非貨幣范文10篇
時(shí)間:2024-01-24 21:35:04
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漫談貨幣政策的非對(duì)稱性
1平穩(wěn)性檢驗(yàn)
在協(xié)整檢驗(yàn)之前,必須首先檢驗(yàn)各個(gè)變量危機(jī)前、危機(jī)中、危機(jī)后的三組時(shí)間序列數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性,本文采用增廣的迪基-福勒方法即單位根ADF方法對(duì)五個(gè)變量的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn),并采用AIC和SC最小準(zhǔn)則來(lái)確定時(shí)間序列的最佳滯后期,因篇幅限制,僅列出危機(jī)中時(shí)間序列的的檢驗(yàn)結(jié)果。檢驗(yàn)結(jié)果明,在5%的顯著水平下,五個(gè)變量的三組原序列均接受原假設(shè),現(xiàn)為非平穩(wěn)序列。但五個(gè)變量的時(shí)間序列數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)一階差分后,其ADF檢驗(yàn)值均小于臨界值,即拒絕原假設(shè),現(xiàn)為一階單整的平穩(wěn)序列,因此符合協(xié)整檢驗(yàn)的前提條件,可以進(jìn)行下一步的協(xié)整方程回歸。
2實(shí)證檢驗(yàn)
基于上步驟的平穩(wěn)性檢驗(yàn),分別將中介目標(biāo)變量作為解釋變量,將最終目標(biāo)變量作為被解釋變量建立長(zhǎng)期協(xié)整方程,選擇最優(yōu)滯后期,進(jìn)行最小二乘估計(jì),同時(shí)采用廣義差分法消除模型的自相關(guān),得到危機(jī)前、危機(jī)中、危機(jī)后三組長(zhǎng)期均衡關(guān)系的協(xié)整方程回歸結(jié)果。估計(jì)均為顯著,且經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),協(xié)整方程的殘差均為5%顯著性水平下的平穩(wěn)序列,因此金融危機(jī)前中后變量的長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系均成立,中介目標(biāo)變量與最終目標(biāo)變量之間均存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系。然而,從短期來(lái)看,又可能出現(xiàn)失衡狀態(tài),為增強(qiáng)實(shí)證檢驗(yàn)的精準(zhǔn)度,本文進(jìn)一步建立了誤差修正模型,以分析各經(jīng)濟(jì)變量間的短期動(dòng)態(tài)關(guān)系。該誤差修正模型中的被解釋變量為協(xié)整方程中被解釋變量的一階差分,解釋變量為協(xié)整方程中解釋變量的差分序列以及長(zhǎng)期均衡方程的誤差項(xiàng)。篩選滯后項(xiàng),得到短期誤差修正模型的最優(yōu)估計(jì)結(jié)果。為進(jìn)一步證實(shí)協(xié)整回歸的結(jié)論,系統(tǒng)分析貨幣政策與國(guó)民產(chǎn)值、物價(jià)指數(shù)之間的先行、滯后關(guān)系,本文對(duì)金融危機(jī)前后的變量進(jìn)行格蘭杰(Granger)因果關(guān)系檢驗(yàn)。根據(jù)AIC和SC原則,滯后期同樣選擇為1。
3實(shí)證結(jié)果分析
第一,在中長(zhǎng)期內(nèi)貨幣政策的產(chǎn)出效應(yīng)存在非對(duì)稱性。就經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而言,金融危機(jī)發(fā)生前中后三個(gè)階段,貨幣渠道的貨幣供應(yīng)量和利率以及信貸渠道的信貸規(guī)模對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的影響均是顯著的,但信貸規(guī)模對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的影響存在5期的滯后,且除利率對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值呈負(fù)向影響外,其他兩個(gè)變量均呈正向影響。金融危機(jī)前,當(dāng)貨幣供應(yīng)量下降1%,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值下降0.475%;當(dāng)利率上調(diào)1%,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值下降0.823%。當(dāng)信貸規(guī)模下降1%,五期后的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值下降0.341%。同樣分析危機(jī)時(shí)期和危機(jī)后的實(shí)證結(jié)果并將三個(gè)階段進(jìn)行對(duì)比后發(fā)現(xiàn),金融危機(jī)前三個(gè)變量的系數(shù)明顯大于金融危機(jī)時(shí)期,金融危機(jī)后的變量系數(shù)小于危機(jī)前而大于危機(jī)時(shí)期,處于居中地位。這從一定程度上說(shuō)明,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)周期的三個(gè)階段中,金融危機(jī)前緊縮性貨幣政策的產(chǎn)出效應(yīng)最大,危機(jī)時(shí)期適度寬松貨幣政策的產(chǎn)出效應(yīng)最小,而危機(jī)后穩(wěn)健性貨幣政策的產(chǎn)出效應(yīng)居中。
簡(jiǎn)述貨幣政策效應(yīng)非對(duì)稱性
一、引言
20世紀(jì)20年代以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為,擴(kuò)張性貨幣政策與緊縮性貨幣政策在實(shí)施效果上是對(duì)稱的,在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候,政府可以通過(guò)施行擴(kuò)張性貨幣政策,有效刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),同樣,在經(jīng)濟(jì)過(guò)度繁榮的時(shí)候,政府可以實(shí)施緊縮性貨幣政策有效防止通貨膨脹,抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。然而,20世紀(jì)30年代末,人們開始懷疑擴(kuò)張性貨幣政策的有效性,1929~1933年經(jīng)濟(jì)大蕭條期間,為了刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,美聯(lián)儲(chǔ)實(shí)施一系列擴(kuò)張性貨幣政策,如美國(guó)3個(gè)月的國(guó)債率從1929年的5%下降到1932年的1%以下,但收效甚微。