1財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式

1.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成

財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部組成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表示反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。

1.2資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。他是根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計平衡式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)，負債及所有者權(quán)益予以適當(dāng)編制而成的。資產(chǎn)負債表反映使企業(yè)在某一特定時期的財務(wù)狀況，所以它是靜態(tài)的報表。

1.3利潤表

著名的會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過："會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個經(jīng)濟與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。現(xiàn)在的財務(wù)會計和財務(wù)報告（最初只是財務(wù)報表）原是工業(yè)經(jīng)濟社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會計與報表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場產(chǎn)生并成熟之后，財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經(jīng)濟社會，財務(wù)報告在許多方面已經(jīng)滯后于整個經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，對其進行重大的改進及發(fā)展勢在必行。

一、財務(wù)報告過去的發(fā)展與變化回顧

（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。在財務(wù)會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）第5號財務(wù)會計概念公告所說："當(dāng)前，在財務(wù)報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認。早期財務(wù)報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。那時確認的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計處理和報表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費用確認的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產(chǎn)、負債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會計確認的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續(xù)確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計確認的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現(xiàn)的有關(guān)收入項目等）在表內(nèi)予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務(wù)報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報告。早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實務(wù)中的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)稱為財務(wù)報告；財務(wù)報告=財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告。財務(wù)報表需要由注冊會計師審計，而其他財務(wù)報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲嫞膊粚忛啞Ｔ谥v到財務(wù)報表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復(fù)強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務(wù)報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

摘要：財務(wù)報告舞弊是一個具有300多年歷史，并一直令會計界頭痛的問題。本文運用了財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，在對財務(wù)報告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對防治企業(yè)財務(wù)報告舞弊進行了有益的社會思考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；舞弊；案例；

Abstract：Financialreportingfraudisa300yearsofhistoryandhasbeentheaccountingprofessionheadache.Inthispaper,the

useofthefinancialreportsoffraudrelatedtothetheory.Inthefinancialreportofatypicalcaseoffraudonthebasis

ofcomprehensiveanalysis,respectively,ontheinternalgovernanceoflistedcompaniesandimprovethestructureof

listedcompaniesoutsidethesystemofsupervisionofconstructionofthesetwolevels,thepreventionandtreatment

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

一、引言

在當(dāng)代會計發(fā)展中，“財務(wù)報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務(wù)報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務(wù)會計；若將財務(wù)會計分為確認、計量和披露等過程，“會計”就是指確認和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務(wù)報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據(jù)財務(wù)報告的地位，認為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（第五十七條）將財務(wù)報告概括為：“是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書”。會計本身具有傳遞財務(wù)信息的涵義，但“財務(wù)報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財務(wù)報告日益重要的地位是導(dǎo)致財務(wù)會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認說法：財務(wù)會計就是對外報告會計。

在會議文獻中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

著名的會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過："會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個經(jīng)濟與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。現(xiàn)在的財務(wù)會計和財務(wù)報告（最初只是財務(wù)報表）原是工業(yè)經(jīng)濟社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會計與報表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場產(chǎn)生并成熟之后，財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經(jīng)濟社會，財務(wù)報告在許多方面已經(jīng)滯后于整個經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，對其進行重大的改進及發(fā)展勢在必行。

一、財務(wù)報告過去的發(fā)展與變化回顧

（一）財務(wù)報告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計量。財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。在財務(wù)會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關(guān)注計量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）第5號財務(wù)會計概念公告所說："當(dāng)前，在財務(wù)報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質(zhì)和計量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務(wù)報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經(jīng)濟的發(fā)展，即經(jīng)濟環(huán)境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經(jīng)濟后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認。早期財務(wù)報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實現(xiàn)制來確認收入和費用。那時確認的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財務(wù)會計處理和報表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費用確認的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財務(wù)報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務(wù)報表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益直接進行確認。若根據(jù)資產(chǎn)／負債觀，權(quán)責(zé)發(fā)生制就不能構(gòu)成全部財務(wù)報表要素的確認基礎(chǔ)。于是FASB發(fā)展了會計確認的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告"在企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續(xù)確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關(guān)于會計確認的見解如同它強調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現(xiàn)的有關(guān)收入項目等）在表內(nèi)予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務(wù)報告理論與實踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報告。早期的財務(wù)報表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會計上的術(shù)語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機構(gòu)（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實務(wù)中的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)稱為財務(wù)報告；財務(wù)報告=財務(wù)報表＋其他財務(wù)報告。財務(wù)報表需要由注冊會計師審計，而其他財務(wù)報告則可以請企業(yè)以外的會計師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲嫞膊粚忛啞Ｔ谥v到財務(wù)報表和附注的關(guān)系時，F(xiàn)ASB的第5號財務(wù)會計概念公告則反復(fù)強調(diào)：在財務(wù)報表表內(nèi)表述是確認；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務(wù)報告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。（二）財務(wù)報告及其種類的發(fā)展與變化回顧

