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關鍵詞：內部控制 會計控制 會計舞弊防范

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0114-03

建立健全包括會計控制在內的內部控制，以切實防止產生不真實的會計信息，有效遏制企業不正當的會計舞弊行為的發生，提高企業經營的效率與效果，保證各種法律法規的遵守與執行，從而提高企業自身的競爭能力，一直是國內外企業管理層試圖努力的目標。然而，當前中國內部會計控制存在著控制觀念滯后、控制理論薄弱、控制內容不詳、控制方法簡單、控制目標錯位和控制執行不力等六大問題，阻礙了中國企業管理科學化的進程。我們認為，建立完整科學的內部會計控制是企業經濟正常發展的需要，但全面執行內部會計控制才能有效防范會計舞弊，維護企業經濟秩序，并促使企業經濟活動有條不紊和高效率地運行。

一、增強內部會計控制觀念，防范會計舞弊發生

由于主客觀原因，中國內部會計控制觀念滯后。具體表現在：（1）領導層會計控制觀念滯后。中國雖然經歷過經濟體制改革，但原有體制下的陋習仍在延續。由于企業管理者是上級主管部門根據其政治表現任命的，沒有經營失敗的風險憂患，縱使經營失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內部會計控制制度的擬定。另外，企業領導的會計法律法規意識差，雖然有完善的內部會計控制，但執行起來我行我素，內部會計控制只控制他人，從不約束自己。所以，領導層會計控制觀念滯后，主觀上不重視內部會計控制的執行，使會計舞弊容易發生。（2）具體控制執行人員會計控制觀念滯后。有的內部會計控制人員，雖然在技術上具有控制能力，但迫于領導的聘任，從利己出發，置國家利益不顧，不能有效執行內部會計控制，使會計舞弊容易發生。

對會計控制認識滯后，導致了許多國有企業疏于建立內部會計控制，使企業會計控制殘缺不全，從而影響了對經濟活動的有效控制，使會計舞弊容易發生。所以，為了確保會計信息的真實可靠和現代企業會計制度的建立，我們必須一方面強化企業高層領導的內部會計控制意識，使企業的經濟活動在內部會計控制的環境下健康運行；另一方面要培養具體控制人員的內部會計控制意識，為企業的內部會計控制的實施提供可行性，實現企業經濟的科學發展和持續增長；最終要全面樹立內部會計控制核心地位的認識，防范會計舞弊的發生。

二、厘清內部會計控制理論，防范會計舞弊發生

內部會計控制理論具有歷史性，不同的經濟活動詮釋著不同的內部會計控制理論。當前，不少企業管理者對會計控制理論的認識仍然很模糊，具體表現在對 “會計控制主體”和“會計控制客體”、“會計控制”和“會計監督”、“會計控制”和“財務控制”、“會計控制”和“審計控制”等概念混同。

內部會計控制是歷史發展到一定時期的產物，人們在不同的歷史時期的不同的經濟活動中對內部會計控制有著不同的解讀，要使內部會計控制成為企業經營目標實現的保障，成為防范會計舞弊的一個理論依據，必須明確以下四個內容：

首先，厘清會計控制主體與會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；而會計控制客體是會計控制作用的對象，是經濟活動或資金運動。厘清會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計舞弊的責任。

其次，厘清會計控制和財務控制。會計控制是對經濟活動的合法性進行控制，其職責是記錄財務收支、資產變動及編制報表提供會計信息；而財務控制是為了實現計劃所規定的財務目標對財務活動施加影響或調節，其職責是籌劃資金、制定信用政策和辦理貨幣資金收支款項。厘清財務控制和會計控制，從而明確了會計舞弊的對象。

再次，厘清會計控制和會計監督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，不同時期具有不同會計控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在進行會計控制時沒有現成的依據，是面向市場的內部環境以取得最終效益為依據，只有經濟業務發生后才能以財經法紀法規及制度為依據，并且在制定標準時必須考慮外部環境要求；而會計監督是會計主體的利益相關者對企業生產經營活動所進行的一種監察督促的行為，只是一種事后監督，只能以財經法紀法規及制度為依據，并在實施時不須考慮外部環境，只對會計主體發生經濟業務進行監督。厘清會計監督和會計控制，就明辨了兩者實施時間、依據和范圍上的本質差異，從而明確了會計舞弊的時效性和地域性。

最后，厘清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內的會計部門或會計人員對經濟活動或資金運動進行控制，主要是進行合法性控制；而審計控制除了內部審計是內部審計人員對本單位的經濟活動進行監督、評價和簽證外，政府審計和民間審計是一種外部監督。厘清會計控制和審計控制就明確了會計人員關注的是會計控制制度整體設計的完整性和合法性，審計人員關注的是與審計項目相關的會計制度中的措施的實施程度、執行結果。厘清會計控制和審計控制，就明確了會計舞弊的防范方式。

三、完善內部會計控制內容，防范會計舞弊發生

內部會計控制內容是指構建哪些方面的內容會計控制。不同經濟性質、經營規模及管理基礎的企業，對內部會計控制內容的要求不同。中國雖然對內部會計控制的一般內容作了建設性的構建，但針對企業的內部會計控制內容仍然不詳。具體表現在：（1）會計崗位責任控制不詳盡；（2）會計內部牽制不詳密；（3）會計資料控制不詳細；（4）會計稽核控制不詳明；（5）財產物資控制不翔實；（6）會計分析控制不詳細。

因此，我們應該構建系統性的內部會計控制內容，為防范會計舞弊提供一個有力的物質基礎。所以，必須構建系統性的內部會計控制內容：第一，構建詳盡的會計崗位責任控制。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。第二，構建詳密的會計內部牽制控制。為了防止會計人員的舞弊的發生，凡涉及到款項、財務的收付、結算及登記均設置兩名或兩名以上的會計人相互核對、相互制約、杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現象。第三，構建詳細的會計資料控制。包括構建詳細的會計憑證控制、會計賬簿控制和會計報表控制。第四，構建詳明的會計稽核控制。包括經濟業務發生的合法合規性；會計資料記錄的真實準確性；相關資料的一致性等。保證會計信息真實可靠。第五，構建翔實的財產物資控制。包括對財產物資接觸控制；對財產物資定期盤點控制；對財產物資記錄保護控制等。第六，構建詳細的會計分析控制。包括對會計分析內容控制；對會計分析基本要求和組織程序控制；對會計分析方法和時間控制；對參與分析人員和分析報告編寫要求控制等。

四、科學定位內部會計控制目標，防范會計舞弊發生

內部會計控制的目標就是內部會計控制所要達到的目的。當前企業內部會計控制目標存在著明顯的錯位現象。具體表現在：（1）內部會計控制制度缺乏科學性的內部會計控制目標；（2）會計資料控制缺乏客觀性的內部會計控制目標；（3）財產物資缺乏安全性的內部會計控制目標；（4）會計業務處理流程控制缺乏系統性的內部會計控制目標。

