[摘要]環境會計的研究經歷了三十多年的起起伏伏，形成了以決策有用觀和政治經濟學分析為指導的兩條縱向脈絡以及三種最大化模型框架下的橫向探討。本文主要從社會財富最大化的理論框架出發，對環境會計目標進行了分層次、分階段的討論。同時指出了在環境會計的完善過程中經濟后果的三種主要表現形式，以及綠色經濟后果循環對于環境會計建設的重要性。

20世紀50年代以來，伴隨著全球經濟高速發展引發了資源的迅速耗竭，環境污染日益惡化。特別是進入80年代，環境問題由地區性問題上升為全球性問題，“綠色革命”逐步深入到社會的各個領域。一些人聲稱“會計與環境破壞有重大牽連”，“沒有任何一家公司賺取過可持續的利潤”。仍然墨守成規地將哲學問題（如何持續發展、代際公平和環境保護等）和專門探究如何核算這些問題的世俗商業嚴格分離開來，這將是相當不合時宜的。現今，對會計責任的要求已經超出了人際和契約關系的范圍，拓展到了社會關系的層面。既然財務會計是反映和監督這些關系的基石，那么它必然在中間充當一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文獻回顧

從上世紀70年代中期至今，環境會計的探索經歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強制報告；從年報附錄到各種形式的獨立報表；從財務報告到非財務報告，其內容似乎變得無所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實務界的嘗試并未基于傳統會計的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來反復重申的，傳統會計確認對象所應包含的四個相關特征：會計實體（accountingentity）、經濟事項（economicevents）、貨幣計量（financialterms）和服務決策使用者（users），在涉及環境會計問題的時候，至少從三方面表現出了相當的偏差：一是環境會計關注的是來自于社會和環境的事項，而非單純的經濟事項；二是環境會計廣泛采用的是非標準意義上的財務語言；三是證券市場投資者以外的信息使用者成為環境會計報表的主要服務對象。

因此，理論界在處理環境會計與傳統會計的關系和界定環境會計的口徑時，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設和概念框架下，將環境會計作為傳統會計的補充，希望借此與現有許多主流會計研究相融合，堅持將證券市場投資者作為環境信息的主要使用者，而對其社會效應有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會和環境會計報告作為企業與社會之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內容和多樣化的披露方式，往往被傳統會計認為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

摘要：2006年財政部頒布了《企業會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應了我國現階段社會環境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。

一、對有關會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

會計目標是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文擬在評述現行會計目標理論的基礎上，通過考察會計的歷史發展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構。

一、對現行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權與經營權相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環境為前提，而未從會計環境的歷史發展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。“受托責任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權貢關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計可以反映企業對所有者、債權人的受托責任，但職工對企業的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權分離之前的獨資企業、合伙企業也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關系，而在財產所有權上，所有者與經營者合一不存在受托責任關系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。在現代社會中，所有者和經營者合一的企業仍普遍存在，它們仍是“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受

會計目標是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文擬在評述現行會計目標理論的基礎上，通過考察會計的歷史發展，對會計目標理論進行研究，并試圖對會計目標理論進行重構。

一、對現行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權與經營權相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環境為前提，而未從會計環境的歷史發展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。“受托責任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權貢關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計可以反映企業對所有者、債權人的受托責任，但職工對企業的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權分離之前的獨資企業、合伙企業也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關系，而在財產所有權上，所有者與經營者合一不存在受托責任關系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。在現代社會中，所有者和經營者合一的企業仍普遍存在，它們仍是“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受

摘要：實現目標成本問題在目前從理論到實踐都未得到較滿意的解決，必將影響企業和國民經濟的發展。本文就此試作探討

一、保證實現目標成本的困難

目標成本是對完工產品的要求，它是一個靜態指標；實際成本是在產品完工入庫之后計算出來的，它是一個實際結果，也是一個靜態指標；兩者得出的成本差異是靜態差異。這時的計算和分析，并不能消除已形成的不利差異，改變已完結的過程狀況，所以靜態的成本計算和靜態的比較，不能保證目標成本實現。要保證實現目標成本，必須在執行過程中隨時消除不利差異，而要做到這一點，首先應隨時計算出過程的動態差異，其次是及時對差異進行分析，找出原因，采取有效措施。而動態差異是根據動態目標成本與動態實際成本相比較得出的，也就必須對生產過程計算出動態實際成本。同時，將靜態目標成本轉化成動態目標成本，只有這樣，二者才能比較，得到動態差異。因此，動態實際成本的計算和靜態目標成本轉化成動態目標成本是保證目標成本實現的關鍵。在目前，會計理論界還未對動態實際成本與動態目標成本的比較進行研究，如果不解決此問題，動態實際成本的計算和靜態目標成本轉化成動態目標成本就成為保證實現目標成本的一個難題。

