導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用

 

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問(wèn)題

政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問(wèn)題。

（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；

（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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篇2

關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；實(shí)踐環(huán)節(jié)

一、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性

會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡(jiǎn)稱“我校”)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院團(tuán)總支以會(huì)計(jì)專業(yè)為主線，針對(duì)已經(jīng)畢業(yè)的02級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為期一個(gè)月，時(shí)間比以往倉(cāng)促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過(guò)基本的問(wèn)卷了解外，還同時(shí)運(yùn)用了走訪和平信的方式進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。運(yùn)用第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)分析我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對(duì)我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評(píng)價(jià)和用人單位對(duì)我院畢業(yè)生的評(píng)價(jià)共四個(gè)方面的問(wèn)題。

畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育及管理工作評(píng)價(jià)中的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)對(duì)實(shí)踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說(shuō)不清，4表示幫助不大，5表示毫無(wú)幫助。很明顯，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進(jìn)行的校內(nèi)外實(shí)習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)了解并且進(jìn)行操作，對(duì)整個(gè)知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行梳理，能夠?qū)局R(shí)有所鞏固。把書本的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會(huì)工作崗位之時(shí)，能夠比較好地、比較容易地進(jìn)入崗位。實(shí)踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨(dú)立性和創(chuàng)造性的分析與解決問(wèn)題的綜合能力。會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)更加注重實(shí)踐的操作，單單有書本知識(shí)是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實(shí)踐”。我校學(xué)生通過(guò)在校內(nèi)的實(shí)踐積累了經(jīng)驗(yàn)，給今后的工作帶來(lái)了方便。可見(jiàn)，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過(guò)實(shí)踐能夠提高專業(yè)實(shí)踐能力。使我校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)力方面有了很大優(yōu)勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組成

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個(gè)教學(xué)過(guò)程分析可知，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實(shí)驗(yàn)課、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)論文等。

(一)實(shí)驗(yàn)課

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課是在講授會(huì)計(jì)專業(yè)主課程以后，按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作的操作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進(jìn)行手工操作，又要進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。

(二)校內(nèi)實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財(cái)務(wù)處、審計(jì)處)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的總結(jié)和檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)可分為校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實(shí)習(xí)或校外實(shí)習(xí)。選擇校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)時(shí)，因校內(nèi)實(shí)習(xí)單位對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)行指導(dǎo)，能夠較好地完成會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，不是在學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是兩種實(shí)踐形式，不能混為一談。

(三)校外實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的條件下，一般在會(huì)計(jì)專業(yè)課(如會(huì)計(jì)原理或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì))的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況；另一方面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)基本技能，在實(shí)際工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，從中進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與方法。

(四)社會(huì)實(shí)踐

按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進(jìn)行社會(huì)服務(wù)和社會(huì)兼職的實(shí)踐活動(dòng)。如：在假期，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)或部門進(jìn)行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進(jìn)行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力、提高思想品德、學(xué)會(huì)如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會(huì)調(diào)查

這是根據(jù)教學(xué)與社會(huì)的需要，有計(jì)劃地組織學(xué)生采用一定形式對(duì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的安排，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)改革等方面的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對(duì)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。社會(huì)調(diào)查的形式有實(shí)地調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點(diǎn)、座談、參觀等形式。深入實(shí)際進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，收集資料，實(shí)地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理、存在問(wèn)題等實(shí)際情況，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的實(shí)際情況，拓寬視野，運(yùn)用所學(xué)理論與方法，進(jìn)行分析，揭示本質(zhì)，加深對(duì)理論與方法的再認(rèn)識(shí)，寫出調(diào)查報(bào)告。學(xué)生通過(guò)社會(huì)調(diào)查，增長(zhǎng)實(shí)踐知識(shí)，鍛煉社交活動(dòng)能力和獨(dú)立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會(huì)調(diào)查內(nèi)容單一、時(shí)間較短、方式簡(jiǎn)便、聯(lián)系面廣、耗費(fèi)較少和收獲較大等優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種較好的形式。

(六)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識(shí)水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實(shí)踐性(與現(xiàn)實(shí)相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識(shí)相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問(wèn)題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開(kāi)社會(huì)調(diào)查。通過(guò)畢業(yè)論文的實(shí)踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。

三、如何正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系

在以上會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)。在制定會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃時(shí)，要正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。

(一)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的關(guān)系

在已建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，可以組織校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的條件下，校外會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)是不是就不需要了?答案是否定的。校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)仍有其重要作用。在新的環(huán)境下，為克服會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的困難，學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立穩(wěn)定的符合條件的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，或根據(jù)實(shí)習(xí)內(nèi)容選擇實(shí)習(xí)單位，建立實(shí)習(xí)制度，采取相應(yīng)措施，有效地組織校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)。

篇3

關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略

《2014年全國(guó)研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告》顯示，從2009年我國(guó)開(kāi)始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來(lái)，截至2013年，我國(guó)專業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達(dá)到40.3%，其中會(huì)計(jì)碩士（Master of Professional Accounting，簡(jiǎn)稱MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開(kāi)始頒發(fā)“雙證”以來(lái)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來(lái)，“規(guī)范培養(yǎng)過(guò)程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國(guó)各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門，通過(guò)建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來(lái)提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質(zhì)量保障體系是實(shí)現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)、提高M(jìn)PAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中所涉及的各種組織，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系安排、培養(yǎng)過(guò)程、實(shí)習(xí)實(shí)踐、學(xué)位論文等方面，是一個(gè)復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，因?yàn)镸PAcc是會(huì)計(jì)教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會(huì)計(jì)人才的重要途徑，所以如何在擴(kuò)大招生規(guī)模的前提下實(shí)施有效的培養(yǎng)過(guò)程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國(guó)MPAcc教育面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中，從而最終達(dá)到對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們?cè)凇秲?nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告中指出“內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹實(shí)施管理部門制定的各項(xiàng)政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來(lái)對(duì)所要控制的內(nèi)容進(jìn)行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評(píng)估體系和反饋體系四個(gè)部分構(gòu)成。它是保障和提高M(jìn)PAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過(guò)參與MPAcc學(xué)員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、學(xué)員畢業(yè)論文的開(kāi)題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對(duì)于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會(huì)涉及到MPAcc學(xué)員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導(dǎo)師及授課教師隊(duì)伍的組建和教學(xué)環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過(guò)對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來(lái)調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個(gè)流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預(yù)定目標(biāo)―計(jì)劃與預(yù)算―實(shí)施―偏差―糾正―實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過(guò)構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來(lái)強(qiáng)化培養(yǎng)過(guò)程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系、控制活動(dòng)保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來(lái)指導(dǎo)MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來(lái)分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對(duì)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過(guò)程環(huán)節(jié)、校外導(dǎo)師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)和整個(gè)學(xué)位論文環(huán)節(jié)。其次，從對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分類。運(yùn)用這種方法可以將不同階段的流程及要素進(jìn)行宏觀的分類。因?yàn)閷?duì)于整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨(dú)立進(jìn)行的，而是各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有相互交叉的部分。這些不同的階段在時(shí)間順序方面也不是依次進(jìn)行的，而是在同一時(shí)間段內(nèi)可能同時(shí)進(jìn)行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對(duì)構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)的對(duì)比與分析，并得出相對(duì)應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標(biāo)準(zhǔn)”減去“現(xiàn)狀”等于“問(wèn)題”的解決問(wèn)題思路，最終達(dá)到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來(lái)研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實(shí)可行也是有效的。

二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系

根據(jù)內(nèi)部控制理論，對(duì)于開(kāi)展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學(xué)校文化、學(xué)校與學(xué)院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤(rùn)，所以對(duì)于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評(píng)定不能依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，由此可見(jiàn)，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實(shí)際上就是對(duì)培養(yǎng)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才的保障。同時(shí)，我們認(rèn)為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會(huì)計(jì)學(xué)院等）和相關(guān)的社會(huì)機(jī)構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、授課教師）的共同作用，旨在為社會(huì)培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀(jì)法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最新知識(shí)以及相關(guān)的實(shí)務(wù)操作能力（包括會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實(shí)際問(wèn)題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導(dǎo)型的高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才。為此，本文從以下五個(gè)要素對(duì)基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進(jìn)行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國(guó)家、學(xué)校和學(xué)院各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的目標(biāo)和政策，學(xué)校和會(huì)計(jì)學(xué)院要對(duì)MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算過(guò)程進(jìn)行支持。教育部在專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學(xué)位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導(dǎo)向，以實(shí)踐能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，以推進(jìn)產(chǎn)學(xué)結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標(biāo)與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責(zé)和匯報(bào)路徑的MPAcc項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)接受政策。為了更好地開(kāi)展MPAcc教育應(yīng)專門設(shè)置MPAcc教育中心來(lái)全面負(fù)責(zé)研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學(xué)校的研究生管理處與學(xué)院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標(biāo)，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時(shí)，學(xué)校及學(xué)院相關(guān)MPAcc負(fù)責(zé)人需對(duì)控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并為如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于這些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取必要的行動(dòng)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。接著對(duì)所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行推斷，客觀地評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，就盡可能將這些風(fēng)險(xiǎn)因素與MPAcc培養(yǎng)活動(dòng)流程結(jié)合起來(lái)，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)確定這些因素的重要程度。最后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定出合理的控制活動(dòng)方案來(lái)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

