導語：如何才能寫好一篇企業增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。

2增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析

2.1增值稅轉型對企業間接稅稅負影響

增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：

增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進項稅額=購進額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQt-Cqb

一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。

2.2增值稅轉型對企業直接稅稅負影響

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。

在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉型對企業固定資產投資的影響

生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：

假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。

在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。

3增值稅轉型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。

增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展,2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。

同時增值稅轉型在一年多的時間內也暴露出許多問題,轉型企業的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優惠,所以增值稅轉型并沒有使大多數滿足條件企業的稅負得以降低。

篇2

一、銷售額審查

根據現行增值稅法的有關規定，銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環節，應重點審查以下幾方面內容：

（一）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額？按規定只要是跟銷售有關的收費如：賣方提供裝卸所得收入等都應并入應稅銷售額。企業在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時存在不開發票，或將已收取的價外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價外收入，直接轉入當期損益。

（二）將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人，是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額？自產、委托加工的貨物只有分配給股東時才可按成本轉銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計時發現多數企業把此項收入計入小金庫，或直接沖減成本或費用。

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額？一些企業沒有并入應稅銷售額，直接計入福利費用或企業管理費。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額？如：企業促銷零售價1 107元，收回舊物作價100元實收1 070元，企業按實收價計收入就會少計銷項稅。

（六）以物易物或應稅貨物低償債物，是否并入應稅銷售額？實際上企業很少有并入應稅銷售額，多數直接轉往來賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規定視同銷售將金額并入應稅銷售額？設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產品銷售費用處理。

（九）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據，結合“主營業務收入”明細賬，查明申報的銷售額是否正確。

（十）納稅人發生銷售退回或銷售折讓，是否依據退回的增值稅專用發票或購貨主管稅務機關開具的“企業進貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？

（十一）銷售自己使用過的固定資產，屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅？同時應注意審查有關特殊的納稅規定，如對銷售酒類產品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額？

二、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審查

（一）進項稅額抵扣時限的審查要點。

1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

2.對納入防偽稅控管理的企業，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，屬于扣稅范圍的，應于納稅申報前到稅務機關申報認證，在取得稅務機關開具的《認證結果通知書》和加蓋“認證相符”戳記的專用發票抵扣聯后，申報抵扣稅款，凡認證不符的，不得作為扣稅憑證。

3.增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應當在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（二）進項稅額結轉的審查要點。

審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證上進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。

1.免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉進項稅。

2.購進固定資產是否結轉了進項稅額。

3.非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。

4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。

5.在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。

6.購進貨物發生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。

1～5購買時就知道與生產產品無關，不應抵扣進項稅，應價稅一并計入購買貨物成本中。

（三）進項稅額轉出的審查要點。

當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金――應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發生的下列業務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否作了轉出進項稅額的賬目處理。

1.將生產用原材料用于職工福利已結轉進項稅額的材料物資。

2.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。但是清產核資價值損耗不做進項稅額轉出。

3.在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

4.增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

5.非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

6.將購買的固定資產作為低值易耗品入賬，生產時以低值易耗品領出已結轉進項稅額的固定資產。

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一、轉變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉變落后的價值觀念，通過良好的稅務籌劃，可以實現征納雙方雙贏的局面。對于企業而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業成本，經濟效益也才更高，對于國家而言，能夠實現長遠利益的增長，企業自實行稅收籌劃后，能夠優化生產經營的方法，有效提升內部生產力，促進企業的穩定發展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業間形成和諧征納關系，避免發生企業漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規模最大限度得到拓展。

二、協調好企業與相關稅務機關的關系

一是加強與中介機構間的聯系。在稅務中介機構中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質，實踐經驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業納稅狀況、內部管理情況、生產經營現狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業要加強與稅務中介機構間的聯系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務中介機構的豐富經驗；二是要協調好與主管稅務機關間的關系，對于稅務機關要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務機關設定好的標準為準。當然稅務機關也應給予企業充分信任，與企業間構建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業的關系要協調好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。

三、企業增值稅稅收籌劃的創新設計

一是設置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規模納稅人征收率=3%。二是企業購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環節中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現金。方案二：八折優惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設該商品成本為200元，問應該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務籌劃方案設計保持適度的靈活

由于企業處于不同的經濟環境，再加上稅收政策和稅務籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務籌劃方案設計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關政策的變化，企業稅務籌劃過程中需要重新審查和評估稅務籌劃方案，定期更新籌劃內容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務籌劃目標。稅務籌劃是一項重要的財務決策，如果無法實現稅務籌劃的目標，稅務籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調整稅務籌劃方案的靈活性，及時改變經營決策，防止增值稅稅務籌劃經營風險的產生。

五、完善增值稅稅收籌劃環境

1.經濟環境

稅收籌劃在開展前，企業籌劃者能夠知道生產經營活動是在何處開展的，是在高新技術區、還是沿海經濟開發區、或者是西部開發區。企業在某地區進行投資時，主要對當地基礎設施、勞動力價值、金融環境、外匯管制、技術條件以及原材料供應情況等方面進行考慮，同時也要對各地區稅制的不同進行考慮。對于不同行業領域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經濟環境，有著十分重要的作用。

2.法律環境

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關鍵詞：營業稅轉增值稅 背景 影響 國家政策

一、 營業稅轉增值稅實施的背景

營業稅和增值稅是我國的稅務制度中主要的的兩個稅種。國家稅務政策規定，營業稅應用于第三產業中的大部分行業，第二產業中除建筑業之外繳納增值稅。兩者相輔相成互相補充，在我國社會經濟生活中發揮了重要的作用。然而由于改革的深化，這種雙軌制的稅務制度顯然已經不適應我國目前市場經濟的發展形勢。其弊端主要體現在：

第一，對服務業征收營業稅，實質上的重復征稅，加重了其負擔，造成了現實上的不公平，極大地限制了第三產業的發展。眾所周知，對貨物征收增值稅，對到繳稅標準的有償勞務收營業稅，而且營業稅是按照營業額全額征收的。實際情況是，貨物在生產過程中是要付出勞務和其原材料的，勞務的提供也是要耗費原材料和其他的勞務，所以，貨物的買賣和勞務的提供都存在著重復征稅的現象。現在，我國的在市場經濟較為發達，而且，社會的分工逐漸精細化，重復征稅是相當不明智的行為，它妨礙了社會分工，也影響了市場的公平，抑制了企業發展的積極性。

第二，隨著市場經濟的發展，越來越多的服務和商品是一并銷售的，在實際征收工作中很難區分兩者所占的比重。造成了鑒別困難，使營業者和稅收人員發生分歧。降低了稅務征收的效率。

第三，營業稅、增值稅兩種稅征稅方式共同存在，重復地征稅，實際上是變相的貨物和勞務的輸出的不徹底的退稅，降低了我國的產品和勞務在國際市場上的競爭力，削弱了我國企業的產品和勞務的競爭優勢，使我國的企業很難在國際上占有一席之地。法國1954年實行增值稅制度，是最早實行這項稅制的國家。因為它較好地避免了以前稅收制度中的弊端而為世界許多國家所接受，紛紛采用?，F在，世界上有170多個國家和地區實行增值稅制度。在較短的時間內增值稅能夠在世界范圍內鋪開，很主要的一個因素就是，增值稅可以真正地實現徹底的退稅。對國外來說，符合國際慣例，和國際接軌，與其他國家的企業公平競爭，由于“出口的產品退稅、進口的產品征稅”的政策可以保證來自別的國家的貨物和勞務承擔一樣的稅務負擔，也就是都采用輸入的國家的納稅標準繳納稅款。對國內來說，可以提升在世界市場上本國的企業的勞務和產品的競爭力；也就是說，增值稅適應世界經濟一體化的需求?？墒?，在我國增值稅的征收對象主要局限于貨品交易，而對達到繳稅標準的有償勞務輸出征收營業稅，這一方面是重復征稅的原因，使得產品的出口沒有實行徹底退稅，以至于降低了在國際市場上我國的產品的競爭力；另一方面，因為我國一直征收達到繳稅標準的有償勞務的提供營業稅，而不是國際通行的增值稅，所以，我國的勞務輸出在國際市場不具有競爭優勢，極大地阻礙了我國的勞務輸出業務的發展，導致我國外貿的出口的結構以貨物輸出為主，結構過于單一。鑒于以上原因，為了減輕企業負擔，真正地實現公平競爭，促進企業的發展，我國在稅務改革方面進行有益的嘗試，其主要形式是改變結構性減稅政策，實現營業稅轉增值稅。我國這一舉措，既是適應市場經濟，符合中國的實際情況，又順應時代要求與國際稅務制度接軌。這一政策的實施，是大勢所趨，是一件利國利民的好事，必將促進企業發展，促進我國經濟的平穩快速增長。

