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關鍵詞：現代風險導向審計，政府審計，應用

 

一、現代風險導向審計方法的內涵

現代風險導向審計方法是以戰略觀和系統觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下，體現出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應用現代風險導向審計的必要性

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。

（一）現代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環境之間的聯系日益增強。世界各國的聯系更為緊密。全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現代風險導向審計方法具有十分重要的意義。

（二）傳統審計方法的局限性要求進行改變

傳統風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發展行政管理畢業論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。

而現代風險導向審計己經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行畢業論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發揮現代風險導向審計的作用。

三、現代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現代風險導向審計也不是一帆風順的，在現實中面臨著許多實際問題。

（一）現代審計人員專業技能和道德規范的缺失

首先，運用現代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業知識結構。其次被審單位內外環境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業務，而對其他專業方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業能力。如果審計人員在風險判斷上出現方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

四、政府審計應用現代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現狀出發，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風險導向審計的理念

在經濟全球化的背景下行政管理畢業論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩健性。

（二）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業水平也決定了現代風險導向審計所能發揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業審計隊伍畢業論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業人才。

（三）推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優先級，使之得到地方財政的優先保障，經濟落后地區地方財政實在不能完成的行政管理畢業論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發現問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規范弱化的現狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規定，對政府審計的目標和內容要進行規范，同時明確規定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

參考文獻

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關鍵詞　會計；實踐教學；實踐環節

一、會計實踐教學的重要性

會計是對會計單位的經濟業務從數和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監督，旨在提高經濟效益的一種核算手段，它本身也是經濟管理活動的重要組成部分。會計專業作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理、提高經濟效益的重要手段。經濟管理離不開會計，經濟越發展會計工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應用技術學院(下文簡稱“我校”)經濟與管理學院團總支以會計專業為主線，針對已經畢業的02級會計專業學生進行調研和走訪工作。這次暑期社會實踐活動為期一個月，時間比以往倉促一些。參加調研的同學走訪了我校157名會計學專業畢業生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時運用了走訪和平信的方式進行聯絡。運用第一手的真實數據分析我校會計學專業畢業生的基本情況、用人單位對我校會計學專業畢業生的綜合素質要求、我校會計學專業畢業生對學校教育教學及管理工作的評價和用人單位對我院畢業生的評價共四個方面的問題。

畢業生對學校教育及管理工作評價中的實踐教育對實踐操作能力的幫助這一部分的調查結果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學生認為實踐教學對實踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學校的實踐教育對實踐操作能力還是有所幫助的。在學校每學期期末進行的校內外實習，讓同學們能夠對整個會計環節了解并且進行操作，對整個知識系統進行梳理，能夠對書本知識有所鞏固。把書本的知識運用到實踐中。這樣，我校的畢業生在踏上社會工作崗位之時，能夠比較好地、比較容易地進入崗位。實踐教育不僅培養學生的實際操作能力，更重要的是要使學生具有綜合性、獨立性和創造性的分析與解決問題的綜合能力。會計這個專業更加注重實踐的操作，單單有書本知識是不行的，需要的是“理論聯系實踐”。我校學生通過在校內的實踐積累了經驗，給今后的工作帶來了方便。可見，學校的實踐教育對學生就業后的操作能力是有幫助的，通過實踐能夠提高專業實踐能力。使我校會計專業畢業的同學在個人競爭力方面有了很大優勢。

二、會計實踐教學的組成

會計實踐教學系統是由各個教學環節要素組成的，從整個教學過程分析可知，實踐教學環節要素包括實驗課、校內實習、校外實習、社會實踐、社會調查、畢業論文等。

(一)實驗課

會計實驗課是在講授會計專業主課程以后，按照會計實驗課的內容和要求，組織學生在校內的會計實驗室進行模擬實際會計工作的操作。會計實驗教學是在輔導教師的指導下，由學生按照實際會計工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據原始憑證編制和審核記賬憑證，根據記賬憑證登記日記賬、明細賬和總賬，根據賬簿資料和有關資料編制會計報表以及會計資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進行手工操作，又要進行計算機操作。

(二)校內實習

按照會計專業課的內容和要求，在課程學習到一定階段或學習結束后，到學校的校辦企業和有關職能部門(如財務處、審計處)進行實地操作練習。會計實習是對會計教學的總結和檢驗。會計實習可分為校外實習與校內實習，根據學校的條件，選擇校內實習或校外實習。選擇校內會計實習時，因校內實習單位對學校會計教學實習的內容與要求比較熟悉，有利于對學生的實習進行指導，能夠較好地完成會計實習任務。應該指出，在學校進行會計實習，不是在學校的會計實驗室進行會計實驗，這是兩種實踐形式，不能混為一談。

(三)校外實習

按照會計專業課的內容和要求，在課程學習結束后，到學校外部企業和有關部門進行實地操作練習。在學校有校外會計實習的條件下，一般在會計專業課(如會計原理或基礎會計、財務會計和審計)的課堂學習結束后，按照會計實習的內容與要求，組織學生深入到企業和有關部門，進行會計工作的實習，一方面了解和熟悉企業和單位所處的環境和實際工作情況；另一方面，對生產經營過程的經濟業務進行會計處理，學習與掌握會計基本技能，在實際工作中培養實踐能力，從中進一步學習會計理論與方法。

(四)社會實踐

按照會計專業課的內容和要求以及培養學生全面發展的需要，在學校課程學習結束后，組織學生到某個地區、部門和企事業單位進行社會服務和社會兼職的實踐活動。如：在假期，組織學生到某個地區或部門進行宣傳、咨詢服務，或協助工作；或學生利用假期，到企事業單位進行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務性的工作。學生參加社會實踐活動，對培養學生的實際工作能力、提高思想品德、學會如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會調查

這是根據教學與社會的需要，有計劃地組織學生采用一定形式對社會進行調查的實踐活動。調查的內容，一方面是根據會計專業教學計劃的安排，對有關會計教學和會計改革等方面的問題進行調查；另一方面是按照培養學生全面發展的需要，對相關的熱點問題進行社會調查。社會調查的形式有實地調查、問卷調查和網上調查等。組織學生進行社會調查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學生到某個地區、部門和企事業單位，以采訪、蹲點、座談、參觀等形式。深入實際進行專項調查。通過調查，收集資料，實地觀察，了解生產經營、企業管理、制度建設等實際情況，了解會計工作的組織、人員配備與素質、工作環境、會計核算與會計管理、存在問題等實際情況，了解社會經濟改革、經濟建設等方面的實際情況，拓寬視野，運用所學理論與方法，進行分析，揭示本質，加深對理論與方法的再認識，寫出調查報告。學生通過社會調查，增長實踐知識，鍛煉社交活動能力和獨立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會調查內容單一、時間較短、方式簡便、聯系面廣、耗費較少和收獲較大等優點，是會計實踐教學中一種較好的形式。

(六)畢業論文

畢業論文是根據會計教學計劃安排，在課程學習結束后，為綜合檢查知識水平和考核科學研究初步能力。由學生按照專業選題而撰寫的論文。畢業論文要事前選好與專業相關的論題，題目要有實踐性(與現實相關)、理論性(與綜合認識相關)和創新性(與探討新問題相關)。撰寫畢業論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會調查。通過畢業論文的實踐，有利于培養學生的綜合能力，為走向實際工作崗位做好準備。

