關鍵詞會計監督職能會計監督概念混亂區別使用

摘要目前，“會計監督”概念的含義較為混亂，有時指會計機構、會計人員對經濟活動的監督，有時指法定組織對會計工作的監督。隨著我國經濟體制轉軌，“會計監督”的含義也發生了變化。為了加強會計理論與會計法規建設，應將“會計監督職能”與“會計監督”區別使用：“會計監督職能”指會計機構、會計人員對單位經濟活動的監督；而“會計監督”則指法定組織對會計工作進行的監督。

在我國會計理論和會計實務中，“會計監督”這一概念被廣泛使用，而且頻率極高。但是，在使用這一概念時。其含義卻不盡相同，較為混亂。這種現象造成了人們對會計監督概念理解的歧義，也在一定程度上影響了我國會計法規的制定與會計理論的探討。為此，本文針對這一現象，對會計監督的涵義進行一些分析，并結合我國目前會計監督機制現狀提出一些建議，希望能對讀者有所裨益。

一、會計監督涵義的演變

對于什么是會計監督，直到目前，我國會計理論界仍沒有統一的認識和完整的界定。有的認為，會計監督是會計機構、會計人員對經濟活動的監督；有的認為，會計監督，就是對會計工作的監督；有的認為，二者兼而有之。這種認識上的不同，其實是由我國經濟體制現實造成的。

傳統觀念認為，會計有兩大職能。一是核算，二是監督。會計監督就是指會計機構和會計工作人員依據《會計法》賦予的權力，對本單位經濟業務事項的合法性、真實性和有效性進行的監察和督促。從1985年頒布實施的《會計法》中就規定，“各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監督”，“會計機構、會計人員對違反國家統一的財政制度、財務制度規定的收支，不予辦理。”在1999年重新修訂的《會計法》中還是規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。”“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”

一、會計操作風險的重要地位及特點

會計風險對于商業銀行來說是客觀存在的，作為經營貨幣的企業，只要一從事經營就必然存在著風險。商業銀行的會計操作風險在商業銀行經營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現在以下三點：

一是基礎地位。商業銀行的資金和資本運作、產品與服務，離開了會計操作都無法實現，巨額的資金流量、復雜的資金往來和大量的業務操作，都會產生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風險。會計不僅是商業銀行經營的基礎，也是操作風險產生的土壤。二是主導地位和核心地位。會計肩負著銀行經營全過程的收支、結算、核算業務，反映銀行資金和資本運動信息，體現經營成果和提供決策信息，是實現商業銀行安全、穩健經營的重要保證。會計操作出現了問題，不僅會造成業務難以為繼，甚至會波及整個經營工作。會計管理在商業銀行經營中處于主導地位和核心地位，更是風險防范的重點領域。三是風險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風險涉及的機構和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構負責人及各業務部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風險無時無刻不在，風險發生的頻率要多于其他風險；范圍廣，不同業務種類、不同操作環節、不同社會環境、不同客戶群體，都存在著風險源，而且職務犯罪增多、內外勾結案件增多，都說明了操作風險防范的廣泛性、復雜性；危害大，我國商業銀行雖然經過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發生，這些案件多發生在操作風險上，影響大、危害大。

二、會計操作風險形成原因分析

會計操作風險作為商業銀行三大風險之一，是商業銀行風險防范的重中之重的工作。經過這兩年較為徹底的案件專項治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數，會計操作風險防范的任務仍然很重，不可掉以輕心。分析會計操作風險產生的原因，主要有以下幾點：

首先，商業銀行高管人員的問題。銀行發生操作風險首先涉及到管理層即高管人員。這個問題體現在兩個方面：一是高管自身職業操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵及約束手段和監管及控制手段不完善及嚴重缺失，尤其是中小金融機構或分支機構高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導致了很強的操作風險，這是近幾年來銀行業出現問題的關鍵；二是高管人員重經營輕管理、重效益輕內控、重規模輕質量的偏好，是造成會計操作風險產生的又一重要原因，內控、管理、防范措施不到位，有章不循、執行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經營理念、風險意識上的差異。