因此，我們應該確定鮮明性的內部會計控制目標，為防范會計舞弊提供一個準確的方向。有效的內部會計控制離不開準確的內部會計控制目標。雖然所有者的內部會計控制目標與經營者的內部會計控制目標、與會計負責人的內部會計控制目標各有側重，但有一點是趨同的：都是為了加強企業內部經營管理，提高企業經濟效益。因此必須做好以下工作：第一，確定科學的內部會計控制制度目標。因為科學的內部會計控制制度是實施企業內部會計控制的首要控制目標，所以，首先要確定約束制度目標，避免不正當經濟活動的發生；其次要確定激勵制度目標，使企業經濟活動合法合規并有效地進行。第二，確定客觀的會計資料內部會計控制目標。使會計資料具有客觀性是內部會計控制的基本目標，也是內部會計控制最基本最重要的手段。只有通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告，來實現企業經營管理責任以及對經濟活動進行核算和監督的職能。第三，確定安全的財產物資內部會計控制目標。內部會計控制目標除了使經濟活動合法合規，使會計資料真實可靠外，還要保護財產物資的安全。財產物資的安全包括財產物資的實物安全和財產物資的價值安全，所以，一要加強財產物資的實物控制，使財產物資的實物形態安全。二要加強財產物資的價值控制――使財產物質保值增值的安全。第四，確定系統的會計業務處理流程內部會計控制目標。因為要實現內部會計控制目標最好的辦法是會計業務處理流程系統化。即審批審核編號結算復核記賬審簽。只有這樣才能保證經濟業務合法，保證會計資料真實、保證物資財產安全，從而實現會計處理的合理性，有效控制會計舞弊。

五、選擇科學的內部會計控制方法，防范會計舞弊發生

內部會計控制的方法就是內部會計控制的手段。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》第四章《內部會計控制方法》明確指出：內部會計控制的方法包括不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等方法，并對每一種方法作了約定。此乃對企業的內部會計控制提供了一定的思路，但對于具體的復雜的會計對象卻欠可操作性，內部會計控制方法過于簡單。比如，對于貨幣資金雖有授權批準控制、憑證記錄控制、內部牽制控制、內部稽核控制、重點核對控制、定期輪崗控制等方法，但對貪污現金、挪用現金、多列總額、“銀”冠“現”戴、大頭小尾、重復報賬、順水推舟等行為卻沒有得力的內部會計控制方法遏制其發生；對于存貨雖在收入環節、存儲環節和發出環節有對應的內部會計控制方法，但對存貨采購過程中故意加大材料物資進價，“搭車”購買個人物資進行貪污作弊的“瞞天過海”、對存貨存儲過程中“監守自盜”、對存貨領用過程中故意多領少用和領而不用的“暗渡陳倉”等現象卻沒有有效的內部會計控制方法阻止其發生；對于收入、成本費用和利潤雖有制定銷售定價標準、制定成本費用標準、制定利潤規劃等內部會計控制方法，但對于虛減收入、虛增費用從而虛減利潤達到偷漏稅金的“混水摸魚”和“移花接木”等行為卻無有機的內部會計控制方法禁止其發生等等。種種會計控制方法的簡單，導致了會計舞弊的產生。

因此，我們應該選擇科學性的內部會計控制方法，為防范會計舞弊提供一個有力的保障。所謂方法就是實現目標的手段，只有選擇科學的方法，才能使既定目標不折不扣地得以實現。第一，選擇科學的貨幣資金內部會計控制方法，如憑證記錄控制法和內部牽制控制法等。第二，選擇科學的往來款項內部會計控制方法，如信用審批控制法和雙方賬目核對法等。第三，選擇科學的存貨內部會計控制法，如入庫驗收控制法和定期盤點控制法等。第四，選擇科學的投資內部會計控制法，如投資可行性控制法和投資決策控制法等。第五，選擇科學的固定資產內部會計控制法，如固定資產購置控制法和退出控制法等。第六，選擇科學的收入內部會計控制法，如訂單控制法和銷售定價標準控制法等。第七，選擇科學的成本費用內部會計控制法，如成本費用標準控制法和授權批準控制法等。第八，選擇科學的利潤內部會計控制法，如人員輪換控制法和內部稽核控制法等。

六、加強內部會計控制執行力，防范會計舞弊發生

內部會計控制的執行，是為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護市場經濟秩序，根據《會計法》等法律法規要求強制執行的。它不僅是保證會計資料及其核算資料真實有效的需要，實現科學管理的需要，保護財產物資安全的需要，而且還是中國與國際接軌的需要。但中國企業還存在著內部會計控制執行不力的情況，導致了會計舞弊的發生。具體表現為基礎控制執行不力；紀律控制執行不力和實物控制執行不力等方面。

強制執行內部會計控制，必須做好以下工作：第一，注重內部會計控制人員的素質培養，為貫徹強制性的內部會計控制執行防范會計舞弊奠定基礎。其一，注重職業道德培養，使內部會計控制人員敬業愛崗、熟習法規、客觀公正；其二，注重專業技術培訓，使內部會計控制人員具有勝任工作的能力；其三，注重后續教育實施，使內部會計控制人員的知識技能不斷更新，創新能力不斷加強。第二，推行權責對稱的會計責權控制，為貫徹強制性的內部會計控制防范會計舞弊提供條件。其一，使內部會計人員權力明確；其二，使內部會計人員責任明晰。做到不同機構不同崗位權責分明，崗崗責任到位，事事責任到人，權力和責任對稱，從而提高內部會計控制的質量。第三，實施對內部會計控制執行的考查與檢查，為貫徹強制性的內部會計控制防范會計舞弊提供保證。建立行之有效的激勵機制：對于嚴格執行內部會計控制的部門和人員給予精神和物質獎勵；對于造成內部會計控制失效的部門和人員給予行政和經濟處罰。第四，加大外部監督力度，為貫徹強制性內部會計控制執行防范會計舞弊提供保障。其一，對內部會計控制執行實施橫向監督，即財政、稅務、審計、銀行、證券和保險等部門，依照法律法規對內部會計控制的執行實施監督，發揮第三只眼的作用；其二，對內部會計控制執行實施社會性監督，即民間審計發揮其超然獨立的作用，依照《中國注冊會計師執業準則》對內部會計控制執行實施公證性監督；其三，對內部會計控制執行實施媒體監督，即廣播、電視、報刊等媒體發揮其公正的角色，對違法違紀行為及時曝光，對內部會計控制執行實施輿論監督。總之，設置完整科學的內部會計控制是企業經濟正常發展的需要，但全面執行內部會計控制才能有效防范會計舞弊，保證企業經濟秩序，并促使企業經濟活動有條不紊地進行和高效率地實現。

參考文獻：

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[2]閻達五.內部控制框架構建[J].會計研究，2002，(9).

[3]張俊民.企業會計控制目標構造及其分層設計[J].會計研究，2001，(5).

