導語：如何才能寫好一篇企業所得稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，現對財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題明確如下：

一、財政性資金

（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

二、關于政府性基金和行政事業性收費

（一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。

篇2

依照企業所得稅法規定，墾區國有農場均屬于企業所得稅的“獨立納稅人”。顧名思義，國有農場即其土地完全歸國家所有的農業生產組織。20世紀末葉，國有農場實行農業經營體制改革，原農場生產成員即“農工”變成了土地承包經營主體――家庭農場，國有農場則成為國有土地分配、協調、管理者，也是農場社會經濟和文化科技建設主體，并履行一定的政府職能。同時，農場依然保留原來的財務機構和會計核算業務。稅務機關在實施稅款征收和檢查所得稅，自然需針對農場而非個人“家庭農場”。而農場主要經營收入就是耕地收入，耕地收入究竟是否應該納稅？各地國稅機關和稅務干部認識不盡一致，給國有農場帶來巨大的所得稅困惑。所以，系統研究解決國有農場土地承經營收入應遵循的所得稅政策問題，就顯得十分重要和迫切。

一、國有農場耕地經營收入狀況

（一）農場農業經營體制

國有農場，原名“國營農場”，它是國家投資并安排和委派復原官兵等對國有土地進行開發、開墾從事農業生產所設立的農業經濟組織。在20世紀80年代初以前，國營農場實行集體生產經營，實行“收支兩條線”――農業收入除了繳納地方政府的農業稅和預算項目支出外，全額上繳中央財政，其生產資料和農工工薪等支出均由中央財政預算劃撥。1983年國家“第二次利改稅”后，農場由上交利潤改為上繳企業所得稅。自此，農場成為所得稅納稅主體。到20世紀90年代，國有企業全面實行“轉軌變制”改革，核心就是推動產權與經營權徹底分離，“國有”單位不再是“國營”主體。從此，扣在國企頭上四十余年的“國營”帽子永久地摘掉了。農場改革的核心內容就是耕地。雖然其耕地為國有，但畢竟是農墾人賴以生存的“命根子”。原來擁以十幾萬、幾十萬甚至上百萬畝耕地、具有明顯壟斷特征的大農場，被要求按農工人頭、家庭人口等為依據，劃分“勞力田”和“口糧田”等進行分戶土地承包，購買農業大機械及配套農機具的大戶單獨承包成千上萬甚至幾萬畝耕地，被稱為“家庭農場”；單純持有農機或農具的零散農戶承包耕地相對少一些，他們相互自發地聯合成為農機農具“配套”進行共同經營，同樣也形成規模化生產的小農場。這就是全國流傳的農墾系統“大農場套小農場”的雙層經營體制。

（二）國有農場耕地經營收入范圍

國有農場耕地承包認真執行《黑龍江省國有農場土地承包管理辦法》規定，將農業土地分為責任田和機動田兩種。其中：責任田按農場所在縣（市）農民實際二輪土地承包平均面積，以在場戶口為依據分給本場農工及其家屬，在冊農工可適當高于家屬；機動田比重不得超過10%，且其承包須按“先農工后家屬、先場內后場外”原則執行。由于國有農場耕地規模較大，加之承包后農場還掌握著一定數量的機動田需要落實“自由生產主體”。所以，就出現了農場耕地經營的復雜性：多數耕地承包給場內職工家庭以及無職工身份的家庭經營，農工不承包的機動田等耕地需要對場外招標承包。由此，農場可以獲取的耕地經營收入就包括場內職工家庭上交承包費收入、非職工家庭上交承包費收入和場外單位或個人經營農場土地交納的收入三種。

二、國有農場耕地經營收入適用所得稅政策

首先需說明，國家財稅主管機關圍繞全國農業生產經營制定的相關法規政策條款，特別是針對廣大農村專門制定的一系列有關所得稅的各種政策，均普遍適用于國有農場。

（一）農林牧漁業所得減免稅的一般規定

適合國有農場耕地經營收入的所得稅法規定，是《中華人民共和國企業所得稅法》第27條及《企業所得稅法實施細則》第86條第1款第1項規定，即從事農、林、牧、漁的各項所得，免征或減征企業所得稅。其中，適合國有農場的免稅范圍主要六項：（1）與民生最為貼近的蔬菜、谷物（稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等）、薯類、油料（向日葵、花生、油菜籽、芝麻等）、豆類（大豆和其他雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等種植）、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材（不含殺蟲和殺菌目植物）的種植；（4）林木的培育、種植和林產品的采集；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）灌溉（水利工程建設與管理除外）、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。涉及農場減半征稅的，一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，二是內陸養殖。需說明的是，本條款中沒有列明的農、林、牧、漁業項目以及國家禁止和限制發展的項目，不得享受企業所得稅的稅收優惠。

（二）農場職工承包耕地所得免稅的專門政策

多年來，國家專門為農墾發展做出的稅收優惠極為罕見，而針對黑龍江省農墾耕地經營所得特別進行強調規定的更是寓意深刻，表明在黑龍江農墾區域內有關國有農場耕地收入納稅的稅務爭議已經上升到國家政策高度。2008年后，黑龍江省國稅系統許多基層單位對墾區國有農場進行所得稅檢查，紛紛要求農場將收取耕地承包費收入調增所得額補繳企業所得稅，引起許多農場不滿和抗議。為此，黑龍江省國稅局致函請示國家稅務總局。2009年12月31日，國家稅務總局了《關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的批復》（國稅函2009[779]號），明確指出黑龍江墾區國有農場實行以家庭承包經營為基礎、統分結合的雙層經營體制。國有農場雖將土地發包給其職工經營，但其對家庭承包戶的農業生產經營活動和企業行政實施統一管理，并統一為農場職工上交養老、醫療、失業、工傷、生育五項社會保險和農業保險費。家庭承包戶以土地承包費名義向農場上繳的收入應屬于上交“內部承包費”，本質上不會改變國有農場農、林、牧、漁業生產經營收入性質。為此規定，黑龍江墾區國有農場從家庭農場承包戶以“土地承包費”形式取得的從事，屬于農場“從事農、林、牧、漁業項目”的所得，可適用企業所得稅法及其實施細則規定的企業所得稅優惠政策。

三、農場耕地收入的企業所得稅政策應用探析

表面看，國有農場有了“國稅函2009[779]”保護，似乎就高枕無憂了。但如果深入了解農墾耕地經營實際情況就會發現，國有農場耕地承包對象多種多樣，耕地經營收入來源渠道各不相同，是否適合國家明確的所得稅政策需要具體問題具體分析。

（一）耕地對場內職工獲取收入實行備案免稅

企業所得稅法規定免稅的從事農、林、牧、漁業所得，普遍適用于從事稅法規定范圍的自負盈虧、獨立核算的獨立法人單位。結合“國稅函2009[779]號”文內容說明就可以看出，法人單位可以是直接從事企業所得稅法實施條例規定范圍的農林牧漁業并獲取所得的企業，也可以是擁有或承包農業土地使用權后再將耕地轉包給第三方從事農林牧漁業的企業，但從政策內涵看，土地承包也必須符合企業承包法規定，即只有向企業內部員工承包耕地獲取的農林牧漁所得，才符合免征或減征企業所得稅政策規定。這就表明，國有農場將土地承包給內部農工（國營農場時期具有農業職工編制享受國企職工待遇的人員）家庭承包收取的承包費收入，完全符合稅法規定的農、林、牧、漁所得免稅的條件。