MPAcc質(zhì)量保障體系的目標(biāo)是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)與技能、具備領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。相關(guān)培養(yǎng)部門會(huì)對(duì)招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因?yàn)樗浫〉目忌|(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴(kuò)招導(dǎo)致培養(yǎng)的研究生無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)將會(huì)影響整個(gè)培養(yǎng)單位的聲譽(yù)。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學(xué)方式、實(shí)習(xí)實(shí)踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學(xué)應(yīng)當(dāng)以案例教學(xué)為主，而不是會(huì)計(jì)學(xué)碩士的純理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)出實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點(diǎn)。實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)是將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時(shí)間定為2年，這就導(dǎo)致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學(xué)任務(wù)去壓縮學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐時(shí)間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標(biāo)的，不利于所培養(yǎng)的學(xué)員日后的發(fā)展。學(xué)生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學(xué)位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學(xué)位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學(xué)位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)對(duì)論文開(kāi)題答辯、中期考核、最終論文答辯過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動(dòng)保障體系。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動(dòng)保障體系指的是確保學(xué)校和學(xué)院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達(dá)到降低MPAcc教育培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)出高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。MPAcc培養(yǎng)控制活動(dòng)質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運(yùn)用多種宣傳方式渠道包括報(bào)刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時(shí)提供幫助與支持。由于MPAcc入學(xué)考試在2011年進(jìn)行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一專業(yè)線與學(xué)校自身報(bào)考考生初試情況劃定學(xué)校的初試線，并按照最終預(yù)計(jì)錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來(lái)確定進(jìn)入復(fù)試階段的人數(shù)。在復(fù)試中根據(jù)教指委文件的指導(dǎo)著重考察專業(yè)知識(shí)。同時(shí)MPAcc培養(yǎng)單位可以預(yù)留少量招生名額來(lái)接收保送于211、985或會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科的大學(xué)的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對(duì)于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過(guò)分開(kāi)劃線的方式可以保證一部分擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱及以上的優(yōu)秀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)入復(fù)試階段。

對(duì)學(xué)員的培養(yǎng)是整個(gè)MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學(xué)過(guò)程、校內(nèi)外導(dǎo)師指導(dǎo)、特色培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐。全國(guó)MPAcc教指委明確指出MPAcc實(shí)行“雙導(dǎo)師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生在錄取之后會(huì)選擇一名校內(nèi)導(dǎo)師，學(xué)院在導(dǎo)師與學(xué)生相互選擇后進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導(dǎo)師，其主要負(fù)責(zé)研究生在校期間專業(yè)理論、學(xué)術(shù)研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導(dǎo)師是學(xué)員入學(xué)后和導(dǎo)師進(jìn)行雙向選擇實(shí)現(xiàn)的，其主要負(fù)責(zé)研究生實(shí)務(wù)指導(dǎo)、實(shí)習(xí)實(shí)踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評(píng)議和就業(yè)指導(dǎo)等方面。校外導(dǎo)師對(duì)于學(xué)員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導(dǎo)師的遴選和學(xué)員與校外導(dǎo)師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。

實(shí)習(xí)實(shí)踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一安排到校外導(dǎo)師工作的政府部門、企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行為期至少半年的專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐，校外導(dǎo)師將對(duì)學(xué)員進(jìn)行悉心指導(dǎo)，讓學(xué)員融入企業(yè)的具體工作，這將為學(xué)員未來(lái)就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺(tái)。不僅如此實(shí)習(xí)單位的背景資料與校外導(dǎo)師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。

MPAcc學(xué)位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開(kāi)題、論文中期考核、論文撰寫、論文評(píng)議和論文答辯等步驟。MPAcc的學(xué)位論文不要求構(gòu)建理論模型，學(xué)員主要還是在校內(nèi)外導(dǎo)師的指導(dǎo)下，選擇案例型、診斷型和實(shí)證型等實(shí)務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學(xué)員從選擇校外導(dǎo)師之后，就需要加強(qiáng)與校內(nèi)外導(dǎo)師的聯(lián)系，溝通學(xué)位論文的選題工作，并且要求學(xué)位論文的選題最好能夠結(jié)合實(shí)習(xí)內(nèi)容。研究生在實(shí)習(xí)實(shí)踐的同時(shí)，需要進(jìn)行學(xué)位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導(dǎo)師把關(guān)，寫作內(nèi)容主要由校外導(dǎo)師把關(guān)。

（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責(zé)所必須的情報(bào)，而溝通指的是各級(jí)人員接收最高管理層關(guān)于控制責(zé)任的指令方式和他們對(duì)待內(nèi)部控制的嚴(yán)肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級(jí)之間，組織內(nèi)外的自由流動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，組織的各個(gè)層面都需要一些來(lái)自內(nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)支持戰(zhàn)略目標(biāo)的行動(dòng)。

在MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識(shí)別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進(jìn)行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準(zhǔn)確地從上級(jí)管理部門獲取有效信息，他們必須準(zhǔn)確無(wú)誤地認(rèn)清自身在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學(xué)校和社會(huì)之間，MPAcc學(xué)員、授課教師、校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師之間必須有有效的溝通。

對(duì)于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進(jìn)行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標(biāo)院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學(xué)員時(shí)也應(yīng)對(duì)考生的各方面因素進(jìn)行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學(xué)員，待到錄取工作完成后，就需要學(xué)員與導(dǎo)師之間進(jìn)行相互溝通，最后MPAcc教育中心會(huì)根據(jù)學(xué)員填寫的導(dǎo)師選擇情況來(lái)最終確認(rèn)導(dǎo)師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、MPAcc學(xué)員三者間的相互的信息溝通問(wèn)題，校內(nèi)導(dǎo)師通過(guò)與學(xué)員的信息溝通將決定學(xué)員的培養(yǎng)計(jì)劃、研究方向與學(xué)位論文的選題等。而學(xué)員與校外導(dǎo)師的信息溝通將決定其實(shí)習(xí)實(shí)踐的工作地點(diǎn)與性質(zhì)，這將直接影響學(xué)員學(xué)位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會(huì)直接影響其就業(yè)的相關(guān)問(wèn)題。由于MPAcc教育的宗旨是將學(xué)術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來(lái)，所以這也使得校內(nèi)導(dǎo)師與校外導(dǎo)師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時(shí)地了解學(xué)員的狀況，同時(shí)有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導(dǎo)師的研究方向與校外導(dǎo)師的實(shí)務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學(xué)員的學(xué)位論文得到更好的指導(dǎo)。對(duì)于這兩個(gè)階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當(dāng)匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)對(duì)教師管理、學(xué)生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行信息反饋意見(jiàn)調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)或者為兩者的綜合。所評(píng)估事件的風(fēng)險(xiǎn)程度決定了獨(dú)立評(píng)價(jià)的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運(yùn)行就必須依靠完善的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計(jì)師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過(guò)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)可以保證其運(yùn)行質(zhì)量。監(jiān)督活動(dòng)分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對(duì)研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時(shí)它也受到學(xué)校、學(xué)院相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，比如學(xué)校、學(xué)院MPAcc相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)聽(tīng)課記錄、教學(xué)評(píng)估等資料的檢查，以及親自到堂聽(tīng)課做相應(yīng)記錄。對(duì)于這些內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)修訂并采取有效的應(yīng)對(duì)措施。外部監(jiān)督主要指的是國(guó)家相關(guān)管理部門對(duì)MPAcc教育資質(zhì)的評(píng)估，學(xué)校研究生處對(duì)MPAcc教育中心的監(jiān)督。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時(shí)接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對(duì)研究生學(xué)位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導(dǎo)師的監(jiān)督，也受到校外導(dǎo)師的監(jiān)督，同時(shí)國(guó)家職能部門對(duì)研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來(lái)保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報(bào)制度將監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的事項(xiàng)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)迅速報(bào)知MPAcc主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。所有監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了全面的梳理，構(gòu)建出相對(duì)獨(dú)立又互相關(guān)聯(lián)的五個(gè)質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責(zé)分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，它更多的是對(duì)相關(guān)培養(yǎng)過(guò)程的細(xì)化分析。同時(shí)它也是實(shí)施具體控制活動(dòng)的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制辦公室來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動(dòng)保障體系應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系形成風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，對(duì)具體對(duì)象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍以內(nèi)。該部分主要對(duì)招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細(xì)節(jié)、程序和方法。它們決定了整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時(shí)反饋所出現(xiàn)的問(wèn)題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導(dǎo)師與授課教師的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專門人員記錄并統(tǒng)計(jì)MPAcc學(xué)員對(duì)教師不盡職行為的舉報(bào)信息，并匯報(bào)至相關(guān)管理部門，這樣才能起到更好地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標(biāo)。有效的信息溝通將保障其他四個(gè)保障體系間能較好的銜接，使整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、預(yù)警與缺陷改進(jìn)，這將對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對(duì)象與其本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動(dòng)更加符合“成本效益”原則，從整體對(duì)其進(jìn)行控制將使控制活動(dòng)更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來(lái)引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制，形成以MPAcc教育中心為主導(dǎo)，同時(shí)接受校外相關(guān)監(jiān)督部門和學(xué)校研究生處、學(xué)院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門來(lái)分別管理保障教學(xué)質(zhì)量、學(xué)位論文質(zhì)量、實(shí)習(xí)實(shí)踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨(dú)立設(shè)置一個(gè)培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì)，為了增強(qiáng)其獨(dú)立性，其聘請(qǐng)的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒(méi)有關(guān)聯(lián)。該委員會(huì)將在外部對(duì)MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行比較分析，通過(guò)比較分析結(jié)果對(duì)MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進(jìn)行責(zé)任考核，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過(guò)參與相關(guān)部門的MPAcc教育認(rèn)證來(lái)客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來(lái)完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評(píng)估機(jī)制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽(yù)，通過(guò)這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會(huì)更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

經(jīng)貿(mào)觀察

(1)制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸探析——引入美國(guó)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)對(duì)比 夏曉雪

(4)全球價(jià)值鏈中我國(guó)稀土貿(mào)易被俘獲的問(wèn)題研究——基于稀土國(guó)際市場(chǎng)需求的角度 楊夢(mèng)佳

(5)建立中原經(jīng)濟(jì)區(qū)背景下河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向概述 郭家煒

(6)歐債危機(jī)對(duì)中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的影響及對(duì)策 杜德

(7)黃巖島對(duì)峙背后的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)博弈 陳天明 徐群 李君芳

(8)安徽紡織企業(yè)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的發(fā)展對(duì)策——基于swot分析 芮昊

(9)出口商品結(jié)構(gòu)與優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)對(duì)策 趙星

(10)新疆旅游服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究 周小玲

(12)基于swot分析嘉興紡織服裝產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)研究 李愛(ài)香 李春暖 王蕾