三、如何正確處理各實踐環節的關系

在以上會計實踐教學環節中，各個實踐環節都能發揮其應有的作用，由于現實中各種因素的影響。從穩定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內實踐環節；而在校內實踐環節中，最重要的是實驗課環節。在制定會計實踐教學計劃時，要正確處理各實踐環節的關系，發揮各個實踐環節應有的作用。

(一)校內會計實驗與校外會計實習的關系

在已建立會計實驗室，可以組織校內會計實驗的條件下，校外會計學習是不是就不需要了?答案是否定的。校外會計實習仍有其重要作用。在新的環境下，為克服會計實習的困難，學校要積極創造條件，建立穩定的符合條件的會計實習基地，或根據實習內容選擇實習單位，建立實習制度，采取相應措施，有效地組織校外會計實習。

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關鍵詞：MPAcc 研究生培養 內部控制 質量保障體系 控制策略

《2014年全國研究生招生數據調查報告》顯示，從2009年我國開始著手調整研究生教育結構以來，截至2013年，我國專業碩士研究生的招生比例已經達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應屆生并開始頒發“雙證”以來有了長足的發展，招錄人數也是節節攀升。自2004年MPAcc設立以來，“規范培養過程，提高培養質量”是全國各培養單位的中心任務，為了完成該任務，各培養單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關管理部門，通過建立完善的MPAcc質量保障體系來提高培養質量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質量保障體系是實現MPAcc培養目標、提高MPAcc培養質量的保障，它是對整個MPAcc培養過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。其質量保障和控制涉及招生、方向設置、培養目標、課程體系安排、培養過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內部控制系統。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規模的前提下實施有效的培養過程控制、建立完善的質量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內部控制理論到MPAcc培養過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養過程進行全面風險控制的目標。

一、內部控制理論與MPAcc教育培養質量保障體系建設的契合

美國會計師協會的審計程序委員會在1949年首次給出了內部控制的定義，它們在《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內部控制是一個企業為了保護資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內部控制系統是通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這“五大要素”來對所要控制的內容進行劃分。

MPAcc培養質量保障體系由質量管理體系、監督體系、評估體系和反饋體系四個部分構成。它是保障和提高MPAcc教育質量的基礎和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養和輸出等各環節，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養、學員畢業論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環節，對于相應的培養單位而言還會涉及到MPAcc學員培養方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內外導師及授課教師隊伍的組建和教學環境的建設等各層面，是一個復雜的系統工程。

此外，在質量保障體系中以質量管理為初始，通過對整個執行過程進行監督活動，最后依據執行效果的反饋來調整質量管理的模式，這個流程與內部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現預定目標”的流程基本相似，所以這里將內部控制理論引入質量保障體系中，將內部控制理論中五大要素與MPAcc培養質量保障體系相結合，反映內部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養質量保障體系中招生、MPAcc學員培養、實習實踐、畢業論文答辯等若干構成環節，通過構建MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架來強化培養過程控制，并建立MPAcc培養的控制環境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監督保障體系來指導MPAcc的培養。從內部控制理論角度來分析MPAcc培養質量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養過程進行劃分，例如分成招生宣傳環節、錄取環節、培養過程環節、校外導師的選擇與培養環節、實習實踐環節和整個學位論文環節。其次，從對整個MPAcc培養的培養環節所涉及的相關組織結構、規定、管理辦法、信息內容及溝通方式等按內部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養的不同環節而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環節都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內可能同時進行著不同的環節。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構建出的基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系與實際情況進行系統的對比與分析，并得出相對應的分析結果，形成一種“標準”減去“現狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養質量的目的。因此，從內部控制理論角度來研究MPAcc培養質量保障體系是切實可行也是有效的。

二、基于內部控制理論的MPAcc教育培養質量保障體系

根據內部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關管理組織結構等多個方面。其中高校與企業所不同的是其主營業務是對人才的培養而不是賺更多的利潤，所以對于高校內部控制的結果評定不能依據財務指標，而應該將所培育出的人才質量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養質量的內部控制實際上就是對培養出高質量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養質量保障體系的內部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關的社會機構，以及全體師生（包括校內導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養出具有良好職業道德，遵守法紀法規，可以系統掌握會計領域的最新知識以及相關的實務操作能力（包括會計學、審計學、財務管理等），并且還需具備適應多變的商業環境適應能力和解決實際問題能力的高層次、高素質全方位的管理型、領導型的高質量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環境保障體系。內部控制框架中其他四大要素的基礎是控制環境的建立，MPAcc培養的控制環境保障體系作為MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架中所有構成要素的基礎，是MPAcc培養實施有效的內部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構對MPAcc培養的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發展的戰略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業學位研究生培養模式中指出專業學位教育應以職業需求為導向，以實踐能力培養為重點，以推進產學結合為途徑，培養出與經濟社會發展相適應的高素質人才。在確定了目標與相關政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結構，確立基于合理年度MPAcc培養風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應專門設置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養以及就業等環節，學校的研究生管理處與學院應給予MPAcc教育中心相應的支持，為了實現設定的培養目標，在MPAcc教育中心還需設立畢業論文指導委員會等組織機構。最后，向MPAcc培養相關干系人澄清有效控制體系的必要性以及執行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關MPAcc負責人需對控制系統做出承諾以保證管理人員的控制意識。

（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎。這一環節是實現內部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養目標是風險評估的先決條件，隨后根據所設定培養目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養活動流程結合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結果，制定出合理的控制活動方案來應對可能出現的風險，最終達到規避或降低風險的目的。

MPAcc質量保障體系的目標是培養出具有良好職業道德，系統掌握現代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能、具備領導能力的高素質會計人才。相關培養部門會對招生、培養等環節進行控制，在MPAcc招生環節主要的風險點出現在錄取生源質量方面，因為所錄取的考生質量越高則培養單位的培養壓力就越小，如果盲目擴招導致培養的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養單位的聲譽。在MPAcc培養環節中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養質量。MPAcc教學應當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養出實務性較強的研究生，恰恰現今的MPAcc培養單位忽視了這一點。實習實踐環節是將所學知識運用到實際事務中的關鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養時間定為2年，這就導致了很多培養單位為了完成教學任務去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養目標的，不利于所培養的學員日后的發展。學生畢業之前重要的環節之一就是學位論文的撰寫，由于畢業生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業生學位論文的質量，設立畢業論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監督很有必要。

（三）控制活動保障體系。控制活動是內部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執行，達到降低MPAcc教育培養風險的目的，從而實現培養出高端會計人才培養的目標。MPAcc培養控制活動質量保障體系存在于培養單位的所有層面及功能中，如招生、培養、實習實踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調整為兩科并且不涉及專業科目的考試，所以吸引了大量跨專業考生。因此，對于MPAcc培養質量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據國家統一專業線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數。在復試中根據教指委文件的指導著重考察專業知識。同時MPAcc培養單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優秀本科畢業生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優秀會計實務工作者進入復試階段。

對學員的培養是整個MPAcc培養工作的核心，其中包含了教學過程、校內外導師指導、特色培養、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯合培養制度，每名會計專業碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協調，最終為每一名研究生確定1名校內導師，其主要負責研究生在校期間專業理論、學術研究、論文寫作等方面的培養。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現的，其主要負責研究生實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業指導等方面。校外導師對于學員的培養和就業起著至關重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關重要。