（二）向場外租地獲取經營收入應依法納稅

改革初期，受政策限制，農場土地全部對內承包經營。這樣，農場預留的機動地和無人承包的剩余地，都由農場組織生產經營或強制各級各類管理人員承包經營。隨著政策開放和農業生產方式的轉變，農場引入了大量外來人員承包耕地。既解決了農場對剩余少量土地統一生產的組織管理壓力，降低了生產成本，盤活了土地效益，又引入了地方農村水田種植管理等的先進經驗，提高了土地的生產能力。但對農場而言，卻出現了場外人員承包國營農場土地所繳納費用的企業所得稅問題――農場認為對耕地進行統一作價對外承包收取費用，簽訂了承包經營合同，并要求外包戶按農場生產作業要求從事農業生產內容，接受農場制度管理，所以其收取費用應按照“承包費”確認為免稅的農業生產經營所得。這是對稅法和稅收政策誤解。事實上，耕地對場外名義上用“承包”一詞，實際卻是將土地這項“資產”租賃給場外使用，其收入性質為“租金”。

（三）農場職工子女承包土地的承包費的所得稅

農場職工子女承包土地的租金處理，是目前稅收上的一個嶄新問題，也是亟待研究解決的所得稅政策“盲區”。改革三十四年來，原農墾職工絕大部分已經到退休年齡，逐漸脫離了農場人力資源檔案設置的“崗位”，其子女將接替“上崗”。但由于農場并非如地方一樣將土地依法固定承包給農民三十年或五十年不變，而是實行一年一承包或至多三年一承包的制度。這樣，原農工退休后，其子女每年需向農場重新包地，依照承包合同所交納的費用，稅務機關普遍堅持認為，農場職工子女并非“農工”，農場也不為之繳納社保費，因此不能適用“國稅函2009[779]號”文規定，農場應就此收入繳納企業所得稅。目前，黑龍江省各地稅務機關正緊鑼密鼓地檢查各農場此項所得。農場對此找不到可靠政策依據卻又認為按照“管理成本”核收的承包費繳稅不合理，且因稅務機關也不能出示明確的稅收政策而拒絕支付所查補或追繳的所得稅款。這樣，征納雙方一直處于十分緊張的“僵持狀態”。筆者認為，稅務機關針對職工子女交納的農場土地承包費查征企業所得稅，缺乏必要和充足的法定依據，單純依照簡單的專業判斷對納稅人做出征稅決定是不恰當的，也容易引發納稅人對國家稅收的反感情緒。雖然農場不再確認新一代農墾人的“職工身份”，也不承擔起社會保險和住房公積金繳納責任，但其包地費用應仍屬于“承包費”，同農場收取的場外包地“租金”，有著本質區別。所以，農場對內部職工子女、家屬以及有農場戶籍而無職工身份人員承包土地所獲取的經營收入，應符合所得稅法及相關政策精神享受免征所得稅待遇。

此外，根據2003年3月1日起實施的《中華人民共和國農村土地承包法》（以下簡稱“土地承包法”）第15條規定，家庭承包的承包方是本集體經濟組織的農戶。農場職工子女承包本場土地，是接替其父親承擔起贍養家庭的責任和義務，即所承包土地收入是全家生活的來源。因此，與農村的“農戶”承包具有同樣意義，也應同農村承包農戶享有同等法定權益。作為新一代“農墾人”，他們是農場一級“集體經濟組織”的家庭承包成員，不僅擁有依法對本場土地的優先承包權，而且理所當然就是農場法人內部的非法人生產單位“而非個人，即屬于作為農場職工家庭的代表，依法書立《土地承包合同》，依法在場內從事農業生產；同時，《土地承包法》第20條規定，農村土地是指農民集體所有和國家所有依法由農民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農業的土地；耕地的承包期為三十年，草地的承包期為30―50年，林地的承包期為30―70年；第27條規定承包期內，發包方不得調整承包地。2005年9月1日起實施的《土地承包法司法解釋》第5條規定，采取家庭承包方式的農村土地，承包期為國家規定的法定期限。這說明，農場職工作為“家庭農場主”承包土地，符合采取“家庭承包方式”的農場土地，其承包期應自《土地承包合同》書立年份或者2003年土地承包法生效開始，達到土地承包法規定的期限。農場職工或其子女從事生產經營均為家庭承包土地的生產者，農場職工或其子女是家庭承包戶的代表。雖然農場從有效管理土地角度出發實行一年一承包，但不影響家庭承包期和土地實際經營權。農場職工子女只要在法定承包期內在農場從事農業生產經營，均為家庭承包土地，其所上交的承包費也就屬于農場從事農、林、牧、漁項目所得，因此應該享受免稅。

篇3

（一）從事農、林、牧、漁業所得可以免征、減征企業所得稅

企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。

企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

（《企業所得稅法實施條例》第八十六條）

（二）從事公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業所得稅

國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用的項目，不得享受企業所得稅優惠。

（《企業所得稅法實施條例》第八十七條）

（三）從事環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅

符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

（《企業所得稅法實施條例》第八十八條）

《企業所得稅法實施條例》第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

（《企業所得稅法實施條例》第八十九條）

（四）技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（《企業所得稅法實施條例》第九十條）

（五）小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅

符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

（《企業所得稅法》第二十八條）

符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（《企業所得稅法實施條例》第九十二條）

（六）高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

（《企業所得稅法實施條例》第九十三條）

（七）軟件產業和集成電路產業

（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。

（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。

（七）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

（九）對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

已經享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”政策的企業，不再重復執行本條規定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款，

自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款。

（財稅[2008號《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策》）

二、免稅收入

企業的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

（《企業所得稅法》第二十六條）

三、減計收入

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

（《企業所得稅法》第三十三條）

企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

（《企業所得稅法和實施條例》第九十九條）

四、安置特殊人員

（一）安置再就業人員

對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招收持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費工的，按規定在相應期限內定額依減免營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，審批期限延長至2009年底。

（國發[2009]4號《國務院關于做好當前經濟形勢下就業工作的通知》）

（二）安置殘疾人

1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。

2、對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。

（財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知財稅[2007]92號）

五、加計扣除

（一）支付給殘疾職工的工資加計扣除

安置殘疾人員的企業支付給殘疾職工的工資加計扣除100%

企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

（《企業所得稅法實施條例》第九十六條）

（二）企業研究開發費用

企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

1、企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（《企業所得稅法實施條例》第九十五條）

2、企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

（國稅發〔2008〕116號國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）

六、抵扣應納稅所得額

創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

（《企業所得稅法》第三十一條）

企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（《企業所得稅法實施條例》第九十七條）

七、加速折舊

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（《企業所得稅法》第三十二條）

企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

（《企業所得稅法實施條例》第九十八條）

八、稅額抵免

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

（《企業所得稅法》第三十四條）

篇4

《通知》規定，2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業，按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后五年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》執行。該表詳細列舉了實施過渡的30項企業所得稅優惠政策，涉及外商投資企業、高新技術企業以及設在海南島等特定區域企業原來可享受的企業所得稅優惠政策。包括設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅政策；從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅政策；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅政策；國家旅游度假區內的外商投資企業，減按24%稅率征收企業所得稅政策；在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業，經營期在十年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅政策；國家高新技術產業開發區內新創辦的高新技術企業經嚴格認定后，自獲利年度起兩年內免征所得稅政策等，總計30項。