1、我國現(xiàn)行政府財務(wù)報告存在的問題

我國迄今還沒有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。政府財務(wù)報告不能向公眾和監(jiān)督部門提供更多的政府會計信息，難以集中、全面、完整、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況，全面解除財務(wù)受托責(zé)任。尤其是作為反映國家財政情況全貌的預(yù)算報告和決算報告，內(nèi)容量往往只夠占用一兩個報紙版面。我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在：

1.政府財務(wù)報告內(nèi)容比較分散

我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者全面解除財務(wù)受托責(zé)任。

2.政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單

現(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

[摘要]本文從分析虛假財務(wù)會計報告危害的角度，提出了對虛假財務(wù)報告進行監(jiān)督治理是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因進行探討后，概括出我國虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的重要誘因，進而提出從提高財務(wù)人員素質(zhì)、完善法律和監(jiān)管機制、加強社會力量監(jiān)督等多方面來治理和解決虛假財務(wù)報告的問題。

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務(wù)會計報告。

一、虛假財務(wù)報告的危害

財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害。

1.造成國家經(jīng)濟波動、危害國家經(jīng)濟健康發(fā)展。對國家來說，虛假的財務(wù)信息肯能導(dǎo)致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導(dǎo)致國民經(jīng)濟建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導(dǎo)致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。

2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因為虛假財務(wù)信息造成其投資決策失誤，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。現(xiàn)在我國的證券市場的實際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價格的持續(xù)走低。

摘要：我國財務(wù)報告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整、過于強調(diào)信息的可靠性等問題。在滿足有效披露、成本效益、財務(wù)報告體系表內(nèi)優(yōu)生的原則下，財務(wù)報告體系的改革應(yīng)以完善體系、豐富披露內(nèi)容、變革報告模式為目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；報告體系；財務(wù)報表

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性

在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：

1.報告目標(biāo)過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財務(wù)報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸啤⒁岳煩殺疚饕屏渴糶緣牟莆裥畔ⅲ糜諭瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；2）對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。

財務(wù)報告是根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營

情況編制，并對外提供的一種書面報告文件，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。財務(wù)報告的基本目標(biāo)就是向管理者、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管機構(gòu)等各類使用者提供有用的會計信息。

真實性、完整性是財務(wù)報告最重要也是最基本的要求。然而部分企業(yè)為了獲取某些不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，經(jīng)常會對財務(wù)報告進行粉飾，造成財務(wù)報告的失真。

一、企業(yè)粉飾財務(wù)報告的動機

1.為了減少或者延遲納稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要繳納營業(yè)所、增值稅、企業(yè)所得稅等各項稅費，稅費繳納的基數(shù)主要是當(dāng)期取得收入、支出以及形成的會計利潤。部分企業(yè)為了自身的利益，對相關(guān)的會計信息或者會計報表進行修改，從而達到偷稅、漏稅或是延期納稅的目的。

2.為了獲取外部資金支持。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)要保持生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，必須有充足的資金。為了獲取資金，企業(yè)往往需要依靠信貸資金，或者發(fā)行債券、股票等進行融資。企業(yè)財務(wù)報告是金融機構(gòu)、債券人、投資者了解企業(yè)經(jīng)營情況，并做出投資決策的重要依據(jù)。部分企業(yè)為了獲得外部資金或者降低融資成本，往往在進行融資前對財務(wù)報告，造成財務(wù)報告失真。