管理創(chuàng)新

(14)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)看環(huán)境信息披露 郭品 李勇勛

(15)eva的激勵(lì)機(jī)制及其在我國(guó)的應(yīng)用研究 李樂(lè)童

(17)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用初探 賴嬌嬌

(18)eva企業(yè)價(jià)值評(píng)估在兵工研究所的應(yīng)用探討 王愛(ài)武

(19)從三鹿事件看食品加工企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 趙肖瑞

(20)股權(quán)激勵(lì)與公司績(jī)效關(guān)系的研究綜述 周亭

(21)強(qiáng)化企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 楊錦宏

(22)加強(qiáng)住房公積金財(cái)務(wù)管理研究 孫其蘭

(23)合同能源管理項(xiàng)目過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制研究 張翠霞

(24)后危機(jī)時(shí)代企業(yè)成本控制法寶——多維成本管理 劉彩霞 馬鑫 李冬悅

(25)加強(qiáng)科學(xué)管理提高倉(cāng)庫(kù)管理水平 張防修

(26)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力影響因素探析 巫毅

(27)路橋施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部材料管理初探 陳迎春 韓瑞英 彭向陽(yáng)

(28)mc公司內(nèi)部控制的調(diào)查研究 郭莉莉 鄭小鳳

(29)基于不對(duì)稱信息下我國(guó)中小企業(yè)加強(qiáng)自身融資管理策略探究 張宇丁

(30)基于dea方法的電網(wǎng)公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究 劉凱 董萌萌

(31)提升全面成本管理，樹(shù)立成本文化意識(shí)——打造成本文化核心競(jìng)爭(zhēng)力 張瑞

(32)淺析我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理 馬鑫 李冬悅 劉彩霞

(33)國(guó)企“內(nèi)部人控制”問(wèn)題的解決思路 周勇

(34)會(huì)計(jì)電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制 李寧

(35)erp系統(tǒng)實(shí)施與管理會(huì)計(jì)的互補(bǔ)性及業(yè)績(jī)影響文獻(xiàn)綜述 童素娟

(36)創(chuàng)新管理 破解瓶頸 努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值——湖南省鳳凰縣總工會(huì)資產(chǎn)的保值增值工作紀(jì)實(shí) 裴曉鳳

經(jīng)營(yíng)有道

(37)對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的成因剖析 宋科進(jìn)

(39)湖南低碳旅游發(fā)展研究 盧偉

(40)審計(jì)師獨(dú)立性、信譽(yù)以及業(yè)

務(wù)——以德勤（中國(guó)）為例 汪潔

(41)雇主品牌推廣策略 馮利敏

(42)小額貸款公司的發(fā)展問(wèn)題分析 劉燕

(43)河南省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)分析 周燕飛

(44)淺談品牌“回聲”作用與多品牌的“共振”作用——由寶潔公司多品牌戰(zhàn)略引發(fā)的思考 岳曉雯

(45)我國(guó)零售企業(yè)進(jìn)入他國(guó)市場(chǎng)的模式選擇 史博

(46)汽車后市場(chǎng)保險(xiǎn)服務(wù)的特點(diǎn)以及對(duì)策分析 鮑艷萍

(47)我國(guó)零售業(yè)態(tài)發(fā)展評(píng)價(jià)及對(duì)策分析 徐正虹 陳曉華 孫一聞 鄭莉莉 葛潔蓉 陸兆蕾

(49)企業(yè)并購(gòu)目的：追求協(xié)同效應(yīng)還是產(chǎn)生共謀——基于百勝收購(gòu)小肥羊的案例研究 許世杰

(50)對(duì)鎮(zhèn)江宗教旅游開(kāi)發(fā)的調(diào)研及建議 朱慶賢

(51)小議娃哈哈啟力的市場(chǎng)定位 曾艷

(52)基于價(jià)值鏈視角的浙江省電動(dòng)自行車產(chǎn)業(yè)升級(jí)研究 方柯 柏海花 陳聰宵 顏佳杰

(53)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展新形式——以濱州沾化旅游觀光農(nóng)業(yè)為例 范慧敏

(54)美容設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)商選擇 萬(wàn)志軍

金融天地

(55)商業(yè)銀行貸款利率對(duì)新增住房?jī)r(jià)格影響的實(shí)證分析 張玉潔

(57)商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)影響因素的實(shí)證研究 魏亞丹

(58)跨期羊群行為實(shí)證分析——以我國(guó)公募基金為例 杜婷婷 陳媛媛 韓劍飛 陳久盈

(60)我國(guó)發(fā)展金融bpo的建議 劉一博 邱煥喜

(61)基于央行實(shí)行逆回購(gòu)操作——分析我國(guó)貨幣政策的有效性 葛慧俠 吳非

(63)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及防范對(duì)策 馮舒婷

(64)我國(guó)上市商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)比較分析及發(fā)展研究 王迪

(65)淺析我國(guó)小微企業(yè)融資難及解決途徑 郝陽(yáng)

(66)基于信號(hào)傳遞的中小企業(yè)融資博弈分析 蔡再興

(67)黃金價(jià)格影響因素的定量分析 陳曉青

(68)探討農(nóng)村商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的模式與途徑 蘇鴻龍

(69)經(jīng)濟(jì)人“趨利動(dòng)機(jī)”與股權(quán)融資偏好 周云 汝瑩

(70)浙江外貿(mào)經(jīng)濟(jì)與人民幣升值的關(guān)系研究 翁星星 樊振華

(71)我國(guó)中小企業(yè)債券融資實(shí)施路徑探析 朱英 陳萬(wàn)江 王小芳

(73)東京、香港、上海三地股市聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的探究 張傳昌

(75)上市公司披露不實(shí)信息影響因素研究 李良

(76)歐債危機(jī)下我國(guó)匯市、股市的arch效應(yīng)分析 袁嘯

(77)期貨套期保值理論研究進(jìn)展 楊寶元

(78)基于因子分析的股票投資決策評(píng)價(jià) 徐哲

(79)擴(kuò)大直接融資的渠道研究 劉暢

(81)我國(guó)上市公司股利政策分析 許艷陽(yáng)

(82)基于因子分析的我國(guó)電力行業(yè)上市公司融資結(jié)構(gòu)與績(jī)效的實(shí)證研究 彭中云 翟萬(wàn)里

 

; (83)政治聯(lián)系與上市公司股利政策——來(lái)自深市a股上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) 建蕾 梁娟

財(cái)會(huì)研究

(84)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題的思考 楊華華

(85)淺談監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 雷新民

(87)基于直聯(lián)模式的代收學(xué)費(fèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的探討 趙敏剛

(88)高職院校財(cái)會(huì)專業(yè)文化建設(shè)探索與實(shí)踐 甘泉

(89)對(duì)國(guó)內(nèi)移動(dòng)支付產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思考 王娜

(90)山東省地方公路建投資情況研究與對(duì)策 韓沖

(91)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)淺議 鄭國(guó)芳 張勇

(92)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性分析 談榮霞

(93)會(huì)計(jì)教學(xué)中的“做”與“學(xué)” 楊如梅

(94)論如何促進(jìn)公益類科研單位科研經(jīng)費(fèi)的有效使用 陳芳

(95)關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考 徐媛媛

(96)我國(guó)高等農(nóng)業(yè)院校卓越會(huì)計(jì)師校企聯(lián)合培養(yǎng)模式研究 陳思蓉 王積田

(97)實(shí)施動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法研究 賀美玲

(98)層次分析法在資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范中的運(yùn)用 周婧璇

(99)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因及對(duì)策 張麗敏

(101)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性對(duì)分析師盈余預(yù)測(cè)影響 辛薇

(102)我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入差距的測(cè)算與實(shí)證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩

(103)我國(guó)大企業(yè)和集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策研究——以通用電氣為例 王緒

(104)我國(guó)養(yǎng)老保障財(cái)政支出存在的問(wèn)題及對(duì)策研究——從包容性增長(zhǎng)看農(nóng)村養(yǎng)老保障基金 劉彥君

(105)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)商業(yè)賄賂行為分析 宋麗 王曉娜

(106)食品、飲料零售業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息與股價(jià)的相關(guān)性研究 李潔

(107)新疆上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)分析 朱希斐

(108)新疆財(cái)政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男

(109)多角度探討我國(guó)宏觀稅負(fù)水平 張菊華 朱勝

(110)c2c電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究 韓瀟

(112)我國(guó)稅負(fù)影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝

(113)淺析山西省稅收收入結(jié)構(gòu)變化 耿變?nèi)A

(114)淺議對(duì)變動(dòng)成本法與全部成本法的評(píng)價(jià) 胡成江

人力資源

(116)創(chuàng)辦教師養(yǎng)老年金，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)薪酬分配 宋莉芳

(118)人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)分析 程蔚

(119)淺議如何提高基層審計(jì)人員綜合素質(zhì) 何靜

(120)eva業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法對(duì)經(jīng)理人激勵(lì)的影響 馬珂艷

(121)我國(guó)包容性增長(zhǎng)戰(zhàn)略下社會(huì)保障稅實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)性探析 馬冉冉

(122)北京市農(nóng)民工醫(yī)療保險(xiǎn)政策分析——基于社會(huì)福利政策的選擇維度視角 杜蔚

(123)文化比較視角下構(gòu)建“以人為本”的人力資源管

理新模式 宗娜

(124)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與人才培養(yǎng)的相關(guān)性研究 張麗英 李華

(125)淺議新形勢(shì)下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 周靜婭

(127)基于托達(dá)羅人口流動(dòng)模型的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移路徑探究 周鵬飛

(128)淺析商場(chǎng)營(yíng)銷員的勝任力構(gòu)成要素 趙海濤

(129)四川省各市州人口素質(zhì)綜合評(píng)價(jià)研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(130)農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的影響因素及對(duì)策研究 許學(xué)珍

(131)利用微博資源加強(qiáng)大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃課的信息共享和互動(dòng)性 江靜 邱道欣

學(xué)術(shù)交流

(133)淺談學(xué)好《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的技巧 史可

(135)談中職學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的不足和改進(jìn)辦法 林鳳平

(136)獨(dú)立學(xué)院國(guó)際貿(mào)易專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革的研究和實(shí)踐——以東南大學(xué)成賢學(xué)院為例 包小妹 孫昊 戴竹青

(137)應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)考評(píng)方式探析 李迪

理論探討

(138)商務(wù)英語(yǔ)函電教學(xué)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 張翠波 張琳琳

(140)“五型”班組創(chuàng)建初探 谷榮寬

(141)青島市保障性住房發(fā)展中的問(wèn)題與對(duì)策建議 高璐 于?