《通知》規定繼續執行西部大開發稅收優惠政策。根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、國家稅務總局和海關總署聯合下發的《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。

篇5

改革開放至今，中小企業的發展雖然取得了很大成績，但也面臨著諸多的困難與問題：其中有中小企業自身的原因，規模小，實力薄，資金、技術、人才和信息等存在先天不足。同時中小企業面臨不公平的政策環境，嚴重制約著企業的發展。

國家對中小企業在稅收政策方面扶持力度不夠，客觀上不利于中小企業的發展。筆者認為存在以以幾個問題：增值稅納稅人的劃分――定程度上阻礙了中小企業的發展；現行所得稅應稅所得率規定不適合中小企業的實際情況；現行稅收優惠政策不平等；中小企業社會負擔過重。

如何支持中小企業發展，制定支持政策是核心，通過制定合理的稅收政策，促進中小企業的發展，對于稅務部門來說，就顯得更加重要。

目前國際上發達國家為了發展中小企業采取一系列的稅收優惠政策，如通過降低稅率、減免稅收、返還稅收來實現對中小企業的支持。我們應該借鑒國際上的先進經驗，積極探索以中小企業為對象的稅收優惠政策。

對中小企業實行較低稅率的企業所得稅政策。目前，我國對高新技術產業開發區內的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅，可以參考借鑒這一做法，對中小企業減按15％～20％的稅率征收企業所得稅，或者，對中小企業實行低稅率征收，督促其規范建賬，切實減輕中小企業的所得稅負擔率。

鼓勵中小企業積極籌措資金，將企業利潤用于再投資。對中小企業的這部分投資可以給予全部或部分抵免企業所得稅的照顧，對中小企業再投資部分已繳納的所得稅按――定的比例給予返還，提高中小企業的投資積極性，引導他們向國家鼓勵的產業發展。

實行有利于中小企業籌集資金的稅收政策。引導銀行積極向中小企業貸款。對中小企業向非金融機構借款的利息支出，應取消以往按不高于金融機構同類、同期利率計算數額之內的部分準予扣除的規定，改為按實際支出扣除，降低籌資成本，促進中小企業積極籌集社會閑散資金。

合理調整新辦企業稅收優惠政策。現行政策規定對新辦第三產業享受企業所得稅定期減免優惠，范圍顯得過窄，對符合國家產業政策的新辦小企業，同樣也應享受稅收優惠政策。

進一步完善企業所得稅稅前扣除項目和標準。取消計稅工資稅前扣除辦法，改按企業實際支付的工資全額稅前扣除。取消技術開發費稅前列支的對象限制，適用于國有、集體企業的技術開發費稅前扣除辦法，同樣適用中小企業。調整企業所得稅應稅所得率下限標準。切實減輕核定征收的中小企業的所得稅的稅負率。

加快稅費改革步伐，切實減輕中小企業的負擔。對現有收費項目進行全面清理，取消一切不合理和不合法的收費，切實減輕中小企業負擔，為中小企業發展創造一個寬松的環境。

篇6

[關鍵詞]企業所得稅；中小企業；]；逆向調節

在充分的市場競爭條件下，企業平均利潤率趨近于零，中小企業只有創新才能取得競爭優勢。正因為如此，中小企業從來都是技術創新的主要力量。美國高新技術企業75％以上是由中小企業發展而來的。但與此同時，由于技術創新面臨的技術風險和市場風險、模仿者的跟進以及技術擴散所產生的外部利益，中小企業自主技術創新市場供給不足。為了增加供給，新企業所得稅法大幅度地調整了稅收優惠政策，明確地把中小企業和技術創新型企業作為重點扶持對象。但稅收政策工具在實施過程中有時候會無效甚至出現設計者不期望出現的結果，即逆向調節問題，需要謹慎地予以關注，并不斷地進行政策調整。

一、中小企業技術創新的特點及其配套的稅收政策工具

我國政府和學術界關注中小企業問題，起因于對我國企業改制過程中所產生的大量隱性失業人口可能會引起社會不公平和社會不穩定的擔憂。其切入點是，中小企業能夠吸納大量的就業人口，維持居民收入水平，保持社會穩定。最初人們經過研究發現，影響中小企業發展的瓶頸主要是資金問題，為此，原國家經貿委于1999年制定了《關于建立中小企業信用擔保體系試點的指導意見》，國務院辦公廳于2000年轉發了該指導意見，期望通過國家和地方財政資金的政策性擔保，提升中小企業信用能力，解決融資難題。后來人們又把研究的視角轉向了技術創新，期望通過中小企業創新能力的提升，保證資金的使用效益，從而從根本上解決融資問題，并藉此提高國家綜合競爭力。所以，新企業所得稅法以此為導向，為支持中小企業技術創新安排了多項優惠政策，包括稅率優惠、技術轉讓收入減免、創業投資抵稅等；新企業所得稅法還從單純扶持中小企業，延伸到同時扶持為中小企業提供融資服務的創業投資企業，體現了對稅收政策工具的使用逐步趨于理性和成熟。

企業技術創新主要有三個制約因素，其一是風險，其二是資金，其三是外部性。特別是外部性因素，決定了技術創新具有公共產品的性質，單靠市場機制這只“看不見的手”并不能增加其有效供給，必須借助于政府公共財政政策，包括減免稅等政策工具，幫助企業提高創新能力、規避創新風險、增加技術創新的市場供給。減免稅是最直接和最有效的稅收政策工具之一，它可以使稅收工具趨于中性，相對增加稅后收益，降低企業風險；減免稅還可以減少企業現金流出，相對增加現金流入，緩解企業資金緊張的局面；對創新型中小企業外部合作者減免稅，還可以使科學研究、技術開發和產業化等各市場主體獨立的技術創新活動聯合起來，以分散技術和市場風險；減免稅同時也是對技術創新外部利益的補償，可以縮小技術創新期望收益與實際收益之間的差距。

(一)技術創新的風險性與技術轉讓所得減免政策

企業技術創新活動，具有風險綜合性強且風險指數高的特征。其一，技術創新投資量大、時間跨度長、不確定性強，尤其是前期科學研究，成功的把握更小。其二，技術創新環節較多，對應的風險也比較多。技術創新必須經過科學研究、技術開發、中間試驗和產業化等幾個階段，同時必須承擔技術風險、開發風險和市場風險等多重風險；特別是市場風險，是部分中小企業所無力承擔的，客觀上要求中小企業把部分創新活動分散給其他利益主體，以期將風險控制在可以接受的范圍之內。

目前，企業所得稅法主要是運用技術轉讓所得減免稅政策工具，鼓勵中小企業向其他經濟主體轉讓技術，同時鼓勵其他經濟主體承接技術，參與科技成果的中間試驗和產業化活動，共擔技術創新風險。