二、營業稅轉增值稅實施對外貿企業的影響

談到營業稅轉增值稅實施對外貿企業的影響首先要認清營業稅與增值稅的特點。營業稅是對在我國范圍內提供達到繳稅標準的勞務、把無形的資產轉讓給他人或買賣不動產的企事業單位或個人，征收其獲得營業額一部分的賦稅，不一樣的行業所征收的稅率也是不一樣的。比如說，在我國的現行稅務政策中規定，國家對娛樂業征收的稅率5%至20%，對服務業、金融保險業、把無形的資產轉讓給他人或交易不動產征收的稅率為5%，對于建筑業、交通運輸業、郵電通信業和文化體育業營業征收的稅率為3%。營業稅的計算方式是營業額乘以相應稅率，這當中沒有扣除原料或服務成本，因此存在重復征稅現象。而增值稅是目前我國應用最為廣泛的稅種，是對在我國范圍內交易貨物或者提供各種有償勞務或者進口貨物的企事業單位和個人，對其取得的貨物或達到繳稅標準的有償勞務的營業額或者進口貨物的金額計算稅款，但扣除其所需要的成本的一種賦稅。增值稅是以商品（含達到繳稅標準的有償勞務）在流通過程中產生的增值的數額作為計稅根據而征收的一種賦稅。在征收的過程中，只是對增值部分進行征稅，是扣除了成本的稅務制度。增值稅是以企業的銷項稅額減去企業購買原材料所產生的稅額，只是對其增值的部分征稅，不存在著重復征稅的問題。

通過以上分析我們可以看出，增值稅的主要特點是以扣除成本的的差額做為納稅者的應繳納稅額；而營業稅則一般是按照營業收入的總額和適用的稅率去直接計算應該繳納稅額的，不能減去進項的稅額。也就是說，營業稅與增值稅兩者之間基本上是不產生聯系的，而營業稅與營業稅之間也不產生聯系，都是各自繳納自己的稅款，兩者相互之間不能抵扣；而只有增值稅之間才可以相互抵扣。實行營業稅轉增值稅以后，，增加了外貿企業繳納增值稅的范圍 。營業稅轉增值稅前，外貿企業繳納稅款的主要種類是是營業稅，，除出易的貨物免征營業稅外，，其他的銷售：比，如內銷、自營進口銷售、進口銷售、出口銷省等， 項目都須繳納營業稅。實行營業稅轉增值稅后，，增值稅成為應繳納稅款中的主要種類，，增值稅的征稅范圍也相應擴大，很多，差不多涉及到生產、流通的每個環節。

對于企業來說，營業稅轉增值稅可以避免重復征稅，減輕稅務負擔，提高其本身的市場競爭能力，。然而減輕稅務負擔是相對企業的總體來說的，對于不同的行業以甚至于具體的企業，產生的影響是不一樣的。因為企業所在的行業不一樣，經營的模式、所處的發展階段和企業規模也不一樣，在同樣的稅率政策的情況下，營業稅轉增值稅以后，不一樣的企業所承擔的稅務負擔或者減輕或者加重?？梢哉f，營業稅轉增值稅是“雙刃劍”，對成本高利潤低的企業來說較為有利，而成本低利潤高的企業稅務負擔甚至有可能提高。因為增值稅是以創收部分作為基準而征收稅款的，其成本部分是可以抵扣的。所以，對于某些行業而言，可能是有利的，因為抵扣部分減輕了稅負。還有一種情況，如果貨物的增值率過高，對企業來說，增值稅的稅務負擔負就比營業稅還高。國家為了鼓勵出口創匯，對外貿企業的出口貨物實行“免、退”稅務管理辦法，也就是出口時的增值部分是免除增值稅的，對于進口的增值稅額退稅。外貿企業出口的貨物退還增值稅的計算辦法是除了退還其已經繳納的增值稅以外，還退還已經繳納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據該消費稅的征稅辦法確定，也就是退還這種消費品在生產中已經繳納的消費稅。所以一般情況來說，對于外貿企業來說，營業稅轉增值稅是喜訊，因為它的實行降低了企業的成本，大大的減輕了企業的負擔，有利于企業的發展。大大的調動外貿企業的積極性。

營業稅轉增值稅對于企業的經營方向也可能會產生一定的的影響。營業稅轉增值后外貿企業的服務對象更喜歡與之合作，因為他們在合作過程中可以得到增值稅進項稅抵扣的好處，然而這只是局限于服務對象是增值稅一般納稅人，不然的話，外貿企業收取的增值稅金額也算作其成本。所以，營業稅轉增值稅的實施對企業的經營方向可能產生一些影響。這是外貿企業的管理面臨的新的問題。

還會產生的一個問題是，營業稅轉增值稅后，外貿企業的損益項目上體現不出服務流轉稅，企業的賬面收入可能有所下降，即使稅負不變，也將減少一部分。所以，在同樣的利潤下的利潤率顯示的會更高。

營業稅轉增值稅實施后，國家的稅務管理力度將會更加大，由于借鑒了世界上先進的管理經驗結合我國三十多年的實踐，我國的增值稅管理較為完善，營業稅轉增值稅后實行的稽核比對信息。堵塞了以往一些稅務管理方面的漏洞，而目前我國的營業稅管理還不夠成熟，還沒有達到這個程度。

營業稅轉增值稅的實施對于外貿企業的財會人員也是一次考驗和鍛煉。對他們來說，稅務制度的變革需要一個適應的過程，加強這方面的學習，以適應形勢的發展，時代的需求成為他們當務之急。以前的營業稅納稅人變成了現在的增值稅納稅人，企業有必要在填報申報表、防偽稅控系統等方面進行一定業務的培訓，避免發生不必要的錯誤，造成不必要的損失。外貿企業，用心學習和正確把握國家退稅政策，吃透退稅政策，外貿企業的財會人員應對退稅流程和申報系統胸有成竹，以便提高填報申報的質量和速度，從而，加快資金周轉，是企業不至于因此而捉襟見肘。

現在，我國正處于社會經濟發展轉型的重要時期，營業稅轉增值稅對于改變我國的經濟結構，提升我國的綜合國力有著不同尋常的意義。營業稅轉增值稅，有利于外貿企業調整出口結構，使市場的資源的配置更加合理。促進我國的社會主義經濟平穩健康的發展。營業稅轉增值稅，完善了我國的稅務制度，避免了國家對企業的重復征稅，降低了企業的成本，解除了對企業的束縛，有力的增強我國的外貿企業在國際上的競爭力。外貿企業作為我國與世界經濟交流的窗口，社會主義經濟結構中的重要組成部分，更應該走在前列。讓中國的產品更多更快更好地走向世界，同時，引進國外的技術和產品，使它們更好地為社會主義建設服務。外貿企業的稅收成本降低，可以降低國外產品和服務價格，給消費者提供更為廣闊的選擇空間。同時，市場上的服務會更加的精細化專業化，可以大力的提高企業的服務質量，使我們普通消費者享受到更好的產品和服務，改善我們的民生，提高我們的生存質量，讓我們的生活更美好。

