(xiàng)目存在的問題最多，突出表現(xiàn)在人為擴(kuò)大建安成本。

4.1、出包方式。重點(diǎn)審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常，相關(guān)工程合同或協(xié)議是否在建設(shè)部門備案，是否存在“陰陽”合同、“錯(cuò)位”合同，是否與工程招投標(biāo)中標(biāo)書一致等情況。

4.2、自營(yíng)方式。重點(diǎn)審核施工所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)支出是否取得合法有效的憑證，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

4.3、利用稅務(wù)征管軟件審核是否是當(dāng)?shù)亟ò舶l(fā)票，是否用虛開真發(fā)票或假發(fā)票，虛增建筑安裝成本造價(jià)。

4.4、審核單位工程造價(jià)，與當(dāng)?shù)毓嫉钠骄鶈挝还こ淘靸r(jià)進(jìn)行比對(duì)，是否有明顯異常，對(duì)明顯高于當(dāng)?shù)亟ㄖ惭b工程費(fèi)預(yù)警值的，應(yīng)要求納稅人提供書面說明及相關(guān)材料佐證，并邀請(qǐng)專業(yè)人士評(píng)估。

4.5、對(duì)其工程設(shè)計(jì)變更資料、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證資料、工程監(jiān)理單位監(jiān)理報(bào)告及竣工驗(yàn)收備案文檔，應(yīng)重點(diǎn)核查，看它們之間是否相符。

4.6、納稅人如有自購建筑材料，應(yīng)重點(diǎn)審核自購材料款有無在施工方開具建安發(fā)票的價(jià)款中重復(fù)列支；審核時(shí)應(yīng)要求納稅人提供自購建筑材料的詳細(xì)清單，結(jié)合施工合同和工程決算書，進(jìn)行厘清和剔除。

4.7、必要時(shí)，在工程造價(jià)的核實(shí)方面可引入中介機(jī)構(gòu)審核機(jī)制，委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑施工成本進(jìn)行全面審核，并出具工程造價(jià)的審計(jì)報(bào)告書作為土地增值稅清算審核的參考依據(jù)。

4.8、審核有關(guān)裝修費(fèi)用，看企業(yè)銷售精裝修商品房中是否包含電視機(jī)、電腦、床、沙發(fā)等家用電器和家具。

5、對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)的審核

5.1、審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

5.2、如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。

5.3、審核是否將期間費(fèi)用記入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。

5.4、審核有無預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。

5.5、獲取項(xiàng)目概預(yù)算資料，比較、分析概預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是否存在明顯異常。

5.6、審核基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和配套設(shè)施應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)開發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分?jǐn)偂?/p>

5.7、審核配套設(shè)施是否有出租經(jīng)營(yíng)的情況，是否予以扣除。

5.8、審核配套設(shè)施是否存在有償轉(zhuǎn)讓的情形。

6、對(duì)開發(fā)間接費(fèi)用的審核

6.1、如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。

6.2、審核各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開具的各類憑證。

6.3、審核是否將為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，記入了開發(fā)間接費(fèi)用。

6.4、審核有無預(yù)提的開發(fā)間接費(fèi)用。

6.5、在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開發(fā)成本的借款利息。

7、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的審核

7.1、利息支出的審核。審核對(duì)不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出，是否按稅收規(guī)定的比例計(jì)算扣除；對(duì)能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出，審核各項(xiàng)利息費(fèi)用是否取得合法有效的憑證，如果有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，利息費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，審核各項(xiàng)借款合同，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定，審核利息費(fèi)用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

7.2、除具實(shí)列支的利息支出外的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，審核是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除。

8、對(duì)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核

對(duì)于不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的稅金及附加，或者按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分）計(jì)算并繳納的稅金及附加，不應(yīng)作為清算的扣除項(xiàng)目，審查稅金是否足額繳納。

9、對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核

9.1、審核加計(jì)扣除的基數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在將期間費(fèi)用計(jì)入開發(fā)成本或虛開建安發(fā)票，從而虛增基數(shù)的現(xiàn)象。

9.2、對(duì)取得的土地使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核有無違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。