1引言

職業教育在我國教育領域有著舉足輕重的作用，所以，針對職業教育的發展改革刻不容緩。在一些中小型企業或是基層核算單位從事會計的，都是那些會計專業畢業的學生，他們的動手能力特別強。而在實際的教學活動過程中，都是比較重視課本內容，不能做到精講多練，沒有合理有效的培養學生的動手實踐能力，使得他們都是些高才低能。會計專業的實踐能力主要說的是針對會計核算方面的實際操作技能，其中包含會計數字書寫和點鈔技巧、原始憑證的填寫與審查、記賬憑證的填寫與審查、設置和登記會計賬簿、成本計算方法、會計報表的編寫策略。根據一名多年來一直奮斗于一線的高職教師的教學狀況以及以往的經驗，在此，針對職校會計教學過程中對于學生實踐能力的培養中遇到的問題，以及完善的方法進行仔細的研究分析。

2高職會計教學中提升學生實踐能力中所遇問題

2.1教學觀念

針對高職財會專業的學生，與財經類的高校相比，在實踐技能方面他們略勝一籌，同時使他們在會計行業中比較好就業。雖然如此，可實際教學活動中，都是注重了理論教學，而忽略了對學生實際操作技能的培養，這樣一個教學態度在課程設計、課時安排，教學內容、教學方法上都體現的淋漓盡致。