二、隨時掌握實現目標狀況的會計裝置

企業能保證生產目標實現，是因為設置了調度人員，調度人員通過建立調度臺賬和對生產過程實地觀察，隨時將實際生產進度與目標要求進度相比，就能了解實際狀況與目標要求狀況的差距。從而采取措施并進行協調，在生產過程中消除不利差距的影響。汽車司機之所以能保證在規定時間內到達目的地，是因為裝置了里程表，通過里程表，能隨時將實際行程與目標要求的行程相比較，可以隨時掌握自己的行程狀況，及時分析原因，采取措施，保證達到目標要求狀況。

從以上的兩個例子可以得出如下結論：在實現目標的過程中，不管是看得見的狀況還是看不見的內涵狀況，只要能將實際狀況與目標要求狀況相比較，就能在執行過程中掌握達到目標的狀況。將實際狀況和目標狀況相比較的關鍵就是比較裝置。實際成本與目標成本的比較也是如此。但由于生產過程的復雜性，會計人員不能像汽車司機那樣，只需將實際行駛里程（即實際動態）輸入里程表，而目標要求的里程是根據行駛時間和預定車速計算出來的，形成動態目標，然后將目標要求的里程與實際里程相比較，求出二者的差異。而會計需要將動態實際成本和動態目標成本同時輸入會計裝置。

摘要：財務會計目標是現代會計理論研究的起點。從財務會計目標與會計環境、會計職能、會計信息質量特征的關系看，財務會計目標的確定取決于會計環境，財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息的質量特征。

關鍵詞：財務會計目標；會計環境；財務會計職能；財務會計信息二、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環境

從會計與環境的相互關系來考察，會計依存于特定的環境，并同時反作用于環境；不同歷史發展階段的會計環境不同，會計目標也不同；會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力。因此，離開會計環境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環境對會計目標即根據邏輯導出的各種會計原則和規則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發展的核心因素，它包括一個國家的經濟發展水平、經濟類型與企業的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環境為依據。

“受托責任觀”的形成、發展與公司制和現代產權理論的產生、發展密切相關。在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。在“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業已發生的經濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。

“決策有用觀”是在美國證券市場日益發達和規范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導者。“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，在這種環境下，股東和債權人雖仍關心受托責任的履行情況，但他們更關注資本市場的平均風險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務報表的信息應能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關于會計主體未來現金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發，在會計確認上，不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經濟環境相適應的。“決策有用觀”目前在美國占主導地位，是同美國發達的資本市場和企業運行機制分不開的。我國的經濟環境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經濟體制還不完善，政府在一定的經濟領域內仍起主導作用。

摘要：財務會計目標是財務會計理論研究的邏輯起點，同時它指導著財務會計實務并受會計環境的影響。文章通過介紹財務會計目標的基本內涵和財務會計目標理論的兩大學派，闡述了企業財務會計目標的定位現狀，最后提出我國財務會計目標的構建原則。

關鍵詞：財務會計目標；財務會計目標理論；構建原則

一、財務會計目標的基本內涵

財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點，是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務會計信息系統運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。會計目標是隨會計環境的變化而不斷發展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環境與會計系統有機協調起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統內部的一切機制都圍繞會計目標而發揮作用，通過優化會計行為來實現會計目標。財務會計目標包括兩方面內容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到會計信息質量。

一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統性、穩定性、實用性和先進性的特點。系統性，也即會計目標具有層次性，應當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結合才能構成完整的會計目標體系。穩定性，也即財務會計目標應具有相對穩定性，不會經常變動。實用性，即一定時期內，此財務會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環境。先進性，是財務會計目標切實為會計工作發揮作用的必要保證。

二、財務會計目標理論的兩大學派

關鍵詞：事業單位會計目標收付實現制權責發生制

摘要:正確界定事業單位及其會計目標是研究事業單位會計核算基礎的前提。收付實現制屏蔽了事業單位未來可能遇到的風險預警信息,降低了事業單位在日益復雜多變的市場競爭環境中的應變力,存在一定的局限性。

在會計目標約束下,我國事業單位應以權責發生制為主要核算基礎,而將收付實現制作為其必要補充。事業單位的編制改革是事業單位會計改革的基礎和前提,經濟業務的復雜化和編制邊界的模糊化導致了我國事業單位會計目標的難定位,從而導致事業單位會計核算基礎的定位難問題。研究事業單位的會計核算基礎改革必須首先解決4個重要的基本前提:什么是事業單位?怎樣界定事業單位的目標及其會計目標?外部環境及其變化對事業單位會計系統產生什么影響?權責發生制和收付實現制對于重新定義后的事業單位怎樣進行適用性分析?如果這4個相互關聯、逐步深入的問題不能很好地解決,那么,討論就會陷入混亂,甚至毫無實際意義。