實習實踐是MPAcc培養的重要環節，對MPAcc培養質量有著顯著影響。MPAcc研究生應由學校統一安排到校外導師工作的政府部門、企業或會計師事務所進行為期至少半年的專業實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業的具體工作，這將為學員未來就業打下基礎，并提供新的發展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關數據信息將可以作為最后畢業論文的分析案例的基礎。

MPAcc學位論文環節包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構建理論模型，學員主要還是在校內外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內外導師的聯系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結合實習內容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規范和要求主要由校內導師把關，寫作內容主要由校外導師把關。

（四）信息與溝通保障體系。在內部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關于控制責任的指令方式和他們對待內部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內外的自由流動。在實現目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內部和外部的相關信息融入日常經營活動中來支持戰略目標的行動。

在MPAcc培養過程中信息與溝通要素是內部控制質量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養過程中出現的相關信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養相關人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內導師和校外導師之間必須有有效的溝通。

對于信息溝通方面可以從招生階段與培養階段分別進行質量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養單位而言，在招收學員時也應對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優質的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養階段將涉及到校內導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質，這將直接影響學員學位論文的內容選取情況，并且還會直接影響其就業的相關問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術性與職業性緊密結合起來，所以這也使得校內導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內導師的研究方向與校外導師的實務工作很好的結合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產生的信息最終都應當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關職能部門應當對教師管理、學生工作等信息做相應的記錄，必要情況下應及時對相關人員進行信息反饋意見調查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養的質量。

（五）監督保障體系。在內部控制理論中，監督指的是實時評價內部控制執行質量的程序，這一程序包括持續監督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內部控制要想有效運行就必須依靠完善的監督機制。內部控制的監督是包括管理人員日常監督、審計師和其他利益相關群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過對MPAcc培養的持續監督活動可以保證其運行質量。監督活動分為內部監督和外部監督，內部監督指的是MPAcc教育中心對研究生培養的監督，同時它也受到學校、學院相關負責人的監督，比如學校、學院MPAcc相關負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應記錄。對于這些內部監督過程中所暴露出的問題應及時修訂并采取有效的應對措施。外部監督主要指的是國家相關管理部門對MPAcc教育資質的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監督。對于MPAcc培養很多環節而言，需要同時接受校內監督與校外監督，例如對研究生學位論文的監督，它既受到校內導師的監督，也受到校外導師的監督，同時國家職能部門對研究生畢業論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養質量。應采取自下而上的匯報制度將監督活動過程中所發現的問題進行報告，若出現情節比較嚴重的事項，當事人應當迅速報知MPAcc主要負責人和相關學校領導。所有監督機制的設立都是為了防止內部控制體系無法發揮出應有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內部控制的MPAcc培養質量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系是對整個MPAcc培養過程按照原有的一系列管理制度結合內部控制五要素進行了全面的梳理，構建出相對獨立又互相關聯的五個質量保障體系。在控制環境質量保證體系中應考慮MPAcc戰略目標、治理結構、結構設置以及相應的權責分配，以上所述內容均關系到內部控制成敗。風險評估質量保障體系在各培養單位中是相對薄弱的環節，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關培養過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據與指引，并且它也需要得到相關信息溝通與監督措施的支持。為此，為了保證該質量保障體系的良好運行，應當在相應的MPAcc教育中心下設立風險控制辦公室來進行統籌管理。具體的控制活動保障體系應當依據風險評估質量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應的控制措施，以將可能出現的風險降低到可承受范圍以內。該部分主要對招生、培養環節提供更為有效的控制細節、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養質量保障體系的效果。信息與溝通質量保障體系的目的是及時反饋所出現的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內外導師與授課教師的責任意識，應在MPAcc教育中心設立專門人員記錄并統計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關管理部門，這樣才能起到更好地實現培養質量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養質量保障體系得到優化與完善。監督質量保障體系中應以內部與外部兩個方面對整個MPAcc培養質量保障體系的建立與實施進行監督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養質量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。

（二）加大監督力度，提高監督效率。首先，整合現有的監督資源，按MPAcc培養流程來引入內部監督機制與外部監督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關監督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設立相關部門來分別管理保障教學質量、學位論文質量、實習實踐就業質量。該模式的關鍵在于在研究生處應獨立設置一個培養質量監督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監督人員應與MPAcc教育中心沒有關聯。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養質量保障體系的運行情況進行監督，并且定期將日常監督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結果對MPAcc教育中心各監督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養單位應積極配合接受教指委的監督，通過參與相關部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養質量情況，并依據相關文件內容來完善自身的質量培養體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養單位的聲譽，通過這種外部監督方式培養單位將會更加重視自身的質量培養體系的建立。

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(70)浙江外貿經濟與人民幣升值的關系研究 翁星星 樊振華

(71)我國中小企業債券融資實施路徑探析 朱英 陳萬江 王小芳

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(81)我國上市公司股利政策分析 許艷陽

(82)基于因子分析的我國電力行業上市公司融資結構與績效的實證研究 彭中云 翟萬里

 

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財會研究

(84)我國政府財務報告相關問題的思考 楊華華

(85)淺談監獄企業內管領導干部內部經濟責任審計 雷新民

(87)基于直聯模式的代收學費業務系統建設的探討 趙敏剛

(88)高職院校財會專業文化建設探索與實踐 甘泉

(89)對國內移動支付產業發展的思考 王娜

(90)山東省地方公路建投資情況研究與對策 韓沖

(91)高校科研經費審計淺議 鄭國芳 張勇

(92)會計師事務所審計收費與審計質量相關性分析 談榮霞

(93)會計教學中的“做”與“學” 楊如梅

(94)論如何促進公益類科研單位科研經費的有效使用 陳芳

(95)關于強化會計監督的思考 徐媛媛

(96)我國高等農業院校卓越會計師校企聯合培養模式研究 陳思蓉 王積田

(97)實施動態會計監管的方法研究 賀美玲

(98)層次分析法在資產評估風險防范中的運用 周婧璇

(99)會計監督弱化的成因及對策 張麗敏

(101)企業組織結構復雜性對分析師盈余預測影響 辛薇

(102)我國城鎮居民收入差距的測算與實證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩

(103)我國大企業和集團公司內部審計問題與對策研究——以通用電氣為例 王緒

(104)我國養老保障財政支出存在的問題及對策研究——從包容性增長看農村養老保障基金 劉彥君

(105)注冊會計師行業商業賄賂行為分析 宋麗 王曉娜

(106)食品、飲料零售業上市公司會計信息與股價的相關性研究 李潔

(107)新疆上市公司財務質量評價分析 朱希斐

(108)新疆財政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男

(109)多角度探討我國宏觀稅負水平 張菊華 朱勝

(110)c2c電子商務稅收征管問題研究 韓瀟

(112)我國稅負影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝

(113)淺析山西省稅收收入結構變化 耿變華

(114)淺議對變動成本法與全部成本法的評價 胡成江

人力資源

(116)創辦教師養老年金，實現最優薪酬分配 宋莉芳

(118)人力資本對經濟增長的貢獻分析 程蔚

(119)淺議如何提高基層審計人員綜合素質 何靜

(120)eva業績評價方法對經理人激勵的影響 馬珂艷

(121)我國包容性增長戰略下社會保障稅實踐的現實性探析 馬冉冉

(122)北京市農民工醫療保險政策分析——基于社會福利政策的選擇維度視角 杜蔚

(123)文化比較視角下構建“以人為本”的人力資源管

理新模式 宗娜

(124)區域經濟與人才培養的相關性研究 張麗英 李華

(125)淺議新形勢下如何加強會計人員職業道德 周靜婭

(127)基于托達羅人口流動模型的農村剩余勞動力轉移路徑探究 周鵬飛

(128)淺析商場營銷員的勝任力構成要素 趙海濤

(129)四川省各市州人口素質綜合評價研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(130)農村勞動力轉移的影響因素及對策研究 許學珍

(131)利用微博資源加強大學生職業規劃課的信息共享和互動性 江靜 邱道欣

學術交流

(133)淺談學好《基礎會計學》的技巧 史可

(135)談中職學校會計教學中存在的不足和改進辦法 林鳳平

(136)獨立學院國際貿易專業實踐教學改革的研究和實踐——以東南大學成賢學院為例 包小妹 孫昊 戴竹青

(137)應用型本科院校經管類專業實踐教學考評方式探析 李迪

理論探討

(138)商務英語函電教學中存在的問題及對策 張翠波 張琳琳

(140)“五型”班組創建初探 谷榮寬

(141)青島市保障性住房發展中的問題與對策建議 高璐 于?