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與其他行業相比，高校行業在會計管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營利為目標，但不排除其附屬的一些從事服務性、生產性的單位，這使高校會計管理的內容呈現出復雜化和多樣性的特點。二是高校的會計管理目標已不僅僅是為高校會計管理服務，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現總體的管理目標提供一個有力的保障。三是高校會計管理涉及內容眾多，所依據的除了高校財務制度外，還涉及其他行業的財務制度。

二、高校內部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強調財政經費的內部控制，而沒有對固定資產的定期盤點及對毀損資產的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責的嚴格劃分，往往造成資產不清、債務不實，而造成資產流失的問題。也有相當多的問題是內部會計人員缺乏對專業性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務處理，學校會計往往因為沒有豐富的經驗，而難以實施有效的內部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象目前高校在實施內部控制時，對財政經費進行會計處理的人員約束嚴格，而對三產、后勤集團等財務約束較弱。從當前狀況來看，隨著高校業務活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監督真空，因而不乏出現一些內外勾結、私下貪污或在招投標中索要錢財的做法。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預算管理一些高校缺乏有效的財務預算，在實踐中往往流于形式，存在預算控制不嚴、執行不力和約束軟化等問題。具體來看：

1.預算編制的時間不一。財政部要求的是從上一年9月編制預算，但學校內部預算卻是當年2月開始編制，4月前下發校內各部門的預算。顯然從實踐上看，存在口徑不一的問題。

2.預算缺乏權威性。財務預算理應嚴格和保持權威性，對未列入預算又非辦不可的項目，應按照規定的程序調整預算。但在現實中，預算歸預算，執行歸執行的兩條腿走路的做法卻屢見不鮮，導致不能很好地將財務預算由上而下的進行貫徹。由于預算缺乏必要的權威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現控制不嚴、漏洞百出的問題。

3.在預算的執行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監控機制的問題，由于未能建立起相應的跟蹤、分析和評價制度，各部門的預算經費很難做出精準的分析評價，在資金的使用和調度上，效益如何評價都存在問題，直接導致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問題。從總體上看，目前高校的預算管理還是停留在基礎的宏觀性的評價層面，而缺乏具體的評價標準和方法，也沒有針對性的項目評價。

（四）缺乏良好的內外環境

1.外部監督不力。外部的監督可以說是加強內部控制，及時發現問題的重要途徑，但是從現狀來看，一些監督部門及校內審計部門，并未能形成有效的監督制約機制。對一些審計出確實存在的問題，礙于上下情面，往往采取內部處理的方式，將問題私下了結，這樣并不能真正發現問題，更使會計信息失真，賬面不能真實反映財務狀況。而對于能發揮作用的群眾監督來看，校內教職員工往往不能及時了解財務內部控制情況或者發現問題囿于同事關系沒有及時反映，這些都導致內部控制的外部環境存在著較大范圍的監督真空。

2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對內部會計控制的足夠重視，不僅沒有認真去理解內部會計控制的真正意義，在實踐中也往往存在著將內部控制形式化、官僚化的傾向。一些領導認為內部會計控制都是財務部門的事，并不真正將內部控制看作是學校宏觀管理的重要層面，直接導致內部會計難以在校內真正貫徹實施。內部會計控制的有效實施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內部會計控制執行的效率。

3.執行人員素質低。內部會計控制對執行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會計人員素質不高也是較為現實的問題。一方面，會計人員存在著年紀大，學歷低，不能及時更新知識，跟不上新業務發展的問題，這就形成了內部控制的瓶頸；而另一方面，個別會計人員道德敗壞，不僅不能對賬目進行有效記錄，更私下與一些人員勾結，侵吞資產，造成會計內部控制形同虛設，使學校蒙受巨大損失。總體來看，目前高校內部會計控制還是比較被動的，往往是出了問題才開始思考解決方案，并不主動去關心到底是哪個環節哪個程序出的問題，這就是財務風險的隱患。因此，如何有針對性地進行應對已成為高校財務控制的重要環節。

三、高校內部會計控制的問題對策

（一）經費支出的控制

1.經費支出必須嚴格納入預算管理。經費支出是高校開展業務活動必需的資金耗費。由于高校的資金來源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學校必須通過年度預算進行資源分配。在預算確定后，要根據預算來安排各項開支，若有預算外支出，必須經過主管校領導批準。

2.經費支出的審批權限。對于經費支出的審批，必須確保權限掌握在主管領導手中，而不能隨意地進行審批。各個院系、機關處室的一般開支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領導審批后，再由主管副校長根據授權審批權限進行審批，大額開支則必須由校長批準。以此確保支出在可控范圍之內，一旦出現問題，也便于追究責任。

3.會計部門應按照預算安排支出，對財務收支情況及重大開支預決算要定期向員工公布，涉及到基建項目、物資采購等情況，也要及時公布財務狀況。將學校的財務納入群眾監督范疇，做到及時知情，便于提出質疑。

4.嚴格實行“收支兩條線”制度，對收入和支出分別實施有效的監督，防止資金流向不明、體外循環，做到收支清晰、核算科學。

5.會計人員應協助學校審計部門，對教學院系、各部門的費用開支行為進行追蹤、檢查及分析，計算實際費用與預算之間的差異，對各個院系、機關處室的經費管理績效做出評價，并結合獎懲制度，加大執行力度。

6.對于相關憑據，必須按照實際支出辦理，對于存在疑問的，需要及時向主管領導反映，防止蒙混過關。還要注意保持業務活動與行政管理的費用支出比例，做到優化支出，合理分配。防止行政費用擠占過多資金而造成對業務活動的影響。

（二）固定資產控制

1.對于固定資產的管理，學校應有良好的控制流程，對于新的設備采購，每年在上報購置計劃后，應根據批準的設備購置計劃安排預算，并根據實際需要進行采購，對超越實際需求的購置方案要及時了解和控制。對重大的采購活動，需要財務人員及時參與，并根據招投標法相關規定實現公開招標，擇優選購。

