一非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的含義

非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司因承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說(shuō)是對(duì)因承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來(lái)負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收取在先,賠款支付和費(fèi)用發(fā)生在后,所以保險(xiǎn)公司要設(shè)置一定儲(chǔ)備基金以應(yīng)付未來(lái)的保險(xiǎn)責(zé)任

按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》的規(guī)定,非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期末對(duì)已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付未付賠款所提取的一種資金準(zhǔn)備,一般包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)公司提出索賠,而保險(xiǎn)公司尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生,但尚未向保險(xiǎn)公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金;理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金

2.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以?xún)?nèi)(含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險(xiǎn)期間在一年以上(不含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金

二未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量

摘要:非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量不同于其他負(fù)債,保險(xiǎn)公司需要遵循中國(guó)保監(jiān)會(huì)頒布的相關(guān)規(guī)定按照保險(xiǎn)精算確定的金額提取責(zé)任準(zhǔn)備金按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,保險(xiǎn)公司評(píng)估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示,應(yīng)當(dāng)從再保險(xiǎn)接受人攤回的部分作為再保險(xiǎn)資產(chǎn)列示,這一點(diǎn)和原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理方法有較大區(qū)別

關(guān)鍵詞:非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金;未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;確認(rèn)與計(jì)量

與其他行業(yè)相比,保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)債主要由各種責(zé)任準(zhǔn)備金組成非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是對(duì)保險(xiǎn)合同所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,其計(jì)算需要依賴(lài)保險(xiǎn)精算人員運(yùn)用特定的方法和程序進(jìn)行計(jì)量,這是非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量不同于其他負(fù)債的地方,也是初次涉及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員較難理解的地方

一非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的含義

非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司因承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說(shuō)是對(duì)因承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來(lái)負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收取在先,賠款支付和費(fèi)用發(fā)生在后,所以保險(xiǎn)公司要設(shè)置一定儲(chǔ)備基金以應(yīng)付未來(lái)的保險(xiǎn)責(zé)任

按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》的規(guī)定,非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

編者按：本文主要從新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用、新準(zhǔn)則沒(méi)有照搬國(guó)際準(zhǔn)則的條文、再保險(xiǎn)合同的定義、分出業(yè)務(wù)的核算、分保準(zhǔn)備金的核算、攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理、分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件、純益手續(xù)費(fèi)的處理、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期、并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)、新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵(lì)其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身和體系，編號(hào)和分類(lèi)等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，對(duì)此分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，對(duì)保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則沒(méi)有照搬國(guó)際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠逐步適應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性，在實(shí)務(wù)中也不可避免會(huì)面臨一些問(wèn)題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理作簡(jiǎn)單分析。

編者按：本文主要從新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容；新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司、再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用、再保險(xiǎn)合同的定義、分出業(yè)務(wù)的核算、攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理、保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)有關(guān)的項(xiàng)目、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)、準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類(lèi)計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵(lì)其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身和體系，編號(hào)和分類(lèi)等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，對(duì)此分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，對(duì)保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則沒(méi)有照搬國(guó)際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠逐步適應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性，在實(shí)務(wù)中也不可避免會(huì)面臨一些問(wèn)題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理作簡(jiǎn)單分析。

摘要：再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理

1新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（1）再保險(xiǎn)合同的定義：再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷(xiāo)，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷(xiāo)。

（3）分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開(kāi)核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

[內(nèi)容摘要]本文研究的目的是論證我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否達(dá)到了最優(yōu)，以及非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)給產(chǎn)險(xiǎn)公司效率帶來(lái)的影響。本文運(yùn)用了一種新的DEA模型(超效率模型)評(píng)估了樣本數(shù)據(jù)中的產(chǎn)險(xiǎn)公司在2001-2004年期間各年的超效率評(píng)分及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)各年的實(shí)際資本結(jié)構(gòu)均高于最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，最后利用簡(jiǎn)單回歸分析模型證明了實(shí)際資本結(jié)構(gòu)與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的差距越大，產(chǎn)險(xiǎn)公司的效率越低，即非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了效率的損失。