(144)臺(tái)灣產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中政府的作用 周英英

(145)應(yīng)用支持向量機(jī)模型（svm）研究電網(wǎng)物資需求預(yù)測(cè)問(wèn)題 宋斌

(146)發(fā)展工業(yè)旅游促進(jìn)河南“兩型社會(huì)”建設(shè)探析 馮小偉

(147)淺析管樂(lè)教育在當(dāng)代中國(guó)主要城市的普及發(fā)展?fàn)顩r 朱光

(148)如何發(fā)揮工會(huì)組織在“三集五大”體系建設(shè)中的積極作用淺談 方小英

(149)新時(shí)期高校輔導(dǎo)員工作探討 蔣萍

(150)樂(lè)山融入成都經(jīng)濟(jì)區(qū)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析 何瑞

(151)從文化差異看國(guó)際廣告在中國(guó)的本土化 曾俊秀

(152)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資退出機(jī)制研究 張克 楊悅

(153)大學(xué)教師如何重視一線課堂教學(xué)的研究 朱偉偉

(154)基于科技帶動(dòng)與支撐的咸陽(yáng)食品工業(yè)發(fā)展研究 薛漢莉 朱文莉

(155)企業(yè)并購(gòu)績(jī)效文獻(xiàn)綜述 姚香

(156)強(qiáng)化基礎(chǔ)創(chuàng)新機(jī)制推動(dòng)發(fā)展——阿爾山市黨的建設(shè)工作調(diào)研 徐東華

(157)河南省政治中心東移對(duì)鄭州經(jīng)濟(jì)的影響 張霞

(158)中專體育教學(xué)中游戲的運(yùn)用探討 朱良 趙建峰

(159)高職物流管理專業(yè)教學(xué)改革探析——從教學(xué)模式、教學(xué)手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒

(160)高職院校文秘專業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文指導(dǎo)的幾點(diǎn)思考 葉柳鳳

(161)獨(dú)立學(xué)院如何創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式 李小想

(162)基本公共服務(wù)均等化——影響因素與實(shí)現(xiàn)機(jī)制 李波

(163)城鎮(zhèn)化與農(nóng)民工進(jìn)城若干問(wèn)題研究 王松江

 

; (165)貴州省城鎮(zhèn)化進(jìn)程中農(nóng)民工市民化問(wèn)題研究 杜葉婷

(167)青島市利用fdi技術(shù)溢出效應(yīng)的對(duì)策分析 于曉燕

(168)“合蕪蚌”試驗(yàn)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)研究 袁建明 郭思煒 王大偉

(171)河南省職業(yè)教育資源的整合與利用 李海云

(172)山區(qū)、半山區(qū)集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)障礙性因素分析——以曲靖市麒麟?yún)^(qū)為例 彭琳 張洪

(174)貴州省工業(yè)園區(qū)發(fā)展中失地農(nóng)民的統(tǒng)籌發(fā)展 王楚 王苗

(175)貴州產(chǎn)業(yè)承接對(duì)工業(yè)化進(jìn)程影響實(shí)證分析 潘飛 李錦宏

(177)企業(yè)文化dna遺傳機(jī)制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉

(179)社區(qū)經(jīng)濟(jì)理論模型研究 楊朝繼 馬海英

(181)淺談樁基檢測(cè)方法與發(fā)展 梁瀟文

(182)淺析洛克白板說(shuō)哲學(xué)思想 林蓉

(184)我國(guó)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策選擇 李婧 王菁華

(185)sop范式下r＆d投入與產(chǎn)業(yè)集中度關(guān)系研究——基于我國(guó)37個(gè)行業(yè)分析 韋巍

(186)意識(shí)形態(tài)一元與社會(huì)價(jià)值多元下高校德育解構(gòu) 陳佳

(188)基于共生視角的“產(chǎn)品質(zhì)量年”文化建設(shè)研究 張娟

(189)中美物價(jià)對(duì)比分析及思考 齊飛

(190)北京市生產(chǎn)業(yè)對(duì)服裝產(chǎn)業(yè)的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲

(192)加快花垣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議 滕飛

(193)上海市生產(chǎn)業(yè)對(duì)服裝產(chǎn)業(yè)的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲

(194)灰色模型在青海省經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 俞新昀 吳艷

(196)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和就業(yè)關(guān)系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(197)江蘇省城市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚類型研究 汪敏 孟小會(huì) 黃挺

(199)在高中新課標(biāo)下高職高專數(shù)學(xué)的教學(xué)改革教學(xué)實(shí)踐與策略 毛大會(huì)

(200)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的路徑研究——基于技術(shù)進(jìn)步分析 趙靜靜

(202)中國(guó)與美國(guó)民主基礎(chǔ)研究——《論美國(guó)的民主》讀后感 竇誠(chéng)松

(203)基于消費(fèi)價(jià)值觀的市場(chǎng)細(xì)分實(shí)證研究——以北京地區(qū)在校大學(xué)生為例 侯蓓

(205)全面貫徹落實(shí)十精神——努力實(shí)現(xiàn)科學(xué)跨越后發(fā)趕超 李靜

篇5

關(guān)鍵詞：稽核；財(cái)務(wù)稽核；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0156-02

關(guān)于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實(shí)，核查，稽核就是稽查和復(fù)核的簡(jiǎn)稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實(shí)在。具體的說(shuō)，稽核或是財(cái)務(wù)稽核就是指在集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定而編制的內(nèi)控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復(fù)核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和會(huì)計(jì)處理的正確性，并對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理的一種內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。同時(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法”。

稽核的具體工作內(nèi)容包括對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的事前、事中審查和對(duì)其他會(huì)計(jì)資料的事后復(fù)核。在中國(guó)幾經(jīng)修訂的《會(huì)計(jì)法》中，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，但是具體如何開(kāi)展稽核工作，《會(huì)計(jì)法》并未作出規(guī)定。具體而言，應(yīng)按照稽核工作的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行以下的企業(yè)內(nèi)部稽核工作：

1.組建財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍。稽核工作本身對(duì)從業(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、投資、法律等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有深刻的了解和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，通曉企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強(qiáng)烈的事業(yè)心。稽核是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，從事這項(xiàng)工作的人員必須掌握專業(yè)的知識(shí)和技能、掌握財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財(cái)務(wù)核算制度及流程，能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴(yán)格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹(shù)立“哪里有業(yè)務(wù)，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識(shí)和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責(zé)。由于稽核涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果沒(méi)有一套科學(xué)有效的管理方法或許會(huì)很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計(jì)抽樣的基本原則，進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，合理設(shè)定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時(shí)，還應(yīng)將稽核人員的工作職能予以明確，分清責(zé)任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責(zé)。這一點(diǎn)在稽核工作也是至關(guān)重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質(zhì)，但是沒(méi)有良好的工作方法，沒(méi)有明確的工作職責(zé)，稽核團(tuán)隊(duì)一盤散沙、一團(tuán)亂麻，那么稽核團(tuán)隊(duì)的工作就不會(huì)切實(shí)有效，甚至?xí)鸬较喾吹淖饔茫@樣就會(huì)使稽核隊(duì)伍的建設(shè)成為空談。

3.及時(shí)地整改、復(fù)查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來(lái)講，稽核就是一個(gè)檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復(fù)的、不停歇、不間斷的過(guò)程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到了及時(shí)且有效的整改是檢驗(yàn)稽核工作是否有效的關(guān)鍵因素。在實(shí)際工作中，要重點(diǎn)開(kāi)展稽核過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的復(fù)查工作。

目前，很多公司按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部專門成立了財(cái)務(wù)系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設(shè)財(cái)務(wù)核算稽核崗以便對(duì)日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)且必要的稽查審核工作。在設(shè)置上述稽核崗位的基礎(chǔ)上，還需要不定期地對(duì)稽核人員進(jìn)行崗位專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定、明確稽核人員的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容、時(shí)間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設(shè)置必將會(huì)為提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作水平起到一定的促進(jìn)和提高作用。

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稽核崗位進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能就是財(cái)務(wù)稽核。沒(méi)有管理制度，就不會(huì)有有效的管理，也就不會(huì)有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度外，財(cái)務(wù)管理的另一項(xiàng)基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實(shí)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會(huì)計(jì)工作中的重要地位。財(cái)務(wù)稽核制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。而建立和完善有效的財(cái)務(wù)稽核制度是查錯(cuò)糾弊的重要措施，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財(cái)務(wù)稽核制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。同時(shí)又規(guī)定，不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。因此財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方法。基于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立反映行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。在財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

3.財(cái)務(wù)稽核可以促使財(cái)務(wù)人員提高素質(zhì)。從事財(cái)務(wù)稽核工作的人員通過(guò)不斷開(kāi)展進(jìn)行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對(duì)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)、升華；增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺(jué)悟等等。通過(guò)財(cái)務(wù)稽核，不但可以運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和能力發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，而且還可以鞏固和提高所學(xué)的知識(shí)和技能，擴(kuò)大知識(shí)面，學(xué)到先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)等等。