據(jù)此,凱恩斯提出了流動(dòng)性陷阱。他指出,美國(guó)實(shí)施的一系列擴(kuò)張性貨幣政策使得其經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)陷入了流動(dòng)性陷阱,導(dǎo)致貨幣政策失效。自此,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始思考貨幣政策效果的非對(duì)稱性。近幾十年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)的頻頻爆發(fā),貨幣政策已經(jīng)成為中央銀行實(shí)施宏觀調(diào)控、應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要工具。2007年金融危機(jī)爆發(fā)后,我國(guó)宏觀調(diào)控傾向于采取適度寬松的貨幣政策和積極的財(cái)政政策,央行連續(xù)降低人民幣和外幣存款利率以后,貨幣供給和流動(dòng)性已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的松動(dòng),4萬(wàn)億元財(cái)政資金強(qiáng)力啟動(dòng)內(nèi)需,確實(shí)十分明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),然而卻也伴隨著30年來(lái)史上最高的通貨膨脹,面對(duì)持續(xù)走高的通脹問(wèn)題,央行在2011年6月20日再次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn),這已經(jīng)是央行當(dāng)年第6次,同時(shí)也是2010年以來(lái)的第12次上調(diào)準(zhǔn)備金率。此后,央行在2011年基本上保持著準(zhǔn)備金率“一月一調(diào)”的節(jié)奏。此外,2010年以來(lái),央行已經(jīng)5次加息,這樣大力度的緊縮性貨幣政策是否能夠有效地遏制通貨膨脹的持續(xù)上漲,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中貨幣政策是否也具有一定程度的非對(duì)稱性,這是同宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)的重要問(wèn)題,也是一個(gè)需要加以檢驗(yàn)的實(shí)證問(wèn)題。在此背景下,本文結(jié)合我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)條件,采用較新的“有向無(wú)環(huán)圖”技術(shù)識(shí)別SVAR,從“貨幣渠道”和“信貸渠道”兩方面實(shí)證研究我國(guó)貨幣政策產(chǎn)出效應(yīng)和價(jià)格效應(yīng)在方向上的非對(duì)稱性問(wèn)題,從而為我國(guó)宏觀政策當(dāng)局提供理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)的參考依據(jù)。最早對(duì)貨幣政策在效果方向上的非對(duì)稱性進(jìn)行研究的是Cover(1992),隨后國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者進(jìn)行效仿。該文通過(guò)1951:1~1987:4的季度數(shù)據(jù),運(yùn)用兩步OLS方法檢驗(yàn)正負(fù)貨幣供給沖擊對(duì)產(chǎn)出影響的非對(duì)稱性。結(jié)果表明,無(wú)論在影響程度上還是在統(tǒng)計(jì)顯著性上,負(fù)向貨幣供給沖擊對(duì)產(chǎn)出的影響都要大于正向貨幣供給沖擊對(duì)產(chǎn)出的影響,從而證實(shí)了貨幣政策效應(yīng)非對(duì)稱性的存在。隨后,國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)貨幣政策在效果方向上的非對(duì)稱性問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究,但綜合這些文獻(xiàn)來(lái)看,對(duì)不同方向貨幣政策的識(shí)別方法主要有兩種:一種是構(gòu)建貨幣供給方程,由殘差項(xiàng)識(shí)別,如Cover(1992)、ShahidMalik(2013)、黃先開和鄧述慧(2000)、陸軍、舒元(2002)、馮春平(2002)、張暾等(2013)等人的研究;第二種是通過(guò)HP濾波等時(shí)間趨勢(shì)分析法對(duì)貨幣政策工具變量直接進(jìn)行分析,如劉金全(2002)、邱宜欣、劉召虹(2012)、胡臻(2013)等人的研究。本文考慮到貨幣供給方程的構(gòu)建并沒(méi)有統(tǒng)一的理論依據(jù),現(xiàn)有文獻(xiàn)構(gòu)建的貨幣供給方程也各有不同,因此本文采用第二種方法,即通過(guò)時(shí)間趨勢(shì)分析分解出不同方向的貨幣政策進(jìn)行分析。同時(shí),現(xiàn)有文獻(xiàn)大多只是對(duì)產(chǎn)出或價(jià)格方程進(jìn)行OLS回歸,考察不同方向貨幣政策的系數(shù),或者采用VAR從單一貨幣政策傳導(dǎo)渠道考察貨幣政策在方向上的非對(duì)稱性,研究方法上具有一定的局限性。本文采用較新發(fā)展的“有向無(wú)環(huán)圖技術(shù)(DAG)”識(shí)別SVAR模型的擾動(dòng)項(xiàng)結(jié)構(gòu),采用脈沖響應(yīng)分析和預(yù)測(cè)誤差分解的方法,從“貨幣渠道”和“信貸渠道”兩個(gè)層面實(shí)證檢驗(yàn)我國(guó)貨幣政策產(chǎn)出效應(yīng)和價(jià)格效應(yīng)在方向上的非對(duì)稱性,在一定程度上克服了傳統(tǒng)VAR及SVAR模型中格蘭杰因果檢驗(yàn)不能刻畫變量間同期因果關(guān)系以及傳統(tǒng)choleskey分解方法受變量主觀排序影響的局限,提高了本文研究結(jié)論的可信性。本文余下部分的結(jié)構(gòu)安排為:第二部分是實(shí)證模型及方法;第三部分是變量選擇以及數(shù)據(jù)說(shuō)明;第四部分是實(shí)證結(jié)果及分析;第五部分是本文的結(jié)論。
二、實(shí)證模型及方法