[關(guān)鍵詞]中國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)，資本結(jié)構(gòu)，DEA

Abstract:TheobjectiveofthispaperistoanalyzewhetherthecapitalstructureofChineseproperty-liabilityinsuranceindustryhasreachedit''''soptimallevelandwhat''''stheinfluenceofthenon-optimalcapitalstructurehasonthefirm’sefficiency.UsinganewformofDEA(Super-EfficiencyModel),weestimatethesuperefficiencyscoresandoptimalcapitalstructurefromthesampleofproperty-liabilityinsurersovertheperiod2001-2004.Bycomparingtheactualcapitalstructurefortheindustrywithit''''soptimalcapitalstructure,wecandeterminethattheproperty-liabilityindustryhaveover-utilizedcapitalstructureduringthesampleperiod.Regressionanalysisprovidesevidencethatunder-orover-utilizationofcapitalstructureisassociatedwithlowerefficiency，whichmeansitleadstoefficiencypenalties.

Keywords:ChineseProperty-LiabilityInsuranceIndustry;CapitalStructure;DEA

一、前言

近年來(lái)，隨著我國(guó)非壽險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，資本金也得到了一定的補(bǔ)充，圖1和圖2描述了1998—2002年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)(在本文中資本結(jié)構(gòu)表示為責(zé)任準(zhǔn)備金與資本金之比)，以及資本金與責(zé)任準(zhǔn)備金各自的變化趨勢(shì)。從圖1中可以看出在1998—2002年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，但在2003年資本結(jié)構(gòu)卻迅速下降，而在2004年的時(shí)候又迅速恢復(fù)到2001年左右的水平。從圖2中可以看出在1998—2004年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)責(zé)任準(zhǔn)備金呈現(xiàn)出快速上升的趨勢(shì)，而資本金的上升趨勢(shì)較緩慢，特別是從2001年開(kāi)始責(zé)任準(zhǔn)備金的增長(zhǎng)速度更加顯著地高于資本金的增長(zhǎng)速度，但在2003年資本金的增長(zhǎng)速度卻略高于責(zé)任準(zhǔn)備金的增長(zhǎng)速度。從圖1、圖2中可以得知，2003年呈現(xiàn)出與其他年份不同的趨勢(shì)。在2003年，因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)擴(kuò)充了資本金，從而導(dǎo)致資本金的增長(zhǎng)速度超過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金，資本結(jié)構(gòu)也在這一年迅速下降。2003年，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的整體資本金實(shí)力得到改善，但此后，資本金狀況又出現(xiàn)惡化跡象。

隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題也日益突出。保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)公司即負(fù)有在保險(xiǎn)公司合同中約定的保險(xiǎn)責(zé)任，在向保險(xiǎn)人支付賠償或給付以前，這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)際上構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債。本文分析了保險(xiǎn)負(fù)債的特點(diǎn)，從而肯定了保險(xiǎn)負(fù)債的或有損失屬性。在此基礎(chǔ)上，本文立足從或有損失的會(huì)計(jì)處理原則來(lái)思考保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、披露問(wèn)題。本文所說(shuō)的保險(xiǎn)負(fù)債僅指保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一或有事項(xiàng)》將“或有事項(xiàng)”定義為“過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)”。或有事項(xiàng)依據(jù)性質(zhì)不同又可以分為或有損失和或有利得。或有損失是指是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生，其結(jié)果是可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項(xiàng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。在這里的或有損失并不就是指或有負(fù)債。其實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一或有事項(xiàng)》中對(duì)或有負(fù)債的定義含有兩種情況：一種是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。另一種是：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出或該義務(wù)的金額不可計(jì)量。從定義中可以看出或有負(fù)債包括兩種情況：一類(lèi)是潛在義務(wù)，另一類(lèi)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。為便于討論，把前者稱(chēng)為“或有負(fù)債”而后者稱(chēng)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。因此或有損失由“或有負(fù)債”與“預(yù)計(jì)負(fù)債”兩部分組成。