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1.行為動機、環境不確定性與管理會計控制系統

2.關于小型企業內部會計控制問題探討

3.會計控制新論——會計實時控制研究

4.對加快推進內部會計控制建設若干問題的思考

5.我國家族企業內部會計控制問題研究

6.信息化環境下國有企業內部會計控制研究

7.內部控制對會計信息質量影響的研究

8.民營企業內部會計控制的問題及對策——基于A公司的案例研究

9.《內部會計控制規范》:新形勢下加強單位內部會計監督的里程碑

10.我國醫院內部會計控制制度研究

11.關于企業內部會計控制應用效果的問卷調查

12.論公司治理與會計控制

13.我國高校內部會計控制研究

14.公司治理結構和會計控制觀 

15.非營利組織內部會計控制研究

16.上市公司內部會計控制研究

17.基于環境不確定性的管理會計對策研究 

18.企業內部會計控制目標構造及其分層設計 

19.現代公司的控制權矛盾與會計控制目標實現

20.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考

21.會計控制的委托分析

22.榮信公司內部會計控制改進研究

23.內部控制有效性與會計信息質量

24.HF有限公司內部會計控制體系優化

25.環境會計控制問題研究

26.高校內部會計控制系統研究

27.我國高校內部會計控制問題研究

28.公立醫院內部會計控制制度研究

29.信息化環境下企業內部會計控制研究

30.ERP系統下企業內部會計控制研究

31.TZ公司內部會計控制研究

32.CPDL公司內部會計控制研究

33.我國高等學校內部會計控制研究

34.中小企業內部會計控制對策

35.企業核心競爭力會計控制研究評論

36.高校內部會計控制研究

37.LNFL公司內部會計控制研究

38.DX遼寧公司內部會計控制研究

39.會計管理、會計控制、會計監督辨析

40.我國企業內部會計控制的問題與對策研究

41.我國中小企業內部會計控制問題分析和策略

42.內部會計控制評價指標體系及其評價

43.內部會計控制整體架構及其應用研究

44.淺談我國高校內部會計控制

45.高管集權、內部控制與會計信息質量 

46.我國高校內部會計控制研究

47.內部控制、會計信息質量與反傾銷應對

48.企業目標、會計目標、內部會計控制

49.內部控制環境要素對會計信息質量的影響研究 

50.公司治理與內部會計控制  

51.內部會計控制問題的探討

52.高校治理結構與內部會計控制研究

53.企業內部會計控制問題探討

54.企業內部會計控制存在的問題及解決措施

55.我國高校內部會計控制的問題研究

56.企業內部會計控制局限性問題分析

57.內部控制與會計信息質量關系研究

58.工程項目內部會計控制問題研究

59.我國中小企業內部會計控制的若干問題與對策研究

60.環境會計控制與企業環境業績關系研究

61.天津港口集團內部會計控制體系的研究 

62.高校內部會計控制研究

63.內部控制有效性、會計穩健性與商業信用模式

64.關于構建和完善醫院內部會計控制的研究

65.內部控制質量與會計信息質量關系研究

66.關于煙臺恒源公司內部會計控制體系的研究

67.高等學校內部會計控制體系研究

68.財務報告內部控制:提高資本市場信息質量的新理念

69.網絡環境下的企業內部會計控制研究

70.內部會計控制若干問題研究

71.公允價值會計的內部控制研究

72.企業內部會計控制研究

73.會計信息化環境內部會計控制設計研究

74.國有大型醫院內部會計控制改進性研究

75.21世紀以來我國內部控制研究主題及述評

76.基于核心競爭力視角的企業內部會計控制系統研究

77.我國企業內部會計控制存在的問題及對策研究

78.內部會計控制制度建設實證研究

79.基于會計控制論視角的資產概念重述

80.公路施工企業成本費用內部會計控制研究

81.Z市商業銀行內部會計控制案例研究

82.分析企業內部會計控制中存在的問題

83.企業內部會計控制存在的問題及對策

84.多維復式會計研究

85.基于企業稅務風險的內部會計控制完善性研究

86.淺談企業內部會計控制制度的控制力

87.加強企業內部會計控制的對策

88.淺析建立和完善企業內部會計控制制度

89.企業內部會計控制體系的建立與實施

90.對中小企業內部會計控制建設的幾點思考

91.論內部會計控制及我國內部會計控制規范改進

92.內部控制質量與會計穩健性——來自深市A股公司2007—2010年年報的經驗證據

93.內部會計控制制度的建立與完善

94.信息技術條件下的企業內部會計控制

95.我國中小企業內部會計控制存在的問題及對策

96.內部控制審計對會計盈余質量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析

97.企業內部會計控制制度的現狀及完善措施

98.SD煤炭集團公司基于所得稅風險的內部會計控制研究

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對于企業的內部控制來說，會計方面的控制工作是一項最為主要的內容。會計控制對于國有企業來說是企業運營健康長遠發展的基礎和必要前提。文章從國有企業的內部會計問題出發，針對國有企業內部會計控制中存在的問題進行分析和探討，針對相關問題提出相應的解決措施，以切實提高我國國有企業內部會計控制水平。

 

二、國企的內部會計控制的意義分析

 

國有企業的內部會計對企業的重要性可以分為以下幾個方面的內容：

 

1、能夠使得企業在進行管理時提高效率

 

一套健全、完善的會計控制制度對企業的管理來講，能夠對在進行風險控制時具有更強的競爭力，有利于企業在經濟效益上的提高，其次對于國有企業的工作員工來講，較為有效的會計控制系統對以員工的工作帶來了一定的便利，在工作效率上也能夠到達一定的提高，使得企業從內部的分工協調上能夠做到高效管理和有效控制，保證企業經濟效益能夠得到一定程度的提升。

 

2、對于保證企業資金穩定性有著重要意義

 

對于國有企業來講，建立完善的內部會計控制工作有利于企業對于不法挪用公款的現象及時發現及時處理，減少企業的經濟效益損失;其次國有企業做假賬的現象較為普遍，一些不法之人利用會計工作上的一些漏洞做背后的小動作，破壞企業利益，而建立和完善企業內部會計控制工作能夠較好的控制這一現象的產生，對于企業資金流失的現象有一定的阻礙作用，從而使得企業的資金達到較為穩定的效果，防止資金出現流出的現象。

 

3、對于企業會計信息在質量上的提升有著重要意義

 

企業在進行決策是需要有效信息的支持，而會計信息就是其中較為重要的一部分。準確科學且質量有保證的會計信息是企業在日常的生產經營活動時進行重要的決策時的科學性和有效性的重要保證。因此企業在進行會計控制工作時做好各項報表的工作，對每項業務的收支情況進行詳細的記錄，通過計算得出較為有效的會計信息，對企業進行日常決策工作時能夠起到重要的參考價值。

 

三、我國國有企業中的內部會計控制工作中亟待完善的地方

 

1、缺少必要的監督制度

 

在進行國有企業的內部會計控制工作時，缺乏有效的監督制度不利于企業及時發現和處理違反公司制度的工作。一些企業在進行財務控制時往往會出現一些管理混亂的現象，從而導致企業的實際支出與賬目對不上;另外還有一些作為管理人員不能夠以身作則，假發票的現象屢見不鮮，這些都是由于企業的內部會計控制工作不夠完善，必要的監督制度沒有建立所導致的。

 

2、會計信息的真實性有待考量

 

對于國有企業的信息失真這一現象，主要的原因是多方面引起的，以下主要介紹兩種。

 

首先，一些企業存在著憑證不真實的現象。這個現象的主要存在方式有偽造憑證、擅自改寫數據、憑證或發票造價等。還有一些企業在實際的業務支出上都沒有較為科學的方式注明收支狀況，這些都必然導致會計信息的真實性不強，有待從管理上進行完善和提高。

 

其次是在預算的估計環節進行數據上的造假。

 

3、國有企業在機構的設置上存在缺陷

 

很多企業在建立時并沒有完善的法人治理的結構設置，使得企業在進行內部權利的調節時出現失衡的現象，一些財務監督機構實際上并沒有真正地起到監督的作用，而只是一個虛位，沒有實際的權利，這樣企業內部相互制衡和制約的作用就無法達到，必然造成一定程度的失衡。

 

四、國有企業內部會計控制質量提高的建議

 

1、完善企業制度

 

對于企業來講，從管理層面建立起相互制約的制度對于企業的發展有著十分重要的意義，能夠使得企業在政黨上實現中心圍繞。

 

2、完善監督工作，保證會計信息的可靠性

 