2.2師資能力

[摘要]會計電算化是會計工作的發展方向，互聯網技術的飛速發展使會計電算化進入一個全新的時代，遠程操作控制和移動辦公讓互聯時代會計電算化的管理面臨巨大的挑戰。文章從互聯網角度對會計電算化的操作管理進行研究分析，以提高會計電算化的效率、管理水平和安全等級。[關鍵詞]會計電算化；互聯網；操作管理；電子數字證書一、互聯時代會計電算化發展和風險隨著計算機技術和互聯網技術的高速發展，會計電算化結合先進技術的優勢，大大提高了會計工作效率，為單位的經營管理和決策提供更全面可靠的數據。手工工作環境下的會計內部控制原則是：權力分隔、合理分管、審批稽核、責任明確、憑證控制、例行核對、簽名控制。會計電算化條件下的控制原則是：授權控制，根據口令取得相應權力，在會計電算化系統里處理授權范圍內的業務。內部控制形式由制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。互聯時代會計電算化打破了地域和時空的界限，會計操作人員可以在任何時間、任何地點進行會計軟件操作和管理，甚至在無線條件下進行操作應用。會計電算化的這種發展極大地方便了會計人員的工作，大大提高了會計工作效率和管理水平，同時使會計操作管理造成極大困難。會計電算化的內部管理控制已經從有形的簽字控制轉變為無形的授權口令和電子簽名，輸出形式從原來的手工簿記到軟件備份與機器打印，管理程序和制度都必須進行徹底的改革。互聯時代會計電算化風險既來自單位內部，如管理控制不規范，產生數據差錯，數據丟失的可能；又來自外部，網絡“黑客”無處不在，計算機病毒大量存在，只要與網絡相連，就很難避免受到侵害。會計系統數據存在被非法修改、越權操作的可能，會計資料可能泄漏。引起單位資源的嚴重損失。二、會計電算化軟件目前國內所使用的會計電算化軟件以國產商用軟件為主，國內的財務軟件主力供應商有用友、金蝶、金算盤等。國外財務軟件很少國內使用。只有外資企業使用，如SAP在較大型的合資企業才會使用。大部分單位的財務會計軟件以核算型的會計軟件為主，主要由財務會計部門進行購買和使用。但現在許多大型企業和單位都采用電子商務和政務管理模式，如ERP(enterpriseresorveplan)得到廣泛應用，會計核算是其中的很小部分。管理型財務軟件才能適應互聯網的發展，功能已大大擴展。會計電算化使會計從煩瑣、單調、機械、效率低下的核算工作變成計算機方式下的高效、簡單、全面的信息處理和決策輔助工作。因此，會計人員除了要掌握會計知識的基本能力外，更要掌握計算機硬件知識以及網絡技術知識。(一)會計電算化軟件的來源及使用條件目前，會計電算化軟件來源有兩種：單位自行開發的會計軟件和由專業軟件公司開發的商用會計軟件。單位自行開發的會計軟件必須進行系統性測試，其功能模塊要與會計法律法規的規范相適應，要運行穩定，并保證其會計核算數據處理正確，核算符合國家財務會計制度。商用會計軟件必須通過財政部門的評審，并取得合格證書。有些會計軟件只適合在單臺計算機上使用，但目前大部分的會計軟件都可以在多臺計算機上聯網使用，而且能在網絡條件下進行遠程操作和控制。因此，會計軟件的商業秘密就顯得格外重要，操作管理既要能使會計人員便于操作，又要防止無關人員進行竊取和篡改資料。這要求在會計軟件的開發設計中進行必要的密碼防護，更重要的是應用中進行適當和安全的操作管理控制，完善管理控制制度。單個操作人員不能使用太多的功能，并設置多重密碼保護。(二)會計電算化軟件的功能及特征會計電算化軟件從功能上分為核算型財務軟件和管理型財務軟件。隨著會計電算化發展和企業管理要求的逐步提高，只能進行記賬、結賬和報賬的核算型財務軟件已不能適應現代企業管理的要求。因此，結合財務會計核算和企業管理系統的管理型財務軟件(包括ERP軟件)已逐步取代核算型財務軟件，成為主流的會計電算化軟件。核算型財務軟件的特征主要是解決基本會計核算問題，只能進行事后記賬、結賬和報賬。管理型財務軟件的特征是在解決會計核算問題的同時進行全面的預測、計劃、控制、分析和決策，集合了物流、資金流、信息流與價值流的全面管理功能。三、會計電算化人才(一)會計電算化人員的知識面要求在會計電算化時代，財務會計人員除了應具備基礎會計知識，掌握會計法律法規、國家的財務會計制度外，還要掌握計算機和網絡相關技術。