一、保險(xiǎn)負(fù)債的特點(diǎn)

保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。對(duì)于經(jīng)營(yíng)一般商品的企業(yè)，賣(mài)出商品收取貸款意味著一次交易的結(jié)束，而在保險(xiǎn)合同成立并生效后，保險(xiǎn)公司即負(fù)有在保險(xiǎn)合同中約定的保險(xiǎn)責(zé)任，具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡的情況下，向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù)，在向保險(xiǎn)人支付賠償或給付以前，這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)際上構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債。為此保險(xiǎn)公司應(yīng)建立責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司的負(fù)債具有以下的特點(diǎn)：

（一）不確定性。保險(xiǎn)公司本身的經(jīng)營(yíng)就具有不確定性。一方面：在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險(xiǎn)事件造成的損失程度有關(guān)，由于無(wú)法預(yù)知事故是否發(fā)生及可能造成的損失大小，因此具有不確定性。在人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，由于負(fù)債帶有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，則在金額上具有更大的不確定性。另一方面：保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)中不僅有正常風(fēng)險(xiǎn)，還包括異常風(fēng)險(xiǎn)，它們更不能被保鹼公司所能夠完全控制。所以這同樣也加大了保險(xiǎn)公司的不確定性。

（二）未來(lái)性。保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)金補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)行為，其保險(xiǎn)負(fù)債只在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成以后才能真正核算。保險(xiǎn)公司在厘定合同成本承擔(dān)責(zé)任的時(shí)候，對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的確定具有預(yù)測(cè)性。

摘要:2004年12月,中國(guó)保監(jiān)會(huì)了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》,規(guī)定了各種責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法。該試行辦法中,有關(guān)對(duì)長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法的規(guī)定側(cè)重于原則性,缺乏可操作性,有待進(jìn)一步完善。美國(guó)保險(xiǎn)官協(xié)會(huì)(NAIC)于1997年修訂、并于1998年開(kāi)始實(shí)施的關(guān)于長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法,對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)公司以及保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)有借鑒意義。特別是按照美國(guó)保險(xiǎn)官協(xié)會(huì)(NAIC)的新規(guī)定,長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取涉及到精算人員的經(jīng)驗(yàn)與判斷,故對(duì)精算人員提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金;成長(zhǎng)懲罰;成本率

一、引言

為了規(guī)范非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展,加強(qiáng)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算工作,促進(jìn)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的科學(xué)管理和準(zhǔn)確計(jì)算,減少經(jīng)營(yíng)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司管理層對(duì)準(zhǔn)備金提取的人為干預(yù)和主觀(guān)臆斷,包括監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)界都極為重視準(zhǔn)備金領(lǐng)域的理論及其實(shí)踐操作和監(jiān)管模式的研究。

2004年12月,中國(guó)保監(jiān)會(huì)了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》(下稱(chēng)《試行辦法》)。《試行辦法》規(guī)定,非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他種類(lèi)的責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以?xún)?nèi)(含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險(xiǎn)期間在一年以上(不含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種,根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。[1]由此可見(jiàn),目前監(jiān)管部門(mén)在準(zhǔn)備金監(jiān)管上,對(duì)短期險(xiǎn)和長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)等同對(duì)待,均要求按照傳統(tǒng)的比例法計(jì)提,并沒(méi)有實(shí)行差異化的監(jiān)管方式。