(144)臺灣產業發展過程中政府的作用 周英英

(145)應用支持向量機模型（svm）研究電網物資需求預測問題 宋斌

(146)發展工業旅游促進河南“兩型社會”建設探析 馮小偉

(147)淺析管樂教育在當代中國主要城市的普及發展狀況 朱光

(148)如何發揮工會組織在“三集五大”體系建設中的積極作用淺談 方小英

(149)新時期高校輔導員工作探討 蔣萍

(150)樂山融入成都經濟區中小企業發展現狀分析 何瑞

(151)從文化差異看國際廣告在中國的本土化 曾俊秀

(152)我國創業投資退出機制研究 張克 楊悅

(153)大學教師如何重視一線課堂教學的研究 朱偉偉

(154)基于科技帶動與支撐的咸陽食品工業發展研究 薛漢莉 朱文莉

(155)企業并購績效文獻綜述 姚香

(156)強化基礎創新機制推動發展——阿爾山市黨的建設工作調研 徐東華

(157)河南省政治中心東移對鄭州經濟的影響 張霞

(158)中專體育教學中游戲的運用探討 朱良 趙建峰

(159)高職物流管理專業教學改革探析——從教學模式、教學手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒

(160)高職院校文秘專業學生畢業論文指導的幾點思考 葉柳鳳

(161)獨立學院如何創新人才培養模式 李小想

(162)基本公共服務均等化——影響因素與實現機制 李波

(163)城鎮化與農民工進城若干問題研究 王松江

 

; (165)貴州省城鎮化進程中農民工市民化問題研究 杜葉婷

(167)青島市利用fdi技術溢出效應的對策分析 于曉燕

(168)“合蕪蚌”試驗區協同創新能力評價研究 袁建明 郭思煒 王大偉

(171)河南省職業教育資源的整合與利用 李海云

(172)山區、半山區集體建設用地流轉障礙性因素分析——以曲靖市麒麟區為例 彭琳 張洪

(174)貴州省工業園區發展中失地農民的統籌發展 王楚 王苗

(175)貴州產業承接對工業化進程影響實證分析 潘飛 李錦宏

(177)企業文化dna遺傳機制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉

(179)社區經濟理論模型研究 楊朝繼 馬海英

(181)淺談樁基檢測方法與發展 梁瀟文

(182)淺析洛克白板說哲學思想 林蓉

(184)我國中小企業轉型升級的政策選擇 李婧 王菁華

(185)sop范式下r＆d投入與產業集中度關系研究——基于我國37個行業分析 韋巍

(186)意識形態一元與社會價值多元下高校德育解構 陳佳

(188)基于共生視角的“產品質量年”文化建設研究 張娟

(189)中美物價對比分析及思考 齊飛

(190)北京市生產業對服裝產業的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲

(192)加快花垣縣域經濟發展的對策建議 滕飛

(193)上海市生產業對服裝產業的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲

(194)灰色模型在青海省經濟預測中的應用 俞新昀 吳艷

(196)我國經濟增長、產業結構調整和就業關系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(197)江蘇省城市現代服務業集聚類型研究 汪敏 孟小會 黃挺

(199)在高中新課標下高職高專數學的教學改革教學實踐與策略 毛大會

(200)轉變經濟增長方式的路徑研究——基于技術進步分析 趙靜靜

(202)中國與美國民主基礎研究——《論美國的民主》讀后感 竇誠松

(203)基于消費價值觀的市場細分實證研究——以北京地區在校大學生為例 侯蓓

(205)全面貫徹落實十精神——努力實現科學跨越后發趕超 李靜

篇5

關鍵詞：稽核；財務稽核；內部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02

關于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復核的簡稱，合成解釋為稽查成數而審核其實在。具體的說，稽核或是財務稽核就是指在集團型企業的財務部門設置稽核崗位，依照國家財經法規和企業財務會計制度等相關規定而編制的內控流程，用以系統地檢查、復核各項財務收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發現的問題及時進行處理的一種內部控制機制。內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。因此，現代企業都應該建立、健全內部稽核制度。

《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。同時《會計基礎工作規范》亦明確規定：“各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法”。

稽核的具體工作內容包括對各項財務收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復核。在中國幾經修訂的《會計法》中，始終強調各單位應建立、健全內部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規定。具體而言，應按照稽核工作的性質和特點進行以下的企業內部稽核工作：

1.組建財務稽核隊伍。稽核工作本身對從業人員要求很高，要求具備企業管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業經營有深刻的了解和實際經驗，通曉企業運營管理和財務管理，精通企業內部控制制度和相關業務流程，有較強的領導、溝通、協調能力以及強烈的事業心。稽核是一項專業性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業的知識和技能、掌握財務法規和制度，必須熟練掌握公司的財務核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業務，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務經驗。

2.要有統一的工作方法和明確的工作職責。由于稽核涉及企業經濟管理的各個環節，如果沒有一套科學有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設計，合理設定工作頻率及抽查原則。在制定統一的工作方法的同時，還應將稽核人員的工作職能予以明確，分清責任，量化工作內容，以便分清管理與監督的不同職責。這一點在稽核工作也是至關重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至會起到相反的作用，這樣就會使稽核隊伍的建設成為空談。

3.及時地整改、復查是稽核工作的重要環節。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環往復的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發現的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現問題的復查工作。

目前，很多公司按照相關財務會計制度的相關規定在財務部門內部專門成立了財務系統稽核中心。也可在核算中心專設財務核算稽核崗以便對日常財務工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設置上述稽核崗位的基礎上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業知識的培訓，同時嚴格規定、明確稽核人員的職責權限、工作內容、時間，工作流程等具體操作規定。這些設置必將會為提高企業會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。

在企業內部設立專門的稽核崗位進行財務稽核意義重大，主要表現在以下幾個方面：

1.財務管理與會計工作的一項基本職能就是財務稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關財務管理制度外，財務管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監督制度的執行，并確保這些制度得到貫徹落實。《會計法》規定：“會計機構內部應當建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務稽核制度是財務會計內部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。而建立和完善有效的財務稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現會計核算監督職能的必要保證，是加強財務監督的重要環節。

