摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進(jìn)行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn);實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進(jìn)行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn);實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進(jìn)行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn);實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。

會計畢業(yè)論文

摘要:本文從對規(guī)范會計研究和實證會計研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會計研究和實證會計研究的主要特點(優(yōu)點和缺點)進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補的必要性;然后探討規(guī)范會計研究和實證會計研究互補的可能性,隨后作出筆者的六點小結(jié);接著對規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究進(jìn)行比較并指出其在會計準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會計理論研究提出三點建議。

勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn);實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

會計畢業(yè)論文

[摘要]實證會計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討，對這些問題的討論將有利于我們對實證會計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計研究中的基本問題

1．實證會計研究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，實證會計研究的目的是解釋和預(yù)測會計實務(wù)，規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，如果你舅、一條河，實證會計研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計研究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計研究的原因。實證會計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會計報告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實證會計研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實證會計研究也符合了他們的需要，有時研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點。

會計畢業(yè)論文

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；

第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；

第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn)；

第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

[摘要實證會計探究在我國已經(jīng)有了一些有意義的探究成果，同時也存在一些新問題需要探索，對這些新問題的討論將有利于我們對實證會計探究的理解和探究水平的提高，以下僅是我們所思索的新問題和一些建議，希望對探究者有所幫助。

近年來的實證會計探究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計探究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面摘要:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計探究，使我國的讀者對實證會計探究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計探究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計探究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便探究人數(shù)逐步增加，探究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證探究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計探究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計探究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計探究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計探究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注和實證會計探究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計探究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計探究中的基本新問題

1．實證會計探究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計探究所回答的是“應(yīng)該是什么”的新問題，實證會計探究所回答的是“實際是什么”的新問題，實證會計探究的目的是解釋和猜測會計實務(wù)，規(guī)范會計探究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，假如你舅、一條河，實證會計探究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計探究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計探究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計探究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計探究的原因。實證會計探究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出和會計報告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計探究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生輕易理解，實證會計探究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說，他們需要證實自己的見解是正確的，實證會計探究也符合了他們的需要，有時探究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證實自己的觀點。

我國的情況卻有所不同，對實證會計探究成果的需求沒有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的目前狀況決定了他們對會計信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計信息而得到的探究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實證會計探究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注重到實證會計探究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實證會計探究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實證會計探究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實證會計探究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了探究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實證會計探究的發(fā)展。所以，我國的實證會計探究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。

[摘要]實證會計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討，對這些問題的討論將有利于我們對實證會計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計研究中的基本問題

1．實證會計研究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，實證會計研究的目的是解釋和預(yù)測會計實務(wù)，規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，如果你舅、一條河，實證會計研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計研究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計研究的原因。實證會計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會計報告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實證會計研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實證會計研究也符合了他們的需要，有時研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點。

我國的情況卻有所不同，對實證會計研究成果的需求沒有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的現(xiàn)狀決定了他們對會計信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計信息而得到的研究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實證會計研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注意到實證會計研究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實證會計研究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實證會計研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實證會計研究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實證會計研究的發(fā)展。所以，我國的實證會計研究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。

[摘要]實證會計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討，對這些問題的討論將有利于我們對實證會計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

近年來的實證會計研究給中國會計學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實證會計研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價了實證會計研究，使我國的讀者對實證會計研究有了一個初步的印象，可以說早期的討論對于我國實證會計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會計學(xué)者首先開始了對實證會計研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加入到這個行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財務(wù)、會計、審計的各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實證會計研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實證會計研究的學(xué)者，這是我國會計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，他們將成為我國實證會計研究的主力軍，假以時日他們中或許會有大家出現(xiàn);第四，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時他們也開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實證會計研究打造一個扎實的基礎(chǔ)。

一、實證會計研究中的基本問題

1．實證會計研究的本質(zhì)。一個被普遍接受的觀點是，規(guī)范會計研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究所回答的是“實際是什么”的問題，實證會計研究的目的是解釋和預(yù)測會計實務(wù)，規(guī)范會計研究的目的在于規(guī)范會計實務(wù)。一個簡單的類比是，如果你舅、一條河，實證會計研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會計研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個意義上講，實證會計研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會計研究更重視哲學(xué)性。

2．開展實證會計研究的原因。實證會計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨(RossL.Watts)和齊默爾曼(JeroldL.Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會計報告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實證會計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實證會計研究正好滿足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實證會計研究也符合了他們的需要，有時研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點。

我國的情況卻有所不同，對實證會計研究成果的需求沒有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的現(xiàn)狀決定了他們對會計信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計信息而得到的研究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實證會計研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注意到實證會計研究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實證會計研究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實證會計研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實證會計研究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實證會計研究的發(fā)展。所以，我國的實證會計研究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。

關(guān)鍵詞：實證會計研究會計理論學(xué)術(shù)范式學(xué)術(shù)批評中國論文職稱論文

摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。然而,其間存在的問題,值得學(xué)術(shù)界予以重視。筆者就價值判斷和事實判斷、理論實證和經(jīng)驗實證、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工,以及會計學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評等五個方面的問題,提出了自己的觀點。并針對部分應(yīng)用實證研究方法發(fā)表的會計學(xué)術(shù)論文提出了批評性的評論。努力倡導(dǎo)會計學(xué)術(shù)研究中的人文精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度、寬松的學(xué)術(shù)氛圍.自從20世紀(jì)90年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來,實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展,實證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計,1999年全年和2000年1～6月,代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟類專題的論文)就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識,這種統(tǒng)計可能不甚精確,但不可否認(rèn),作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法)的國內(nèi)一流經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)期刊,正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣,被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》,收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為,在實證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進(jìn)方法。正因為如此,筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學(xué)界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進(jìn)行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實證和經(jīng)驗實證