對于企業內部會計的監督工作，可以使得會計信息在可靠度上有一定的提高和完善。對于憑證工作要能夠辨別真實性后再進行相關的報銷工作。另外要能夠使得會計審計部分獨立出來成為具有實際效力的部門，才能夠切實的保證會計審計工作的有效性，從而使得會計信息的可靠程度進一步提高。

 

五、結束語

 

綜上所述，對于我國的國有企業來講實現較為有效的內部會計控制工作對保證企業的順利運營和企業經濟效益上的提高有著總要的作用和意義，因此企業要加強內部的會計控制工作。

 

但我國現階段國有企業內部會計控制工作中還存在著很多的漏洞和不足之處需要進行相應的完善工作，希望我國的國有企業能夠從實際出發，切實提高本企業的內部會計控制。

篇5

一、建立健全內部會計控制制度，規范單位內部行為

（一）做好會計系統控制行政事業單位要根據國家和地方有關法律法規和會計監管制度的要求，結合本單位的實際情況，設計科學合理，重點突出、便于操作的會計控制制度。設置會計機構，配備會計從業人員，建立崗位責任制，進行合理分工，形成相互監督和制約機制。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的編制、報送和保管處理程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

（二）強化審核批準控制規范授權審批控制程序，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。單位各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。此外，對于重要的資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務和直接接觸貨幣資金。

（三）實行實物資產保護控制進行資產記錄、保管、定期盤點和賬實核對，主要對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的流失。

（四）加強預算控制機關事業單位必須明確預算項目、預算標準和程序，加強預算編制、審定和執行等各環節的管理，強化預算約束。

二、推進會計信息化建設，促進管理水平的提高

行政事業單位運用信息技術加強內部控制可以提高控制效率，利用現代會計系統軟件，結合行政事業單位會計工作的特點，根據內部控制規范制度要求，將內部控制流程、關鍵控制點等固化在信息系統中，促進內部控制規范制度的設計與運行更加有效。同時，應當加強對信息系統升級與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。

三、加強會計人員的資格審查和培訓，確保內部會計控制制度有效實施

（一）嚴格會計人員從業資格的審查認真貫徹執行新《會計法》的規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，會計主管負責人除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

（二）加強會計人員和單位負責人的培訓第一，通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策，遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使職責權力。第二，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業單位負責人財政法規及內部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對內部會計控制制度建設重要性的認識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環境。

四、加強內部審計監督

強化內部審計監督可以發現內部控制缺陷，改善內部控制體系，促進內部控制的健全性和合理性，同時提高內部控制施行的有效性。內部監督分為日常監督和專項監督，日常監督對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等，主要是對建立與實施內部控制的執行情況進行常規、持續的監督檢查。專項審計監督是在組織結構、關鍵崗位人員等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某些方面進行有針對性的審計監督檢查。通過日常和專項審計監督了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

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一、會計電算化對內部會計控制的影響

(一)基于分工的內控機制失去了作用

在手工會計環境下，單位會計部門通常根據會計業務性質的不同，即核算內容的不同，分設若干個崗位并配備會計人員，分別主管會計工作的一個方面，職責分工明確。各職能崗位通過對會計業務的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監督的局面。在電算化環境下，由于原有崗位的大部分工作都由計算機完成，數據處理呈現出集中性的特點，建立在崗位職責分工基礎上的內控機制顯然失去了作用。

(二)審查復核機制削弱

在手工會計環境下，賬務處理工作被分成填制憑證、記賬、結賬、對賬、編制報表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個步驟都是對前面步驟的審查與復核，前一個步驟中出現的錯誤往往可以在后一個步驟中發現而得以糾正。如憑證的錯誤可以在記賬中發現，記賬的錯誤又可以在對賬中發現，對賬中未發現的錯誤還可以在編制報表時發現等。在電算化環境下，賬務處理呈現出“一體化”趨勢，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，手工方式下的各處理步驟不復存在，審查、復核等控制機制隨之削弱，甚至消失了。

(三)電子數據的可靠性面臨挑戰

在手工會計環境下，會計信息被記錄于憑證、賬簿等紙張上，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章，其法律效力是被廣泛承認的；并且一旦出現錯誤進行修改時，無論采用何種方式都會留有痕跡。而在電算化環境下，賬戶記錄和紙介質已逐漸分離，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的唯一載體，憑證、賬簿、報表等均可在計算機中以電子形式存放。對于電子數據不易實現簽字、蓋章等具有法律效力的手段，并且電子數據可被輕易修改而不留任何痕跡。另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息丟失或毀壞的危險增大。

(四)系統的安全性受到更大的威脅

在電算化環境下，所有的會計數據和處理程序都保存在計算機中，一旦計算機系統由于某種原因而無法運行，如突然停電、病毒發作等都會造成數據丟失。特別是在網絡會計環境下，其開放性、分布式的特點也給會計信息系統的安全性提出了更加嚴峻的挑戰。一方面，由于網絡會計系統所依托的Internet/Intranet體系使用的是開放式的TCP/IP通信協議，它以廣播的形式進行傳播，存在著搭截偵聽、口令字試探和竊取、身份假冒等安全隱患；另一方面，網絡環境下的分布式操作使系統可能受到非法攻擊的點增多，黑客（Hacker）侵擾、病毒感染等破壞性極大。

二、電算化環境下內部會計控制的措施

通過以上分析可見，建立在傳統手工會計模式基礎上的內部控制方式在電算化環境下已受到巨大沖擊，我們需要結合內部控制所要達到的目的和現代信息技術的特點采取新的控制措施。

(一)職能分隔控制

通過建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、防止或減少錯弊發生的目的。要將系統內不相容職務劃分清楚，由不同人員負責不相容職務，劃分時可參照手工會計中職能崗位的分工，同時要符合計算機處理的特點。系統管理員、制單人員、審核人員及維護人員的職權是不相容的，必須分工明確，不得兼任。例如，專職系統操作員只能使用經編譯并加密的程序，不能再接觸系統設計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；審核與制單不能是同一個操作員；系統軟硬件維護人員不能擔任系統操作和會計工作。

(二)授權控制

在電算化環境下，原來人與人之間的關系部分地轉化為人與計算機之間的關系，這就涉及到計算機如何識別上機操作人員的身份以及權限控制的問題，即對上機操作人員能夠使用的資源加以控制。具體來說，誰有權進入系統，誰有權打開和使用哪一些文件，誰有權錄入、處理、審核、查詢和保管系統數據等，都由系統管理員或賬套主管授權，然后利用口令密碼的措施加以控制。上機人員只有在正確輸入系統要求提供的口令密碼后，才被允許對相關的功能模塊及數據進行作業。這樣，既可以防止非指定人員擅自使用系統，也可以防止操作人員超越權限接觸系統，達到明確責任的目的。

(三)操作日志控制

操作日志就是系統的安全監控程序，它用來記錄用戶運行應用程序和使用數據的活動，以便使所有的操作都能留有記錄、有跡可尋，日志記錄是計算機審計工作中常用的資料。因此，日志文件應妥善保管，應由專人進行經常性審閱。值得一提的是，這種監控程序通常應在操作系統下運行，不受應用程序的控制和影響，而且不應讓用戶感覺到它的存在。