2.財務稽核制度是企業內部控制體系的重要組成部分。《內部會計控制規范——基本規范》（試行）明確指出，內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。同時又規定，不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。因此財務稽核是內部會計控制的重要方法。基于《內部會計控制規范》（試行）的要求，企業要統一規范企業的內部控制制度，建立反映行業特點的內部控制體系。在財務稽核、內部審計、紀檢監察等部門的共同努力下形成較為完整的監督網絡。

3.財務稽核可以促使財務人員提高素質。從事財務稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業知識的認識、升華；增強職業判斷能力；提高職業覺悟等等。通過財務稽核，不但可以運用所學知識和能力發現財務管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學的知識和技能，擴大知識面，學到先進的管理經驗，增強遵紀守法意識等等。

按照企業內部稽核的不同特征，企業內部財務稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據財務稽核工作實施地點的不同，可以將財務稽核分為現場稽核和非現場稽核。現場稽核是指到經營現場進行財務稽核，是財務稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務現場進行稽核即屬于現場稽核。非現場稽核則由被稽核單位或部門報送有關財務資料，稽核人員根據國家有關的政策法規審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據相關要求將財務資料報送公司本部，由公司本部財務稽核人員進行稽核即屬于非現場稽核。上述稽核方式各有利弊，現場稽核可以隨時詢問、及時發現，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據財務稽核項目實施方式的不同，可以將財務稽核分為日常稽核和專項稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時對財務稽核項目進行的常規性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關責任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日常稽核。日常稽核的工作面廣，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務事項。專項稽核是指針對一段時間財務稽查工作中發現的問題，以問題發生的頻率、問題的嚴重程度、風險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內進行的專項財務稽核。

3.根據財務稽核項目實施范圍的不同，可將財務稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統計抽樣或非統計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務稽核項目，采取統計抽樣或非統計抽樣的方式，根據財務稽核項目選取某一業務流程進行稽核，從而推斷經營者財務稽核項目中某一流程的執行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細稽核方法。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現場觀察、現場調查、現場測試、核對賬務、復算數據、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產類的存在性進行確認；現場觀察主要是針對實際業務流程制度的建立和執行情況進行確認和分析；現場調查多為問卷調查、口頭調查等形式以發現稽核線索為主；現場測試多用來測試程序設置和執行的有效性等；核對賬務基本采用詳查的方法對會計賬務處理進行復核確認；復算數據主要是針對數據的計算準確性進行復核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準確性和合理性以及經濟事項的合法性等做出合理判斷。

在實際財務稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。

財務稽核對財務管理工作起到了很好的監督作用，為加強財務制度的執行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務內部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內大部分現代化企業均處在財務內部稽核制度不斷完善的過程當中，因為優秀的企業家熟知這樣一個道理，那就是內部財務稽核工作勢必會使公司的財務管理工作錦上添花，更上一層樓。

參考文獻：

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[3] 史津生.企業如何通過財務稽核來加強內部控制[J].天津經濟，2005，（9）.

篇6

市場經濟是以承認社會個體的自利行為為基礎的，并且以“個人的自利行為會刺激人們對財富的追求

和創造，從而會使每個人的境況更好”這一判斷為其理論和制度前提。而自利行為又決定了在缺少一

種約束機制的情況下，任何人都不會為了群體未來的利益著想而去主動約束自己。在債務人的財產不

能夠滿足所有債權人的清償要求時，現實社會便必然產生對一套新的財產分配規則的需求。破產作為

一種特殊的訴訟程序，其產生和存在的根本原因在于商品經濟和市場經濟條件下資源的配置和重新組

合要求做到公正、有序。

隨著我國經濟體制改革的不斷推進

以及市場經濟體制改革目標的確立，破產企業的出現已不可避免，

我國的破產制度也隨著改革的不斷深化正在逐步的建立和完善之中。但是，由于我國的《破產法》是

早在1986年頒布實施的，所以它受計劃經濟觀念和體制的影響較大，無論是立法理念、制度設計方面

，還是適用范圍或與其他法律之間的相互協調方面，都存在著諸多方面的疏漏和不成熟。本文通過分

析我國現行的《破產法》在具體操作和實施當中存在的問題和不足，特別是在保護債權人利益方面和

懲治破產犯罪方面存在的缺陷，從強化債權人會議的職能、完善債權債務“抵消”的規定、破產企業

職工的安置費用以及改善立法和執法環境等七個方面指出了該法需要改進的地方以及改進的方法和建

議。

關鍵詞：破產制度缺陷危害完善方法

引言

隨著我國經濟體制改革的不斷推進以及市場經濟體制改革目標的確立，代表著我國生產力發展水平的

一大批高新技術企業如雨后春筍般地涌現出來，并不斷發展壯大，市場競爭日趨激烈。同時，大量的

技術陳舊、管理落后、產品滯銷的企業被市場拋棄，走入了破產或半破產的泥潭。因此，出現了一大

批有關債權債務方面的案件，引用原有的法律法規來審理這些企業的債權債務案件，會使許多問題無

法解決或不可操作，現有的法律法規已經遠遠不能滿足社會經濟發展的需要。

1986年12月《中華人民共和國企業破產法（試行）》（以下簡稱《破產法》）的頒布，對于促進當時

經濟體制改革的進一步深入，加強企業改善經營管理狀況，提高勞動生產率以及就業觀念的轉變等都

起到了巨大的推動作用。同時也為審理企業破產方面的有關案件提供了法律依據。

但是，隨著我國經濟體制改革的不斷深化和我國社會主義市場經濟的迅速發展，企業破產案件大量涌

現，在審理這些破產案件的同時，也出現了大量的新情況和新問題，根據現行的《破產法》已不能完

全解決這些新的問題，也就是說現行的《破產法》已經不能滿足經濟體制改革和經濟發展的需要，并

日漸暴露出其諸多缺陷。

本文試圖從現行的《破產法》在具體操作和實施當中存在的問題和不足，特別是在保護債權人利益方

面存在的缺陷，指出該法需要改進的地方以及改進的方法和建議。以期給我國的立法者提供一些借鑒

和幫助。

1企業破產與破產立法

1.1企業破產的含義

企業是依法設立的，從事經營性活動并具有獨立或相對獨立的法律人格的組織。它是社會經濟生活的

基本單位。資本全部或主要由國家投入的，就叫國有企業。[1]

破產是指債務人不能清償到期債務時，為滿足債務人正當的清償要求，在法院的指揮和監督之下，就

債務人的總財產實行的以分配為目的的清算程序。

破產作為一種經濟現象，是商品經濟出現之后信用關系建立和發展的產物。而作為一個法律范疇，則

是指對這種信用關系的特殊調節制度，是特定當事人之間的信用關系產生危機時，為貫徹債權人平等

的原則，在體現對債務人救濟的同時而設定的一種司法上的債務清理和概括性的財產執行程序。[2]

1.2破產法的含義

破產法是關于債務人不能清償到期債務時，宣告其破產，并由法院對其全部財產進行清理、分配或由

其進行和解等方面的法律規范的總稱。它通過調節和規范破產程序進行中各案件參與人如債權人、債

務人、破產管理人（清算組）、第三人，甚至法院的具體行為和活動來達到調節債權債務關系的目的

。破產法有形式意義和實質意義之分，前者僅指單行的破產法典；后者除包括破產法典外，還包括民

法、商法、刑法以及其他相關法律部門中有關破產關系的法律規范。[3]