篇7

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)行規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定新增值稅條例下,增值稅一般納稅人取得除房屋、建筑物、小轎車、摩托車和游艇(以下合并簡(jiǎn)稱“白用消費(fèi)品”)以外的固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(包括相應(yīng)運(yùn)輸費(fèi)用的7%),但下列兩種情形不能抵扣:一是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)固定資產(chǎn)及相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用(以下合并簡(jiǎn)稱“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”);二是非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)及相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用。

(二)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的條件增值稅一般納稅人取得除自用消費(fèi)品以外的固定資產(chǎn)時(shí),確定用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,從銷項(xiàng)稅額中抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,而后固定資產(chǎn)中途暫時(shí)改變用途或永久改變用途,用于(或發(fā)生了)增值稅不能抵扣的情形,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,對(duì)相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。因此,進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理必須同時(shí)具備兩個(gè)條件:一是增值稅一般納稅人取得固定資產(chǎn)時(shí),確定用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,固定資產(chǎn)入賬成本未含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;二是固定資產(chǎn)中途暫時(shí)改變用途或永久改變用途,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,或者發(fā)生固定資產(chǎn)非正常損失。

(三)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的確定根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第五條規(guī)定:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(或應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,下同)=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

筆者認(rèn)為,上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式不全面,過于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)。只適用于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)永久改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,以及固定資產(chǎn)非正常損失的情形。對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時(shí)直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等情形則不適用。

根據(jù)固定資產(chǎn)凈值通過折舊方式逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用的原理,以及前述“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”公式的精神,可得出以下結(jié)論:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時(shí)直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,或者與其他生產(chǎn)要素共同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其相應(yīng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)以非應(yīng)稅項(xiàng)目承擔(dān)的折舊費(fèi)為基礎(chǔ),按下列公式計(jì)算:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目承擔(dān)的折舊費(fèi)×適用稅率。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

(一)固定資產(chǎn)暫時(shí)直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫時(shí)直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)單獨(dú)發(fā)揮作用,暫時(shí)性用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,在可預(yù)見的未來還會(huì)恢復(fù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的情形。如已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)中途單獨(dú)用于出租(出租業(yè)務(wù)交營(yíng)業(yè)稅,不交增值稅),則應(yīng)以出租期間計(jì)提的折舊額為基礎(chǔ)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例1]甲公司為增值稅一般納稅人,2009年1月1日購入某機(jī)器,用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,取得增值稅專用發(fā)票,標(biāo)明買價(jià)20萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元,款項(xiàng)以銀行存款支付。購入時(shí),分錄為:

借:固定資產(chǎn)　200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34000

貸:銀行存款　234000

假設(shè)使用壽命為10年,凈殘值率為2%。2010年12月出租該機(jī)器1個(gè)月,則該月折舊額為1633.33(200000×98%÷10÷12)元,出租該月計(jì)提折舊的分錄為:

借:其他業(yè)務(wù)成本　1633.33

貸:累計(jì)折舊　1633.33

該月折舊額1633.33元中,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為277.67元(1633.33×17%)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄如下:

借:其他業(yè)務(wù)成本　277.67

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　277.67

值得注意的是,如果出租的機(jī)器設(shè)備,事前計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則折舊費(fèi)的計(jì)提基數(shù)扣除了減值準(zhǔn)備,因而折舊費(fèi)會(huì)減少,在這種情況下,就應(yīng)以計(jì)提的折舊費(fèi)與相應(yīng)的減值準(zhǔn)備之和為基數(shù),計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。依上例,假設(shè)設(shè)備出租年度的上年末對(duì)該設(shè)備計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800元,則出租月份折舊費(fèi)為1533,33元(200000×98%÷10÷12-10800÷9÷12),固定資產(chǎn)減值少計(jì)提折舊100元(10800÷9÷12)。用于計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的折舊費(fèi)仍然應(yīng)該是1633.33元(1533.33+100),不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然應(yīng)該是277.67元(1633.33×17%),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額、分錄均不受固定資產(chǎn)減值影響。

(二)固定資產(chǎn)間接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目固定資產(chǎn)間接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)要素一同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的情形。如工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)與材料、人力資源等要素結(jié)合,向企業(yè)行政管理部門、基本生產(chǎn)車間或其他受益對(duì)象提供勞務(wù)或產(chǎn)品,含有折舊費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。這種情況下固定資產(chǎn)(折舊費(fèi))不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)依上述公式按比例計(jì)算。