1.有向無(wú)環(huán)圖(DAG)有向無(wú)環(huán)圖主要通過(guò)計(jì)算一系列變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣來(lái)分析判斷這些變量之間是否存在因果關(guān)系,尤其是同期因果關(guān)系,圖中的方向代表因果,但不存在閉合回路,因此名叫有向無(wú)環(huán)圖(DirectedAcyclicGraphs)。與傳統(tǒng)的granger因果檢驗(yàn)不同,有向無(wú)環(huán)圖可以檢驗(yàn)變量之間的同期相關(guān)性,從而避免傳統(tǒng)方法在SVAR的識(shí)別問(wèn)題中受到變量次序影響較大的問(wèn)題。下面具體介紹有向無(wú)環(huán)圖是如何體現(xiàn)變量之間的因果關(guān)系的。對(duì)于變量X,Y和Z,如果Y和Z的無(wú)條件相關(guān)系數(shù)不為零,但在給定X的條件相關(guān)系數(shù)為零,我們則可以說(shuō)X既是Y也是Z的原因,記作Y←X→Z;反之,如果X和Z的無(wú)條件相關(guān)系數(shù)為零,但在給定Y下的條件相關(guān)系數(shù)不為零,則稱X和Z都是Y的原因,記作:X→Y←Z。有向無(wú)環(huán)圖由點(diǎn)和連結(jié)它們的有向邊組成,反映變量之間的同期因果關(guān)系。具體來(lái)說(shuō),若變量X和Y的連結(jié)方式是X→Y,表明X和Y存在同期因果關(guān)系,且X是引起Y變化的原因;若X和Y的連結(jié)方式是X-Y,表明X和Y存在同期因果關(guān)系,但它們誰(shuí)是因誰(shuí)是果還不明確;若X和Y的連結(jié)方式是XY,表明X和Y是相互獨(dú)立的,不存在同期因果關(guān)系。Spirtesetal(1993)、PeterSpirtes(2005)對(duì)DAG的畫法提出和完善了PC算法。該算法的具體做法是,首先從“完全無(wú)向圖”出發(fā),各個(gè)變量(頂點(diǎn))之間均存在連線(邊),當(dāng)某兩個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)或條件相關(guān)系數(shù)在某一給定顯著性水平下為0時(shí),則移去這兩個(gè)變量之間的連線。該算法首先計(jì)算變量的相關(guān)系數(shù)(可理解成0階條件相關(guān)系數(shù)),移去相關(guān)系數(shù)為0的變量之間的連線,緊接著計(jì)算變量的1階條件相關(guān)系數(shù),移去1階條件相關(guān)系數(shù)為0的變量之間的連線,這樣推進(jìn)下去,直到分析完變量的N-2階條件相關(guān)系數(shù)(N為變量的個(gè)數(shù))。本文采用Fisher'sZ統(tǒng)計(jì)量來(lái)推斷某兩個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)是否顯著異于0。z(籽(i,j|k)n)=12(n-k-3)1/2×ln(1+(籽i,j|k))×1-(籽,i,j|k)-1→→其中n為用來(lái)估計(jì)相關(guān)系數(shù)的觀測(cè)值個(gè)數(shù),籽(i,j|k)是序列i和序列j在給定序列k的總體條件相關(guān)系數(shù),k是k中變量個(gè)數(shù),即計(jì)算條件相關(guān)系數(shù)的階數(shù)。若i、j、k均服從正態(tài)分布,則z(籽(i,j|k)n)-z(r(i,j|k)n)也服從正態(tài)分布,其中r(i,j|k)為樣本條件相關(guān)系數(shù)。在完成上述步驟后,我們需要為保留下來(lái)的連線畫出方向,即確定保留連線的變量之間的因果關(guān)系方向。主要借助“相鄰(adjacent)”和“隔離集(sepset)”兩個(gè)概念。兩個(gè)變量之間存在連線,我們稱該兩個(gè)變量是相鄰的,否則則稱該兩個(gè)變量是不相鄰的;隔離集是指使得某兩個(gè)變量之間的連線被移去的條件變量,即使得某兩個(gè)變量的條件相關(guān)系數(shù)為0的條件變量,例如,若籽(i,j|k)為0,則稱k為i,j的隔離集。這樣一來(lái),我們可以很方便的給出有向無(wú)環(huán)圖的方向。例如,若X和Y相鄰,Y和Z相鄰,但X和Z不相鄰,即X-Y-Z,如果Y不在X和Z的隔離集里,則我們可以確定這3個(gè)變量的有向無(wú)環(huán)圖為X→Y←Z。2.SVAR模型縮減型VAR只能描述各個(gè)內(nèi)生變量的動(dòng)態(tài)形成過(guò)程,注重內(nèi)生變量的“跨期”相關(guān)性,而沒(méi)有考慮內(nèi)生變量的同期相關(guān)性,而SVAR則可以根據(jù)相關(guān)理論設(shè)定變量之間的因果關(guān)系。SVAR(P)模型定義如下:Ayt=pi=1移A*iyt-i+Bεt其中,yt為一個(gè)K維向量,結(jié)構(gòu)性擾動(dòng)項(xiàng)被假定為白噪聲過(guò)程,P為滯后階數(shù),上式左乘A-1后可以得到縮減型VAR模型,如下所示:yt=籽i=1移A-1A*iyt-i+A-1Bεtyt=籽i=1移Aiyt-i+滋t可見,通過(guò)對(duì)A、B矩陣施加約束,可以識(shí)別出SVAR模型的擾動(dòng)項(xiàng)沖擊,而由對(duì)A、B矩陣施加約束類型的不同,SVAR模型可以分為如下三種情況(詳細(xì)請(qǐng)參閱Pfaff(2006)):(1)B被設(shè)定為單位陣,這種情況下,最少需要施加約束條件個(gè)數(shù)為K(K-1)/2。(2)A被設(shè)定為單位陣,這種情況下,最少需要施加約束條件個(gè)數(shù)也為K(K-1)/2。(3)AB矩陣均被施加約束,這種情況下,最少需要施加的約束條件個(gè)數(shù)為K2+K(K-1)/2本文采用第(1)種方式,結(jié)合DAG分析對(duì)SVAR模型施加約束。A矩陣的非對(duì)角元素反映了變量之間的同期相關(guān)關(guān)系即因果關(guān)系。克服了傳統(tǒng)的Cholesky分解識(shí)別SVAR中主觀設(shè)定變量次序所帶來(lái)的偏誤,更準(zhǔn)確地反映了數(shù)據(jù)的真實(shí)生成過(guò)程。
三、變量與數(shù)據(jù)
1.變量選擇《中國(guó)人民銀行法》規(guī)定了我國(guó)貨幣政策的最終目標(biāo)是“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、保持物價(jià)穩(wěn)定和國(guó)際收支平衡”。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情,在金融危機(jī)的沖擊下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩,通貨膨脹高漲,因此,在這種情況下,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)穩(wěn)定作為我國(guó)貨幣政策的兩個(gè)最主要的最終目標(biāo)。因此,本文選取產(chǎn)出GDP和消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)CPI作為衡量和評(píng)價(jià)我國(guó)貨幣政策效果的指標(biāo)。考慮到貨幣政策的傳導(dǎo)渠道主要是“貨幣渠道”和“信貸渠道”,本文選取廣義貨幣供給量M2和金融機(jī)構(gòu)人民幣各項(xiàng)貸款余額L作為貨幣政策工具變量,由于GDP數(shù)據(jù)只有季度數(shù)據(jù),本文選取工業(yè)企業(yè)增加值Y作為產(chǎn)出水平的替代變量。2.數(shù)據(jù)來(lái)源及處理本文所采用的數(shù)據(jù)除工業(yè)增加值Y①來(lái)自wind數(shù)據(jù)庫(kù)外,其他數(shù)據(jù)全部來(lái)自中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),其中CPI經(jīng)筆者自己換算成定基比數(shù)據(jù),選取1998年12月作為基期,全部數(shù)據(jù)的時(shí)間范圍是1999年1月至2013年5月。