互聯時代的會計電算化人才應該是復合型人才，明顯比手工會計時代要掌握的知識多，甚至要掌握企業管理方面知識，并要具有國際視野。從目前財務會計人員的人員結構和知識結構發現，財務會計人員以女性為主，學歷以本科以下為主，職稱以會計師及以下為主。因此，在互聯網時代，必須對現有會計人員進行知識更新和知識面拓寬，重點進行計算機知識培訓，包括計算機硬件知識和互聯網技術的掌握，以解決電腦及網絡出現故障時無法進行工作的問題。(二)會計電算化人員專業結構要求傳統的財務會計部門的人員，主要是財務會計專業畢業生或具有會計從業資格的會計人員。而會計電算化時代的財務會計部門人員的專業要求有會計、法律、電子、計算機、軟件開發、網絡應用等。但財務會計部門人員占單位總人數只能在一定比例范圍內，不可能每個專業的人員都安排。所以只能以現有財會人員進行知識補充，進行計算機和網絡知識的系統學習，結合崗位工作需要，再適當招聘個別綜合知識全面的畢業生或在職人員，以完善財務部門人員專業知識結構，適應互聯時代會計電算化的知識和技能要求。[1][2][][]四、互聯時代會計電算化硬件設備、軟件及操作環境(一)硬件設備要求要滿足互聯時代的會計電算化要求，首先在硬件配置上要能滿足會計電算化軟件所要求的計算機硬件最低配置，特別是服務器要求要運行穩定的產品，網絡工作站最理想的是用主流的計算機型號，在性價比方面達到最優，其次要滿足互聯網的上網要求，而且要配置上網的其他輔助設備，如網卡、集線器、UPS電源、打印機。如目前的計算機基本配置為CPU為2.4G雙核，2G的內存，硬盤240G。DVD—ROM等。(二)軟件要求除會計電算化軟件外，還要有服務器軟件，如SQLSERVER2000，操作系統軟件，辦公軟件，IE軟件，殺毒軟件，防火墻軟件，文字輸入法軟件，打印軟件等。這些軟件要求用正版軟件，以避免系統運行出現故障。(三)會計電算化操作環境在會計電算化的運行中，操作環境要能保障系統安全、正確地運行，其中包括機房環境和網絡環境。機房環境要保證與外部相對隔離，防止無關人員進入，保持機房的恒溫恒濕，保持機房整潔，適當通風、防火、防塵、防鼠、防蟲。隔絕各種干擾源，設置防雷、防強磁場設施，保證供電正常。網絡環境要求與內部局域網相聯，如要進行遠程控制，還必須通過集團網或通過互聯網相通，最好采用加密技術管理，防止數據泄漏或被非法操作，并使用防火墻和殺毒軟件，使用電子數字證書，設置多重有效密碼。五、會計電算化操作管理(一)會計電算化崗位設置1硬件維護員會計電算化系統的硬件包括電腦主機、顯示器、打印機、網卡、集線器、電源等。硬件維護人員要保證會計電算化硬件設備的正常運作，要求具備豐富的計算機知識，能快速診斷硬件的普通故障并進行相應處理，保證硬件的正常工作環境條件。2網絡員互聯網時代，網絡發揮著關鍵性作用，離開網絡可能在工作中是無法想象的，就好像是人失去了神經。網絡的正常連接保證了各個崗位的工作成果的共享，同時網絡員還要保證局域網的安全，預防非法用戶進人，對“黑客”攻擊進行防御，防止非法修改會計電算化數據。3軟件維護員軟件維護員負責系統軟件和會計電算化軟件的安裝和調試，保證軟件正常運行，管理數據庫，排除會計軟件發生的功能性錯誤，并進行修復，防止其他人員對數據庫進行直接操作。4系統管理員會計電算化系統管理員是最關鍵的崗位，要求具備計算機知識、熟悉財務會計工作和豐富的財務會計管理經驗。要負責會計電算化中長期發展規劃，制定會計電算化日常管理制度，建立本單位的會計電算化體系和核算方式，進行會計科目的設置，對上機人員進行權限設置，對系統密碼進行設置。5系統操作員由系統管理員進行授權，有權對會計電算化的部分功能進行操作。輸入記賬憑證和原始憑證等會計數據，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表，并進行會計數據備份。要求具備會計基本知識、計算機知識和具有會計電算化軟件操作能力。可以一崗一人，一崗多人，也可以多崗一人。根據單位的業務量而定，但輸入人員不能同時兼任審核人員。6數據審核員負責對輸入會計電算化軟件的數據(包括記賬憑證和原始憑證)進行審核，操作會計核算軟件登記機內賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進行確認。包括合法性、合理性和規范性審核。