(二)技術創新的外部性與稅率優惠政策

技術創新具有外部效應，它不但會部分地向“免費信息使用者”提供無代價的信息資源，而且還會誘導“模仿者”跟進，從而產生技術擴散效應。技術創新所帶來的技術擴散效應，非常有利于國家整體技術創新能力的提升。所以，技術創新具有公共產品屬性，不應當屬于純粹的私人投資范疇。技術創新所具有的公共產品性質，決定了技術創新成果的原創者不可能也不應當通過壟斷市場的方法完全控制技術創新的外部利益，因而其外部利益損失也不可能完全通過市場途徑得到補償；即創新風險是由私人承擔的，而創新收益卻為社會所共享。鑒于此，如果沒有國家財稅政策干預，那么理性的中小企業都會自動放棄自主創新戰略，而選擇跟隨戰略或模仿創新戰略，從而窒息企業技術創新的活力。

目前，企業所得稅法主要是運用減免稅、優惠稅率等政策工具，增加技術創新收益水平，以期維持私人利益與外部利益的平衡，實現風險與收益對等，保護中小企業的創新熱情。

(三)技術創新資金的短缺性與投資抵稅政策

如上所述，技術創新必須經過科學研究、技術研究、中間試驗、市場開發等階段，每一個階段都需要大量的資金投入，特別是中后期的中間試驗和市場開發階段對資金需求量更大。但是，由于技術創新活動的高風險性，中小企業很難通過正常的銀行信用方式融入必要的資金。其一，創新企業的資產主要表現為無形的知識資本，由于其在會計確認方面所存在的不確定性，以及在會計計量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知識資本為代表的無形資產并沒有被完全納入到財務報表體系之中。得不到會計這一目前最具有權威性的估價體系的認可，無形資產的價值便無從真實體現，自然也難以通過抵押的方式獲得與其內在價值相稱的等量現金貸款。其二，技術創新活動不符合金融資本安全性和流動性要求，如果不大幅度提高融資成本，是根本無法吸引信貸資本的。目前，按照國家扶持中小企業發展的相關規定，商業銀行都專門為中小企業安排有一定比例的貸款配額，但是這畢竟不是一種市場行為。站在銀行的立場上來看，貸款配額的對象是不應該分配給創新型中小企業的，商業銀行約束風險并沒有錯。其三，科技創新的實施者與資金的供給者之間存在信息不對稱現象。為了控制外部利益，技術創新成果信息并非是完全開放的，自然無法滿足潛在的資金供給者的信息需求。信息是決策的基礎，信息供給不足，必然會導致資金擁有者裹足不前。

目前，企業所得稅法主要是運用創業投資企業投資抵稅等政策工具，增加創業投資收益，抵消投資風險，鼓勵創業投資企業向中小企業融資，以增加創新資金的有效供給。

二、企業所得稅的逆向調節現象

對于逆向調節，我國理論界最早關注的稅種是個人所得稅，它泛指高收入者少納稅、低收入者多納稅的反常現象。企業所得稅作為直接稅體系中最主要的一個主體稅種，同樣也存在逆向調節問題。如原企業所得稅有關地區稅收優惠的規定，目的是支持落后地區經濟發展，結果卻使地區差距進一步拉大，即所謂的越幫越貧、越扶越弱。逆向調節現象的存在，說明所得稅在制度設計方面還存在問題。新企業所得稅 法取消了一般企業的稅收優惠，規范了地區優惠，重點支持企業技術進步，鼓勵產業升級的導向十分明確。但是，經濟活動的動態性、經濟現象的隱蔽性、創新活動的復雜性以及稅收政策工具的時滯性，使稅收工具極有可能因為被曲解和規避而失效，甚至收到與預期相反的效果。

(一)虧損后轉的逆向調節問題

就收益實質而言，虧損結轉屬于納稅人應有的權利；但是就稅法權力而言，虧損結轉又可以被視為稅收優惠。我國《企業所得稅法》第十八條規定：“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年”。可見，我國稅法對企業虧損補償采取的是后轉制。根據后轉制，納稅人前期虧損可以抵消后期所得(以五年期為限，且不可中斷計時)，但納稅人前期所得不得抵消后期虧損；換言之，解繳入庫的稅款是不可以退庫的。可見，虧損后轉的政策效應取決于企業收益的穩定性、時間效力和強度。虧損后轉是稅法授予納稅人的一項普適權，并不是專門針對創新型中小企業的。但是由于中小企業在技術創新活動中的特殊地位以及其所獨有的高風險性，該政策工具對于創新型中小企業具有特殊意義。由于收益的單一性和高風險性，創新型中小企業所得稅稅基不穩，收益波動大，不規則性強，虧損不能抵補的風險大。因此，僅就該政策工具而言，創新型中小企業的實際稅負要高于一般企業，會對其技術創新產生負激勵效應。不僅如此，虧損后轉還有可能導致其他稅收政策工具失效，如出于納稅成本考慮，企業通常會理性地控制正、負納稅義務狀態，刻意地安排研發支出時間，使前期出現虧損，后期出現盈利，而不管這種安排是否符合商業目的。

(二)利息稅前扣除的逆向調節問題

從費用與所得的因果關系角度考察，利息是對業主所得的分配，而不是對業主所得的扣除；也就是說，利息不應當視為一項費用在稅前扣除。所以，允許利息稅前扣除，應當視為一項稅收優惠。既然利息可以在稅前扣除，那么利息支出便具有了稅收屏蔽作用。因而，企業實際承擔的債務成本總是會低于其名義成本，所得稅稅率越高，稅收屏蔽的功效越顯著。但是，為了防止納稅人以利息支出為名，行非法轉移利潤、規避納稅義務之實，所得稅法一般都會對債務利息的扣除范圍和標準作出限制性規定。

如上所述，創新型中小企業無形資產比重大，收益不穩定，其流動性風險通常會高于商業銀行設定的警界線，迫使其不得不轉向資金成本較高的非金融企業融資。但是，所得稅法對非金融企業貸款利息迫不得已的歧視性規定，削弱了創新型中小企業稅收屏蔽的自動保護功能，導致其實際稅率要高于一般企業，會對其技術創新融資形成負激勵。

(三)研發費用加計扣除的逆向調節問題

為了鼓勵企業加大科技投入，提高自主創新能力，《企業所得稅法》第三十條規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

研發費用允許加計扣除的部分，并不是企業實際費用支出。所以，研發費用允許加計扣除可以視為稅法賜予納稅人的額外的稅收優惠，類似于財政補貼，在企業盈利的情況下，它會直接減少企業現金流出，使企業現金流量得以流動增長，對于現金流量不足的中小企業具有特別重要的財務意義。但是，研發費用只能在其發生的當期加計扣除，意味著如果當期的利潤強度達不到扣除標準或者當期發生虧損，那么就等于放棄了研發費用加計扣除的權利。

研發費用只能在發生的當期加計扣除的規定，還會導致其他稅收政策工具無效。例如，快速折舊是幫助企業保全資金，鼓勵企業不斷進行技術創新的一種非常有效的稅收工具，但是如果將快速折舊與研發支出并用，則很可能會置企業于負納稅義務的境地，導致加計扣除無從落實。所以，為了保證研發支出能夠足額地加計扣除，納稅人有可能會理性地選擇放棄對固定資產進行快速折舊，從而導致快速折舊政策工具無效。

可見，研發費用加計扣除政策工具極易對包括創新型中小企業在內的高風險產業的研發活動產生逆向調節。

(四)技術轉讓所得減免稅的逆向調節問題

為了鼓勵企業轉讓技術，提高技術創新成果的商品化率，《企業所得稅法》第二十七條規定：一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。這一政策規定意味著，如果納稅人完全封閉地和獨立地開展技術創新的全部活動，并獨立地承擔技術創新過程的全部風險的話，那么就可以使自己處于無納稅義務狀態；反之，則必然會使自己部分地或完全地處于納稅義務狀態，除非技術轉讓收入在免征額之下。