[例2]乙公司某月修配車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用為24000元(假設(shè)沒有發(fā)生外購燃料、動(dòng)力、機(jī)物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷等費(fèi)用),其中折舊費(fèi)(計(jì)提折舊費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣,未發(fā)生減值)3000元。假設(shè)按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,應(yīng)分配給在建工程(倉庫建造工程)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用8000元,按比例,8000元費(fèi)用中的折舊費(fèi)為1000元(3003÷24000×8000)。由于倉庫建造工程屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為170元(1000×17%)。

分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用:

借:在建工程―倉庫建造工程　8000

貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(修配車間)8000

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:

借:在建工程――倉庫建造工程　170

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　170

本例中,如果計(jì)提折舊費(fèi)的固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,則應(yīng)對(duì)折舊費(fèi)按前述原理計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額,進(jìn)行賬務(wù)處理。類似產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算基數(shù)也應(yīng)考慮其成本中的折舊費(fèi)。

綜上所述,增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額)的計(jì)算應(yīng)分兩種情況:一是,進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的固定資產(chǎn)永久性改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,以及固定資產(chǎn)非正常損失的情形,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:固定資產(chǎn)凈值×適用稅率,即按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局得規(guī)定計(jì)算。二是,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途,暫時(shí)直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,或者與其他生產(chǎn)要素共同發(fā)揮作用,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目承擔(dān)的折舊費(fèi)×適用稅率。同時(shí),不能忽視固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊費(fèi),進(jìn)而對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。

參考文獻(xiàn):

篇8

關(guān)鍵詞：不動(dòng)產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣 實(shí)操

動(dòng)產(chǎn)是指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動(dòng)的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。在財(cái)務(wù)上主要指的就是房屋、建筑物和構(gòu)筑物等，以及依附建筑物上的不可分割單獨(dú)使用的設(shè)備。企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的來源有直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式。一般納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

“營(yíng)改增”前，作為一般納稅企業(yè)新增加的不動(dòng)產(chǎn)，按取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量。不動(dòng)產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。這個(gè)成本中的“相關(guān)稅費(fèi)”包含了支付的營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)新增加的不動(dòng)產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)增加、減少不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的讓渡均屬于增值稅應(yīng)稅行為，適用稅率為11%。2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)納入了“營(yíng)改增”范疇。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年3月31日的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

“營(yíng)改增”這一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有助于幫助企業(yè)降低稅負(fù)，降低改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及辦公環(huán)境的成本。然而目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及報(bào)稅操作上仍未出臺(tái)可操作性的指導(dǎo)文件，這使許多會(huì)計(jì)人員在報(bào)稅操作時(shí)存在著疑慮。本文結(jié)合筆者多年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就“營(yíng)改增”后新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)稅操作提出了一些意見與方法，供會(huì)計(jì)人員參考。

一、“營(yíng)改增”后，新增不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)文件第十一條規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，核算企業(yè)當(dāng)年新增加不動(dòng)產(chǎn)的第二年可抵扣的金額。

例如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月購入一棟廠房，計(jì)入固定資產(chǎn)，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為110萬元，價(jià)稅合計(jì)1 110f元，款項(xiàng)已通過銀行支付，同時(shí)該增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符，則：

第一年可抵扣60%：

2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66（萬元）

第二年（指取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月）可抵扣40%：

2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44（萬元）

該企業(yè)2016年8月應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660 000

應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000

貸：銀行存款 11 100 000

二、“營(yíng)改增”后，新增不動(dòng)產(chǎn)“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫

稅務(wù)操作上，在取得該不動(dòng)產(chǎn)增值稅專用發(fā)票的當(dāng)月（2016年8月），企業(yè)財(cái)務(wù)人員將該發(fā)票掃描上傳或直接登錄“增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)”對(duì)該發(fā)票進(jìn)行勾選及確認(rèn)，并核實(shí)認(rèn)證相符。

（一）取得不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)年“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫

甲企業(yè)在2016年8月申報(bào)期，登錄“企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)表的填寫。填寫如下：

1.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)之和。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元。

第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元。

第9欄“本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：填寫按規(guī)定本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。本例中通過進(jìn)項(xiàng)稅額的導(dǎo)入，填入進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元。

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入第一年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”：該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為66萬元。

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”，本表由分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人填寫：