審核員可以由專職人員擔任，也可由系統管理員兼任。7系統分析員針對單位會計電算化系統的運行情況進行分析，提出對系統的改進意見和建議，促進會計電算化處于良性循環狀態，使會計電算化系統和單位其他管理系統相結合，發揮會計電算化系統的整體功能。8電算審查員負責監督計算機及會計軟件的運行，防止利用計算機進行舞弊。可由會計審核人員兼任，也可單獨設立專職人員。9會計電算化檔案員負責保管會計電算化財務成果信息，包括紙質憑證、賬本、報表，也包括以磁盤、磁帶、激光盤等形式存儲的程序文件和數據文件。對磁盤化會計檔案應復制三份，分不同地點妥善存放，防止被盜、被磁化，并注意防火、防輻射。(二)會計電算化崗位授權和控制互聯時代的會計電算化，系統處于完全開放狀態，遠程操作功能雖然為單位的管理提供了方面，但由此帶來的風險也非常高，使會計電算化系統受到嚴重威脅。因此，崗位授權和控制非常關鍵，制度要求會計電算化操作人員必須取得財政部門的上崗資格。會計電算化崗位授權既要有利于各崗位的工作相互協調，又要保證會計不相容業務的互相牽制原則，每一步驟都要有控制和監督，類似手工會計，下一步驟對上一步驟要有復核和檢查的功能，防止錯誤多重發生。1會計電算化操作管理制度會計電算化單位要制訂完善的操作管理制度，把每個操作人員的操作內容進行具體化，對每個操作人員的權限進行設定，除此之外還要對操作密碼的管理、非法操作的防范措施、審核流程管理、登記賬簿管理、系統操作日志管理等進行明確。2會計電算化崗位授權由會計電算化系統管理員對各操作員的權限進行指定，系統操作員包括數據錄入員、輸出操作員、專項模塊操作員、報表系統操作員等。審核人員應單獨設立，不能兼任上述操作人員。系統管理員由主管領導授權，主管領導由軟件管理員授予查詢功能和系統管理員授權功能。3會計電算化控制對系統操作員設立操作監督員，使操作員的操作在有效的監督下，防止越權操作引起的數據差錯和數據丟失。引入電子商務的數字證書，在會計軟件中設定操作員數字證書，即使在網絡上應用也不容易被非法入侵。設立自動備份功能。服務器上數據與系統管理員的工作站進行實時數據備份。操作日志也備份到系統管理員和主管領導的電腦中，以方便了解系統的運作情況。會計電算化工作崗位禁止非授權人員操作，操作人員必須填寫紙質操作日志記錄，配合計算機機器操作日志。定期進行會計電算化系統內部審計，及時發現系統運行中出現的問題，進行及時糾正，及時解決。4網絡時代的會計電算化應用實例某單位財務部門共有8位財務人員，在同一辦公樓的同一層有4間辦公室，共有8臺聯想電腦，配置一般，1臺聯想萬全服務器，使用用友8.60版財務軟件，共設8個許可。使用100M的局域網進行內部會計電算化網絡連接，工作站與外網相連。軟硬件設備清單見表1：單位已制訂《會計電算化崗位責任制度》《會計電算化操作管理制度》《會計電算化硬件、軟件管理及使用制度》《單位網絡管理制度》等規章制度。設立系統管理員1名，系統操作員7名，審核員由系統管理員兼任，硬件管理員和網絡員由單位信息室人員兼任，軟件維護員由用友軟件服務人員兼任，電算審查員由單位財務主管領導兼任，會計電算化檔案管理員由單位檔案室人員兼任，軟件分析員由系統管理員兼任。各操作人員由系統管理進行授權，設3個會計崗位人員，被授予憑證錄入、記賬、結賬、報表輸出，憑證、總賬、明細賬打印權限；設3個出納崗位人員，被授予憑證查詢、出納簽字、現金和銀行賬查詢、打印權限；由系統管理員對憑證進行審核，憑證只有經過審核才能進行記賬、結賬程序。另設一個固定資產管理崗位，進行固定資產的錄入、折舊、處置、報廢等管理。每個操作員用電子數字證書設密碼控制，要插入密鑰才能在工作站進行會計電算化操作，防止非法操作，大大提高了系統安全性。系統操作員可以通過網絡進行遠程操作，但必須通過數字證書密鑰幫助。由于系統管理制度完善，操作管理規范，該系統從2004年10月開始使用，到2007年底，運轉正常和穩定，通過會計電算化在線網絡測試，無出現錯誤和數據泄漏及遠程非法操作的問題。綜上所述，在互聯時代，會計電算化只要選擇可靠的軟件，建立內部完善的管理規范和操作控制制度，配置合格的操作人員，選購性能良好的硬件設備，按規范和制度進行嚴格管理控制，加上數字證書的應用，不但提高財務會計的效率和工作質量，也會促進單位各項管理的完善，提高單位經濟效益。