按照企業(yè)內(nèi)部稽核的不同特征，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核工作實(shí)施地點(diǎn)的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核。現(xiàn)場(chǎng)稽核是指到經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，是財(cái)務(wù)稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財(cái)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稽核即屬于現(xiàn)場(chǎng)稽核。非現(xiàn)場(chǎng)稽核則由被稽核單位或部門報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)資料，稽核人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的政策法規(guī)審查報(bào)送的資料，從中找出被稽核單位存在的問(wèn)題，并與被稽核單位溝通、核實(shí)后擬出稽核報(bào)告。比如各分公司根據(jù)相關(guān)要求將財(cái)務(wù)資料報(bào)送公司本部，由公司本部財(cái)務(wù)稽核人員進(jìn)行稽核即屬于非現(xiàn)場(chǎng)稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場(chǎng)稽核可以隨時(shí)詢問(wèn)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)避免被稽核人員臨時(shí)修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施方式的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為日常稽核和專項(xiàng)稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目進(jìn)行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對(duì)相關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)每日做出的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核即屬于日常稽核。日常稽核的工作面廣，工作強(qiáng)度大，幾乎是需要稽核日常所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)。專項(xiàng)稽核是指針對(duì)一段時(shí)間財(cái)務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以問(wèn)題發(fā)生的頻率、問(wèn)題的嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)確定專項(xiàng)檢查項(xiàng)目，在一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核。

3.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施范圍的不同，可將財(cái)務(wù)稽核分為抽樣稽核和詳細(xì)稽核。抽樣稽核是指稽核人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進(jìn)行測(cè)試，并用樣本的測(cè)試結(jié)果推斷稽核對(duì)象總體特征的稽核方法，主要是針對(duì)具體的財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，采取統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目選取某一業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核，從而推斷經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項(xiàng)的財(cái)務(wù)稽核。詳細(xì)稽核是指稽核人員對(duì)某一特定稽核對(duì)象總體進(jìn)行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對(duì)某一財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，進(jìn)行全面審查的方法，例如對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細(xì)稽核方法。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過(guò)程中尚存在諸多稽核方法，如實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、核對(duì)賬務(wù)、復(fù)算數(shù)據(jù)、往來(lái)函詢、審閱記錄、合同等等。實(shí)地盤點(diǎn)主要針對(duì)資產(chǎn)類的存在性進(jìn)行確認(rèn)；現(xiàn)場(chǎng)觀察主要是針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)流程制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)和分析；現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查多為問(wèn)卷調(diào)查、口頭調(diào)查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試多用來(lái)測(cè)試程序設(shè)置和執(zhí)行的有效性等；核對(duì)賬務(wù)基本采用詳查的方法對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；復(fù)算數(shù)據(jù)主要是針對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核；往來(lái)函證主要是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的存在性和準(zhǔn)確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性等做出合理判斷。

在實(shí)際財(cái)務(wù)稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時(shí)選其一、有時(shí)則為多種方法并用。

財(cái)務(wù)稽核對(duì)財(cái)務(wù)管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國(guó)內(nèi)大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不斷完善的過(guò)程當(dāng)中，因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個(gè)道理，那就是內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核工作勢(shì)必會(huì)使公司的財(cái)務(wù)管理工作錦上添花，更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1] 齊峰.論稽核在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中的作用[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)碩士畢業(yè)論文，2009.

[2] 李芳.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核的對(duì)策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007，（26）.

[3] 史津生.企業(yè)如何通過(guò)財(cái)務(wù)稽核來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制[J].天津經(jīng)濟(jì)，2005，（9）.

篇6

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以承認(rèn)社會(huì)個(gè)體的自利行為為基礎(chǔ)的，并且以“個(gè)人的自利行為會(huì)刺激人們對(duì)財(cái)富的追求

和創(chuàng)造，從而會(huì)使每個(gè)人的境況更好”這一判斷為其理論和制度前提。而自利行為又決定了在缺少一

種約束機(jī)制的情況下，任何人都不會(huì)為了群體未來(lái)的利益著想而去主動(dòng)約束自己。在債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)不

能夠滿足所有債權(quán)人的清償要求時(shí)，現(xiàn)實(shí)社會(huì)便必然產(chǎn)生對(duì)一套新的財(cái)產(chǎn)分配規(guī)則的需求。破產(chǎn)作為

一種特殊的訴訟程序，其產(chǎn)生和存在的根本原因在于商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的配置和重新組

合要求做到公正、有序。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)

以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立，破產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)已不可避免，

我國(guó)的破產(chǎn)制度也隨著改革的不斷深化正在逐步的建立和完善之中。但是，由于我國(guó)的《破產(chǎn)法》是

早在1986年頒布實(shí)施的，所以它受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念和體制的影響較大，無(wú)論是立法理念、制度設(shè)計(jì)方面

，還是適用范圍或與其他法律之間的相互協(xié)調(diào)方面，都存在著諸多方面的疏漏和不成熟。本文通過(guò)分

析我國(guó)現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》在具體操作和實(shí)施當(dāng)中存在的問(wèn)題和不足，特別是在保護(hù)債權(quán)人利益方面和

懲治破產(chǎn)犯罪方面存在的缺陷，從強(qiáng)化債權(quán)人會(huì)議的職能、完善債權(quán)債務(wù)“抵消”的規(guī)定、破產(chǎn)企業(yè)

職工的安置費(fèi)用以及改善立法和執(zhí)法環(huán)境等七個(gè)方面指出了該法需要改進(jìn)的地方以及改進(jìn)的方法和建

議。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)制度缺陷危害完善方法

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立，代表著我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平的

一大批高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般地涌現(xiàn)出來(lái)，并不斷發(fā)展壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。同時(shí)，大量的

技術(shù)陳舊、管理落后、產(chǎn)品滯銷的企業(yè)被市場(chǎng)拋棄，走入了破產(chǎn)或半破產(chǎn)的泥潭。因此，出現(xiàn)了一大

批有關(guān)債權(quán)債務(wù)方面的案件，引用原有的法律法規(guī)來(lái)審理這些企業(yè)的債權(quán)債務(wù)案件，會(huì)使許多問(wèn)題無(wú)

法解決或不可操作，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1986年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《破產(chǎn)法》）的頒布，對(duì)于促進(jìn)當(dāng)時(shí)

經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，加強(qiáng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率以及就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變等都

起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)也為審理企業(yè)破產(chǎn)方面的有關(guān)案件提供了法律依據(jù)。

但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)案件大量涌

現(xiàn)，在審理這些破產(chǎn)案件的同時(shí)，也出現(xiàn)了大量的新情況和新問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》已不能完

全解決這些新的問(wèn)題，也就是說(shuō)現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并

日漸暴露出其諸多缺陷。

本文試圖從現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》在具體操作和實(shí)施當(dāng)中存在的問(wèn)題和不足，特別是在保護(hù)債權(quán)人利益方

面存在的缺陷，指出該法需要改進(jìn)的地方以及改進(jìn)的方法和建議。以期給我國(guó)的立法者提供一些借鑒

和幫助。

1企業(yè)破產(chǎn)與破產(chǎn)立法

1.1企業(yè)破產(chǎn)的含義

企業(yè)是依法設(shè)立的，從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)并具有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的法律人格的組織。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的

基本單位。資本全部或主要由國(guó)家投入的，就叫國(guó)有企業(yè)。[1]

破產(chǎn)是指?jìng)鶆?wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，為滿足債務(wù)人正當(dāng)?shù)那鍍斠螅诜ㄔ旱闹笓]和監(jiān)督之下，就

債務(wù)人的總財(cái)產(chǎn)實(shí)行的以分配為目的的清算程序。

破產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后信用關(guān)系建立和發(fā)展的產(chǎn)物。而作為一個(gè)法律范疇，則

是指對(duì)這種信用關(guān)系的特殊調(diào)節(jié)制度，是特定當(dāng)事人之間的信用關(guān)系產(chǎn)生危機(jī)時(shí)，為貫徹債權(quán)人平等

的原則，在體現(xiàn)對(duì)債務(wù)人救濟(jì)的同時(shí)而設(shè)定的一種司法上的債務(wù)清理和概括性的財(cái)產(chǎn)執(zhí)行程序。[2]

1.2破產(chǎn)法的含義

破產(chǎn)法是關(guān)于債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，宣告其破產(chǎn)，并由法院對(duì)其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、分配或由

其進(jìn)行和解等方面的法律規(guī)范的總稱。它通過(guò)調(diào)節(jié)和規(guī)范破產(chǎn)程序進(jìn)行中各案件參與人如債權(quán)人、債

務(wù)人、破產(chǎn)管理人（清算組）、第三人，甚至法院的具體行為和活動(dòng)來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的目的

。破產(chǎn)法有形式意義和實(shí)質(zhì)意義之分，前者僅指單行的破產(chǎn)法典；后者除包括破產(chǎn)法典外，還包括民

法、商法、刑法以及其他相關(guān)法律部門中有關(guān)破產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。[3]

1.3破產(chǎn)制度的產(chǎn)生

破產(chǎn)制度產(chǎn)生于古羅馬時(shí)期，它是基于商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)

在的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而誕生的。[4]它的產(chǎn)生首先源于

債權(quán)人公正分配要求的滿足，此可謂破產(chǎn)立法的首要目的。因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)關(guān)系不是恒久而無(wú)期限的法

律關(guān)系，它是一個(gè)從發(fā)生到消滅的過(guò)程，加之債務(wù)內(nèi)容隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益豐富和復(fù)雜，因而,債的

消滅過(guò)程必然伴隨大量的債務(wù)履行爭(zhēng)執(zhí)。這些爭(zhēng)執(zhí)通常可以通過(guò)當(dāng)事人間私下和解或以訴訟方式實(shí)施

個(gè)別執(zhí)行來(lái)解決，同時(shí)，債權(quán)人為防止債務(wù)人資本虧空，大多能于交易前設(shè)置財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，使一般交易

取得物權(quán)法上的有力保障。然而，當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)原因尤其是資不抵債時(shí)，必將在對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的

先后訴訟和先后執(zhí)行上產(chǎn)生失衡和偏頗，更何況有些債務(wù)無(wú)法于事前設(shè)置擔(dān)保（如侵權(quán)行為之債），

這就必然使正常的債權(quán)保護(hù)效應(yīng)減弱或失靈。基于此，“為維持多數(shù)相互竟合的債權(quán)人間公平清償起

見(jiàn)，不能不特別考慮債權(quán)之實(shí)現(xiàn)方法，為此需要而產(chǎn)生的制度，則為破產(chǎn)制度。”[5]

1.4實(shí)行破產(chǎn)制度的意義

在對(duì)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的法律調(diào)整體系中，破產(chǎn)法具有無(wú)可置疑、不容替代的地位。破產(chǎn)法為最終解