為了消除季節(jié)性因素,本文對(duì)所有的變量采用X-12的方法進(jìn)行了季節(jié)性調(diào)整,為了降低數(shù)據(jù)的異方差性,本文對(duì)各變量進(jìn)行了自然對(duì)數(shù)化處理,處理后的變量名都在原來(lái)的基礎(chǔ)上加上前綴“L”。需要特別指出的是,本文采用Hodrick-Precott濾波法對(duì)不同方向上的貨幣政策進(jìn)行識(shí)別,對(duì)于某一特定的經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列{St},包含趨勢(shì)成分和波動(dòng)成分。可以采用HP濾波將其波動(dòng)成分和趨勢(shì)分離出來(lái),具體做法如下:minTt=1移(St-STt)2+姿Tt=1移[(STt+1-STt)-(STt-STt-1)]2移移其中STt為趨勢(shì)項(xiàng),姿取值一般由序列的時(shí)間頻率決定,本文采用月度數(shù)據(jù),姿取14400。本文采用HP濾波對(duì)LM2和LL進(jìn)行分析,識(shí)別出貨幣政策的方向。具體波動(dòng)成分結(jié)果如圖1所示。由此可以定義出貨幣政策的不同方向如下:μm+=max(CLM,0)μ-m=min(CLM,0),μL+=max(CLM,0)μ-L=min(CLM,0)其中,μ+m代表擴(kuò)張性貨幣供給政策,μ-m代表緊縮性貨幣供給政策;μ+L代表擴(kuò)張性信貸政策,μ-L代表緊縮性信貸政策。
透析非貨幣性資產(chǎn)的成本確認(rèn)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心的變化是判斷交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且同時(shí)引入“公允價(jià)值”的計(jì)量模式,針對(duì)不同情況提出了相應(yīng)的成本確認(rèn)規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》解決了以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入換出資產(chǎn)成本確定和損益確認(rèn)問(wèn)題。
一、換入單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換分析
(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量”兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。若未發(fā)生補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)的成本=換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值+(本方換出資產(chǎn),下同)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;換入資產(chǎn)的成本=[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)]+(本方換出資產(chǎn),下同)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;換入資產(chǎn)的成本=[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)+(本方換出資產(chǎn),下同)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1。
(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換
若未發(fā)生補(bǔ)價(jià),換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(不確認(rèn)損益)。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)分別下列情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益;換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+(支付補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益;換入資產(chǎn)的成本=(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一支付的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
非貨幣性交易準(zhǔn)則研究論文
2001年1月財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]第7號(hào)文件頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡(jiǎn)稱《非貨幣性交易準(zhǔn)則》,對(duì)我國(guó)非貨幣性交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范。美國(guó)對(duì)非貨幣性交易進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稱為《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第29號(hào)——非貨幣性交易會(huì)計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱《第29號(hào)意見書》)。本文對(duì)中美兩國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行比較,旨在增強(qiáng)對(duì)非貨幣性交易不同規(guī)范的認(rèn)識(shí)和理解,并提出幾點(diǎn)建議。
一、關(guān)于定義
1.非貨幣性交易。我國(guó)《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中的非貨幣性交易,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。美國(guó)《第29號(hào)意見書》中,非貨幣性交易指不涉及或涉及很少貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交換和非互惠轉(zhuǎn)讓。其中,交換是指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)之間的互惠轉(zhuǎn)讓,通過(guò)轉(zhuǎn)讓,企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)或勞務(wù)而取得資產(chǎn)和勞務(wù),或者償還一項(xiàng)負(fù)債。非互惠轉(zhuǎn)讓,是指資產(chǎn)或勞務(wù)的單方向轉(zhuǎn)讓,由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè),或者由企業(yè)所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。從上述定義可以看出,我國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則沒(méi)有包括非貨幣性負(fù)債交換和非互惠轉(zhuǎn)讓,非貨幣性交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