一、事業單位的定義和會計目標

1.1事業單位的定義科學的定義為規范分類、實施編制改革提供了很重要的依據。長期以來,事業單位的定義和外延不規范,事業單位的基本定位和公益服務的目標模糊。因此,進行事業單位編制改革,完善公益服務體系,需要在規范事業單位定義、劃清事業單位范圍的基礎上,明確事業單位在市場經濟體制中的基本定位。事業單位介于政府部門與企業之間,是我國計劃經濟的產物,在國外與非營利性組織(NPO)類似。市場經濟條件下,事業單位的融資結構、服務形式、涉及領域等得到了極大拓展,傳統的定義不能滿足事業單位在新時期發展的要求。國務院1998年、2004年修訂的《事業單位登記管理暫行條例》首次從法律上將事業單位定義為:“國家為了社會公益目的,由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的,從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。”全國人大常委會1999年通過的《中華人民共和國公益事業捐贈法》再一次明確規定事業單位包括“公益性非營利為目的的教育機構、科學研究機構、醫療衛生機構、社會公共文化機構、社會公共體育機構和社會福利機構等”。從這兩個定義我們可以提煉出事業單位的本質特征,即社會公益性和非營利性。在此基礎上,可以將事業單位的概念重新表述為:依法設立的從事教育、科技、文化、衛生等公益服務,不以盈利為目的的社會組織。

1.2事業單位的會計目標事業單位的外在形式是依法設立的社會組織,從事公益服務且不以盈利為目的是其本質特征,可以將“促進公共利益,增加社會福利”認定為事業單位的目標。事業單位依靠財政撥款、自創經費以及社會捐贈等多種收入來源維持日常運營,并主要以勞務輸出的形式服務社會,以此促成其組織目標的實現。基于此,會計系統應該從以下3個方面來反映事業單位的本質內涵。首先,事業單位會計目標必然應該從屬、服務于事業單位的目標。事業單位的會計目標不應該是幫助組織實現相關價值指標的最大化,它至少應反映組織的“公益性”特征。其次,事業單位組織具有以提供技術密集型勞務為主的業務特征,相對于物力資本而言,人力資本占相當大的部分。事業單位會計除反映資金的流量、流向外,如何對組織的人力資產及其對應的人力資本進行恰當的確認、計量和報告將備受關注。

編者按：本文主要從文獻回顧；結論進行論述。其中，主要包括：邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇、會計假設起點論、以會計假設為起點，現代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性、會計目標起點論、會計目標是會計所要達到的境地、會計本質起點論、會計對象起點論、會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內容、世界上的事物都是由時間、地點等環境所決定的、會計基本假設與會計目標、會計環境與會計目標、會計環境與會計動、西方注重會計假設、會計目標邏輯起點、中國新會計準則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來等，具體請詳見。

理論建構的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內容比較貧乏的抽象規定作為該門學科的理論出發點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內容加以充實，直到這門科學的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構的關鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現為后一個概念是前一個概念的綜合和發展，是在前一個范疇規定的基礎上，再補充上新的規定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發展，具有結構的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發展，以及整個理論體系的構建起著決定性作用。而作為會計理論體系構建的邏輯的起點應該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統和會計環境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

1文獻回顧

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環境起點論、會計環境與會計目標相結合起點論。

（一）會計假設起點論

摘要：所謂會計目標是在一定的環境和條件下，會計實踐活動所期望達到的效果。它是會計目標理論在信息論和系統論被普遍接受后才出現的。眾所周知，會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，整個系統的運行必須服從系統的目標，再按目標展示會計理論體系的研究，因此會計目標成為會計理論研究的邏輯起點，是連接會計理論與實務的橋梁，是會計理論結構的最高層次，對會計系統遠行起導向作用。本文運用主觀與客觀，可論性與現實性的基本原理論證了財務會計目標作為開展財務會計活動的前提條件和評價財務會計活動成敗優劣的基本標準。

關鍵詞：財務會計；內涵；實現；范圍程度

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計且標的研究仍處于見仁見智的狀態，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。

一、財務會計目標的內涵

對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值，反饋價值和及時性，更關注與企業未來現金流量有關的信息。決策有用和受托責任是互有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。考慮我國的現實國情，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。公務員之家

二財務會計目標的實現范圍