決債務(wù)清償、終止拖延提供了有效途徑。雖然我國(guó)破產(chǎn)法的實(shí)施環(huán)境還不夠完善，但各項(xiàng)基本條件已

經(jīng)具備。

如果不實(shí)行破產(chǎn)制度，企業(yè)在基本建設(shè)、商品交換中大舉借債，欠債不還，便毫無(wú)后顧之憂。如果沒(méi)

有破產(chǎn)法，國(guó)家對(duì)債的保護(hù)就始終存在體系缺陷，永遠(yuǎn)不可能完備，其他法律、政策的調(diào)整效力與作

用也將削弱、喪失，甚至產(chǎn)生相反的副作用。

而實(shí)施破產(chǎn)法后，就像在那些欠債不還的企業(yè)頭上懸上了一把利劍，再不還債就要強(qiáng)制執(zhí)行，乃至宣

告破產(chǎn)，并追究經(jīng)營(yíng)者的法律責(zé)任。這樣不僅使企業(yè)不敢任意拖欠債務(wù)，而且使其在借債時(shí)也不得不

量力而行，基本建設(shè)投資規(guī)模便有了約束機(jī)制，甚至經(jīng)濟(jì)糾紛也會(huì)隨之減少。

2我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)破產(chǎn)程序基本框架

依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)案件的破產(chǎn)程序一般應(yīng)依據(jù)下列程序進(jìn)行：

2.1破產(chǎn)案件的申請(qǐng)

破產(chǎn)案件首先應(yīng)由申請(qǐng)人提出申請(qǐng)，申請(qǐng)人分為債權(quán)人與債務(wù)人。申請(qǐng)破產(chǎn)應(yīng)向有管轄權(quán)的人民法院

提出。

國(guó)有企業(yè)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交其上級(jí)主管部門同意破產(chǎn)的文件；其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供其開(kāi)

辦人或者股東會(huì)議決定企業(yè)破產(chǎn)的文件。

2.2人民法院受理破產(chǎn)案件后的工作

人民法院收到破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)決定是否立案。人民法院決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件的，應(yīng)當(dāng)制

作案件受理通知書并送達(dá)申請(qǐng)人和債務(wù)人。人民法院決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，應(yīng)當(dāng)組成合議庭，并

將合議庭組成人員情況書面通知破產(chǎn)申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，并在法院公告欄張貼企業(yè)破產(chǎn)受理公告，在

債務(wù)人企業(yè)公告，要求保護(hù)好企業(yè)財(cái)產(chǎn)，通知債務(wù)人的開(kāi)戶銀行停止債務(wù)人的結(jié)算活動(dòng)等，并于

30日內(nèi)在國(guó)家、地方有影響的報(bào)紙上刊登公告。

人民法院受理債權(quán)人提出的企業(yè)破產(chǎn)案件后，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人在十五日內(nèi)向人民法院提交有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)

表、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)、企業(yè)資產(chǎn)清冊(cè)以及人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的資料。

人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進(jìn)行破產(chǎn)宣告成立清算組的外，在企業(yè)原管理組織不能正

常履行管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組。企業(yè)監(jiān)管組成員從企業(yè)上級(jí)主管部門或者股東會(huì)議

代表、企業(yè)原管理人員、主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)參加。

2.3債權(quán)申報(bào)及債權(quán)人會(huì)議

債權(quán)人應(yīng)在法院公告后3個(gè)月內(nèi)向法院申報(bào)債權(quán)。

申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人組成債權(quán)人會(huì)議。債權(quán)人會(huì)議主席由人民法院在有表決權(quán)的債權(quán)人中指定。第一次

債權(quán)人會(huì)議應(yīng)當(dāng)在人民法院受理破產(chǎn)案件公告三個(gè)月期滿后，由人民法院召集并主持。

2.4破產(chǎn)和解與破產(chǎn)企業(yè)整頓

人民法院受

理企業(yè)破產(chǎn)案件后，在破產(chǎn)程序終結(jié)前，債務(wù)人可以向人民法院申請(qǐng)和解。人民法院做出

破產(chǎn)宣告裁定前，債權(quán)人會(huì)議與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議并經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可的，由人民法院公告

，中止破產(chǎn)程序。被申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)系國(guó)有企業(yè)，依照《破產(chǎn)法》第四章的規(guī)定，其上級(jí)主管部門可

以申請(qǐng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行整頓。整頓工作由股東會(huì)議指定人員負(fù)責(zé)。整頓期不超過(guò)兩年。整頓期滿，企業(yè)

可以按照和解協(xié)議清償債務(wù)的，人民法院應(yīng)宣告終結(jié)對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)程序。整頓期滿，企業(yè)不能按照

和解協(xié)議清償債務(wù)的，由人民法院宣告該企業(yè)破產(chǎn)。

2.5關(guān)于破產(chǎn)宣告與破產(chǎn)清算

如企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或在整頓期滿，不能按照和解協(xié)議清償債務(wù)的，或者因出現(xiàn)法定事由終結(jié)

整頓的，由人民法院宣告破產(chǎn)。宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)公開(kāi)進(jìn)行。人民法院裁定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)

公告。

人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組。清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級(jí)主管

部門、清算中介機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財(cái)政、工商管理、計(jì)委、經(jīng)委、審計(jì)、稅

務(wù)、物價(jià)、勞動(dòng)、社會(huì)保險(xiǎn)、土地管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、人事等部門中指定。人民銀行分（支）行可

以按照有關(guān)規(guī)定派人參加清算組。清算組經(jīng)人民法院同意可以聘請(qǐng)破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)

事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定的破產(chǎn)清算工作。中介機(jī)構(gòu)就清算工作向清算組負(fù)責(zé)。

2.6關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)由下列財(cái)產(chǎn)構(gòu)成：

1、債務(wù)人在破產(chǎn)宣告時(shí)所有的或者經(jīng)營(yíng)管理的全部財(cái)產(chǎn)；

2、債務(wù)人在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財(cái)產(chǎn)；

3、應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人行使的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

下列財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)：

1、債務(wù)人基于倉(cāng)儲(chǔ)、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關(guān)系占有、使用的

他人財(cái)產(chǎn)；

2、抵押物、留置物、出質(zhì)物，但權(quán)利人放棄優(yōu)先受償權(quán)的或者優(yōu)先償付被擔(dān)保債權(quán)剩余的部分除外；

3、擔(dān)保物滅失后產(chǎn)生的保險(xiǎn)金、補(bǔ)償金、賠償金等代位物；

4、依照法律規(guī)定存在優(yōu)先權(quán)的財(cái)產(chǎn)，但權(quán)利人放棄優(yōu)先受償權(quán)或者優(yōu)先償付特定債權(quán)剩余的部分除外

；

5、特定物買賣中，尚未轉(zhuǎn)移占有但相對(duì)人已完全支付對(duì)價(jià)的特定物；

6、尚未辦理產(chǎn)權(quán)證或者產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)但已向買方交付的財(cái)產(chǎn)；

7、債務(wù)人在所有權(quán)保留買賣中尚未取得所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)；

8、所有權(quán)專屬于國(guó)家且不得轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；

9、破產(chǎn)企業(yè)工會(huì)所有的財(cái)產(chǎn)。

此外，債務(wù)人的幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院等公益福利性設(shè)施，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理，不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配

。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)以拍賣方式進(jìn)行。由清算組負(fù)責(zé)委托有拍賣資格的拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣。

2.7關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按下列順序清償：

1、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；

2、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；

3、破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

2.8關(guān)于破產(chǎn)終結(jié)

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢，由清算組向人民法院報(bào)告分配情況，并申請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院在

收到清算組的報(bào)告和終結(jié)破產(chǎn)程序申請(qǐng)后，認(rèn)為符合破產(chǎn)程序終結(jié)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)裁定終結(jié)破

產(chǎn)程序。破產(chǎn)程序終結(jié)后，由清算組向破產(chǎn)企業(yè)原登記機(jī)關(guān)辦理企業(yè)注銷登記。

3我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)破產(chǎn)制度的缺陷及危害

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立，現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》的內(nèi)容已不

能完全滿足經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并在實(shí)際操作和實(shí)踐當(dāng)中日漸暴露出其諸多缺陷。主要

表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1債權(quán)人會(huì)議職能弱化，債權(quán)人自治制度沒(méi)有得到很好地執(zhí)行

債權(quán)人會(huì)議是表達(dá)債權(quán)人共同意思，參與破產(chǎn)程序

的決議和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。[6]對(duì)于破產(chǎn)清算組的組成，人

民法院應(yīng)當(dāng)征求債權(quán)人會(huì)議的意見(jiàn)，但我國(guó)《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定，“清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并

報(bào)告工作”。這就使得債權(quán)人會(huì)議實(shí)際上無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)清算事宜。根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，債權(quán)人會(huì)議主

席不是由債權(quán)人會(huì)議推選，而是由人民法院指定，使債權(quán)人會(huì)議缺乏相應(yīng)獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)性職權(quán)。

3.2對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理的安排程序上有漏洞

人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，破產(chǎn)程序即告開(kāi)始，經(jīng)債務(wù)人申請(qǐng)和解，而開(kāi)始破產(chǎn)整頓，破產(chǎn)程序并沒(méi)

有完結(jié)，而只是中止。《破產(chǎn)法》在破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)程序進(jìn)行中，以及在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)清算組

成立之前這段時(shí)間里，債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)由誰(shuí)監(jiān)督或管理，沒(méi)有做出規(guī)定，因而為惡意破產(chǎn)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)以

可乘之機(jī)，這不僅會(huì)給債權(quán)人造成損失，也給人民法院處理破產(chǎn)案件形成障礙。

3.3對(duì)于破產(chǎn)宣告的域外效力問(wèn)題未作規(guī)定

近些年來(lái)，隨著貿(mào)易和投資在全球范圍內(nèi)不斷發(fā)展，跨界破產(chǎn)案件的發(fā)生與日俱增。但由于《破產(chǎn)法

》對(duì)破產(chǎn)宣告的域外效力未規(guī)定而不能把破產(chǎn)企業(yè)的境外財(cái)產(chǎn)納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人利益不能不是