三、結束語

營業稅轉增值稅是我國在全世界金融危機的大背景下推出的政策，是適應我國經濟形勢的，是我國市場經濟發展的必然產物。外貿企業要抓住好時機，利用現有政策加快發展。由于營業稅轉增值稅后，企業是可以對固定資本的進項稅額進行抵扣的，這樣，企業就能省下更多的資金，用于擴大經營，增加利潤。同時，全球范圍內正發生著金融危機，而金融危機過后的經濟發展的春天，市場就會有大量的商品需求?，F在，對于外貿企業來說，正是為將來進軍廣闊的世界市場做好準備的良好時機。

參考文獻：

[1]杜莉，張蘇予.論我國金融業營業稅轉增值稅在上海金融核心區試點的必要性和可行性[J].世界經濟情況，2009

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關鍵詞：營業稅 增值稅 稅制改革 企業

一、“營改增”的背景和意義

“營改增”的全稱是營業稅改增值稅。營業稅、增值稅是我國的流轉稅制中最主要的兩個稅種。營業稅和增值稅所面對的對象不同，營業稅主要是面對中大部分的服務行業，而增值稅不僅包含了第三產業的一些產業還有第二產業。前期這兩種稅制對促進經濟的發展和財務收入都發揮了重要的作用，但是隨著經濟體制的改革這兩種稅制逐漸存在一些不可避免的缺陷。所以為了適應新的經濟體制，在2011年10月26日國務院正式確立了稅制改革試點方案，決定在部分行業進行營業稅改增值稅試點。2012年初在上海的一部分現代服務業以及交通運輸業率先啟動的，發展到今年，我國“營改增”政策的實行和推廣已經取得初步的成效。

“營改增”是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一個極其有意義的改革，也是結構性減稅的重要內容。它有利于減輕企業負擔增強其市場競爭力，推動其發展。但是不可避免的在實施過程中部分試點企業稅負出現了上升的現象。

二、“營改增”的內容

1.試點主要稅制安排。（1）稅率。增值稅原本的稅率是17%的準稅率和13%的低稅率，在實行“營改增”之后試點就在此基礎上新增了11%和6%兩檔低稅率。根據試點的不同行業分別用不同的稅率，其中部分服務業適用6%稅率，建筑業和交通運輸業等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率。而對于服務貿易進出口則是采用進出口分別稅率，出口采用零稅率或者免稅制度，進口則是照收增值稅。

（2）計稅依據。納稅人計稅依據從原則上講應該是發生應稅交易取得的全部收入，對于一些特殊的行業，比如一些行業可能需要大量的代收轉付或者墊付資金，那么對于這樣的情況可以予以合理扣除。

（3）計稅方式。計稅方式通常分為兩種，增值稅有一般計稅法和簡易計稅法兩種。對于金融保險業和生活業，通常采用后者；交通運輸業、現代服務業、銷售不動產、建筑業、郵電通信業、轉讓無形資產和文化體育業則是選擇前者。

2.部分試點企業稅負上升的原因。（1）中間投入偏少。因為能夠獲得抵扣的只有中間投入，而對于一些勞動和知識型密集服務行業而言，他們的投入大部分是以人力為主，在中間投入即外購產品和服務成本之上相對較少，而人力成本不算入增值稅進項抵扣之內。其結果就是進項稅規模小于銷項稅，最終導致稅負增加。例如鑒證咨詢業就是一個很典型的例子，因為中間投入比率低而導致“營改增”之后稅負反而增加。

（2）增值稅稅率過高。上文提到過在試點根據不同的行業要求的增值稅稅率不同，而稅率最高的非交通運輸行業和有形動產租賃行業莫屬，而在試點中“營改增”之后稅負上升的主要行業正好也是這兩個行業。在“營改增”之前交通運輸行業的營業稅是3%，實行“營改增”之后增值稅變為11%；有形動產租賃行業“營改增”之前的營業稅是5%，實行之后增值稅變為17%。由此可見兩個行業的稅率上升幅度都是很大，稅率過高也是導致稅負增加的一個主要因素。

（3）固定資產更新周期較長。因為“營改增”允許企業抵扣購進資產成本，按理說企業稅負是應該大大減輕的，但是實際情況是大部分企業短期內并沒有購進固定資產的需求，換句話說就是可以抵扣的很少，這也是影響稅負上升的一個因素。受到固定資產更新周期長這個因素影響的企業，最突出的是交通運輸業以及有形動產租賃業。像有形動產租賃業和交通運輸業主要的生產資料都是一些使用周期比較長的物品，比如汽車、輪船等。這些生產資料幾乎很少在短時間內大量的購進，而日常成本消耗最大的不過是維修費和燃料費，但是這兩種費用在索要增值稅發票上又存在一定困難。所以對于這樣的企業而言固定資產更新周期較長，抵扣購進資產成本對他們而言和其他企業相比的減負作用就要弱化很多。

三、“營改增”政策對企業的影響

1.對企業的稅收負擔率產生的影響。由于不同企業所屬行業不同，其生產結構和經營模式也有所不同，在賦稅上所承擔的壓力也就存在著一些差異。總的來說，“營改增”有利于減少或避免征稅的重復現象，減輕企業繳稅的負擔，但是具體對于不同的企業來講，有的企業是減少了稅負，有的企業反而會增加稅負，通過對試點企業的稅負情況研究可以看出，在交通運輸企業中，繳稅的負擔確實減輕了，然而該政策的施行對于部分物流企業以及為人們提供專業咨詢服務的服務行業的稅收負擔不僅沒有減少，反而有增加的現象，這是由于咨詢服務行業本身進項的稅款額度就比較少，就算是采用了最低的6%稅率，稅負也會有增加的可能。另外，“營改增”政策對于處于不同發展階段的同類型企業，所產生的稅負影響也會有所不同，例如對于處于建設初期的企業來說，如果企業根據增值率的測算結果，企業以一般的納稅人的身份進行進項稅額的抵扣，那么企業的稅收負擔率就會相對較低；而如果該企業是增值率在55.45%以上的，企業以小規模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負的壓力。

2.對企業的生產方式和經營模式產生的影響。由于長久以來大部分行業在稅款的重復征收方面承受的壓力比較大，尤其是我國的服務行業，在營業稅納稅方面一直都存在一些弊端，對服務業的快速發展產生了不利的影響。在我國，服務業受到營業稅的限制和約束比較多，這就導致了我國的服務業發展水平和速度相對于其他國家而言比較落后。而“營改增”政策將營業稅改征為增值稅之后，對于我國服務業產生了巨大的影響，在促進服務業快速完成社會功能轉型以及進行長遠發展具有十分重要的意義。“營改增”政策的推廣和實施，總體來說能夠減輕企業在稅款負擔率方面的壓力，對于服務行業的效果尤其顯著。在該項政策出臺以及實施之前，我國有很大一部分企業存在把稅款負擔率壓力比較大的營業稅以及稅負壓力較小的增值稅范圍搞混的現象，這樣不利于企業的健康持續發展，而施行“營改增”以后，企業的生產方式和經營模式出現了比較明顯的改變，更符合企業長久健康發展的需求。

3.對企業的會計以及財務核算產生的影響 。首先，在進行營業稅征收的時候基本上是根據企業的毛收入來征收稅款的，不會對進項扣除進行核算，因此企業會計部門在進行核算的時候比較容易。而施行“營改增”政策之后，企業既要對進項以及銷項稅款進行核算，還要對增值稅的專用發票的使用力度進行加強，無疑加大了企業會計核算部門的工作難度。同時，增值稅的收入以及支出不被計入企業的成本費之中，會計在制作報表的時候，報表上的數額就有所降低，在業績上會感覺有所下降。