1.3破產制度的產生

破產制度產生于古羅馬時期，它是基于商品經濟社會內

在的經濟規律而誕生的。[4]它的產生首先源于

債權人公正分配要求的滿足，此可謂破產立法的首要目的。因為債權債務關系不是恒久而無期限的法

律關系，它是一個從發生到消滅的過程，加之債務內容隨社會經濟發展而日益豐富和復雜，因而,債的

消滅過程必然伴隨大量的債務履行爭執。這些爭執通常可以通過當事人間私下和解或以訴訟方式實施

個別執行來解決，同時，債權人為防止債務人資本虧空，大多能于交易前設置財產擔保，使一般交易

取得物權法上的有力保障。然而，當債務人出現破產原因尤其是資不抵債時，必將在對債務人財產的

先后訴訟和先后執行上產生失衡和偏頗，更何況有些債務無法于事前設置擔保（如侵權行為之債），

這就必然使正常的債權保護效應減弱或失靈。基于此，“為維持多數相互竟合的債權人間公平清償起

見，不能不特別考慮債權之實現方法，為此需要而產生的制度，則為破產制度。”[5]

1.4實行破產制度的意義

在對社會主義商品經濟的法律調整體系中，破產法具有無可置疑、不容替代的地位。破產法為最終解

決債務清償、終止拖延提供了有效途徑。雖然我國破產法的實施環境還不夠完善，但各項基本條件已

經具備。

如果不實行破產制度，企業在基本建設、商品交換中大舉借債，欠債不還，便毫無后顧之憂。如果沒

有破產法，國家對債的保護就始終存在體系缺陷，永遠不可能完備，其他法律、政策的調整效力與作

用也將削弱、喪失，甚至產生相反的副作用。

而實施破產法后，就像在那些欠債不還的企業頭上懸上了一把利劍，再不還債就要強制執行，乃至宣

告破產，并追究經營者的法律責任。這樣不僅使企業不敢任意拖欠債務，而且使其在借債時也不得不

量力而行，基本建設投資規模便有了約束機制，甚至經濟糾紛也會隨之減少。

2我國現行的企業破產程序基本框架

依據有關法律、法規的規定，我國企業破產案件的破產程序一般應依據下列程序進行：

2.1破產案件的申請

破產案件首先應由申請人提出申請，申請人分為債權人與債務人。申請破產應向有管轄權的人民法院

提出。

國有企業向人民法院申請破產時，應當提交其上級主管部門同意破產的文件；其他企業應當提供其開

辦人或者股東會議決定企業破產的文件。

2.2人民法院受理破產案件后的工作

人民法院收到破產申請后，應當在七日內決定是否立案。人民法院決定受理企業破產案件的，應當制

作案件受理通知書并送達申請人和債務人。人民法院決定受理企業破產案件后，應當組成合議庭，并

將合議庭組成人員情況書面通知破產申請人和被申請人，并在法院公告欄張貼企業破產受理公告，在

債務人企業公告，要求保護好企業財產，通知債務人的開戶銀行停止債務人的結算活動等，并于

30日內在國家、地方有影響的報紙上刊登公告。

人民法院受理債權人提出的企業破產案件后，應當通知債務人在十五日內向人民法院提交有關會計報

表、債權債務清冊、企業資產清冊以及人民法院認為應當提交的資料。

人民法院受理企業破產案件后，除可以隨即進行破產宣告成立清算組的外，在企業原管理組織不能正

常履行管理職責的情況下，可以成立企業監管組。企業監管組成員從企業上級主管部門或者股東會議

代表、企業原管理人員、主要債權人中產生，也可以聘請會計師、律師等中介機構參加。

2.3債權申報及債權人會議

債權人應在法院公告后3個月內向法院申報債權。

申報債權的債權人組成債權人會議。債權人會議主席由人民法院在有表決權的債權人中指定。第一次

債權人會議應當在人民法院受理破產案件公告三個月期滿后，由人民法院召集并主持。

2.4破產和解與破產企業整頓

人民法院受

理企業破產案件后，在破產程序終結前，債務人可以向人民法院申請和解。人民法院做出

破產宣告裁定前，債權人會議與債務人達成和解協議并經人民法院裁定認可的，由人民法院公告

，中止破產程序。被申請破產的企業系國有企業，依照《破產法》第四章的規定，其上級主管部門可

以申請對該企業進行整頓。整頓工作由股東會議指定人員負責。整頓期不超過兩年。整頓期滿，企業

可以按照和解協議清償債務的，人民法院應宣告終結對該企業的破產程序。整頓期滿，企業不能按照

和解協議清償債務的，由人民法院宣告該企業破產。

2.5關于破產宣告與破產清算

如企業不能清償到期債務，或在整頓期滿，不能按照和解協議清償債務的，或者因出現法定事由終結

整頓的，由人民法院宣告破產。宣告債務人破產應當公開進行。人民法院裁定宣告債務人破產后應當

公告。

人民法院應當自裁定宣告企業破產之日起十五日內成立清算組。清算組成員可以從破產企業上級主管

部門、清算中介機構以及會計、律師中產生，也可以從政府財政、工商管理、計委、經委、審計、稅

務、物價、勞動、社會保險、土地管理、國有資產管理、人事等部門中指定。人民銀行分（支）行可

以按照有關規定派人參加清算組。清算組經人民法院同意可以聘請破產清算機構、律師事務所、會計

事務所等中介機構承擔一定的破產清算工作。中介機構就清算工作向清算組負責。

2.6關于破產財產

破產財產由下列財產構成：

1、債務人在破產宣告時所有的或者經營管理的全部財產；

2、債務人在破產宣告后至破產程序終結前取得的財產；

3、應當由債務人行使的其他財產權利。

下列財產不屬于破產財產：

1、債務人基于倉儲、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關系占有、使用的

他人財產；

2、抵押物、留置物、出質物，但權利人放棄優先受償權的或者優先償付被擔保債權剩余的部分除外；

3、擔保物滅失后產生的保險金、補償金、賠償金等代位物；

4、依照法律規定存在優先權的財產，但權利人放棄優先受償權或者優先償付特定債權剩余的部分除外

；

5、特定物買賣中，尚未轉移占有但相對人已完全支付對價的特定物；

6、尚未辦理產權證或者產權過戶手續但已向買方交付的財產；

7、債務人在所有權保留買賣中尚未取得所有權的財產；

8、所有權專屬于國家且不得轉讓的財產；

9、破產企業工會所有的財產。

此外，債務人的幼兒園、學校、醫院等公益福利性設施，按國家有關規定處理，不作為破產財產分配

。

破產財產的變現應當以拍賣方式進行。由清算組負責委托有拍賣資格的拍賣機構進行拍賣。

2.7關于破產財產的分配

破產財產按下列順序清償：

1、破產企業所欠職工工資和勞動保險費用；

2、破產企業所欠稅款；

3、破產債權。

破產財產不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

2.8關于破產終結

破產財產分配完畢，由清算組向人民法院報告分配情況，并申請人民法院終結破產程序。人民法院在

收到清算組的報告和終結破產程序申請后，認為符合破產程序終結規定的，應當在七日內裁定終結破

產程序。破產程序終結后，由清算組向破產企業原登記機關辦理企業注銷登記。

3我國現行的企業破產制度的缺陷及危害

隨著我國經濟體制改革的不斷推進以及市場經濟體制改革目標的確立，現行的《破產法》的內容已不

能完全滿足經濟體制改革和經濟發展的需要，并在實際操作和實踐當中日漸暴露出其諸多缺陷。主要

表現在以下幾個方面：