顯然，技術轉讓所得減免稅政策工具并不完全鼓勵納稅人將技術開發風險和市場開發風險等進行隔離，對期望通過技術合作而分散風險的活動形成負激勵，會抑制合作創新。

(五)優惠稅率的逆向調節問題

為了照顧小型微利企業，并鼓勵企業技術創新，企業所得稅法專門設置了一檔照顧稅率和一檔優惠稅率。《企業所得稅法》第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。足見我國為了扶持中小企業發展，推動企業技術進步，不惜以犧牲稅率統一性為代價的決心。

優惠稅率固然可以使企業最大限度地保全現金，但與此同時，人為地在不同企業之間設置稅率差異，不可避免地會產生納稅人通過資本弱化、轉讓價格、企業并購嫁接(改變納稅人身份)等方式，轉移利潤、規避所得稅的問題，從而加大稅收監管的難度。優惠稅率還會導致其他稅收政策工具無效或弱化。優惠稅率越低，利息稅前扣除、研發費用加計扣除和快速折舊等政策工具的激勵效果越差。

三、政策建議

目前，技術創新已經成為可以替代勞動和資本的最為重要的經濟增長要素和引擎，而稅收是增強企業技術創新的最有效和最直接的手段之一。美國經濟學家曼斯菲爾德在20世紀80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使研發支出增加近2％。而我國現行的稅收優惠政策對科技創新的促進作用有限，相關研究結果表明稅收政策激勵效果不明顯。需要加以改進。

     (一)所得稅虧損彌補模式和期限調整

虧損結轉問題，實質上是如何消除對納稅人虧損征稅所產生的不利后果。企業是持續經營的，企業是盈利還是虧損，只有等到企業壽命結束才能確定。所以，盈虧確認是以會計分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時入庫。但是，分期確認盈虧，并不能割斷和否定各個會計期間盈虧的互濟關系。本期盈利，只能說明本期收入與費用配比的結果是盈利的，并不代表在整個壽命期內收入與費用配比的結果也是盈利的；企業出現虧損的時候也是如此。所以，本期的盈利應當允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會出現對虧損征稅的問題。基于上述原因，準許虧損結轉已成為世界各國普遍遵循的稅收慣例。

如果把視角拓寬到國際范圍，那么虧損結轉的基本方法有兩種：一是準許前后結轉，如加拿大規定為 前轉3年，后轉7年；美國規定為前轉3年，后轉5年；印度尼西亞為前轉5年，后轉8年。二是只準向后結轉，如阿根廷規定后轉10年；法國、巴西和泰國規定為后轉5年；英國、新西蘭、新加坡規定可以無限期結轉。后轉操作簡便，但企業卻會在虧損的情況下，仍然承擔著以前年度的稅款。

從理論上講，只有當虧損抵補期限可以向前和向后無限期結轉，才能完全避免對虧損征稅，才符合所得征稅的實質。虧損前轉，即為納稅人設定負納稅義務，涉及到前期已征稅款退稅問題，對于現金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負納稅義務地位的企業通常都是成長期的小型企業以及從事大型高風險投資項目的企業。這類企業大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對企業來說比等現值的未來減稅(虧損后轉)獲取的資金更有價值。

(二)允許利息支出全額扣除

根據收益與風險對等的原則，較高的融資風險只能與較高的融資成本相匹配。技術創新的高風險性，使創新型中小企業很難與商業銀行結成親密的合作伙伴。所以，創新型中小企業只能立足于現有的商業銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價。只有允許創新型中小企業比照金融機構貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創新型企業。

當然，利息全額扣除應當有一個前提，即取消創新型中小企業的優惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤轉移，將會使該政策工具部分甚至完全失效。

(三)允許研究開發費用后轉加計扣除

創新型中小企業收益不穩定，費用發生的當期很可能沒有足夠的所得用于研發費用的加計扣除，該政策不能落實的風險比較大。鑒于此，應當允許研發費用加計扣除向后無限期展轉扣除，排除研發費用加計扣除權利不能實現的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業目的安排研發活動。

有必要說明的是，研發費用加計扣除部分并不屬于納稅人實際支出，所以并不適用于向前展轉扣除，否則，還會出現稅款退庫的問題。

(四)對技術轉讓所得全額免稅

技術創新具有前期風險大、后期投入高、組織化程度強的特征。作為科技創新的主體，中小企業應當而且必須承擔前期科學研究和技術開發風險，至于后期產業化風險，則可以通過技術成果轉讓的方式分散給其他企業組織承擔。所以，科技成果轉讓具有重要的宏觀經濟意義，它可以將各經濟主體之間獨立的科學研究、技術開發、成果轉移和產業化等創新活動在全社會范圍內進行整合，提高技術創新的“專業化”和“合作化”程度，以分散技術創新風險，加速技術和信息交流，加快技術轉化和產業化的速度。稅收政策工具應當順應這一要求，對技術成果轉讓實行全額免稅，以降低全社會創新資源的整合成本，優化創新資源配置。

(五)以特定活動的稅收優惠替代企業優惠稅率

優惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務狀態和盈利的強度。在負納稅義務的情況下，低稅率并不能夠為納稅人帶來任何實際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導致其他政策工具失效。因為優惠稅率的優惠對象是企業，不可避免地會出現前已述及的納稅人利用稅率在不同企業之間的差異，將利潤由高稅率企業向低稅率企業轉移而非法避稅，破壞公平的競爭秩序。優惠稅率是發展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具，但使用優惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動的稅收優惠政策取代企業優惠稅率，例如前已述及的創業投資抵稅、研發費用稅前加計扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。

篇7

隨著市場經濟的不斷完善和現代企業制度的建立，經營主體和投資多元化不斷涌現。為適應企業改革的需要，鼓勵和促進有正常經營需要的企業改組活動的健康發展，規范和加強對企業改組活動的應稅行為管理，國家稅務總局根據《企業所得稅暫行條例》等法規，以部門規章的形式對其改組行為(包括企業整體資產轉讓、企業整體資產置換、企業合并和企業分立等)的稅務處理作了具體規定。由于這些規定有的比較抽象，有的內容比較復雜，因此，為了幫助大家理解和在實踐中正確運用，現對企業資產整體轉讓的所得稅處理加以分析與討論。

一、稅法上的企業資產整體轉讓的含義

國稅發[2000]118號文(即《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》)第四條，將企業整體資產轉讓定義為：一家企業不需要解散而將其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業，以換取代表接受企業資本的股權，包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。由上可見，企業整體資產轉讓的行為，由于轉讓的企業不需要解散，所以，作為獨立納稅人的地位并沒有發生任何變更而是繼續獨立存在的，它在轉讓后只不過是經濟活動形式發生了改變，即由從事經營活動轉變為投資活動。