4.對企業產品及服務的定價產生的影響。由于價格在市場上的不確定性和靈活性等特點，企業在對自身產品以及服務進行定價的時候要考慮的因素有很多，包括產品及服務的成本、人們的消費能力、市場的供需變化、企業的市場競爭力以及稅收政策等。施行“營增改”政策以后，企業在商品及服務的成本和市場供求關系沒有變化的情況下，要根據市場的反應來進行合理的定價。如果價格不變，企業的增值稅增加，會加重企業在繳稅上的負擔，并且降低企業的利潤；如果價格升高，企業就把增值稅的稅款負擔率轉嫁給了下一級的客戶，當下一級客戶是一般納稅人時，對企業和客戶都有好處，如果不是，就會造成客戶轉向同類企業或者尋找替代品，不利于企業的發展。由此可見，“營改增”政策的實施，使得企業在定價時面臨著較為復雜的情況。

四、企業對“營改增”政策的應對措施

1.積極面對稅負變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負擔率。企業在稅制改革的形勢下，應該采取積極的態度去面對有些稅負加重的情況，結合企業自身在生產和經營上的實際情況，分析研究自身生產經營環節中造成稅負增加的因素，采取相應的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業稅負增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業應該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優惠政策。

2.改變舊的經營模式和管理模式，對企業成本費用加強控制。首先，企業對成本的預算工作應分配到具體的各相關部門去執行，并且指定預算工作的考核標準；另外，面對稅制改革，企業亟需改變原有的生產經營和管理模式，以適應政策的變化發展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業在管理上的效率，這也有利于降低企業成本，增加利潤。

3.全面分析市場變化，制定合理的價格。企業不僅要在市場調查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中所占的優劣勢，并且計算產品或服務的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地。

4.對適用稅率進行合理調整，增大抵扣稅率范圍。租憑業以及運輸業是“營改增”中較為特殊的行業。這兩種行業中存在著大量無形成本以及不可抵扣成本，這樣就會導致改革之后的稅負增加，對于運輸業而言，其中存在人力成本、路橋費等，必須要對路橋費改征為增值稅，從根本上增加有效抵扣。應該繼續不斷完善增值稅，將原本可以量化但還并未納入抵扣范圍的成本歸入到抵扣范圍中，從根本上慢慢納入增值稅的抵扣范疇。

5.盡量減小行業或地域性稅收政策帶來的影響，由于“營改增”的試點范圍還相對較小，所以很多中小企業出現因無形成本不能抵扣的情況。對于稅負的轉嫁而言只能局部實現，對整個企業造成了額外負擔，要想徹底改變這種局面，就要完善增值稅抵扣鏈條，取得聯動效應。同時擴大“營改增”的試點范圍。

6.在企業內部加強控制，轉變自身的經營模式對于企業自身而言，要做好企業稅務的籌劃工作，建立一個數字模擬財務分析，其中要對供應商、客戶進行全面分析，適應“營改增“之后的政策。在對財務不斷分析的前提下，做好企業商業模式和經營模式重整。企業可以將人力資源轉變成若干個較為獨立的組織，把企業分立成若干個獨立公司、子公司的形式，從根本上改變企業納稅人身份或者成為小規模納稅人，從根本上降低整個企業的稅負。要對未來可以選擇供應商的納稅人身份和客戶納稅人身份進行判斷。對采購環節以及銷售環節等各項流程進行有效控制，制訂出一套完善的管理流程，要從上游取得專職發票，從根本上完善企業間的抵扣鏈條。與此同時，還應該對定價體系做出調整，要對商品進行重新定價。

五、結語

“營改增”政策的實施，有利于填補我國之前在營業稅制度方面的不足，使我國稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國稅制改革的重大舉措之一，對于減少企業在稅收方面承擔的壓力有著重要的影響。當然，我們也要正視在政策實行過程中出現的問題和困難，有針對性地采取有效措施進行應對，促進該項政策的推廣，使其在企業中發揮更加積極的作用。

參考文獻：

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[3]潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013，（1）：145-150.

篇6

【關鍵詞】 生產型增值稅; 消費型增值稅; 稅負; 財務; 影響

自2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,這對擴大國內需求、降低企業設備投資的稅收負擔、促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。此次轉型必然會對企業的稅負及財務產生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運行機理

增值稅與傳統的流轉稅不同,具有獨特的運行機理,有著鮮明的特性與對經濟產生不同影響的類型。增值稅是以商品生產、流通和提供勞務各個環節的增值額作為課稅對象的一種流轉稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優缺點。

1.增值稅的類型

增值稅按對外購固定資產處理方式的不同,可以劃分為:生產型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產型增值稅

生產型增值稅是指在計算增值稅時,任何外購固定資產的價款都不允許扣除,作為課稅基礎的法定增值額不但包括納稅人新創造的價值,還包括了已經計入成本的外購固定資產價款部分。生產型增值稅存在對固定資產進行重復征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業進行固定資產更新,不利于投資,但可以保證政府的財政收入,增強政府財政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計算增值稅時,對于外購固定資產價款而言,當期計入產品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數包括了當期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產型增值稅比較,沒有把折舊額計入。從理論上講,收入型增值稅是一種標準的增值稅,但由于計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的,在轉成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準確地計算轉入成本的固定資產折舊額,難度是非常大的,所以,在實踐中,收入型增值稅政策的應用并不廣泛。

(3)消費型增值稅

消費型增值稅是指在計算增值稅時,對于當期購入的固定資產的價款允許一次全部扣除。因此,消費型增值稅在購進固定資產的當期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規范憑發票進行抵扣的制度,便于國家稅務機關對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現增值稅優惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進行比較,根據上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小,生產型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經濟的發展效應和政府的財政收入效應不同,所以它們對政府的財政收入、產業結構、投資規模以及技術創新等所產生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:

(1)從課稅的稅基方面進行比較

消費型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產型增值稅最大。從課稅基礎來看,生產型增值稅最能保證政府的財政稅收收入,提高政府的財政支付能力,而在這一方面,消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少。但是,從長遠的角度來看,消費型增值稅可以促進經濟的發展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財政稅收收入。

(2)從企業承擔的實際稅收負擔方面進行比較

在實行生產型增值稅政策計算應納增值稅額時,對固定資產進項稅額不允許抵扣,由于固定資產的進項稅額一般數額較大,故重復征稅的現象嚴重,而且,流轉環節越多,重復征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析,生產型增值稅重復征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。所以,只有消費型增值稅更好地體現了不重復征稅的特點。在這種政策下,企業的實際稅收負擔最小。

(3)從促進企業投資方面進行比較分析

生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,因而,在生產型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產型增值稅相反,它允許固定資產進項稅額進行抵扣,避免了重復征稅,有利于調動企業的生產積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產折舊部分進行抵扣,但缺點是分期進行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。

(4)從優化產業結構、促進產業結構升級方面進行比較分析

由于生產型增值稅的特點,在生產型增值稅下,越是有機成本高的行業,企業的實際稅收負擔就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產業結構的優化升級。而與之相比,消費型增值稅則克服了重復征稅的弊端,降低了企業的稅收負擔,有利于公平稅負,促進企業進行固定資產更新,促進企業資本有機構成提高,從而帶動科技的進步和生產力水平的發展,促進創新水平和技術含量的提高。

(5)從有利于國家稅收征管方面進行比較

生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘,而且,不利于國家稅收機關征稅工作的進行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產的進項稅額,并且不受時間的限制,在計算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產型增值稅次之,消費型增值稅最小。