2.貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于貨幣性資產(chǎn)的定義,我國(guó)《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。美國(guó)《第29號(hào)意見書》中指由合同或通過(guò)其他方法規(guī)定了貨幣金額的資產(chǎn),如現(xiàn)金、以現(xiàn)金方式收回的長(zhǎng)期或短期應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。根據(jù)以上定義,可以看到我國(guó)和美國(guó)對(duì)貨幣性資產(chǎn)的定義基本相似,并無(wú)實(shí)質(zhì)差別,都是指貨幣金額固定的或能夠確定的資產(chǎn)。
3.非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)的定義,我國(guó)《非貨幣性交易準(zhǔn)則》作了如下描述:指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。美國(guó)《第29號(hào)意見書》中指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),如存貨、普通股投資、固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是:其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,即貨幣金額是不固定的或不確定的。
4.公允價(jià)值。我國(guó)《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義為:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第133號(hào)——衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)》對(duì)公允價(jià)值的定義是:在當(dāng)前交易中,雙方自愿買入(承擔(dān))或賣出(清償)一項(xiàng)資產(chǎn)(負(fù)債)所使用的金額,換言之,該項(xiàng)資產(chǎn)(負(fù)債)是在非強(qiáng)迫或清算(或拍賣)的情形下買入(承擔(dān))或賣出(清償)的。從上述定義可以看出,雖然兩國(guó)對(duì)公允價(jià)值定義的表述不盡相同,但都指明公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性的交易、清算或拍賣中成交的金額。
非貨幣性交易準(zhǔn)則研究論文
1999年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡(jiǎn)稱“非貨幣性交易準(zhǔn)則”)。該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易中資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、損益的確認(rèn)條件、資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定,以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。
概括地說(shuō),在非貨幣性交易準(zhǔn)則中,非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性交易最大的特點(diǎn)是以貨易貨,不收付款項(xiàng)。所以,非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是以什么價(jià)格作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)格,以及是否確認(rèn)交易損益。總體來(lái)說(shuō),對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,有以下幾個(gè)主要特點(diǎn):
第一,將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn),在此基礎(chǔ)上,將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。
第二,為便于具體操作,該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其分別作了具體規(guī)定。
第三,謹(jǐn)慎原則在非貨幣性交易會(huì)計(jì)中得到了充分體現(xiàn)。
非貨幣性交易準(zhǔn)則的核心是:資產(chǎn)的計(jì)量和損益的確認(rèn),而兩者又是相互影響的。為了正確進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),必須確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則將盈利過(guò)程是否完成作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
淺析非貨幣性交易會(huì)計(jì)啟示
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年12月了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第153號(hào)《非貨幣性資產(chǎn)交換》(FAS153),對(duì)1973年5月并于同年9月30號(hào)開始實(shí)施的APB意見書第29號(hào)《非貨幣性交易》進(jìn)行修訂,以消除其與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》有關(guān)計(jì)量指南之間的某些差異,該準(zhǔn)則于2005年6月開始實(shí)施。新規(guī)定對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理仍以交換資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ),但對(duì)APB意見書第29號(hào)包含的該原則的例外進(jìn)行了修訂,即排除同類生產(chǎn)性資產(chǎn)交換的例外,將其替換為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的一般例外。FAS153對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了規(guī)范,如果一項(xiàng)非貨幣性交換能夠?qū)е轮黧w的未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生重大的變化,則該交換就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。并對(duì)一項(xiàng)交換是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)。