(四)防錯、糾錯控制

在電算化環境下，輸入環節是用戶與計算機的接口，工作量大且容易出錯，而輸入數據的準確性又是保證運行數據和輸出數據正確性的關鍵。如果輸入的原始數據是錯誤的，那么不論以下的處理過程如何正確，程序設計得如何合理，都不可能得到正確的結果。因此，會計軟件一般都要根據輸入的每一種原始數據的特點加入了適當的防錯、糾錯控制功能，并通過程序化步驟進行有效性、正確性校驗，主要方法有：二次輸入、平衡校驗、界限校驗、類型校驗以及代碼校驗位校驗等。

(五)修改控制

由于電子數據很容易被不留痕跡的改動，因此會計軟件一般都要提供修改權限與修改痕跡的控制功能，防止電子數據被非法篡改。如對已經登賬處理的會計憑證，軟件只能提供留有痕跡的更正功能；對計算機根據機內賬簿生成的各種報表數據，軟件無修改功能等。對于憑證的錯誤，一般要分以下三種情況處理：①憑證填寫錯誤，數據還未輸入計算機。錄入人員不得更改，應退回憑證填制部門糾正后再進行輸入。②錯誤數據已輸入計算機，但還沒有登記有關機內賬簿。如果是輸入錯誤，錄入人員可以直接修改；如果是憑證出錯，則應退回憑證填制部門糾正后再由錄入人員進行修改。③錯誤數據已登記有關機內賬簿，只能通過輸入記賬憑證的方法進行沖正或補充（即紅字沖銷法或補充登記法）。但不論在何種情況下，審核功能與輸入、修改功能都不允許同一個操作員使用。

篇7

管理力度也是影響地勘單位會計控制管理的重要方面。目前由于地勘單位的財務管理模式相對比較落后，使得地勘單位的管理根部上市場經濟發展的需要，給會計控制管理帶來了很大的難度。目前會計控制中存在著許多的問題，比如對具體業務控制的深度和廣度都十分欠缺，內部控制的執行部門按照相關規范難以深入到各個業務的每個環節進行控制。使得會計控制的力度得到了很大程度上的削弱。

加強地勘單位會計控制的措施

面對目前地勘單位會計控制中存在的問題，我們必須采取科學合理的方法對其進行處理。我們可以從以下幾個方面入手：首先，要使得相關工作人員的專業能力和綜合素質提升，這樣才能使得地勘單位會計控制工作更加順利的進行。

（一）強化地勘單位賬款管理，加快資金回收速度

當前地勘單位資產當中應收賬款比重比較大，這是造成資金回收風險的一個非常重要的方面，所以，一定要強化應收賬款管理。第一，需要建立一個專門研究工程對策和客戶資信的部門進行應收賬款管理，減少因為缺少控制而造成應收賬款回收較慢的風險；第二，建立健全應收賬款賬齡分析制度，從而更好的辦理相關認真手續，從而有效防止超過訴訟時效。第三，建立健全對賬認證制度。需要根據業務量大小及其時間等相關因素對于收賬款定期核對，并且需要由雙方當事人簽章，從而作為有效的對賬依據。

（二）健全內部控制制度

健全的內部控制制度是加強內部控制的重要保障。地勘單位應結合本單位的實際情況，加強對薄弱環節的控制，落實崗位責任制，明確各級人員的職責和任務。同時還應加強不同職位間的相互監督，形成一個互相制約的有效機制，防止違法違紀行為的發生。一直以來，地勘單位所辦企業基本上規模比較小，組織體系屬于垂直管理的方式，管理幅度比較窄。因為受到了規模、人力、物力、財力等影響，內部控制機構的崗位設置及其職責劃分較為容易發生交叉的現象，對于單位的經營和發展產生了很大的影響。所以，需要依照單位自身情況的需要，從經濟性和實用性考慮，認真分析運作控制，健全內部控制制度。

（三）強化內部控制監督機制

地勘單位制定的內部控制制度不管是從管理層還是員工都需要全面執行，即使制度再完善，假如不去運行，那么也不能夠起到制度的作用，所以需要強化內部控制監督工作。要檢查信息資料系統，分析相關財務和經營記錄與報告是否包括了完整的資料；監督檢查是否符合相關規定，是否存在違規越權的行為；認真審查項目，從而真正確保與制定的目標相同，從而達到預定計劃執行的效果。

（四）重視地勘單位內部會計風險控制

在當前經濟條件下，因為企業所在的環境及其自身經濟較為復雜多變，在經營的過程中必然會遇到一些風險。所以研究風險問題，應用科學的方法對于風險進行分析并控制，已經成為了當前地勘單位在實踐過程中的新課題。企業應當建立起“風險識別、風險評估、風險預防、風險控制”的管理機制，特別應加強財務風險的預防和控制，通過制定應付風險的方案和措施，以增強企業的財務應變能力，及時有效地阻止不利事件的發生，把風險降到最低限度

結語

篇8

一、現代信息技術在高校會計工作中的應用

現代信息技術主要是指信息的采集、處理和傳遞技術,包括通信技術、計算機技術等。它一般包括計算機技術、多媒體技術、現代通信技術和計算機網絡技術,其中計算機技術處于現代信息技術的核心地位。高校具備了科技和人才的優勢,近年來,隨著高校的跨越式發展,現代信息技術、尤其是網絡技術廣泛應用于高校財務工作,會計技術手段也由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計電算化也由簡單的賬務處理發展到涉及收費管理、資產管理、預算控制的綜合管理階段性,會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實施,銀行POS機的應用、網上繳費推行,使電子商務被引用到高校財務工作中,借助強大的計算機網絡技術,繁雜的財務數據交由計算機處理,使財務管理實現了從事后到實時的轉變。網上銀行、“銀企互聯”的應用,使高校財務日常報銷工作進入無現金報賬時代,通過資金收支業務的電子劃轉,最大限度地減少現金流動,有效地預防和降低現金周轉風險,確保了高校資金安全。

二、現代信息技術對高校內部會計控制的影響

1、內部控制形式的影響。傳統的會計環境下,在賬務處理中通常通過人工進行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發生額的平衡檢查,以及實施賬賬核對、賬證核對等,內部會計控制的形式主要是人員的內部牽制制度。現代信息技術環境下,計算機強大的計算功能取代了人工繁瑣的數據核算工作,一些內部控制措施也通過計算機程序完成,從輸入會計憑證到輸出會計報表,只要保證數據錄入正確,系統安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞,是不會出現賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現象的。因此,內部控制由單一的人工控制轉變為人機結合的共同控制。

2、內部控制對象的影響。傳統的會計環境下,高校發生的各項經濟業務均記錄在紙張之上,會計內部控制對象是財務人員和相關處理程序,通過制定相應的崗位責任制和內部牽制制度,保證會計信息的正確性和資產的安全完整。現代信息技術環境下,與各項經濟業務相關的信息由財務人員直接輸入計算機,記錄、儲存在磁性介質上,通過財務軟件和網絡系統進行處理。原來需要由幾人或幾個部門按預定的步驟完成的業務事項,現在集中在一人或一個部門完成;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成,因此,會計內部控制的對象不僅是財務人員,而且還涉及對計算機的控制。例如,計算機硬件的維護、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