綜上所述,生產型增值稅導致重復征稅,不僅增加了企業的稅收負擔,而且不利于設備的更新和技術的進步。對于消費型增值稅而言,企業投資的越多,稅負越少,這與生產型增值稅不同,所以消費型增值稅可以鼓勵企業投資,引進新的設備擴大再生產,鼓勵技術改造。對收入型增值稅而言,它強調固定資產折舊分期轉入產品價值中,理論上具有合理性,但是在計算方法上存在困難,從而在現實生活中很難推廣。

二、增值稅轉型前后企業的稅負比較

2009年1月1日起我國在全國范圍內實施增值稅轉型改革,即實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。消費型增值稅的實施必然會給企業的稅負產生影響,下面就轉型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉型前后的增值稅稅負比較

實施增值稅轉型的目的就是為了降低稅負,促進企業的發展。在生產型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣,增加了企業的稅收負擔,但在實行消費型增值稅的條件下,納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生當期抵扣,企業的稅負相對得到降低,從一定程度上促進了企業的發展。

現舉例說明:

例1,假定該企業是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業當期購進用于生產的資料價值是500萬元,購進發票上價稅合計585萬元;當期又購進固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。該企業本期實現銷售收入2 500萬元,銷項稅金是425萬元。在實行生產型增值稅情況下,即按照稅法規定,外購流動資產所含稅金允許抵扣,但外購固定資產所含稅金不允許抵扣。本企業應納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費型增值稅條件下,本企業應納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產型增值稅條件下的應納稅額減少了170萬元?？梢娫鲋刀愞D型可以對企業的增值稅稅負起到降低的作用。

(二)增值稅轉型前后城市維護建設稅和教育費附加的負擔比較

由于城市維護建設稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業稅三稅為稅基計算的,因此,實行擴大增值稅抵扣范圍優惠政策后,增值稅稅負的降低也會帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉型前后的企業所得稅稅負比較

生產型增值稅模式下的固定資產原值包含購進資產時的增值稅進項稅額,而在消費型增值稅模式下則不包含該進項稅額。固定資產原值不同會導致企業每年計提的固定資產折舊也不同,這不僅影響到企業的當期費用,還造成企業應納稅所得額出現差異。

例2,企業本期購入固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。假設固定資產的折舊期限為10年,企業采取直線法折舊。在生產型增值稅下由于企業的固定資產進項稅不能抵扣,因此固定資產的入賬價值為1 170萬元,企業每期的固定資產折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下,當期發生固定資產進項稅抵扣后固定資產的入賬價值為1 000萬元,企業每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下,企業每期的折舊額減少17萬元,企業的利潤增加17萬元,企業的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉型后企業的所得稅稅收負擔將會有所增加。

三、增值稅轉型對企業財務的影響

基于增值稅轉型對企業增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業的財務產生影響,下面就從轉型對固定資產核算以及對企業財務報告和指標的影響來分析。

(一)增值稅轉型對固定資產核算的影響

增值稅的轉型主要體現在以前不允許扣除的外購固定資產所含增值稅進項稅額現在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉型必然對固定資產核算產生影響,下面就納入可抵扣的固定資產范圍、準予抵扣的項目及賬務處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細則)規定,增值稅轉型將新增固定資產納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉型前增值稅征稅范圍中的固定資產規定相同。

2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據增值稅暫行條例及其實施細則和《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)等有關規定,準予企業(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產進項稅額應包括:(1)國內采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(2)進口固定資產,取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產的貨物或接受用于自制固定資產的應稅勞務,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(4)購進或者銷售固定資產以及在生產經營過程中為固定資產支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等的固定資產進項稅額不得抵扣,從小規模納稅人處取得固定資產和其他無法取得增值稅專用發票的情況下發生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉型對企業財務報告的影響

對某一個具體的企業而言,增值稅稅收政策由生產型轉變為消費型,使得企業可以將購建生產用固定資產時所支付的稅金確認為當期的進項稅額,抵扣產品銷售過程中的當期銷項稅額,而不再計入固定資產成本。正是這一政策的實施,必然會對企業的財務報告產生影響。

1.對資產負債表的影響

固定資產是企業的一項重要資產,應交稅費是企業流動負債的一部分。這兩者價值的變動對企業資產和負債的內部結構將產生一定的影響,并引起資產負債表內相關項目的變動。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設了以下資料:某一認定為一般納稅人的制造型企業購進一臺生產用設備,設備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項通過銀行轉賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉型后企業資產負債表中的固定資產價值降低,流動負債減少,凈資產不變。由以上分析可知,在消費型增值稅下,企業當期的銷售業績越好,產生的銷項稅額越多,實際上可以抵扣的進項稅額也越多,起到了節省貨幣資金的作用。

2.對利潤表的影響

利潤表項目中與固定資產價值直接相關的是折舊費用,即管理費用。由于增值稅轉型,固定資產的原值降低,折舊費用相應減少,營業利潤增加。企業利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數的上升。

假設某一固定資產的不含稅價格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉型后:

固定資產原值的變動為:-I×17%

折舊額(管理費用)的變動為:-I×r×17%

營業利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉型使得企業凈利潤增加,當期購進的固定資產價格I越高、年折舊率r越大,對企業利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產折舊費間接相關的項目還有“主營業務成本”。消費型增值稅中,由于固定資產原值中不再包含進項稅金,用于生產產品計提折舊費(產品的制造費用)也相應減少,使得產成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點,使得產成品銷售時,杜絕了重復征稅的現象;同時在其他生產成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業務成本”項目,與生產型增值稅相比有所下降。

3.對現金流量表的影響

按照企業經濟活動的性質,現金流量表項目分為經營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產型增值稅下,購買固定資產的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而在消費型增值稅下,按照《企業會計準則―現金流量表》的規定,則需要分項列示。通過表3可以看出,企業購置固定資產的117 000元現金流出中,100 000元作為固定資產的成本列入了企業的投資活動;而其余確認為進項稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出的,但卻作為經營活動中的現金流出項目。

可以看出,增值稅轉型的直接影響是可能使企業當年的現金流量增加,但同時導致以后年度固定資產折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業的現金流量減少。

四、增值稅轉型下企業的應對措施

增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業應抓住這次歷史機遇,充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。筆者認為,在這次增值稅轉型過程中,應采取以下對策。

(一)采購固定資產必須選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發票,在購進固定資產時應避免小規模納稅人,除非小規模納稅人比一般納稅人提供更為優惠的條件,即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票,從一般納稅人處購進固定資產還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元,當供應商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元,而當供貨商是小規模納稅人時(能到稅務機關代開增值稅專用發票),可抵扣的增值稅進項稅額為 100×3%=3萬元,經比較,17萬元遠大于3萬元,所以企業從一般納稅人處購進固定資產可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(二)企業應合理規劃投資固定資產的速度和規模

當企業購進固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。由于增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額,一般來說,購進企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此企業應合理規劃購進固定資產時間,避免出現銷項稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產的平穩性,分批分期進行固定資產更新,充分利用稅收優惠政策,實現企業收益的最大化,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產投資總額一定的情況下,增值稅轉型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負,提高企業利潤水平,降低企業現金流出,提高固定資產的盈利能力和周轉能力,增強企業固定資產投資的積極性,提升企業競爭力。由于增值稅轉型后企業往往加大固定資產投資力度,同時也會增加企業的現金流出,此時若管理不善,很容易造成現金流短缺,發生財務風險,因此,增值稅轉型后,企業固定資產投資規模的擴大也是對企業經營管理的考驗。企業在擴大固定資產投資規模的同時,應注意投資效率,盡快實現投資回報。

【參考文獻】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].新疆職業大學學報,2006(2).