該試行辦法明確了傳統(tǒng)比例法的法律地位,并最先以法律的形式將精算理念引入準(zhǔn)備金的核算,勢(shì)必有力推動(dòng)產(chǎn)險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)與管理。該試行辦法要求長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按比例計(jì)提,因而較《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》有了相當(dāng)大的改進(jìn)。但相對(duì)于目前產(chǎn)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)操作方式而言,試行辦法仍有一些不足。一方面,各產(chǎn)險(xiǎn)公司長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)以樓按為主,而該類(lèi)險(xiǎn)種保險(xiǎn)期間較長(zhǎng),一般涉及十年、十五年或二十年等較長(zhǎng)時(shí)間,最高甚至可達(dá)三十年;另一方面,該類(lèi)險(xiǎn)種的簽單費(fèi)用一般偏高,后續(xù)費(fèi)用較低,呈現(xiàn)費(fèi)用前期集中的特點(diǎn)。試行辦法在忽略簽單費(fèi)用的基礎(chǔ)上,以簽單保費(fèi)為基數(shù)比例計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金,將全部簽單費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用核算,結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估,利潤(rùn)考核數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真,從而無(wú)法形成良好的業(yè)務(wù)導(dǎo)向。也就是說(shuō),不考慮簽單費(fèi)用而以簽單保費(fèi)為基數(shù)計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定,使保險(xiǎn)公司陷入了“做的規(guī)模越大,當(dāng)期利潤(rùn)越緊”的尷尬境地,從而引起業(yè)界對(duì)此廣泛關(guān)注和深入思考。

摘要:2004年12月,中國(guó)保監(jiān)會(huì)了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》,規(guī)定了各種責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法。該試行辦法中,有關(guān)對(duì)長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法的規(guī)定側(cè)重于原則性,缺乏可操作性,有待進(jìn)一步完善。美國(guó)保險(xiǎn)官協(xié)會(huì)(NAIC)于1997年修訂、并于1998年開(kāi)始實(shí)施的關(guān)于長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法,對(duì)我國(guó)非壽險(xiǎn)公司以及保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)有借鑒意義。特別是按照美國(guó)保險(xiǎn)官協(xié)會(huì)(NAIC)的新規(guī)定,長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取涉及到精算人員的經(jīng)驗(yàn)與判斷,故對(duì)精算人員提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金;成長(zhǎng)懲罰;成本率

一、引言

為了規(guī)范非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展,加強(qiáng)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算工作,促進(jìn)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的科學(xué)管理和準(zhǔn)確計(jì)算,減少經(jīng)營(yíng)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司管理層對(duì)準(zhǔn)備金提取的人為干預(yù)和主觀(guān)臆斷,包括監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)界都極為重視準(zhǔn)備金領(lǐng)域的理論及其實(shí)踐操作和監(jiān)管模式的研究。

2004年12月,中國(guó)保監(jiān)會(huì)了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》(下稱(chēng)《試行辦法》)。《試行辦法》規(guī)定,非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他種類(lèi)的責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以?xún)?nèi)(含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險(xiǎn)期間在一年以上(不含一年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用二十四分之一法或者三百六十五分之一法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種,根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法。[1]由此可見(jiàn),目前監(jiān)管部門(mén)在準(zhǔn)備金監(jiān)管上,對(duì)短期險(xiǎn)和長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)等同對(duì)待,均要求按照傳統(tǒng)的比例法計(jì)提,并沒(méi)有實(shí)行差異化的監(jiān)管方式。

該試行辦法明確了傳統(tǒng)比例法的法律地位,并最先以法律的形式將精算理念引入準(zhǔn)備金的核算,勢(shì)必有力推動(dòng)產(chǎn)險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)與管理。該試行辦法要求長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按比例計(jì)提,因而較《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》有了相當(dāng)大的改進(jìn)。但相對(duì)于目前產(chǎn)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)操作方式而言,試行辦法仍有一些不足。一方面,各產(chǎn)險(xiǎn)公司長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)以樓按為主,而該類(lèi)險(xiǎn)種保險(xiǎn)期間較長(zhǎng),一般涉及十年、十五年或二十年等較長(zhǎng)時(shí)間,最高甚至可達(dá)三十年;另一方面,該類(lèi)險(xiǎn)種的簽單費(fèi)用一般偏高,后續(xù)費(fèi)用較低,呈現(xiàn)費(fèi)用前期集中的特點(diǎn)。試行辦法在忽略簽單費(fèi)用的基礎(chǔ)上,以簽單保費(fèi)為基數(shù)比例計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金,將全部簽單費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用核算,結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估,利潤(rùn)考核數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真,從而無(wú)法形成良好的業(yè)務(wù)導(dǎo)向。也就是說(shuō),不考慮簽單費(fèi)用而以簽單保費(fèi)為基數(shù)計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定,使保險(xiǎn)公司陷入了“做的規(guī)模越大,當(dāng)期利潤(rùn)越緊”的尷尬境地,從而引起業(yè)界對(duì)此廣泛關(guān)注和深入思考。