在企業整體轉讓的改組行為中，涉及到的當事人有轉讓企業、轉讓企業的投資人以及接受企業與接受企業的投資人。但由于整體資產轉讓不需解散雙方企業且轉讓方換取的是代表接受企業的股權，接受資產方企業用于交換的股權又不是向原投資人回購的，因此資產轉讓雙方的投資人的權益地位并沒有發生實質變化。因而，一般情況下不會發生直接涉及到雙方投資人的經濟業務。故企業整體資產轉讓業務的所得稅處理實際上主要是解決資產轉讓與收受企業雙方之間發生的資產轉讓行為是否要作為資產銷售確認所得或損失，以及在確認資產轉讓所得或損失的情況下有關資產和股權的成本如何確定的問題。用稅收上的術語，實際上就是解決“應稅整體資產轉讓”和“免稅整體資產轉讓”兩種情況下的所得稅處理問題，但其前提是能夠準確判定這兩種行為。判定該兩種行為的標準，世界各個國家的稅法規定并不完全相同。在我國，根據國稅發[2000]118號文，劃分免稅整體資產與應稅整體資產的條件是：企業整體資產轉讓交易的接受企業支付的交換額中，除接受企業股權(這里的股權一般是指接受資產企業的股權，如實行三角合并也可以包括接受企業母公司的股權，但不包括接受企業持有的其他企業的股權)以外的現金、有價證券、其他資產(簡稱為非股權支付額)是否高于所支付的股權票面價值的20％，如高于20％就屬于應稅整體資產轉讓，反之是免稅整體資產轉讓。

二、應稅整體資產轉讓的所得稅處理

國稅發[2000]118號文第四條的第一款規定，應稅整體資產轉讓，應在交易發生時“將其分解為按公允價值銷售全部資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。”由于轉讓企業已經確認了資產轉讓所得或損失，所以取得的股權應以公允價值確定計稅基礎。下面用一簡單的例子加以說明與分析。

譬如，甲企業在整體資產轉讓日的簡化資產負債表如下：

假定該企業轉讓日資產的公允價值為13600萬元，其中存貨為4000萬元，應收賬款為600萬元，固定資產為5000萬元，土地使用權為4000萬元。并假定甲企業將其凈資產的賬面價值8000萬元、公允價值為13600萬元的全部整體資產轉讓給乙企業，取得乙企業公允價值為10000萬元的股權6000萬股(每股的面值1元)，并取得非股權支付額3600萬元。

分析：由于該甲企業取得的非股權支付額占取得的股權面值的比例達60％(3600÷6000)，不符合“免稅整體資產轉讓”的條件，所以，要確認資產的轉讓所得4100[(4000－3000)+(600－1000)+(5000－3500)+(4000－2000)]萬元，并按照33％的稅率計繳企業所得稅。

要進一步說明的是，該項轉讓由于是用整體資產換取對方股權，實際上類似于會計上的企業合并。而根據企業合并會計準則規定，企業以資產交換股權的，要將評估增值扣除應交所得稅后的差額，即4100×(1－33％)=2747(萬元)的稅后收益計入資本公積。但是，由于會計這樣處理的實際結果等于是將企業稅后的未分配利潤分配給股東，所以，還必須要按稅法規定進行所得稅處理。即如果該評估價值的稅后凈收益是分配給個人股東的，要按個人所得稅法計繳20％的股息、紅利所得稅，如果是分配給法人股東的，除存在減免稅優惠以外的稅率差異，都要補繳企業所得稅。因此，從稅收角度講，除國家統一規定的清產核資外，任何資產評估增值，即使繳納了企業所得稅，也不應直接計入資本公積，而應計入未分配利潤或盈余公積，因為企業的資本公積與資本一樣是不承擔任何所得稅納稅義務的，企業的會計處理最好與此相協調。

甲企業有關資產由于已經確認了所得或損失，取得的股權和非股權支付額應按公允價值確定計稅基礎。所以，甲企業整體資產轉讓實現后，新的簡化的資產負債表如下：

這里要說明的是，由于稅法規定轉讓企業不因企業整體資產的轉讓而解散，所以，對轉讓企業不能按“清算所得”計征企業所得稅。

由于甲企業已經將有關資產增值作為應納稅所得確認，所以，接受企業可以按有關資產公允價值確定其計稅成本。另外，接受企業也可能還吸收其他投資人的非貨幣性資產投資，對此，投入資產也應按公允價值(評估值)作為計稅成本，但對新加入的投資人的出資額大于按比例計算的其在注冊資本中所占的份額的情況，不用繳納企業所得稅，可直接計入資本公積。

三、免稅整體資產轉讓的所得稅處理

篇8

一、調增應納稅所得的事項

(1)借款費用支出。納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的費用支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的費用支出,在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除,超過部分不得稅前扣除,應調增應納稅所得額;納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出不得在稅前扣除,也應調增應納稅所得額。

(2)工資、薪金支出。實行計稅工資的企業,其實際發放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內的,可據實扣除;超過標準的部分不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。企業按批準的工效掛鉤提取的工資、薪金超過實際發放的工資、薪金的部分,不得在稅前扣除,也應調增應納稅所得額。

(3)職工福利費、職工教育經費支出。實行計稅工資的企業,其職工福利費、職工教育經費的扣除分別按實際發放工資總額的14%和1.5%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(4)公益、救濟性捐贈支出。公益、救濟性捐贈,除稅法規定的可全額扣除項目外,一般企業公益、救濟性捐贈應按企業所得稅納稅申報表第16行“納稅調整后所得”的3%以內扣除;金融企業按1.5%扣除;向文化事業捐贈按10%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(5)資產評估增值。企業進行股份制改制發生的固定資產資產評估增值,可計提折舊,但在計算應納稅所得額時不得扣除,應調增應納稅所得額。

(6)視同銷售。企業將自產貨物或委托加工貨物用于非應稅項目;企業將自產委托加工的或購買的貨物作為投資;企業將自產、委托加工貨物用于集體福利;企業將自產、委托加工或購買的貨物用于贈送他人;將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,均應視同銷售貨物,期未按同類貨物同期的銷售價格調增應納稅所得額。

(7)試運行收入。企業在建工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所產生的試運行收入,試運行凈收益應調增應納稅所得額。

(8)分派股利。企業按權益法對外投資,由于被投資企業當年實現的收益要在下年度宣告分配,當分配股利時,企業應將計入“應收股利”科目的金額,調增應納稅所得額。

(9)彌補虧損。企業按權益法對外投資,當被投資企業發生經營虧損時,投資企業按虧損分擔額所彌補的虧損額,應調增應納稅所得額。

(10)股權投資差額。企業按權益法對外投資,其長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間產生的股權投資差額,應調增應納稅所得額。

(11)業務招待費支出。全年銷售(營業)收入在1500萬元以下的,不超過銷售(營業)收入的5‰;全年銷售(營業)收入超過1500萬元的部分,不超過該部分的3‰,超過規定比例的部分不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(12)廣告費支出。廣告費按銷售(營業)收入2%的比例扣除,糧食類(包括薯類)白酒廣告費不得在稅前扣除;從2001年起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業廣告費按銷售(營業)收入8%的比例扣除;對從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站,從事高新技術創業投資的風險投資企業,自登記之日起5個納稅年度內,經主管稅務機關審核,廣告費可據實扣除,未經審核不得稅前扣除;電信企業廣告費和業務宣傳費按主營業務收入8.5%的比例扣除;從2005年起,制藥企業廣告費按銷售(營業)收入25%的比例扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。從2006年起,服裝生產企業廣告費按銷售(營業)收入8%的比例內據實扣除,超過部分可無限制向以后納稅年度結轉。(13)業務宣傳費支出。業務宣傳費按銷售(營業)收入5‰的比例扣除,超過部分不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(14)壞賬準備。企業發生的壞賬損失以壞賬準備金方式計提的,按年末應收賬款余額5‰的比例扣除。已核銷的壞賬收回時,應調增應納稅所得額。