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關鍵詞：房地產企業；增值稅；稅收籌劃

一、房地產企業增值稅稅收籌劃的重要意義

長時間以來，房地產企業在我國社會經濟發展中發揮著重要力量，特別是進入新常態環境下，逐漸朝著分化改革方向轉變，房地產企業不但面臨較大去庫存壓力，同時也會出現房地產泡沫現象。在這種環境下，我國相關部門進行了多次改革，希望可以引導房地產行業的穩定發展。在這種情況下，我國各級部門加強對房地產企業內涵建設，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進整個房地產行業的持續發展。房地產企業通過加強稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據，增強企業發展潛力，促進自身長遠發展。增值稅稅收籌劃針對房地產而言，并非偷稅漏稅，而是結合法律標準合理避稅，以此促進自身效益提升。

二、“營改增”后對房地產企業稅收帶來的影響

（一）稅負影響

在“營改增”背景下，預示著營業稅正式在稅收舞臺中消失。房地產作為原營業稅主要的征收企業，在稅務改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產企業由之前稅率17%更改成9%，針對房地產企業而言，稅率改變對提升企業經濟效益有著直接影響。與此同時，在稅務改革后，土地成本將會納入到可抵扣范疇中，便于房地產企業稅負的減少，減少各種稅務風險出現。所以，在增值稅稅收籌劃時，房地產企業應該對現有稅收政策有全面了解，以此實現節稅。當前，房地產企業采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產企業稅負，需要結合實際情況進行分析。

（二）土地增值稅影響

在“營改增”背景下，針對房地產企業而言，土地增值稅將會受到一定影響，這是由于房地產企業增值稅作為價外稅，所以，在核算中，不可將其當作抵扣項目進行核算，使得房地產企業土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來說，“營改增”政策的頒布，將會加劇企業稅負。所以，要求房地產企業在稅收籌劃過程中，應該給予該內容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產企業帶來的不良影響。

（三）所得稅影響

鑒于上述內容得知，房地產企業增值稅作為價外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實現抵扣處理，使得企業所得稅稅額不斷提高，加劇企業稅負。但是從另一方面來說，在原有繳納營業稅過程中，房地產銷售收入需要全面納入到企業銷售額中，而在稅務改革下，在銷售收入明確之前，已經把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過程中，無須再進行稅額扣除，所以，站在本質角度來說，房地產企業所得稅沒有發生明顯變化，所以，在對房地產企業稅收籌劃分析時，應該具體分析，將影響房地產企業所得稅的各項因素抽離處理，全面處理。

三、房地產企業增值稅稅收籌劃對策

（一）加強企業稅收籌劃

隨著“營改增”政策頒布后，作為房地產企業一般納稅人，企業增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現象，在開展稅收籌劃工作時，可以從房地產企業日?；顒又羞M行，減少運營活動成本投放，結合實際情況，在經營活動中獲取增值稅發票，緩解房地產企業稅負壓力。并且，房地產企業還要給予增值稅專用發票管理高度重視，加大管理力度，通過采取各種宣傳方式，提高財務人員對增值稅專用發票管理意識，充分利用“營改增”政策，給房地產企業創造更多優惠，減少企業稅負。除此之外，房地產企業還要和合作企業合同約定，在選擇供應商的過程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應材料質量的情況下，選擇最低的材料價格。假設在一般納稅人身份的供應商中采購材料，應該要求其提供增值稅專用發票，從而讓企業在納稅上，可以獲取更大的優惠。房地產企業在增值稅稅收籌劃時，需要利用存在的稅率差異。一般來說，供應商稅率一般為17%，但是房地產企業稅率為9%，所以，房地產企業需要迎合國家法律標準，通過應用稅率差異實現節稅。同時，房地產企業在增值稅稅收籌劃中，通過采用納稅時間延遲、優惠政策應用等方式，減少房地產企業稅負。

（二）及時和稅務部門交流

針對房地產企業來說，要想全面提高經濟效益，在納稅過程中，需要結合實際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業稅負壓力，但是這種避稅方式將會受到各種因素影響，如果操作不合理，將會觸及法律底線，給企業造成嚴重的損失。所以，在具體房地產企業增值稅稅收籌劃中，需要科學設定避稅方案，并對其進行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過程中，稅收籌劃工作人員還要對國家稅法變化情況有所了解，及時掌握行業最新動態，保證房地產企業可以科學規劃各種稅務活動，從而實現緩解企業稅負的效果。在確保房地產企業稅收籌劃合法的基礎上，還要注重加強和稅負部門的交流，把來自執法部門的法律風險降至最小，通過制定一系列規范的稅務風險管理體系，實現對稅務風險把控，引導房地產企業穩定發展。

（三）改變傳統營銷策略

隨著“營改增”政策的順利實施，給房地產企業增值稅稅收籌劃提供機遇的同時，也提出了一定的考驗，房地產企業應該緊抓發展機會，迎接各種挑戰，盡可能降低稅務改革給房地產企業稅收造成的影響，確保房地產企業可以穩定運行。因此，財務工作人員應該結合房地產企業運營狀況，自足當下，放眼未來，站在稅收籌劃角度入手，對企業現有的營銷模式進行優化改革。例如，在原有營銷定價模式下，房地產企業通過設定目標成本方式，對企業營銷環節中形成的各項成本進行科學控制，降低對應成本支出，提升房地產企業整體效益。特別是在房地產項目材料成本只升不降的情況下，更好結合房地產企業實際情況，適當調整營銷戰略，從而提升企業整體效益。房地產企業應該對當前市場發展趨勢有深入的認識，根據形勢發展，調整戰略目標，讓稅務改革政策在房地產企業中的積極作用充分發揮，減少房地產企業稅負壓力，增強企業綜合實力，從而讓房地產企業實現更好發展。除此之外，房地產企業還要充分應用各種優惠政策，加強增值稅專用發票，讓企業稅收可以享有更多的抵扣優惠，緩解企業稅收壓力。在增值稅發票管理過程中，要求財務人員對房地產銷售收入確認時間、開具發票時間高度重視，在獲取發票以后，結合實際情況及時抵扣，防止發生抵扣時限超期現象。

篇8

（一）增值額未超過扣除項目金額50％

土地增值稅稅額＝增值額×30％

（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的

土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％

（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％

土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％

（四）增值額超過扣除項目金額200％

土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

（注：公式中的5％、15％、35％為速算扣除系數）

在當前的經濟生活中，企業涉及到轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的土地增值稅方面的經濟行為較多，如何根據土地增值稅的稅收政策進行納稅籌劃，降低土地增值稅稅負，日益為各企業所關注。土地增值稅的納稅籌劃方法主要是根據土地增值稅的征收政策努力降低土地增值額，從而降低土地增值率，享受土地增值稅免征或從低稅率征收。

現舉例說明企業土地增值稅的納稅籌劃方法。（以下納稅籌劃時考慮的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%，所得稅稅率為25%，契稅稅率為4%，其他稅種暫不考慮)

一、重新測算并制定普通標準住宅的銷售價格，爭取利用普通標準住宅土地增值稅免征政策

【例1】萬均房地產企業建造普通標準住宅兩幢，售價定為2600萬元，開發成本等扣除項目金額合計為2000萬元，該企業應納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝2600×5%＝130（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝130×7%＝9.10（萬元）

應繳納教育費附加＝130×3%＝3.90（萬元）

扣除項目金額合計＝2000＋130＋9.10＋3.90＝2143（萬元）

土地增值額＝2600－2143＝457（萬元）

土地增值率＝457÷2143＝21%

應繳納土地增值稅 ＝457×30%＝137.10（萬元）

企業稅前利潤＝2600－2143－137.10＝319.90（萬元）

應繳納企業所得稅＝319.90×25%＝79.975（萬元）

企業稅后利潤＝319.90－79.975＝239.925（萬元）

納稅籌劃思路：企業土地增值率為21%，根據土地增值稅征收細則對于納稅人建造出售普通標準住宅的規定，“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過土地增值稅細則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20％的，免征土地增值稅”。企業土地增值率臨近免征點20%，可考慮重新測算并制定銷售價格，適當降低銷售價格，爭取讓土地增值率達到免征點，具體方法如下：