一、交易的性質(zhì)和對(duì)象
APB意見書第29號(hào),將交換定義為,“交換(或交換交易)是指一個(gè)主體與另一個(gè)主體之間的互惠轉(zhuǎn)讓,通過(guò)轉(zhuǎn)讓,主體以讓渡其他資產(chǎn)或勞務(wù)或者承擔(dān)其他義務(wù)而取得資產(chǎn)或勞務(wù),或者償還一項(xiàng)負(fù)債。”該定義明確了交換的性質(zhì)為互惠轉(zhuǎn)讓,交換的對(duì)象可以是資產(chǎn)、勞務(wù)或負(fù)債。而FAS153只對(duì)APB意見書第29號(hào)中的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,不涉及非互惠轉(zhuǎn)讓、有關(guān)非貨幣性負(fù)債和勞務(wù)交換的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)委員會(huì)注意到有些交易表面上看似為非貨幣性交易,實(shí)則不然,如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)所換出資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上還持續(xù)涉入,則不應(yīng)當(dāng)將這些交易確認(rèn)為非貨幣性交易。遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則,委員會(huì)對(duì)“交換(或交換交易)”的界定進(jìn)行了修正,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換加以更為嚴(yán)格的限制性條件,即“非貨幣性資產(chǎn)的互惠轉(zhuǎn)讓只有在轉(zhuǎn)讓方對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的持續(xù)涉入,即資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移時(shí),才應(yīng)作為交換”。只有在交易雙方對(duì)換出資產(chǎn)“不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性持續(xù)涉入”,才能將非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移作為一項(xiàng)交換。
二、交易的計(jì)量原則
非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的一個(gè)主要方面就是,換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題,即如何計(jì)量所收到的資產(chǎn)的成本。在貨幣性交易中,貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債提供了計(jì)量收到資產(chǎn)或勞務(wù)成本的基礎(chǔ),但是對(duì)于非貨幣性交易中換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問(wèn)題,卻存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法。APB意見書第29號(hào)規(guī)定了非貨幣性交易的基本計(jì)量原則:非貨幣性交易應(yīng)以交換資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。如果所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值比所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值更加明顯,則應(yīng)以所收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量成本,但對(duì)相似資產(chǎn)之間的交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面金額作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。FAS153規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換仍應(yīng)按該原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但對(duì)上述原則的例外情況進(jìn)行了如下修訂:只有在符合以下任一條件時(shí),非貨幣性交換應(yīng)建立在所放棄的資產(chǎn)的賬面金額的基礎(chǔ)上(如果合適的話,則應(yīng)減去已發(fā)生的減值),而不應(yīng)建立在交換資產(chǎn)的公允價(jià)值的基礎(chǔ)上:
1.公允價(jià)值無(wú)法合理確定。所收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值在合理范圍內(nèi)無(wú)法合理確定;
非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國(guó)對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則的比較
1999年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡(jiǎn)稱“非貨幣性交易準(zhǔn)則”)。該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易中資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、損益的確認(rèn)條件、資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定,以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。