3、內部控制內容的影響。在傳統會計環境下,內部控制主要包括:會計憑證保管、整理、歸檔的控制,記賬程序的控制,會計人員崗位責任的控制等。隨著現代信息技術的引入,高校會計記賬工作完全由計算機替代,內部控制內容也隨之發生了新的變化,內部控制內容的重點轉變為原始數據的輸入控制、會計信息輸出控制、人機交互處理控制、計算機系統之間的聯接控制等信息處理控制,還有網絡系統安全的控制,系統權限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員、系統維護人員等的崗位責任制度等。

4、數據安全性的影響。在傳統會計環境下,高校的經濟信息都反映在紙質憑證和賬簿中,增加、刪除、修改會計憑證或會計賬簿都留有痕跡,可以通過不相容職位的分離和必要的簽字授權等方式防范作弊,保證財務數據的安全。在現代信息技術下,會計信息儲存在計算機磁性媒介上,數據容易被不留痕跡地進行修改和刪除。磁性介質也容易受損壞,且有丟失或毀損的危險。加之數據高度集中,未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件并進行復制、偽造、銷毀等,財務數據的安全性對內部控制提出了更高的要求。

三、現代信息技術下加強高校會計內部控制措施

1、提高會計人員綜合素質。高校作為技術和人才培養的搖籃,現代信息技術在會計工作中的應用對會計人員提出了更高的要求:從計算機操作到軟件應用,從數據錄入到財務分析,從網絡安全到財務法律法規,會計人員不僅需要具備扎實的會計專業知識,還需要掌握必要的計算機知識,如財務軟件應用、數據庫管理及網絡安全等。此外,與手工會計系統相比,儲存在計算機磁性媒介上的數據更容易被不留痕跡地篡改,數據文件被非法瀏覽、復制、偽造、銷毀的風險更大,對會計業務人員道德素質的要求也更高。因此,高校會計人員在不斷更新知識結構,提高業務水平和計算機技能的同時,還應該不斷提高職業道德水平,成為既懂會計業務、又精通計算機應用技術的復合型人才,確保內部控制措施能夠落到實處。

2、加強組織管理控制。組織管理控制是指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制。其基本目的是使相關人員相互牽制、相互制約、防止或減少差錯、舞弊和犯罪行為的發生。組織管理控制的基本原則是不相容職務相分離,例如執行與記錄、授權與執行都應相互分離。不相容的職務主要有授權批準與業務執行、軟件開發與軟件操作、數據維護管理操作與電算審核、數據錄入與審核記賬、系統操作與系統檔案管理等。通過建立健全各崗位的職責,使不同崗位、不同職務互相監督、互相制約,從而達到內部控制的目的。在組織管理控制中應實行操作人員分級授權管理,系統管理員給職務不相容的崗位設置不同的操作權限,避免由一個人經手一項經濟活動的全過程。此外,還應建立不定期的崗位輪換制度。

3、加強日常操作控制。數據輸入、處理和輸出環節是信息化管理中可能產生錯弊的關鍵節點,因此,高校在實施內部控制中,既要設置對各控制點的控制,也要設置對系統管理員的監控,包括權限、計算機操作痕跡的監控。首先,應制定完善的操作管理制度,明確會計人員的操作內容和權限、嚴格密碼管理,嚴禁越權操作。其次,在輸入、處理和輸出中,還要采用各種技術手段對數據的準確性進行校驗、設置相應崗位進行分級復核、審核,確保會計信息的安全準確。此外,還要嚴格電算化會計檔案的管理,對會計數據要定期檢查,定期備份,防止存儲介質的損壞。

篇9

關鍵詞：會計準則；會計控制；上市公司；內部審計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0125-02

一、會計控制的概念

美國注冊會計師協會《專業準則》（1973）對會計控制的定義是：“包括與資產安全和財務記錄可靠性有關的組織計劃以及程序和記錄”[1]。中國財政部《內部會計控制規范――基本規范》（2001）將“會計控制”定義為：“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”以上定義涵蓋了以會計方法實現的控制和為保障該控制所實施的控制。1958年美國注冊會計師協會（AICPA）審計程序委員會（CPA）《審計程序公告第29號》第一次將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。這種劃分是源于當時審計人員對內部控制如何“促進效率”和“鼓勵遵守既定管理政策”的疑惑。《審計程序公告第33號》（1963）進一步明確：獨立審計師應主要檢查會計控制，并指出，會計控制主要和直接與財產安全及財務記錄可靠性相關；管理控制主要用于營運效率和遵守既定管理政策[2]。美國注冊會計師協會程序委員會《審計準則文告第1號》認為，管理控制所包含的授權行為是會計控制的起點，而會計控制同時合理保證管理控制的實施。

二、會計準則視角的會計控制

1.中國企業會計準則建設進程。企業會計準則體系作為中國資本市場的重要規則，是社會資源優化配置的重要依據，是生成和提供高質量會計信息的重要技術標準[3]，保障了真實、透明、可靠的財務報告的形成。到目前為止，中國企業會計準則建設進程經歷了四個階段：一是財政制度決定階段（建國初至1992年）。在計劃經濟體制下，中國會計核算規范體系處于財政制度決定財務制度、財務制度決定會計制度的格局[4]。二是行業會計制度階段（1992―1997年）。1992年財政部了“企業會計準則（基本準則）”和“企業財務通則”，并于同年出臺了“股份制試點企業會計制度”、“外商投資企業會計制度”和13個行業會計制度，中國會計制度的變遷進入了基本準則指導下的行業會計制度階段。三是基本準則、具體準則和企業會計制度并存階段（1997―2006年）。從1997年起，財政部先后借鑒國際財務報告準則，了16個具體準則。2000年底中國出臺《企業會計制度》，2001年11月了《金融企業會計制度》，2004年4月了《小企業會計制度》，對分行業會計制度進行了初步統一，進入基本準則、具體準則和企業會計制度并存階段。四是新會計準則階段（2006年至今）。2006年2月15日，財政部了39項會計準則并于2007年7月1日起在上市公司先行實施，上市公司不再執行原準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。這標志著上市公司執行分行業會計制度的歷史結束，會計工作統一在會計法和企業會計準則的規范下，走上國際趨同的道路。統一的、國際趨同的企業會計準則體系適應了上市公司跨業經營的特點。

2.會計控制目標的國際趨同。國際會計準則理事會從2002年開始，將國際會計準則更名為國際財務報告準則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場出發。美國證券交易委員（SEC）2003年6月的最終規則規定，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置情況；（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易進行必要的記錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求；公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；（3）為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。該定義遵循《2002年薩班斯―奧克斯利法案》有關條款，并與《證券交易法》關于內部會計控制的描述保持一致。中國注冊會計師協會2002年2月的《內部控制審核指導意見》，也將內部控制審核內容定義為與會計報表相關的內部控制。從企業經營管理角度來看，經營成果歸根結底要通過財務報告來反映。從資本市場監管角度，公司編制的財務報告反映企業管理層受托責任的履行情況，是溝通管理層與投資者和社會公眾、促進資本合理流動和資源優化配置的紐帶與橋梁。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業內部控制的重心和主體。