設免征點銷售價格為P，P＝(1＋20%)×(2000＋5.50%P)，解得P＝2569.5931（萬元），按此免征點銷售價格，考慮將現行銷售價格定為略低為免征點銷售價格，如定為2569萬元，按此價格，該企業應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝2569×5%＝128.45（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝128.45×7%＝8.9915（萬元）

應繳納教育費附加＝128.45×3%＝3.8535（萬元）

扣除項目金額合計＝2000＋128.45＋8.9915＋3.8535＝2141.295（萬元）

土地增值額＝2569－2141.295＝427.705（萬元）

土地增值率 ＝ 427.705÷2141.295＝19.97%，低于免征點20%，可享受免征土地增值稅，應繳納土地增值稅為零，

企業稅前利潤＝2569－2141.295＝427.705（萬元）

應繳納企業所得稅＝427.705×25%＝106.92625（萬元）

企業稅后利潤＝427.705－106.92625＝320.77875（萬元）

從上述計算過程可看出，經過重新測算制定銷售價格的籌劃，企業銷售收入減少了2600－2569＝31（萬元），但稅后利潤增加了320.77875－239.925＝80.85375（萬元）。

此外，在進行此項籌劃時要注意以下兩點:

1. 此項籌劃僅對于納稅人建造普通標準住宅適用，對于建造普通標準住宅的標準認定需符合“《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]第021號）第一條關于納稅人建造普通標準住宅出售和居民個人轉讓普通住宅的征免稅問題規定: 《條例》第八條中“普通標準住宅”和《財政部、國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第三條中“普通住宅”的認定，一律按各省、自治區、直轄市人民政府根據《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（[2005]26號）制定并對社會公布的“中小套型、中低價位普通住房”的標準執行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別核算土地增值額。

2．對于重新測算并制定普通標準住宅的銷售價格要考慮免征土地增值稅稅額應大于銷售收入的降低幅度，確保企業籌劃后的稅后利潤大于籌劃前的稅后利潤。

二、分立銷售合同，分散銷售收入，降低土地增值額

【例2】華興房地產企業建造的精裝修住宅10幢，總售價定為8000萬元(其中毛坯房售價收入4800萬元，精裝修售價收入3200萬元，建安成本合計3800萬元(其中商品房開發成本3000萬元，精裝修成本800萬元)，該企業應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝8000×5%＝400（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝400×7%＝28（萬元）

應繳納教育費附加＝400×3%＝12（萬元）

扣除項目金額合計＝3800＋400＋28＋12＝4240（萬元）

土地增值額＝8000－4240＝3760（萬元）

土地增值率＝3760÷4240＝89%

應繳納土地增值稅＝3760×40%－4240×5%＝1292萬元

企業稅前利潤＝8000－4240－1292＝2468（萬元）

應繳納企業所得稅＝2468×25%＝617（萬元）

企業稅后利潤＝2468－617＝1851（萬元）

納稅籌劃思路：企業土地增值率為89%，適用土地增值稅率達到40%，可考慮改變銷售合同簽訂方式，將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同，毛坯房銷售合同定為售價收入4800萬元， 精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬元，總合同收入不變，但單個合同銷售收入降低，從而達到降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率的目的。經分立合同后，企業應繳納的各項稅金計算如下：

1．毛坯房銷售合同應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝4800×5%＝240（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝240×7%＝16.80（萬元）

應繳納教育費附加＝240×3%＝7.20（萬元）

扣除項目金額合計＝3000＋240＋16.80＋7.20＝3264（萬元）

土地增值額＝4800－3264＝1536（萬元）

土地增值率＝1536÷3264＝47%

應繳納土地增值稅＝1536×30%＝460.80（萬元）

2．精裝修裝飾合同應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝3200×3%＝96（萬元）（注：裝修營業稅稅率為3%）

應繳納城市維護建設稅＝96×7%＝6.72（萬元）

應繳納教育費附加＝96×3%＝2.88（萬元）

企業稅前利潤（1＋2）合計＝4800－3000－264－460.80＋3200－800－96－6.72－2.88＝3369.60（萬元）

應繳納企業所得稅＝3369.60×25%＝842.40（萬元）

企業稅后利潤＝3369.60－842.40＝2527.20（萬元）

經過上述籌劃，企業稅后利潤增加了2527.20－1851＝676.20（萬元）。

三、增加銷售環節，降低土地增值率

【例3】實華集團公司有一塊土地準備出售給躍進公司，原土地購入成本為1000萬元，現準備6000萬元出售，該企業應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝(6000－1000)×5%＝250（萬元）

（注：根據財稅[2003]16號文件規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額計繳營業稅。按此文件規定，自建不動產和外購不動產在銷售納稅時是有區別的，外購不動產在銷售時實行余額納稅，自建不動產在銷售時沒有減除的規定，應以購買者支付給納稅人的全部價款和價外費用作為營業額計繳營業稅。）

應繳納城市維護建設稅＝250×7%＝17.50（萬元）

應繳納教育費附加＝250×3%＝7.50（萬元）

扣除項目金額合計＝1000＋250＋17.50＋7.50＝1275（萬元）

土地增值額＝6000－1275＝4725（萬元）

土地增值率＝4725÷1275＝371%

應繳納土地增值稅＝4725×60%－1275×35%＝2388.75（萬元）

企業稅前利潤＝6000－1275－2388.75＝2336.25（萬元）

應繳納企業所得稅＝2336.25×25%＝584.0625（萬元）

企業稅后利潤＝2336.25－584.0625＝1752.1875（萬元）

納稅籌劃思路：企業土地增值率為371%，適用土地增值稅率達到60%，可考慮增加銷售環節，利用二次銷售的方法降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率。具體方法為實華集團公司將土地作價3000萬元出售給下屬全資子公司實林公司，再由實林公司將土地作價6000萬元出售給躍進公司，通過二次銷售的方法降低土地增值額。經籌劃后實華集團公司應繳納的各項稅金計算如下:

應繳納營業稅＝(3000－1000)×5%＝100（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝100×7%＝7（萬元）

應繳納教育費附加＝100×3%＝3（萬元）

扣除項目金額合計＝1000＋100＋7＋3＝1110（萬元）

土地增值額＝3000－1110＝1890（萬元）

土地增值率＝1890÷1110＝170%

應繳納土地增值稅＝1890×50%－1110×15%＝778.50（萬元）

企業稅前利潤＝3000－1110－778.50＝1111.50（萬元）

應繳納企業所得稅＝1111.50×25%＝277.875（萬元）

實華集團公司稅后利潤＝1111.50－277.875＝833.625（萬元）

實林公司應繳納的各項稅金計算如下：

應繳納營業稅＝（6000－3000）×5%＝150（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝150×7%＝10.5（萬元）

應繳納教育費附加＝150×3%＝4.50（萬元）

應繳納契稅＝3000×4%＝120（萬元）

扣除項目金額合計＝3000＋150＋10.50＋4.50＋120＝3285（萬元）

土地增值額＝6000－3285＝2715（萬元）

土地增值率＝2715÷3285＝83%

應繳納土地增值稅＝2715×40%－3285×5%＝921.75（萬元）

企業稅前利潤＝6000－3285－921.75＝1793.25（萬元）

應繳納企業所得稅＝1793.25×25%＝448.3125（萬元）

實林公司稅后利潤＝1793.25－448.3125＝1344.9375（萬元）

經過上述籌劃，實華集團公司合并實林公司稅后利潤合計為833.625＋1344.9375＝2178.5625（萬元），比籌劃前實華集團公司稅后利潤增加2178.5625－1752.1875＝426.375（萬元）。

四、改變不動產出售方式，利用土地增值稅免征政策

【例4】南京機械廠有一自建辦公樓，造價600萬元，現準備出售給宏圖書城作為辦公樓，擬作價2000萬元出售， 南京機械廠應繳納的各項稅金計算如下:

應繳納營業稅＝2000×5%＝100（萬元）

應繳納城市維護建設稅＝100×7%＝7（萬元）

應繳納教育費附加＝100×3%＝3（萬元）

扣除項目金額合計＝600＋100＋7＋3＝710（萬元）

土地增值額＝2000－710＝1290（萬元）

土地增值率＝1290÷710＝182%

應繳納土地增值稅＝1290×50%－710×15%＝538.50（萬元）

企業稅前利潤＝2000－710－538.50＝751.50（萬元）

應繳納企業所得稅＝751.50×25%＝187.875（萬元）

企業稅后利潤＝751.50－187.875＝563.625（萬元）

納稅籌劃思路：根據財稅字[1995]48號《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》規定：對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。根據上述文件，可考慮改變銷售方式，將辦公樓作為投資投入宏圖書城，作為宏圖書城辦公樓，投資額為2000萬元， 待辦公樓辦理完產權過戶手續后， 南京機械廠再將2000萬元股份全額轉讓給宏圖書城原法人股東，經過籌劃， 南京機械廠可享受免征收土地增值稅，企業應繳納的各項稅金計算如下:

應繳納企業所得稅＝(2000－600)×25%＝350（萬元）

南京機械廠稅后利潤＝(2000－600－350)＝1050（萬元）

經過籌劃后南京機械廠稅后利潤增加1050－563.625＝486.375（萬元），進行上述籌劃時需注意以下兩點:

篇9

關鍵詞：營改增；非居民企業；勞務；境內；境外

一、引言

在營改增前，對于非居民企業（本文特指在境內未設立機構、場所的企業）在境內提供的勞務，需要遵循《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（2008年12月18日財政部國家稅務總局令第52號）第四條的規定，即“在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”。由此可知，不管非居民企業的勞務發生地在境內還是境外，不管其在境內是否設有機構、場所，只要勞務的提供方或接受方在境內，非居民企業都需要繳納營業稅。營改增后，原應繳納的營業稅直接轉為繳納增值稅，但是，當前適用的增值稅法規仍然支持對上述該類應稅勞務的界定嗎？對是否因法規表述的不同導致營改增后該類應稅勞務的界定發生變化，從而產生納稅分歧，這是下面要討論的問題。

二、問題探討

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）文件附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第十二條規定，“在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；”第十三條規定，“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務”。可見，營改增后基本上沿用了原營業稅對境內的界定規則，但第十三條也提出了例外情形，對于完全在境外發生的服務不需要繳納增值稅（即使勞務接受方在境內）。從上述分析來看，營改增后因存在例外情形，對于完全發生在境外的原該類應稅勞務，即使勞務接受方在境內，也無需再繳納增值稅，但實務中對“服務完全發生在境外”的判斷卻有不同的理解，從而產生一定的稅收問題和稅務風險，下面以具體案例展開探討。國內一家船廠——A企業承接了一艘船舶的修理任務，修理過程中需要將船上某一舾裝件進行重新設計和安裝，按照要求，必須將圖紙的電子版發送到國外一家B企業進行審圖，產生審圖費1萬歐元。請問，A企業對外支付審圖費時，需要為B企業代扣代繳增值稅嗎（假設B企業在境內未設立機構、場所）？

（一）觀點一：圖紙電子版由國內發送到國外，審圖服務完全是在國外完成的，根據“36號文”附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條的規定，即“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務”,可以判定該服務不屬于在境內銷售，A企業無需為B企業代扣代繳增值稅。

（二）觀點二：審圖服務雖然是在國外完成，但審好的圖紙發送到國內使用，受益在國內，所以，不能將該服務視為完全發生在國外，應遵循“36號文”附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規定，即“在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內”，判定該服務的購買方在境內，A企業需要為B企業代扣代繳增值稅。

三、結論及利弊分析

在營改增之前，該類勞務因接受方——企業A在境內，故根據原營業稅的相關法規，非居民企業B必須繳納營業稅。但營改增之后，根據當前的增值稅相關法規，以上兩種觀點各有其道理，實務中不同的人會有不同的理解和操作方式。對此，筆者總結如下。

（一）選擇觀點一，A企業無需代扣代繳增值稅。利弊分析：雖然A企業沒有增加額外的稅負，B企業也獲得了合同價格中的全額收入（無需繳納稅款），但因稅務機關不同的征稅人員對法規的理解不同，這種操作可能存在一定的稅收風險，為今后的稅務檢查埋下隱患。

篇10

本文將按照國家相關稅收政策規定，探討軍工企業對軍品和民品業務增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關鍵詞：軍工企業；增值稅；籌劃

一、軍品業務增值稅納稅籌劃

財政部、國家稅務總局頒布的《關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》（財稅字[1994]011號）中規定，對列入軍工主管部門軍品生產計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

對于軍品銷售業務，國家稅務部門對免征增值稅作了進一步規定，軍工企業軍品銷售合同必須由國家有關主管部門確認后，方可免繳增值稅。因此，企業必須認真研究，組織合同管理部門按年度及時完成軍品合同確認工作，并報稅務部門備案。否則，稅務部門將依法征收增值稅，將會給企業帶來不必要的現金流出，加重企業負擔。

因軍品免征增值稅，對于軍品購進貨物的進項稅額就不能再行抵扣，企業只能將該部分進項稅額計入成本中。一般情況下，小規模納稅人提供的貨物價格相對便宜，稅負較輕，軍工企業在購進貨物時，應在充分保證貨物質量的前提下，盡量選擇小規模納稅人作為供應商，以減少企業現金流出，有效降低成本。

二、民品業務增值稅納稅籌劃

根據企業生產經營規模的大小和會計核算制度健全與否，企業一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。同時，我國增值稅法規定：非軍品業務，從一般納稅人那里購進貨物可以抵扣17%的進項稅額，從小規模納稅人那里購進貨物只取得普通發票的不抵扣進項稅額，但小規模納稅人能夠申請由國家稅務機關代開可以抵扣6%或4%進項稅額的發票。即使這樣，從小規模納稅人那里購進貨物仍要少抵扣11%或13%的進項稅額。

基于這一點，不少人都認為，一般納稅人企業在購進非軍品使用貨物時應當從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規模納稅人那里購買。在價格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業實際經營中，小規模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價格，在這種情況下，購貨時是不是還應該優先選擇一般納稅人呢？以下從實例進行分析。

A企業需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價格為100000元，進項稅額為17000元，如果選擇從小規模納稅人那里購買，價格為85000元，同時可以取得由國家稅務機關代開的可以抵扣6%進項稅額的增值稅專用發票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進項稅額，但同時增加了進貨時的現金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項合計增加了企業的現金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業的采購可以看出，從一般納稅人那里購進貨物并不一定都是最優選擇。在選擇購貨對象時，企業要進行必要的稅收籌劃，下面再從現金流量方面進行分析。

假設某軍工企業需購進一批民用產品，從小規模納稅人處購買要支付現金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務機關代開的可以抵扣6%增值稅進項稅額的專用發票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進項稅額C2*17%，該批貨物的銷售價格為R，銷項稅額為R*17%，從小規模納稅人和一般納稅人那里購進貨物的現金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價格（不含稅）為小規模納稅人含稅價格的94.34%時，二者的現金流出量是相等的。

當C2/C1>94.34%時，F2>F1，從一般納稅人那里購貨的現金流出量大，應當從小規模納稅人那里購貨。

當C2/C1

上述實例中A企業C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠遠大于94.34%，顯然應當從小規模納稅人那里購貨，這樣就減少了現金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對現金流出量的影響，在實務中我們還要把城建稅和教育費附加等稅費考慮進去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。

參考文獻：

[1]陳曉和 王 建：我國軍工企業資本運營的模式選擇 -《上海財經大學學報》（哲學社會科學版），2007， 9（4）.