一個(gè)重大的損失。比如，1999年1月16日，廣東省國(guó)際信托投資公司被宣告破產(chǎn)，這一事件至今也沒(méi)有

審結(jié)，其中原因之一與我國(guó)《破產(chǎn)法》對(duì)破產(chǎn)宣告的域外效力問(wèn)題未作規(guī)定有關(guān)，因而使該公司在境

外的財(cái)產(chǎn)是否屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)成為爭(zhēng)議的問(wèn)題。

3.4對(duì)抵消權(quán)未作限制性規(guī)定

我國(guó)《破產(chǎn)法》第三十三條規(guī)定：“債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)負(fù)有債務(wù)的，可以在破產(chǎn)清算前抵消。”根據(jù)

這一權(quán)利，破產(chǎn)債權(quán)人在破產(chǎn)宣告時(shí)對(duì)破產(chǎn)人負(fù)有債務(wù)的，無(wú)論是否已到償還期限，無(wú)論債務(wù)標(biāo)的、

給付種類是否相同，均可不依破產(chǎn)程序在破產(chǎn)清算前相互抵消。這一規(guī)定顯然過(guò)于簡(jiǎn)單，在何種情況

下不得行使抵消權(quán)未作限制性規(guī)定，結(jié)果發(fā)生了廣東省國(guó)際信托投資公司的境外債務(wù)人低價(jià)收購(gòu)破產(chǎn)

債權(quán)，通過(guò)不當(dāng)?shù)窒欠怖瑥亩鴵p害了其他債權(quán)人利益的現(xiàn)象。

3.5逾期未申報(bào)債權(quán)視為放棄的規(guī)定剝奪了債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)力

《破產(chǎn)法》第九條第二款規(guī)定，債權(quán)人“逾期申報(bào)債權(quán)的，視為自動(dòng)放棄債權(quán)。”這一規(guī)定過(guò)于嚴(yán)厲

，很不合理，是對(duì)債權(quán)人權(quán)力的不當(dāng)剝奪。因?yàn)閺姆ɡ砩峡矗瑐鶛?quán)人逾期未申報(bào)債權(quán)，不產(chǎn)生形成或

消滅實(shí)體權(quán)利的效果。國(guó)外許多國(guó)家的破產(chǎn)法中雖然都有債權(quán)申報(bào)期限的規(guī)定，但逾期未申報(bào)并不視

為放棄債權(quán)，也并非因此而不予清償，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢之前仍可補(bǔ)報(bào)，只是該債權(quán)人就已進(jìn)行的

破產(chǎn)程序與事項(xiàng)無(wú)權(quán)再提出異議，須自行承擔(dān)對(duì)其債權(quán)的調(diào)查確認(rèn)費(fèi)用，而且只能參加補(bǔ)充申報(bào)時(shí)尚

未分配財(cái)產(chǎn)的清償。

3.6債權(quán)人不應(yīng)承擔(dān)安置破產(chǎn)企業(yè)職工的有關(guān)費(fèi)用

根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》精神，國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)依法

取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以拍賣或者招標(biāo)方式為主依法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓所得屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)用于對(duì)破產(chǎn)

債權(quán)人分配（劃撥土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)先交納土地使用出讓金）。但國(guó)務(wù)院《通知》及《補(bǔ)充通知

》都規(guī)定，在試點(diǎn)城市和地區(qū)，為妥善安置國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)職工，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不再交納土地使

用出讓金，首先用于支付破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費(fèi)用，安置破產(chǎn)企業(yè)職工后有剩余的，剩余部分方列入

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，用于分配。破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)為抵押物的，其轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)首先用于安置職工，不足

以支付的，不足部分從處置無(wú)抵押財(cái)產(chǎn)、抵押財(cái)產(chǎn)所得中依次支付。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)拍賣所得安置職工

仍不足的，才按照企業(yè)隸屬關(guān)系由同級(jí)人民政府負(fù)擔(dān)。上述規(guī)定，使破產(chǎn)企業(yè)本應(yīng)列為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)作為

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償分配而要?jiǎng)澇鱿喈?dāng)部分用于職工安置，使破產(chǎn)

企業(yè)債權(quán)人承擔(dān)了本應(yīng)由政府承擔(dān)的安置

費(fèi)用，從而減少了債權(quán)人應(yīng)當(dāng)受償?shù)姆蓊~，使債權(quán)人利益受到損失。

3.7為地方保護(hù)主義提供了法律空間

《破產(chǎn)法》第五條規(guī)定“破產(chǎn)案件由債務(wù)人所在地人民法院管轄”。最高人民法院在關(guān)于《破產(chǎn)法》

實(shí)施意見(jiàn)中規(guī)定，破產(chǎn)案件由當(dāng)?shù)胤ㄔ阂粚徑K結(jié)裁定，不得上訴。這種一審裁定的形式，很難保證不

被地方保護(hù)主義利用，為企業(yè)破產(chǎn)逃債提供機(jī)會(huì)。根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)程序終結(jié)后，可以無(wú)

條件免除破產(chǎn)人或債權(quán)人未依破產(chǎn)程序清償?shù)膫鶆?wù)的繼續(xù)清償責(zé)任，這樣往往會(huì)誘使企業(yè)利用破產(chǎn)來(lái)

逃避銀行和其他債權(quán)人的債務(wù)而騙取利益。

另外，我國(guó)《破產(chǎn)法》對(duì)清算組的組成人員未作明確規(guī)定，但根據(jù)最高人民法院的有關(guān)司法解釋，清

算組的成員由人民法院協(xié)同同級(jí)人民政府從企業(yè)的上級(jí)主管部門、政府財(cái)政部門、工商行政管理、計(jì)

委、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、勞動(dòng)、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定。實(shí)踐證明，這種做法弊端較多

，除了組建困難，組織松懈，易于扯皮和效率不高外，這種主要從當(dāng)?shù)卣块T選任清算組成員的做

法在地方政府管理經(jīng)濟(jì)的職能與方式未根本扭轉(zhuǎn)的情況下，在地方財(cái)政單列以及未完全打破條塊封鎖

的格局下，難免受地方保護(hù)主義的影響，從而損害債權(quán)人的合法權(quán)益。

4完善我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)制度的方法和建議

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，為了使債權(quán)人利益能切實(shí)得到保護(hù)，使企業(yè)的破產(chǎn)更加規(guī)范，使我國(guó)的企業(yè)破

產(chǎn)制度更加完善。筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)的《破產(chǎn)法》應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)和完善：

4.1強(qiáng)化債權(quán)人會(huì)議的職能，并設(shè)立破產(chǎn)監(jiān)查委員會(huì)

在債權(quán)人會(huì)議的組成方面，應(yīng)取消人民法院對(duì)債權(quán)人會(huì)議主席的指定，規(guī)定債權(quán)認(rèn)會(huì)議主席由沒(méi)有擔(dān)

保債權(quán)的最大債權(quán)人自然擔(dān)任。在債權(quán)人會(huì)議職權(quán)中應(yīng)增加“有權(quán)了解破產(chǎn)清算事宜”和“討論通過(guò)

人民法院初選的清算組負(fù)責(zé)人”的規(guī)定，使債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)清算的每一個(gè)細(xì)節(jié)都能夠清楚明了，并能夠

隨時(shí)監(jiān)督清算組的一切工作進(jìn)程，維護(hù)自己的權(quán)益不受侵犯。

債權(quán)人自治是破產(chǎn)程序的基本制度，這個(gè)制度包括債權(quán)人會(huì)議和監(jiān)查委員會(huì)兩種形式。監(jiān)查委員會(huì)委

員一般由債權(quán)人會(huì)議推選產(chǎn)生，代表債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)程序和破產(chǎn)案件的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)進(jìn)一步完

善債權(quán)人自治制度，形成清算組、債權(quán)人會(huì)議、人民法院和破產(chǎn)監(jiān)查委員會(huì)四家制約機(jī)制。

4.2增加臨時(shí)財(cái)產(chǎn)管理人的法律規(guī)定

為防止債務(wù)人惡意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，在破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)程序進(jìn)行中和在宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后成立破產(chǎn)清算組

之前，應(yīng)設(shè)立破產(chǎn)企業(yè)臨時(shí)財(cái)產(chǎn)管理人。法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，就應(yīng)指定臨時(shí)財(cái)務(wù)管理人接管債務(wù)人

的財(cái)產(chǎn)，統(tǒng)一管理債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)事務(wù)，直到人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后成立清算組。

4.3增加破產(chǎn)宣告域外效力的內(nèi)容

應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際上比較成熟與完善的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定凡屬破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)被宣告破產(chǎn)時(shí)，其境內(nèi)外

的財(cái)產(chǎn)均應(yīng)納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍，不得以任何理由轉(zhuǎn)移或拒絕交出該境外財(cái)產(chǎn)，應(yīng)與境內(nèi)財(cái)產(chǎn)一起進(jìn)

行清算分配。否則，要追究有關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任。其條文內(nèi)容要充分考慮到了不同國(guó)家的要求

，對(duì)解決跨界破產(chǎn)的困難問(wèn)題提供一套相對(duì)完善的規(guī)則。

目前我國(guó)正在逐步深化經(jīng)濟(jì)改革以適應(yīng)市場(chǎng)化的要求，那么破產(chǎn)立法應(yīng)當(dāng)處于改革的前沿，變革中國(guó)

跨界破產(chǎn)立法也正是一個(gè)良好的契機(jī)。但是，中國(guó)必須在管制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要和創(chuàng)造積極環(huán)境便利國(guó)

際投資和貿(mào)易活動(dòng)之間找到適當(dāng)?shù)钠胶狻７駝t，一部現(xiàn)代的破產(chǎn)法可能只是有名無(wú)實(shí)，在實(shí)踐中并不