概括地說(shuō),在非貨幣性交易準(zhǔn)則中,非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性交易最大的特點(diǎn)是以貨易貨,不收付款項(xiàng)。所以,非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是以什么價(jià)格作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)格,以及是否確認(rèn)交易損益。總體來(lái)說(shuō),對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,有以下幾個(gè)主要特點(diǎn):
第一,將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn),在此基礎(chǔ)上,將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。
第二,為便于具體操作,該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其分別作了具體規(guī)定。
第三,謹(jǐn)慎原則在非貨幣性交易會(huì)計(jì)中得到了充分體現(xiàn)。
非貨幣性交易準(zhǔn)則的核心是:資產(chǎn)的計(jì)量和損益的確認(rèn),而兩者又是相互影響的。為了正確進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),必須確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則將盈利過(guò)程是否完成作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
西非貨幣一體化論文
[摘要]西非國(guó)家貨幣一體化是為了提高人民生活水平,促進(jìn)西非各國(guó)之間的團(tuán)結(jié)與合作。本文首先對(duì)貨幣一體化的基本理論進(jìn)行了論述,然后介紹西非貨幣一體化歷程及其架構(gòu),接著對(duì)貨幣一體化進(jìn)程中所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,最后提出了對(duì)西非貨幣一體化的政策建議。
[關(guān)鍵詞]西非貨幣聯(lián)盟貨幣合作區(qū)域合作
一、引言
區(qū)域貨幣一體化是一定地區(qū)的國(guó)家為建立相對(duì)穩(wěn)定的貨幣區(qū)域而進(jìn)行的貨幣協(xié)調(diào)與合作,其最終目標(biāo)是組建一個(gè)由統(tǒng)一的貨幣管理機(jī)構(gòu)發(fā)行單一貨幣、執(zhí)行單一貨幣政策的緊密的區(qū)域性貨幣聯(lián)盟。
迄今為止最成功的區(qū)域貨幣一體化就是歐洲貨幣聯(lián)盟。因而,借鑒歐洲貨幣一體化的成功經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)西非貨幣聯(lián)盟的發(fā)展,探索非洲區(qū)域貨幣協(xié)調(diào)與合作前景就顯得十分迫切和必要,這將對(duì)西非區(qū)域政治經(jīng)濟(jì)合作具有重要的推動(dòng)作用。目前,西非共同體正在研究起草一個(gè)關(guān)于統(tǒng)一流通貨幣區(qū)域的草案。基于對(duì)貨幣一體化基本理論及西非貨幣一體化研究的綜述,本文介紹了西非貨幣一體化歷程及其架構(gòu),接著對(duì)貨幣一體化進(jìn)程中所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,最后提出了對(duì)西非貨幣一體化的政策建議。
二、文獻(xiàn)綜述
實(shí)務(wù)剖析規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換論文
編者按:本文主要從關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量;關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的損益;關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;關(guān)于少量補(bǔ)價(jià)規(guī)定的模糊性進(jìn)行論述,其中,主要包括:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定、換入和換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面要有顯著的不同、新準(zhǔn)則對(duì)投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定了兩種計(jì)量基礎(chǔ)、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益的會(huì)計(jì)處理有所不同、一個(gè)企業(yè)的非貨幣性交換產(chǎn)生的損益絕對(duì)不應(yīng)成為其損益的主要來(lái)源、企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)、將其總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在換入的各項(xiàng)具體資產(chǎn)中進(jìn)行分配等,具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>
摘要修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》嵌入了商業(yè)實(shí)質(zhì)的概念,為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了判斷依據(jù),也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供了指南,便于統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息,但由于對(duì)準(zhǔn)則的理解不同,在各種教材實(shí)務(wù)舉例中,發(fā)現(xiàn)了確認(rèn)計(jì)量上的不同。文章針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的幾個(gè)問(wèn)題,從理論到實(shí)務(wù)進(jìn)行剖析,以期規(guī)范其確認(rèn)與計(jì)量。
關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值賬面價(jià)值損益多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換
1關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量