第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”：填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入110萬元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入本期可抵扣的66萬元。

第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫本期末尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入轉(zhuǎn)入待抵扣的44萬元。

（二）取得不動(dòng)產(chǎn)次年“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫

甲企業(yè)在第二年，即2017年8月將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000

2017年8月申報(bào)期，登錄“企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)表的填寫：

1.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入第二年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，按表中所列公式計(jì)算填寫。該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為44萬元。

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

三、不動(dòng)產(chǎn)持有期間改變用途

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或者等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

（一）上例中，2017年11月份，企業(yè)將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項(xiàng)目，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元已經(jīng)全部抵扣完成

不動(dòng)產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×15）=937.5（萬元）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（937.5÷1 000）×100%=93.75%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）×93.75%=103.125（萬元）

將不得抵扣的103.125萬元從已經(jīng)抵扣的110萬元中扣減。

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。2017年11月：

借：固定資產(chǎn) 1 031 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1 031 250

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”：反映用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入103.125萬元。

（二）上例中，2017年6月份，企業(yè)將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項(xiàng)目，此時(shí)第一年的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元已經(jīng)抵扣，但第二年的進(jìn)項(xiàng)稅額44f元還未抵扣

不動(dòng)產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×10）=958.33（萬元）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（958.33÷1 000）×100%=95.8%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）×95.8%=105.38（萬元）>已經(jīng)抵扣66萬元

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的差額=105.38-66=39.38（萬元）

從不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減39.38萬元。

1.賬務(wù)處理。2017年6月：

借：固定資產(chǎn) 1 053 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660 000

應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 393 800

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。本例中應(yīng)填入66萬元。

第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”：反映用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入66萬元。

3.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬元。

第5欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入39.38萬元。

第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫本期期末尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

4. 2017年8月，繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中剩余部分。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 46 200

5.2017年8月申報(bào)期，填寫“增值稅納稅申報(bào)表”。

（1）“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 填寫按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4.62萬元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，按表中所列公式計(jì)算填寫。該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為4.62萬元。

（2）“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬元。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]軍工企業(yè)；固定資產(chǎn)增值稅；探討

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）26-0076-02

1 購進(jìn)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理

企業(yè)專用于軍品（免稅產(chǎn)品）或?qū)Ｓ糜诿衿罚☉?yīng)稅產(chǎn)品）購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅很容易處理。專用于軍品的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不允許進(jìn)行抵扣，專用于民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可直接進(jìn)行抵扣。那么既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品）的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅該如何進(jìn)行處理呢？對(duì)該種情況目前存在兩種處理方式，第一種是先認(rèn)證抵扣，然后按當(dāng)月軍品收入額占當(dāng)月全部銷售額的比例做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。第二種是直接進(jìn)行全額抵扣，不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。到底哪種處理方式是正確的呢？

1.1 相關(guān)政策

（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“《暫行條例》”）第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

（3）《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅 額× 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

1.2 政策解析

《暫行條例》第十條規(guī)定了用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但《實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確了既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不包括在不允許抵扣增值稅范圍之內(nèi)。即：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，此情況不適用于《實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的情形。國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站在2013年2月7日納稅咨詢欄目回復(fù)中也明確指出：購進(jìn)的固定資產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備）既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

1.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)既生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品）又生產(chǎn)民品（應(yīng)稅產(chǎn)品），那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2 使用固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的處理

如果軍工企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，其符合抵扣政策并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，但由于生產(chǎn)線調(diào)整，固定資產(chǎn)用途發(fā)生了改變，變?yōu)閷Ｓ糜谏a(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

2.1 相關(guān)政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)所列情形的（第一項(xiàng)：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第二項(xiàng)：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。第三項(xiàng)：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計(jì)算設(shè)備不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2.2 政策解析

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣，那么該資產(chǎn)后來又被用于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，那么該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅需要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.3 正確處理方式

如果軍工企業(yè)將已抵扣增值稅的固定資產(chǎn)專用于生產(chǎn)軍品（免稅產(chǎn)品），則需在改變用途當(dāng)月按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計(jì)算出該資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按此金額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

3 銷售環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)增值稅的處理

軍工企業(yè)由于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整或提前報(bào)廢等原因，將不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售，增值稅該如何進(jìn)行處理呢？