3.1債權人會議職能弱化，債權人自治制度沒有得到很好地執行

債權人會議是表達債權人共同意思，參與破產程序

的決議和監督機構。[6]對于破產清算組的組成，人

民法院應當征求債權人會議的意見，但我國《破產法》第二十四條規定，“清算組對人民法院負責并

報告工作”。這就使得債權人會議實際上無權過問清算事宜。根據《破產法》的規定，債權人會議主

席不是由債權人會議推選，而是由人民法院指定，使債權人會議缺乏相應獨立性和實質性職權。

3.2對債務人財產管理的安排程序上有漏洞

人民法院受理破產申請后，破產程序即告開始，經債務人申請和解，而開始破產整頓，破產程序并沒

有完結，而只是中止。《破產法》在破產宣告前的破產程序進行中，以及在破產宣告后至破產清算組

成立之前這段時間里，債務人的財產由誰監督或管理，沒有做出規定，因而為惡意破產人轉移財產以

可乘之機，這不僅會給債權人造成損失，也給人民法院處理破產案件形成障礙。

3.3對于破產宣告的域外效力問題未作規定

近些年來，隨著貿易和投資在全球范圍內不斷發展，跨界破產案件的發生與日俱增。但由于《破產法

》對破產宣告的域外效力未規定而不能把破產企業的境外財產納入破產財產，對債權人利益不能不是

一個重大的損失。比如，1999年1月16日，廣東省國際信托投資公司被宣告破產，這一事件至今也沒有

審結，其中原因之一與我國《破產法》對破產宣告的域外效力問題未作規定有關，因而使該公司在境

外的財產是否屬于破產財產成為爭議的問題。

3.4對抵消權未作限制性規定

我國《破產法》第三十三條規定：“債權人對破產企業負有債務的，可以在破產清算前抵消。”根據

這一權利，破產債權人在破產宣告時對破產人負有債務的，無論是否已到償還期限，無論債務標的、

給付種類是否相同，均可不依破產程序在破產清算前相互抵消。這一規定顯然過于簡單，在何種情況

下不得行使抵消權未作限制性規定，結果發生了廣東省國際信托投資公司的境外債務人低價收購破產

債權，通過不當抵消非法牟利，從而損害了其他債權人利益的現象。

3.5逾期未申報債權視為放棄的規定剝奪了債權人的正當權力

《破產法》第九條第二款規定，債權人“逾期申報債權的，視為自動放棄債權。”這一規定過于嚴厲

，很不合理，是對債權人權力的不當剝奪。因為從法理上看，債權人逾期未申報債權，不產生形成或

消滅實體權利的效果。國外許多國家的破產法中雖然都有債權申報期限的規定，但逾期未申報并不視

為放棄債權，也并非因此而不予清償，在破產財產分配完畢之前仍可補報，只是該債權人就已進行的

破產程序與事項無權再提出異議，須自行承擔對其債權的調查確認費用，而且只能參加補充申報時尚

未分配財產的清償。

3.6債權人不應承擔安置破產企業職工的有關費用

根據國務院《關于在若干城市試行國有企業破產有關問題的通知》精神，國有企業破產時，企業依法

取得的土地使用權，應當以拍賣或者招標方式為主依法轉讓。轉讓所得屬于破產財產，應用于對破產

債權人分配（劃撥土地使用權轉讓所得應先交納土地使用出讓金）。但國務院《通知》及《補充通知

》都規定，在試點城市和地區，為妥善安置國有破產企業職工，土地使用權轉讓所得不再交納土地使

用出讓金，首先用于支付破產企業職工的安置費用，安置破產企業職工后有剩余的，剩余部分方列入

破產財產，用于分配。破產企業的土地使用權為抵押物的，其轉讓所得也應首先用于安置職工，不足

以支付的，不足部分從處置無抵押財產、抵押財產所得中依次支付。破產企業財產拍賣所得安置職工

仍不足的，才按照企業隸屬關系由同級人民政府負擔。上述規定，使破產企業本應列為破產財產作為

破產財產清償分配而要劃出相當部分用于職工安置，使破產

企業債權人承擔了本應由政府承擔的安置

費用，從而減少了債權人應當受償的份額，使債權人利益受到損失。

3.7為地方保護主義提供了法律空間

《破產法》第五條規定“破產案件由債務人所在地人民法院管轄”。最高人民法院在關于《破產法》

實施意見中規定，破產案件由當地法院一審終結裁定，不得上訴。這種一審裁定的形式，很難保證不

被地方保護主義利用，為企業破產逃債提供機會。根據《破產法》的規定，破產程序終結后，可以無

條件免除破產人或債權人未依破產程序清償的債務的繼續清償責任，這樣往往會誘使企業利用破產來

逃避銀行和其他債權人的債務而騙取利益。

另外，我國《破產法》對清算組的組成人員未作明確規定，但根據最高人民法院的有關司法解釋，清

算組的成員由人民法院協同同級人民政府從企業的上級主管部門、政府財政部門、工商行政管理、計

委、審計、稅務、物價、勞動、人事等部門和專業人員中用公函指定。實踐證明，這種做法弊端較多

，除了組建困難，組織松懈，易于扯皮和效率不高外，這種主要從當地政府部門選任清算組成員的做

法在地方政府管理經濟的職能與方式未根本扭轉的情況下，在地方財政單列以及未完全打破條塊封鎖

的格局下，難免受地方保護主義的影響，從而損害債權人的合法權益。

4完善我國企業破產制度的方法和建議

針對上述存在的問題，為了使債權人利益能切實得到保護，使企業的破產更加規范，使我國的企業破

產制度更加完善。筆者認為，對我國的《破產法》應當從以下幾個方面加以改進和完善：

4.1強化債權人會議的職能，并設立破產監查委員會

在債權人會議的組成方面，應取消人民法院對債權人會議主席的指定，規定債權認會議主席由沒有擔

保債權的最大債權人自然擔任。在債權人會議職權中應增加“有權了解破產清算事宜”和“討論通過

人民法院初選的清算組負責人”的規定，使債權人對破產清算的每一個細節都能夠清楚明了，并能夠

隨時監督清算組的一切工作進程，維護自己的權益不受侵犯。

債權人自治是破產程序的基本制度，這個制度包括債權人會議和監查委員會兩種形式。監查委員會委

員一般由債權人會議推選產生，代表債權人對破產程序和破產案件的全過程進行監督。通過進一步完

善債權人自治制度，形成清算組、債權人會議、人民法院和破產監查委員會四家制約機制。

4.2增加臨時財產管理人的法律規定

為防止債務人惡意轉移財產，在破產宣告前的破產程序進行中和在宣告債務人破產后成立破產清算組

之前，應設立破產企業臨時財產管理人。法院受理破產申請時，就應指定臨時財務管理人接管債務人

的財產，統一管理債務人的財產和經營事務，直到人民法院宣告債務人破產后成立清算組。

4.3增加破產宣告域外效力的內容

應當借鑒國際上比較成熟與完善的經驗，規定凡屬破產企業的財產，當企業被宣告破產時，其境內外

的財產均應納入破產財產的范圍，不得以任何理由轉移或拒絕交出該境外財產，應與境內財產一起進

行清算分配。否則，要追究有關人員的民事、刑事責任。其條文內容要充分考慮到了不同國家的要求

，對解決跨界破產的困難問題提供一套相對完善的規則。

目前我國正在逐步深化經濟改革以適應市場化的要求，那么破產立法應當處于改革的前沿，變革中國

跨界破產立法也正是一個良好的契機。但是，中國必須在管制經濟活動的需要和創造積極環境便利國

際投資和貿易活動之間找到適當的平衡。否則，一部現代的破產法可能只是有名無實，在實踐中并不

能得到很好地運作。

4.4完善債權債務“抵消”的規定

在債權債務的“抵消”方面重點應規定什么情況下不能抵消，以防止有人鉆可以“抵消