新修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,也可以以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。按照市場(chǎng)的原則,公允價(jià)值是最公平合理的,企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間也小。可是如果以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本,由于我國(guó)市場(chǎng)不是很規(guī)范,公允價(jià)值有時(shí)并不公允,所以對(duì)公允價(jià)值的使用有嚴(yán)格的規(guī)定,即必須符合兩個(gè)條件:一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中,商業(yè)實(shí)質(zhì)包括兩項(xiàng)內(nèi)容:一是換入和換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面要有顯著的不同;二是計(jì)算換入與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額占換入與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比重是否大。這只是準(zhǔn)則給出的對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷的標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)務(wù)中還可以結(jié)合具體情況進(jìn)行分析,比如把換入和換出資產(chǎn)性質(zhì)、盈利方式與換入和換出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式等相結(jié)合,具體分析其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),同時(shí)還要注意關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)其的影響。
一般來(lái)說(shuō),取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來(lái)確定,在非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià),如果其公允價(jià)值能夠可靠確定,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠,就應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的思考
1對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中一些問(wèn)題的思考
經(jīng)過(guò)幾十年的探討和發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)理念不斷轉(zhuǎn)變和更新,非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則也不斷調(diào)整,反映出我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益趨同。準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則。然而,這些原則和方法在實(shí)際操作中還存在諸多問(wèn)題,值得思考。
1.1非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的核算范圍問(wèn)題
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓,即交易雙方都必須按照等價(jià)交換的原則,以付出自己所擁有的非貨幣性資產(chǎn)為代價(jià),來(lái)獲得交易對(duì)方的非貨幣性資產(chǎn)。全文都沒(méi)有涉及到非貨幣性負(fù)債交易和勞務(wù)交換,也沒(méi)有涉及非互惠轉(zhuǎn)讓,實(shí)際上規(guī)范的只是狹隘的“非貨幣性資產(chǎn)交換”。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)交換業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化,此問(wèn)題已經(jīng)不容小覷。而且作為一項(xiàng)具體準(zhǔn)則,應(yīng)該具有完整性和前瞻性,以提供盡可能完整的會(huì)計(jì)信息,故我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行更加詳細(xì)的規(guī)范和說(shuō)明。
1.2涉及補(bǔ)價(jià)的交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的判別問(wèn)題
由于非貨幣性資產(chǎn)交換的交換成本不一定相等,非貨幣性資產(chǎn)交換中通常會(huì)涉及少量貨幣性補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)的比重是判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否成立的重要標(biāo)準(zhǔn)。然而準(zhǔn)則中只是簡(jiǎn)單說(shuō)到“通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例”,并沒(méi)有對(duì)25%的比例提出足夠的理論根據(jù)和實(shí)證研究結(jié)果的支持。不區(qū)分行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模大小等因素,而是籠統(tǒng)的將25%作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的方法值得商榷。而且“25%”是一個(gè)具體的值,從而使關(guān)于補(bǔ)價(jià)比例的規(guī)定缺乏彈性,出現(xiàn)“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象,即企業(yè)利用準(zhǔn)則的硬性規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)操縱,比如故意將補(bǔ)價(jià)的比例提高到25.1%,從而規(guī)避非貨幣性資產(chǎn)交換的種種限制;或者人為地將補(bǔ)價(jià)比例壓到24.9%,從而將交易按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則來(lái)處理。而且準(zhǔn)則也未對(duì)“交換金額”的具體含義作出明確規(guī)范和解釋,如交換金額中是否應(yīng)該包含增值稅、不等價(jià)交換時(shí)應(yīng)該用換入資產(chǎn)公允價(jià)值還是換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定交換金額、當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法確定時(shí)交換金額該如何確定等。以上都說(shuō)明準(zhǔn)則中還存在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題,值得我們更加深入的思考。