能得到很好地運(yùn)作。

4.4完善債權(quán)債務(wù)“抵消”的規(guī)定

在債權(quán)債務(wù)的“抵消”方面重點(diǎn)應(yīng)規(guī)定什么情況下不能抵消，以防止有人鉆可以“抵消

”的空子謀取

不當(dāng)利益。為防止這一權(quán)利被當(dāng)事人濫用，損害他人利益，應(yīng)規(guī)定只有企業(yè)破產(chǎn)前形成的債權(quán)債務(wù)才

有資格申請(qǐng)“抵消”，凡不是破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人直接形成的債權(quán)債務(wù)或企業(yè)破產(chǎn)宣告后有人通過(guò)不正

當(dāng)關(guān)系形成的債權(quán)債務(wù)不能進(jìn)行抵消。

4.5逾期未申報(bào)債權(quán)不應(yīng)視為債權(quán)人自動(dòng)放棄債權(quán)

由于各種原因未能在法律規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，立法應(yīng)給債權(quán)人提供在程序上可資補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。

可借鑒其他國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未按時(shí)申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人不視為放棄債權(quán)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢之前

并且不影響破產(chǎn)程序順利進(jìn)行的前提下均可向清算組追補(bǔ)申報(bào)債權(quán)并履行必要的程序，只是該債權(quán)人

就已進(jìn)行的破產(chǎn)程序與事項(xiàng)無(wú)權(quán)再提出異議，而且只能參加補(bǔ)充申報(bào)時(shí)尚未分配財(cái)產(chǎn)的清償，并應(yīng)承

擔(dān)由此產(chǎn)生的各種費(fèi)用。

4.6破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用應(yīng)全部由政府承擔(dān)

在破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)和以土地使用權(quán)為抵押物的轉(zhuǎn)讓所得的處理上，國(guó)務(wù)院兩個(gè)通知的規(guī)定雖然本

意是好的，目的是為破產(chǎn)企業(yè)職工著想，維護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益，但這樣做有兩個(gè)明顯的不足：一是破

產(chǎn)企業(yè)職工安置應(yīng)是政府承擔(dān)的責(zé)任，現(xiàn)要求由債權(quán)人來(lái)承擔(dān)，不合情理。二是與我國(guó)現(xiàn)行的《擔(dān)保

法》、《破產(chǎn)法》關(guān)于抵押的規(guī)定產(chǎn)生立法沖突，會(huì)造成行政法規(guī)否定法律的后果。建議廢除這方面

的規(guī)定，使破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)和以土地使用權(quán)為抵押物的轉(zhuǎn)讓所得的全部用于破產(chǎn)清算與分配，破

產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用全部由政府承擔(dān)。

4.7改善立法和執(zhí)法環(huán)境，盡量減小地方保護(hù)主義的影響

首先，應(yīng)加強(qiáng)立法工作，加快我國(guó)的法制進(jìn)程，進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，真正做到有法可依。在

制定法律時(shí)，要將部門法置于整個(gè)法律體系中，作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)研究，既要考慮到小系統(tǒng)的效力，又

要考慮整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)，使部門法發(fā)揮出它的最大效力。

其次，要制定出相關(guān)的約束機(jī)制，使各級(jí)行政執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真對(duì)待破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的落實(shí)問(wèn)題，加強(qiáng)破產(chǎn)程序的監(jiān)督監(jiān)管。如果出現(xiàn)有違法違紀(jì)行為，要根據(jù)有關(guān)法律及時(shí)追究有關(guān)責(zé)任人的行政

或刑事責(zé)任。

第三，要強(qiáng)化企業(yè)的商業(yè)道德意識(shí)，使企業(yè)從根本上認(rèn)識(shí)到對(duì)商業(yè)道德的破壞，就是對(duì)市場(chǎng)的破壞，

而最終受損的還是企業(yè)本身。因?yàn)槭袌?chǎng)是一個(gè)相互聯(lián)系的整體，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的斷裂都可能最終影響

到整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)作，對(duì)于個(gè)體來(lái)講，逃避了債務(wù)對(duì)自己確實(shí)是有利的，但是如果每一個(gè)個(gè)體都喪失信

譽(yù)，任意逃避債務(wù)，那么交易便無(wú)法進(jìn)行，每一市場(chǎng)主體也都將無(wú)法存在。

第四，應(yīng)廢除一審終結(jié)裁定不得上訴的規(guī)定。如果出現(xiàn)某些地方政府干預(yù)審判，一審裁定不公時(shí)，使

債權(quán)人擁有上訴及再審的權(quán)利。

第五，在清算組的人員組成方面，按市場(chǎng)化要求由專業(yè)人士組成，只能允許少量相關(guān)政府部門的行政

人員參加。清算組組長(zhǎng)的選定應(yīng)由人民法院和債權(quán)人會(huì)議共同討論確定，由中介機(jī)構(gòu)中的專家擔(dān)任。

清算組不能只對(duì)人民法院報(bào)告工作和負(fù)責(zé)，而應(yīng)對(duì)人民法院和債權(quán)人會(huì)議報(bào)告工作，對(duì)兩者負(fù)責(zé)。

結(jié)語(yǔ)

破產(chǎn)制度是為了清理不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，通過(guò)破產(chǎn)程序使得債權(quán)人獲得公平清償?shù)姆?/p>

律制度。企業(yè)在必要時(shí)實(shí)行破產(chǎn)是人類社會(huì)的一種進(jìn)步。

我國(guó)雖已建立了較為完備的法律體系，但是，這些法律多是粗線條的，法律本身的可操作性以及實(shí)際

被遵守的程度均與要求有一定的距離。在這個(gè)過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)

展的需要，而新的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理模式還在探索之中，因此，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序出現(xiàn)

了一定程度的混亂。這些混亂現(xiàn)象給國(guó)家和人民利益造成重大損失，敗壞了國(guó)家信譽(yù)和改革開(kāi)放形象

，嚴(yán)重妨礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正

常發(fā)展，也給人民群眾和廣大消費(fèi)者造成了損害。

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)主體得到了極大的發(fā)展，各種類型的企業(yè)

以及自然人的破產(chǎn)問(wèn)題都急需立法規(guī)制。尤其是原有的破產(chǎn)法僅從國(guó)有企業(yè)的角度規(guī)定破產(chǎn)，既缺乏

完善的破產(chǎn)程序的規(guī)定，也對(duì)重組等制度缺乏規(guī)定，因此在實(shí)踐中缺乏操作性。筆者認(rèn)為，當(dāng)前完善

破產(chǎn)法的一個(gè)重要任務(wù)是保護(hù)債權(quán)人的利益。從實(shí)踐來(lái)看，假破產(chǎn)和利用破產(chǎn)逃債的問(wèn)題相當(dāng)突出。

盡快建立起完善的企業(yè)破產(chǎn)法律制度、整治混亂秩序、規(guī)范市場(chǎng)行為、保證交易安全，不僅關(guān)系到黨

和國(guó)家的根本利益，關(guān)系到改革開(kāi)放順利進(jìn)行的重大問(wèn)題，也是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫的重要任務(wù)

。

由于自己對(duì)法學(xué)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)還不夠深入全面，加之時(shí)間比較倉(cāng)促和筆者水平所限，有關(guān)企業(yè)擔(dān)保

方面的問(wèn)題、企業(yè)破產(chǎn)程序的合法性和有效監(jiān)督問(wèn)題以及企業(yè)破產(chǎn)中的暗箱操作等許多企業(yè)破產(chǎn)方面

的相關(guān)問(wèn)題，在文章當(dāng)中沒(méi)有被涵蓋或沒(méi)有進(jìn)行展開(kāi)討論，本文的論述可能還很不全面、不成熟，有

些論點(diǎn)可能會(huì)存在爭(zhēng)議，敬請(qǐng)老師批評(píng)指正。

致謝

經(jīng)過(guò)幾百個(gè)日日夜夜對(duì)《經(jīng)濟(jì)法》等法律課程的艱苦學(xué)習(xí)，使我的法律知識(shí)和法律水平得到了很大的

提高。在即將完成畢業(yè)論文之際，我要衷心地感謝XXXX的XXX老師，感謝他對(duì)我精心的指導(dǎo)和幫助。

雖然我就要畢業(yè)了，但我對(duì)法學(xué)知識(shí)的學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)也不會(huì)停止。我深知，在我國(guó)建立法制國(guó)家的進(jìn)程中

還有大量工作需要完成，特別是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是在法律

的框架下運(yùn)行的，這樣各行各業(yè)就會(huì)急需大量的專業(yè)法律人才，并且隨著我國(guó)法制建設(shè)的不斷深化，

法律工作者的地位將會(huì)得到進(jìn)一步的確認(rèn)和提高。所以說(shuō)，對(duì)法學(xué)知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究，將會(huì)是我今后

永遠(yuǎn)的渴望和追求。

我能順利完成全部課程的學(xué)習(xí)和論文寫作，是與各位領(lǐng)導(dǎo)、老師和同學(xué)們的指導(dǎo)、關(guān)心和幫助分不開(kāi)

的。最后，請(qǐng)?jiān)试S我再一次向所有關(guān)心、幫助過(guò)我的老師和同學(xué)們表示誠(chéng)摯的謝意！

注釋

[1]楊紫烜.經(jīng)濟(jì)法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第106頁(yè)

[2]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第203頁(yè)

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第204頁(yè)

[4]王欣新.試論破產(chǎn)法的調(diào)整機(jī)制與實(shí)施問(wèn)題.http//law-/,2003年4月30日

[5]陳榮宗.破產(chǎn)法.臺(tái)灣三民書局.1982年版:第1頁(yè)

[6]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第249頁(yè)

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》1986年12月2日頒布施行

[2]《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》1991年4月9日頒布施行

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版

[4]楊紫烜.經(jīng)濟(jì)法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版

[5]張衛(wèi)平.破產(chǎn)程序?qū)д?中國(guó)政法大學(xué)出版社,1993年版

[6王衛(wèi)國(guó).破產(chǎn)法.人民法院出版社,1999年版

[7]柯善芳.破產(chǎn)法導(dǎo)論.高等教育出版社,1988年版

[8]王欣新.談破產(chǎn)案件受理后被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)所涉訴訟的處理.法學(xué)家,1993年第3期