3.1 相關(guān)政策

（1）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（2）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

（3）《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

3.2 政策解析

（1）財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件解析

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)2009年1月1日以后，購進(jìn)了不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，但按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，卻仍然要按照適用稅率征收增值稅。例如，2009年1月，某軍工企業(yè)購進(jìn)了用于生產(chǎn)軍用航空產(chǎn)品的設(shè)備，一年后由于工藝變更，該設(shè)備將不再使用，為了盤活資產(chǎn)，企業(yè)計(jì)劃將其出售。根據(jù)《暫行條例》第十條的規(guī)定，該用于軍品免征增值稅項(xiàng)目的設(shè)備不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，由于該設(shè)備是2009年1月1日以后購進(jìn)的，銷售時(shí)應(yīng)該按照適用稅率17%征收增值稅。該設(shè)備取得時(shí)未享受到增值稅抵扣政策，但銷售時(shí)卻必須按照17%稅率增收增值稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

基于財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件存在的問題，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告解析

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件給出了以“《暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在執(zhí)行過程中，納稅人和稅務(wù)基層機(jī)關(guān)均反映，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件所列明的“稅收法規(guī)不允許抵扣的范圍”不完整。企業(yè)仍然存在“購進(jìn)環(huán)節(jié)未享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但銷售環(huán)節(jié)按高稅率征稅”的情況：

第一，購買固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí)已轉(zhuǎn)為一般納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是《暫行條例》第十條并沒有包括該項(xiàng)條款，因此如果嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。

第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。可以簡(jiǎn)易征收的企業(yè)購進(jìn)貨物，購進(jìn)環(huán)節(jié)也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但該規(guī)定出自財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件，未涵蓋在《暫行條例》第十條內(nèi)。因此，如果按照2012年之前的規(guī)定，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅。

以上兩種情形顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。因此，國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告明確了這兩種情形可按照4%減半征收。

3.3 正確處理方式

（1）企業(yè)由于國(guó)家稅收政策性原因（包括企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備時(shí)未實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、購進(jìn)時(shí)是小規(guī)模納稅人、購進(jìn)的設(shè)備是用于軍品免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等），未享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)，其在銷售時(shí)應(yīng)區(qū)分如下情況進(jìn)行增值稅處理：①企業(yè)為一般納稅人，銷售固定資產(chǎn)時(shí)可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。②企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。

（2）按照國(guó)家稅收政策規(guī)定，允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)，企業(yè)卻由于沒有取得增值稅專用發(fā)票，或者其他原因，未實(shí)際抵扣的，則認(rèn)為企業(yè)是自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照適用稅率（17%）征收。

篇10

一、固定資產(chǎn)范圍的界定

(一)固定資產(chǎn)的限定條件新《增值稅暫行條例》(下稱“新條例”)規(guī)定只有“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，工具、器具等”才是同定資產(chǎn)。

(二)允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍新條例明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

(三)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍新條例明確規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理

(一)外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新條例規(guī)定，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

[例1]甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年5月12日購入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 00000元，增值稅額17000元；支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，并取得了合法抵扣憑證，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。

生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此：

設(shè)備的成本=10005)+17000+2000=119000(元)

借：固定資產(chǎn)　119000

貸：銀行存款　119000

消費(fèi)型增值稅下的會(huì)計(jì)處理：消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，可以抵扣新購入的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)購進(jìn)設(shè)備的運(yùn)費(fèi)也可以按照7％的抵扣率計(jì)算抵扣。

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+2000×7％=17140(元)

設(shè)備的成本=100000+2000×(1-7％)=101860(元)

借：固定資產(chǎn)　101860

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17140

貸：銀行存款　119000

(二)自建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理　由于消費(fèi)型增值稅對(duì)于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)有明確的限定條件和范圍，據(jù)此固定資產(chǎn)分為可以抵扣固定資產(chǎn)和不可抵扣固定資產(chǎn)，企業(yè)白建固定資產(chǎn)就要區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。

[例2](自建可以抵扣固定資產(chǎn))甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年6月12日自建一條生產(chǎn)線，購入各種工程物資，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200000元，增值稅額34000元，款項(xiàng)用銀行存款支付；6月15日工程領(lǐng)用工程物資200000元，外購的原材料一批。成本20000元，本企業(yè)生產(chǎn)商品成本18000元，計(jì)稅價(jià)格20000元，支付工人工資40000元。8月2日工程完工交付使用。