[內(nèi)容摘要]本文研究的目的是論證我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否達(dá)到了最優(yōu)，以及非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)給產(chǎn)險(xiǎn)公司效率帶來(lái)的影響。本文運(yùn)用了一種新的DEA模型(超效率模型)評(píng)估了樣本數(shù)據(jù)中的產(chǎn)險(xiǎn)公司在2001-2004年期間各年的超效率評(píng)分及最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)各年的實(shí)際資本結(jié)構(gòu)均高于最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，最后利用簡(jiǎn)單回歸分析模型證明了實(shí)際資本結(jié)構(gòu)與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的差距越大，產(chǎn)險(xiǎn)公司的效率越低，即非最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了效率的損失。

[關(guān)鍵詞]中國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)，資本結(jié)構(gòu)，DEA

Abstract:TheobjectiveofthispaperistoanalyzewhetherthecapitalstructureofChineseproperty-liabilityinsuranceindustryhasreachedit''''soptimallevelandwhat''''stheinfluenceofthenon-optimalcapitalstructurehasonthefirm’sefficiency.UsinganewformofDEA(Super-EfficiencyModel),weestimatethesuperefficiencyscoresandoptimalcapitalstructurefromthesampleofproperty-liabilityinsurersovertheperiod2001-2004.Bycomparingtheactualcapitalstructurefortheindustrywithit''''soptimalcapitalstructure,wecandeterminethattheproperty-liabilityindustryhaveover-utilizedcapitalstructureduringthesampleperiod.Regressionanalysisprovidesevidencethatunder-orover-utilizationofcapitalstructureisassociatedwithlowerefficiency，whichmeansitleadstoefficiencypenalties.

Keywords:ChineseProperty-LiabilityInsuranceIndustry;CapitalStructure;DEA

一、前言

近年來(lái)，隨著我國(guó)非壽險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，資本金也得到了一定的補(bǔ)充，圖1和圖2描述了1998—2002年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)(在本文中資本結(jié)構(gòu)表示為責(zé)任準(zhǔn)備金與資本金之比)，以及資本金與責(zé)任準(zhǔn)備金各自的變化趨勢(shì)。從圖1中可以看出在1998—2002年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，但在2003年資本結(jié)構(gòu)卻迅速下降，而在2004年的時(shí)候又迅速恢復(fù)到2001年左右的水平。從圖2中可以看出在1998—2004年期間，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)責(zé)任準(zhǔn)備金呈現(xiàn)出快速上升的趨勢(shì)，而資本金的上升趨勢(shì)較緩慢，特別是從2001年開(kāi)始責(zé)任準(zhǔn)備金的增長(zhǎng)速度更加顯著地高于資本金的增長(zhǎng)速度，但在2003年資本金的增長(zhǎng)速度卻略高于責(zé)任準(zhǔn)備金的增長(zhǎng)速度。從圖1、圖2中可以得知，2003年呈現(xiàn)出與其他年份不同的趨勢(shì)。在2003年，因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)擴(kuò)充了資本金，從而導(dǎo)致資本金的增長(zhǎng)速度超過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金，資本結(jié)構(gòu)也在這一年迅速下降。2003年，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的整體資本金實(shí)力得到改善，但此后，資本金狀況又出現(xiàn)惡化跡象。