”的空子謀取

不當利益。為防止這一權利被當事人濫用，損害他人利益，應規定只有企業破產前形成的債權債務才

有資格申請“抵消”，凡不是破產企業與債權人直接形成的債權債務或企業破產宣告后有人通過不正

當關系形成的債權債務不能進行抵消。

4.5逾期未申報債權不應視為債權人自動放棄債權

由于各種原因未能在法律規定的時間內申報債權的，立法應給債權人提供在程序上可資補救的機會。

可借鑒其他國家的立法經驗，對未按時申報債權的債權人不視為放棄債權，在破產財產分配完畢之前

并且不影響破產程序順利進行的前提下均可向清算組追補申報債權并履行必要的程序，只是該債權人

就已進行的破產程序與事項無權再提出異議，而且只能參加補充申報時尚未分配財產的清償，并應承

擔由此產生的各種費用。

4.6破產企業的職工安置費用應全部由政府承擔

在破產企業土地使用權和以土地使用權為抵押物的轉讓所得的處理上，國務院兩個通知的規定雖然本

意是好的，目的是為破產企業職工著想，維護他們的經濟利益，但這樣做有兩個明顯的不足：一是破

產企業職工安置應是政府承擔的責任，現要求由債權人來承擔，不合情理。二是與我國現行的《擔保

法》、《破產法》關于抵押的規定產生立法沖突，會造成行政法規否定法律的后果。建議廢除這方面

的規定，使破產企業土地使用權和以土地使用權為抵押物的轉讓所得的全部用于破產清算與分配，破

產企業的職工安置費用全部由政府承擔。

4.7改善立法和執法環境，盡量減小地方保護主義的影響

首先，應加強立法工作，加快我國的法制進程，進一步完善我國的法律體系，真正做到有法可依。在

制定法律時，要將部門法置于整個法律體系中，作為一個系統來研究，既要考慮到小系統的效力，又

要考慮整個系統的協調，使部門法發揮出它的最大效力。

其次，要制定出相關的約束機制，使各級行政執法部門嚴格執法，認真對待破產企業債務的落實問題，加強破產程序的監督監管。如果出現有違法違紀行為，要根據有關法律及時追究有關責任人的行政

或刑事責任。

第三，要強化企業的商業道德意識，使企業從根本上認識到對商業道德的破壞，就是對市場的破壞，

而最終受損的還是企業本身。因為市場是一個相互聯系的整體，任何一個環節的斷裂都可能最終影響

到整個市場的運作，對于個體來講，逃避了債務對自己確實是有利的，但是如果每一個個體都喪失信

譽，任意逃避債務，那么交易便無法進行，每一市場主體也都將無法存在。

第四，應廢除一審終結裁定不得上訴的規定。如果出現某些地方政府干預審判，一審裁定不公時，使

債權人擁有上訴及再審的權利。

第五，在清算組的人員組成方面，按市場化要求由專業人士組成，只能允許少量相關政府部門的行政

人員參加。清算組組長的選定應由人民法院和債權人會議共同討論確定，由中介機構中的專家擔任。

清算組不能只對人民法院報告工作和負責，而應對人民法院和債權人會議報告工作，對兩者負責。

結語

破產制度是為了清理不能清償到期債務的債務人的財產，通過破產程序使得債權人獲得公平清償的法

律制度。企業在必要時實行破產是人類社會的一種進步。

我國雖已建立了較為完備的法律體系，但是，這些法律多是粗線條的，法律本身的可操作性以及實際

被遵守的程度均與要求有一定的距離。在這個過程中，傳統的管理模式已經遠遠不能適應市場經濟發

展的需要，而新的適應社會主義市場經濟的管理模式還在探索之中，因此，整個社會的經濟秩序出現

了一定程度的混亂。這些混亂現象給國家和人民利益造成重大損失，敗壞了國家信譽和改革開放形象

，嚴重妨礙了社會主義市場經濟的正

常發展，也給人民群眾和廣大消費者造成了損害。

隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經濟的發展，市場主體得到了極大的發展，各種類型的企業

以及自然人的破產問題都急需立法規制。尤其是原有的破產法僅從國有企業的角度規定破產，既缺乏

完善的破產程序的規定，也對重組等制度缺乏規定，因此在實踐中缺乏操作性。筆者認為，當前完善

破產法的一個重要任務是保護債權人的利益。從實踐來看，假破產和利用破產逃債的問題相當突出。

盡快建立起完善的企業破產法律制度、整治混亂秩序、規范市場行為、保證交易安全，不僅關系到黨

和國家的根本利益，關系到改革開放順利進行的重大問題，也是擺在我們面前的一項緊迫的重要任務

。

由于自己對法學相關知識的學習還不夠深入全面，加之時間比較倉促和筆者水平所限，有關企業擔保

方面的問題、企業破產程序的合法性和有效監督問題以及企業破產中的暗箱操作等許多企業破產方面

的相關問題，在文章當中沒有被涵蓋或沒有進行展開討論，本文的論述可能還很不全面、不成熟，有

些論點可能會存在爭議，敬請老師批評指正。

致謝

經過幾百個日日夜夜對《經濟法》等法律課程的艱苦學習，使我的法律知識和法律水平得到了很大的

提高。在即將完成畢業論文之際，我要衷心地感謝XXXX的XXX老師，感謝他對我精心的指導和幫助。

雖然我就要畢業了，但我對法學知識的學習永遠也不會停止。我深知，在我國建立法制國家的進程中

還有大量工作需要完成，特別是在我國加入世界貿易組織以后，整個經濟社會的經濟活動就是在法律

的框架下運行的，這樣各行各業就會急需大量的專業法律人才，并且隨著我國法制建設的不斷深化，

法律工作者的地位將會得到進一步的確認和提高。所以說，對法學知識的學習和研究，將會是我今后

永遠的渴望和追求。

我能順利完成全部課程的學習和論文寫作，是與各位領導、老師和同學們的指導、關心和幫助分不開

的。最后，請允許我再一次向所有關心、幫助過我的老師和同學們表示誠摯的謝意！

注釋

[1]楊紫烜.經濟法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版:第106頁

[2]范健.商法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版:第203頁

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版:第204頁

[4]王欣新.試論破產法的調整機制與實施問題.http//law-/,2003年4月30日

[5]陳榮宗.破產法.臺灣三民書局.1982年版:第1頁

[6]范健.商法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版:第249頁

參考文獻

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[2]《中華人民共和國民事訴訟法》1991年4月9日頒布施行

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版

[4]楊紫烜.經濟法.高等教育出版社北京大學出版社,2002年版

[5]張衛平.破產程序導論.中國政法大學出版社,1993年版

[6王衛國.破產法.人民法院出版社,1999年版

[7]柯善芳.破產法導論.高等教育出版社,1988年版

[8]王欣新.談破產案件受理后被申請破產企業所涉訴訟的處理.法學家,1993年第3期