1999年中國修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即《內部會計控制規范――基本規范》（2001）等七項內部會計控制規范，提出了會計控制包括“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”在內的三大目標。審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度提出相關會計控制的要求。中國2006年2月的《企業會計準則》和2007年1月的《上市公司信息披露管理辦法》提出了上市公司財務報告可靠性要求，財務報表內部控制成為人們的目光聚焦之地。財政部等五部委2010年4月聯合企業內部控制及其配套指引，要求注冊會計師對財務報表內部控制的有效性發表意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷予以披露。這些規定從客觀上要求內部控制以財務報告內部控制為核心，適應資本市場的需要。

從國內外實踐可以看出，內部控制的領域逐漸突破了會計控制的范圍，向全面風險控制發展 [5]，但財務報告內部控制更加突出，以財務報告內部控制為核心的內部控制正在成為共識。中國新會計準則體系同樣突出了財務報告的地位和作用，成為中國當前條件下會計控制的基本目標。會計準則作為會計法規體系的組成部分，是會計控制的重要標準和核心標準，為會計控制搭建統一的制度平臺。貫徹會計準則是上市公司的重要法定職責，因此，會計準則視角的會計控制的目標與會計準則的目標以及國際會計準則財務報告的目標高度一致。企業應加強企業會計控制建設，建立科學嚴密、公開透明、監督有力的會計控制，形成貫徹實施新會計準則的重要內在保障機制，通過確保會計準則有效實施，從而為財務報告可靠性提供保證。人們對臭名昭著的“安達信”案例的反思也恰恰說明，會計行業有必要歸其本原定位，應該是以財務報表鑒證為核心開展會計控制審計，而不是咨詢。

三、強化企業會計控制，促進會計準則實施

1.完善會計控制體系建設。上市公司應依據《會計法》和《企業內部控制基本規范》、《企業會計準則》等法規準則的要求，建立和健全會計控制制度，完善會計控制體系，發揮會計核算、監督和報告職能，確保企業財務報告的真實、可靠和完整。一是企業依法設置會計機構，配備合格的會計從業人員，建立一支熟悉會計準則的會計人員隊伍。二是加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。三是企業建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，將舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達至全體員工。四是健全會計監督體系，促進會計控制持續完善。

2.發揮內部審計監督作用。內部審計是組織內部設立的獨立的評價機制，內部審計在董事會或其審計委員會領帶下對組織的內部控制、風險管理和公司治理實施評價。2001年，財政部《內部會計控制規范――基本規范（試行）》，規定由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。國資委、中國保監會、中國銀監會等部門先后出臺一系列指引和辦法，要求國有企業、金融機構內部審計對其內部控制體系健全性和有效性進行審計。2006年，上交所和深交所先后《上市公司內部控制指引》，要求上市公司設立內部審計部門或專門職能部門對內部控制進行審計。中國一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地開展了對內部控制審計的探索和實踐[6]。在當前條件下，上市公司必須適應經濟轉型發展的要求，擺脫傳統審計方式的束縛，向審計企業經營管理全過程轉變，將審計的觸角伸到經營的各個環節。不斷健全企業會計控制，報賬企業會計準則有效實施。

3.重視外部治理監督作用。公司的內部會計控制活動不僅僅是內部治理的需要，也應適應公司外部治理的需要。加強對各上市公司和非上市企業貫徹執行企業會計準則的情況，維護市場經濟秩序，是國家財政部部門的法定職責。國家審計機關和會計師事務所依照有關法律、法規對企業會計工作實施監督檢查，是維護國家與中小的利益和建立現代公司治理機制的需要。企業應重視國家財政、審計機關和注冊會計師事務所等外部治理的權威作用，同時，企業要適應外部治理的要求，增強會計從業人員的職業自覺，堅持以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”作為最高原則加以自律，切實改進內部會計控制，認真履行執行企業會計準則的義務，確保企業會計信息質量，為資本市場的健康發展作出自己的貢獻。

參考文獻：

[1] Lawrence B.Sawyer.索耶內部審計[M].北京:中國財政經濟出版社，2005:7.

[2] 鄭石橋.內部控制實證研究[M].北京:經濟科學出版社，2006:7.

[3] 財政部會計司.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社，2008.

[4] 盧俠巍.中國會計理論與實踐熱點[M].北京:經濟科學出版社，2009:1.

篇10

加強內部會計控制建設是解決單位內部控制弱化和管理松弛的有效措施。基層林場在不斷提高自身生態效益、社會效益和經濟效益的同時，也為林業事業的發展做出了巨大的貢獻，但目前我國大多數基層林場尚未建立完善內部會計控制制度。

基層林場內部會計控制為什么會失效

首先，基層林場內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分基層林場對建立的內部控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的基層林場內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

其次，基層林場內部會計控制不嚴格。主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員身兼數職，職責不明。會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式。常常存在著一個人全過程辦理貨幣資金業務的收付工作，有相當一部分的基層林場沒有建立內部審計機構。

第三，會計人員職業道德意識薄弱。會計人員是內部會計控制最好的執行者，正因為如此，會計人員的職業道德和素質的高低，就決定了企業內部控制的成敗。

近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的后續教育沒有跟上，從一些實踐來看，會計職業道德存在著被忽視或流于形式的問題，具體表現在：有些會計人員墨守陳規、不求上進、缺乏鉆研業務的精神，缺乏職業理想和敬業精神，同時他們不學法、不懂法，對會計準則、會計制度知之甚少，當單位的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，放松了對違法違紀行為的監督，從而導致虛假會計信息的產生，使內部會計控制流于形式。

怎樣加強基層林場內部會計控制

一是建立嚴密的基層林場內部控制體系。

為了保證財務會計內部控制制度落實到位并達到預想的效果，從會計核算對象的角度出發，完善會計事項的操作規程；從會計行為主體的角度出發，規范會計工作行為。重點對會計機構和會計人員、貨幣資金、固定資產、投資借貸、成本費用、會計檔案等方面進行系統規范，從而形成從收入到支出，從主業到多種經營，從物流到資金流，從主管領導到基層會計、出納人員的權責分明的財務會計內部控制制度。

在基層林場一線崗位，凡涉及供、產、銷、人、財、物等經濟業務的活動，應在全過程中建立相互牽制、相互制約的內部控制制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事經濟業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理各類業務的全過程。

設立事后監督，單位負責人、會計人員、經辦人員，都對內部控制負有責任，而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內部控制執行者。會計部門在常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小基層林場無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。

二是加強會計人員職業道德教育。

會計人員職業道德素質的高低，決定了內部會計控制是否能有效的進行，只有職業道德水準高的會計人員，才能夠生產出高質量的、真實的會計信息，加強會計人員職業道德教育已刻不容緩，職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

三是發揮財務主管在內部會計控制中作用。