(15)支付給總機構的管理費。按總收入2%的比例扣除,超過的部分不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(16)保險費用。企業為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險,以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險,不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。保險公司給予納稅人的無賠款優待,應調增應納稅所得額。

(17)各項罰款、罰金、滯納金。企業因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金,不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(18)自然災害或意外事故損失有賠償的部分。企業參加保險后,因遭受自然災害或意外事故的損失而由保險公司給予賠償的部分,不得稅前扣除,已扣除的,應調增應納稅所得額。

(19)非公益、救濟性捐贈。企業的非公益、救濟性捐贈不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(20)各種贊助支出。除廣告性質贊助外,其他各種贊助支出不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(21)與收入無關的擔保支出。企業為其他企業提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保,因被擔保方不能還清貸款而由該擔保企業承擔的本息,不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(22)回扣支出。企業因銷售貨物給購貨方的回扣;不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(23)準備金。企業的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備金)等稅法規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(24)以前年度未計提的費用。企業補提以前年度固定資產折舊,無形資產攤銷等費用,不得在稅前扣除,應調增應納稅所得額。

(25)其他各項支出。與本企業收入無關的各項支出,不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。

二、調減應納稅所得的事項

(1)股權投資收益。企業按權益法對外投資。被投資企業當年實現的收益,由于在下年度宣告分配,因此確認所得的時間應在下年。本年度按照權益法確認的投資收益應調減應納稅所得額。

(2)技術轉讓收益。企業技術轉讓收益及相應的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得年凈收入在30萬元以下的,暫免征企業所得稅。

(3)國債利息收入。國債利息收入不繳納企業所得稅。

(4)國產設備投資抵免。凡在中國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目,其項目所需國產設備投資的40%,可從企業技術改造項目購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

(5)治理三廢收益。企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或免征企業所得稅。

(6)彌補虧損。企業發生虧損,可用發生虧損后5年內實現的稅前利潤彌補。

(7)境外收益。企業從境外取得的收益,如果低于按規定計算出的扣除限額,可從應納稅額中如數扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款。

篇9

國家稅務總局于2006年4月18日了國稅發[2006]56號文件：《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》。該文件規定，從2006年7月1日起，全國統一使用新的內資企業所得稅申報表。

新的申報表與原申報表有很大的不同。從形式上看，新的申報表增加了預繳申報表，簡化了年報主表，增加了年報附表，即由九張附表增加至十四張附表（按不同行業還會有一定的區別）；從實質內容上看，這次申報表的修改，帶來了稅收政策的一系列變化。

第一個變化：廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數發生了變化

新舊申報表都以申報表上體現的銷售或營業收入為計算基數，但兩表上的銷售或營業收入包括的內容是不一樣的。新申報表的銷售或營業收入是指納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入；舊申報表的銷售或營業收入包括從事工商各業的基本業務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入(特許權使用費收入單獨反映)，轉讓固定資產、無形資產的收入，出租、出借包裝物的收入(含逾期的押金)，自產、委托加工產品視同銷售的收入。

新表改變了原來對銷售或營業收入過于明細的列舉，口徑上更接近會計核算的分類。對于舊表中列舉的技術轉讓收入、轉讓固定資產和無形資產的收入的歸屬，新表以所有權與使用權來劃分：若涉及的是使用權的讓渡，除現金之外，其他的讓渡使用權的收入都并入銷售或營業收入項目中。在舊表中單獨列示的租賃收入和特許權使用費收益都在新表的銷售或營業收入中反映；若涉及的是所有權的讓渡，會計上在營業外收入科目中核算，新表將其計入其他收入項目中，而非銷售或營業收入項。對于視同銷售的收入，舊表只列舉了自產、委托加工產品視同銷售的收入，而新表則因稅收政策在舊表公布執行后新增的規定，范圍更廣，它包括了自產、委托加工產品視同銷售的收入和處置非貨幣性資產視同銷售的收入，后者是指將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照稅收規定應視同銷售而確認的收入。

從上述比較可以看出，新表確認銷售（營業）收入的范圍要大于舊表確認收入的范圍。范圍的擴大，意味著廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數的提高，當然，也就提高了這些項目的稅前扣除限額。

在這一項變化中，筆者還注意到，對主要從事對外投資的納稅人的投資所得有了新的界定，確認其投資所得就是其主營業務收入。也就是說，這類納稅人的廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項終于可以與其他企業享受同樣的比例扣除限額。但是，這類納稅人在作新申報表的納稅申報時，目前尚存在操作上的障礙。因為新申報表的設置上，銷售（營業）收入與投資所得是在不同的附表中填列的，后者不能并入前者。

另外，對于金融保險企業的業務招待費，稅法在新申報表出臺前是這樣規定的：金融保險企業的業務招待費，應依扣除金融機構往來利息收入后的營業收入，按《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規定標準計算扣除。金融保險企業在實際使用新的申報表時，根據新申報表規定計算業務招待費的基數是銷售（營業）收入，由此會出現政策執行上的一個困惑，究竟是按原有的規定，還是可以不用考慮金融機構往來利息收入的因素？

以上這兩個特定行業的有關問題，有待于將來的稅收文件給予進一步的明確。

第二個變化：準確地說，這點不叫變化，而是一種政策上的明確，是對工會經費計算基數的明確

《企業所得稅暫行條例》中對職工工會經費的稅前扣除規定，是按照計稅工資總額的2%扣除的。而國稅函〔2000〕678號文（《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》）對工會經費的扣除基數，采用的是每月全部職工工資總額。這次申報表的修改，重新將其計算基數回歸到計稅工資上，即：允許稅前扣除的工會經費的計算基數是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。

第三個變化：納稅調整后所得的組成內容有所變化

舊表中的納稅調整后所得已包括了對公益救濟性捐贈的扣除和加計扣除項目的扣除，而收入總額中投資收益的股息性所得，需按財政部、國家稅務總局（94）財稅字第009號文件規定將其還原為稅前所得；新表的納稅調整后所得不含公益救濟性捐贈的扣除和加計扣除項目的扣除。同時，在計算收入總額時，投資收益項目中股息性質的所得，不做還原計算，待調整后所得彌補虧損后，尚有需補稅的投資收益，才將其已繳交的所得稅計入，作為此部分投資收益的還原，并入應納稅所得額。

第四個變化:允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數改變了

篇10

當前企業的改革方向正在不斷地向企業并購與重組轉移，并將此作為聚集和協調資本的紐帶。在企業的并購活動中，企業合并是企業并購重組活動的主要形式之一。由于會計和稅務二者的目標和原則存在差異，合并過程中的會計和稅務計量上也會存在差異，這種情況對企業的財務和稅務人員的工作造成一定的影響，導致了企業合并過程中的納稅調整難度加大。

