《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項四類。由于采用了全新的分類方式，加大了企業(yè)實務(wù)操作中的難度。其中，持有至到期投資對應(yīng)于原投資準則規(guī)定的長期債券投資，并對具體的賬務(wù)處理進行了重新的規(guī)定，本文結(jié)合實例闡釋持有至到期投資的相應(yīng)會計核算。

一、持有至到期投資的界定及特征

（一）如何界定持有至到期投資

企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項四類。由于采用了全新的分類方式，加大了企業(yè)實務(wù)操作中的難度。其中，持有至到期投資對應(yīng)于原投資準則規(guī)定的長期債券投資，并對具體的賬務(wù)處理進行了重新的規(guī)定，本文結(jié)合實例闡釋持有至到期投資的相應(yīng)會計核算。

一、持有至到期投資的界定及特征

（一）如何界定持有至到期投資

企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

摘要：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類是金融資產(chǎn)確認與計量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時進行分類。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)分類

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

編者按：本文主要從金融資產(chǎn)確認差異比較；金融資產(chǎn)計量差異比較；金融資產(chǎn)確認與計量存在的問題及改進建議進行論述。其中，主要包括：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn)、初始計量、交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利、后續(xù)計量、公允價值變動可認為是暫時性、持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)重分類、存在的問題、對相同內(nèi)容的處理方法各異、公允價值計量容易成為利潤操縱的工具、改進建議、三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對外投資的方式、將未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當期損益等，具體請詳見。

【摘要】企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)按金融工具屬性進行了分類,各類金融資產(chǎn)在具體會計處理上存在著明顯的差異。本文針對各類金融資產(chǎn)從確認和計量方面進行比較,分析差異產(chǎn)生的原因,對金融資產(chǎn)會計處理上存在的問題提出了建議。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn);公允價值;金融資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進行了分類,使得分類更為詳細,更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項;可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應(yīng)收款項外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。

一、金融資產(chǎn)確認差異比較

(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會計準則確認

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計準則，給傳統(tǒng)會計要素的確認和計量帶來了一些變化，如何準確把握這些變化，是會計賬務(wù)處理是否得以順利進行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認提出一點看法。

1引言

2006年2月，財政部了新會計準則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準則和會計指南的規(guī)定并不十分詳細，理解并準確把握其概念、確認與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務(wù)報告使用者來說難度更大，而且準確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

【摘要】根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認時可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。這四類金融資產(chǎn)各有特色，其具體核算方法各不相同。本文旨在對各類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進行對比分析，以便更好地理解、應(yīng)用新準則。

金融資產(chǎn)是基于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》而產(chǎn)生的一個概念。該準則實際上并未對金融資產(chǎn)給出明確定義，而是對其確認范圍進行了規(guī)定。該準則第五十六條規(guī)定“金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利……”。因此，根據(jù)準則可以認定，庫存現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項以及代表在未來期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存出保證金、貸款、投資等這些基本金融工具都屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按其具體核算特點的不同，又可以劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。

其中，第三類“貸款和應(yīng)收款項”的會計處理方法與原來的處理方法變化不大，筆者主要對另外三類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進行分析、總結(jié)。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括股權(quán)類、債權(quán)類金融資產(chǎn)）——采用公允價值法

該類金融資產(chǎn)采用公允價值計量模式，公允價值發(fā)生的增減變動直接計入當期損益，即記入“公允價值變動損益”賬戶（該賬戶有別于“投資收益”賬戶，核算的是尚未實現(xiàn)的投資損益）。

會計處理時需要設(shè)置的賬戶：交易性金融資產(chǎn)—成本

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)新會計準則確認

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計準則，給傳統(tǒng)會計要素的確認和計量帶來了一些變化，如何準確把握這些變化，是會計賬務(wù)處理是否得以順利進行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認提出一點看法。

1引言

2006年2月，財政部了新會計準則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準則和會計指南的規(guī)定并不十分詳細，理解并準確把握其概念、確認與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務(wù)報告使用者來說難度更大，而且準確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義