生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不可抵扣；非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)及在建工程等。根據(jù)此規(guī)定，納稅人無論進(jìn)行哪種形式的固定資產(chǎn)自建行為，均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，自建領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)增值稅。

(1)購入為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　234000

貸：銀行存款　234000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　234000

貸：工程物資　234000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　23400

貸：原材料　20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　3400

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　21400

貸：庫存商品　18000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3400

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程　40000

貸：應(yīng)付職工薪酬　40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　318800

貸：在建工程　318800

消費(fèi)型增值稅下的會(huì)計(jì)處理：消費(fèi)型增值稅剔除了固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))不得抵扣的規(guī)定，擴(kuò)大了抵扣范圍。因此企業(yè)新購人的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣；列明用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；明確單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目行為視同銷售貨物；同時(shí)新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中明確非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，生產(chǎn)用的設(shè)備的在建工程不再為非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于此類固定資產(chǎn)在建工程也不屬于視同銷售行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅。

(1)購人為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34000

貸：銀行存款　234000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　200000

貸：工程物資　200000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　20000

貸：原材料　20000

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　18000

貸：庫存商品　18000

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　278000

貸：在建工程　278000

[例3](自建不可以抵扣固定資產(chǎn)――不動(dòng)產(chǎn))甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年7月12H自建一座廠房，購入各種T程物資，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，款項(xiàng)用銀行存款支付；6月15日工程領(lǐng)用工程物資400000元，外購的原材料一批，成本40000元，本企業(yè)生產(chǎn)商品成本18000元，計(jì)稅價(jià)格20000元，支付工人工資40000元。10月2日工程完工交付使用。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)自建廠房，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，在生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅下均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，自建領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)增值稅。

(1)購人為自建準(zhǔn)備的物資

借：工程物資　468000

貸：銀行存款　468000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　468000

貸：工程物資　468000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　46800

貸：原材料　40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　6800

(4)工程領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程　21400

貸：庫存商品　18000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34130

(5)應(yīng)支付的職工薪酬

借：在建工程　40000

貸：應(yīng)付職工薪酬　40000

(6)工程完工

借：固定資產(chǎn)　576200

貸：在建工程　576200

三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

(一)出售固定資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)視不同情況進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理。

第一種情況，企業(yè)出售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)按4％的征收率減半征收。

[例4]甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購入的一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備賬面含稅價(jià)300000元，已提折IH5000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)305000元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　295000

累計(jì)折舊　5000

貸：固定資產(chǎn)　300000

(2)收取價(jià)款

借：銀行存款　305000

貸：固定資產(chǎn)清理　305000

(3)計(jì)算稅金

借：固定資產(chǎn)清理　5865.38

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[305000÷(1+4％)×2％]　5865.38

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理　4134.62

貸：營(yíng)業(yè)外收入　4134.62

第二種情況，企業(yè)出售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，如取得時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，則應(yīng)按適用稅率征收增值稅。

[例5]甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)于2009年8月12日出售一2009年1月購入的生產(chǎn)用的同定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為30000元，已提折舊3000元，該同定資產(chǎn)售價(jià)為29000元，增值稅額為4930元，已收到全部款項(xiàng)存入銀行。該固定資產(chǎn)購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額5100元已全部抵扣。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　27000

累計(jì)折舊　3000

貸：固定資產(chǎn)　30000

(2)收取價(jià)款和增值稅額

借：銀行存款　33930

貸：固定資產(chǎn)清理　29000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　4930

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理　2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入　2000

(二)改變用途及非正常損失的固定資產(chǎn)如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途用于增值稅不得抵扣項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。

[例6]甲企業(yè)2009年9月清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備發(fā)生毀損，該設(shè)備于2009年1月購入，價(jià)款20000元，已提折舊5000元，取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；盤虧一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備購于2009年1月，原值5000元，已提折舊1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理等

借：固定資產(chǎn)清理　15000

累計(jì)折舊　5000

貸：固定資產(chǎn)　20000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　4000

累計(jì)折舊　1000

貸：固定資產(chǎn)　5000

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：固定資產(chǎn)清理　2550

待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　3230

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出　22230

貸：固定資產(chǎn)清理　17550