關鍵詞：

企業合并；會計準則；稅務計量

一、企業合并會計處理和所得稅政策的差異

（一）企業合并的相關基本概念的差異

對于企業合并，稅法和會計準則的定義并不一致，口徑也并不完全相同，主要體現在兩個方面：一方面是合并的判斷標志不同，在會計準則中，是否能成為一個報告主體是合并是否發生的判斷標準，但是，稅法則將是否成為同一個法人主體作為標準；另一方面是合并的分類不同，企業合并在會計準則中分為同一控制下和非同一控制下兩種，但是在稅法中將企業合并分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。由于判斷標志和分類均不同，會計核算和所得稅在使用過程中的組合較多，易于造成差異。

（二）合并取得資產與負債的賬面價值與計稅基礎的差異

1.對于同一控制下的企業合并，會計準則中規定，合并取得的各項資產和負債均需按照原賬面價值入賬。在稅收政策中，若合并采用一般性稅務處理，則需要按照各項資產和負債的公允價值作為計稅基礎，也就造成了賬面價值和計稅基礎的差異；若合并采用特殊性稅務處理，合并前后各項資產和負債的計稅基礎不變，但是，如果被合并方的原計稅基礎與原賬面價值已存在差異，合并后此差異依然存在。

2.對于非同一控制下的企業合并，會計準則中規定，合并取得的各項資產和負債均需按照其公允價值入賬。在稅收政策中，若合并采用一般性稅務處理，則計稅基礎也為取得的各項資產和負債的公允價值，兩者一致；但是，若合并采用特殊性稅務處理，合并前后的計稅基礎不變，因取得的各項資產和負債的公允價值和原賬面價值的差異，其賬面價值和計稅基礎之間產生差異。

（三）合并導致的會計收益與應稅所得的差異

1.合并方支付對價的資產轉讓損益確認比較

稅收政策對于股權支付和非股權支付采取不同的處理方式。對于股權支付的損益，會計準則認定其為所有者權益相關項目，不存在資產轉讓損益；同時，稅法中也規定股權支付部分不產生資產轉讓損益，在此情況下不存在納稅調整。對于非股權支付的損益，稅法中規定非股權支付部分需要計量其資產轉讓損益，但在會計準則中以控制方式不同規定了不同的處理方式。在同一控制下的企業合并中，非股權支付不能影響資產轉讓損益，需要進行納稅調整來調整稅會差異；在非同一控制下的企業合并中，非股權支付則影響資產轉讓損益，與會計準則中處理方式相同，但是，若此時支付部分的原賬面價值不等于原計稅基礎，即合并前已存在差異，則原差異會保留下來。

2.支付的相關費用、手續費、傭金等的處理差異比較

對于直接相關費用，除去同一控制下并且采用特殊性稅務處理、非同一控制下并且采用一般性稅務處理外，其他情況下對直接相關費用的會計核算和稅務處理上均存在不同，需要進行納稅調整。對于發行債務工具產生的傭金和手續費等，稅收政策規定其為當期損益，會計準則規定其應計入債務的初始確認金額，即產生了稅會差異。對于發行權益工具產生的傭金和手續費，會計準則和稅務處理上均不計入當期損益，不會產生稅會差異。

3.合并成本與換入凈資產入賬價值（計稅基礎）之間的差異比較

稅收政策中規定，合并成本為支付合并對價的公允價值和相關稅費的集合。會計準則規定，同一控制下的企業合并成本為支付的合并對價的賬面價值，而非同一控制下的企業合并成本為支付對價的公允價值與產生的直接相關費用、手續費、傭金等的集合。會計準則中規定，對于合并的差額：合并為同一控制時，合并差額應作為留存收益調整資本公積；合并為非同一控制時，合并差額應作為商譽或營業外收入（當期損益）。稅收政策中規定，對于合并的差額，在采用一般性稅務處理時，合并差額的處理方式與非同一控制下的企業合并時的處理方式相同；在采用特殊性稅務處理時，產生的差額應當計入資本公積。

二、協調企業合并會計處理和所得稅政策差異的建議

（一）理論方面協調

1.承認差異并努力尋求共性

由于會計和稅法的分工明確，兩者的差異必然會在長時間內存在。會計旨在為投資者提供有利于決策的會計信息，而稅法則是保證應稅收益的合法性，并調和應稅收益和會計利潤的差異。因此，企業合并過程中的稅會差異存在有其合理性。但是，上文論述的稅會差異在企業合并過程中無疑對企業合并造成更大的納稅成本。在稅收和會計都服務于我國經濟發展要求的前提下，兩者應該努力尋求共同點，統籌規劃，從而在實現會計目標和稅收目標的同時，降低企業的納稅成本。

2.會計準則和稅收政策的相互靠攏

在金融工具、非貨幣性資產交換和債務重組等方面，會計準則已經引入了公允價值這一概念，在與國際準則趨同的同時，也和稅法中的計稅基礎相互協調，一定程度上減少了稅會差異、降低了納稅成本，這些正是我國會計制度建設已經開始主動與稅法相協調的表現。從我國的歷史經驗來看，會計改革往往走在前面，即會計準則往往更加貼近當時經濟狀況的實際。但稅收政策時，缺乏相應的配套會計處理是稅收征管實務中較為常見的問題。因此，在修改或頒布新的稅收政策時，主管部門應當考慮出臺相應的會計處理、核算、調整的相關指南，協助財務人員和征收部門適應新的稅收政策。稅收政策和會計準則的制定和修改之間可以建立一個有效的調節機制，對企業和征管部門雙方的實務操作難度有很大改善，也可以提高經濟運行的整體效率。

3.充分調動市場主體參與的積極性

我國的會計政策和稅收制度的制定由政府主導完成，企業作為市場主體之一卻無法參與到政策的制定和修改之中。但是，對于政策的合理性的驗證，往往需要理論界、實務界和政策制定部門的交流商討。缺乏市場主體意見的政策在實務中很容易造成缺乏操作性、損害企業根本利益等問題。同時，此類政策也可能造成企業決策做出偏離政策意圖的行為，降低企業執行政策的積極性。為了減少實施過程中各方權利和責任的不匹配，影響政策效果，政策制定者應當采取措施在其他層面給予一定保障。比如，建立專門的評審委員會，委員會內包含來自實務界（企業等）和理論界（金融、會計和法律等相關學者）的人士，從而擴大其代表性。

（二）實務方面協調

從企業的角度，面對現有的稅會差異，可以從以下3個方面入手：（1）提高會計人員的專業素質。因所得稅會計準則和稅收政策日益復雜，尤其資產負債表的應用，需要企業的會計人員擁有較高的素質，才能在已有事項的基礎上做出職業判斷。（2）考慮單設獨立的所得稅會計人員。對于大中型國企、上市公司或者其他規模較大企業的財務部門，可以設置獨立分工的專門性所得稅會計人員，專業的稅務會計對所得稅核算的效率和準確度都會大幅提高。（3）嚴格遵循所得稅會計核算程序。實務當中，不僅需要對合并中各項資產和負債賬面價值確認、計量和列報，也要依據稅收規定確認各項資產和負債的計稅基礎，其中涉及的所得稅事項紛繁復雜，所以必須嚴格遵守準則和政策的要求，才能在所得稅核算的基礎工作中保質保量。

參考文獻：

[1]張維賓，章麗娟．對同一控制下企業合并現行會計規范的思考[J]．財務與會計，2013，（2）.

[2]邵貴萍.淺談企業合并中的所得稅會計差異處理[J]．商業時代，2012，（30）.

[3]朝黎明.企業合并稅收政策與會計準則規定的差異分析[J]．財會月刊，2011，（1）.