摘要：操作風險是源于內部程序不完善、人為失誤、系統故障或是外部事件所引發的直接或間接損失的風險。會計業務流程上的每一個操作人員都是一個微小的風險點。從制度與組織管理的細節上，采取有效的防范措施，杜絕每一個可能出現的漏洞，在當前農村信用社的會計工作中顯得十分迫切。

關鍵詞：農村信用社；會計；操作風險

一、農村信用社會計操作風險管理面臨挑戰

（一）操作風險的概念及成因

2005年年初以來，中國銀行業先后爆出多起金融大案，其涉案金額之巨、爆發頻率之高令銀行業界內外為之震驚。隨后中國銀行業監督管理委員會下發《關于加強防范操作風險工作力度的通知》，中國的金融界開始關注操作風險問題。

操作風險，顧名思義，是指因操作失敗引起的風險。通常是由財務制度上的疏漏、越權交易、支票欺詐等原因引起的風險。如今業內普遍認為，操作風險是源于內部程序不完善、人為失誤、系統故障或是外部事件所引發的直接或間接損失的風險。這個古老的風險，并沒有在金融業中得到與信用風險、市場風險等平等的重視，在巴林銀行、日本大和銀行因嚴重的操作風險管理失敗帶來巨大損失后，國際金融業才將視角逐漸投向這個古老而又陌生的范疇。最終將操作風險地位提升，納入風險管理范疇，應歸功于新巴塞爾協議。新協議中一項重要的修改，就是將操作風險納入風險資本的計算和監管框架。

[摘要]分析集團公司實行會計委派制的三種模式，通過對每一種模式的優劣比較，得出財務負責人下管一級、其他財務人員進行資格管理、例外審批方式的模式較優。具體運行此模式，從協議簽定、配套措施、費用劃轉、人文關懷幾方面做深入的論述。

[關鍵詞]集團公司；會計委派制；財務負責人

市場經濟越發展，財務管理越重要，確立以財務管理為中心的企業管理思想，是提高企業管理水平的重要途徑。集團公司應以協調、統一、效益為原則，高起點、高標準采取先進的管理思想和管理方法加強對集團母子公司的管理。推行會計委派制度，是適應市場經濟發展的會計管理新途徑，對集團加強經營管理具有重要意義。

一、集團公司內部會計委派制的模式分析

目前，許多大型集團公司參照財政部各地試點會計委派制的做法，在集團內部試行會計人員委派制，向其子公司委派會計人員，對被委派會計人員的行政關系、人事檔案、工資福利等進行統一管理，并實行工資、獎金與工作成績和考核結果掛鉤的辦法。集團公司下屬各公司地域跨度大、行業涉及廣、規模參差不齊，集團公司對下屬公司財務人員如何進行管理，管理到哪一級或哪一層次，對哪些方面進行管理。現行的管理方式主要為以下三種：

1全員委派、集中管理

摘要：如何化解和防范會計操作風險，實現商業銀行安全、穩健發展，是擺在現代商業銀行的一項重要課題。會計操作風險的防范在現代商業銀行經營中的地位日益重要，因為它是反映商業銀行資金或資本運動的基礎和核心環節，還因為它在資金和資本運動的全過程中無時無刻都充斥著各種風險因素。因此，強化會計操作風險的防范，建立防范會計操作風險的長效機制，是擺在現代商業銀行面前的十分重要的深題。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范

商業銀行會計操作風險，是指在商業銀行會計結算業務全過程中，因操作流程不完善或不規范、系統故障或外來因素造成的損失。

一、會計操作風險的重要地位及特點

會計風險對于商業銀行來說是客觀存在的，作為經營貨幣的企業，只要一從事經營就必然存在著風險。商業銀行的會計操作風險在商業銀行經營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現在以下三點：

一是基礎地位。商業銀行的資金和資本運作、產品與服務，離開了會計操作都無法實現，巨額的資金流量、復雜的資金往來和大量的業務操作，都會產生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風險。會計不僅是商業銀行經營的基礎，也是操作風險產生的土壤。二是主導地位和核心地位。會計肩負著銀行經營全過程的收支、結算、核算業務，反映銀行資金和資本運動信息，體現經營成果和提供決策信息，是實現商業銀行安全、穩健經營的重要保證。會計操作出現了問題，不僅會造成業務難以為繼，甚至會波及整個經營工作。會計管理在商業銀行經營中處于主導地位和核心地位，更是風險防范的重點領域。三是風險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風險涉及的機構和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構負責人及各業務部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風險無時無刻不在，風險發生的頻率要多于其他風險；范圍廣，不同業務種類、不同操作環節、不同社會環境、不同客戶群體，都存在著風險源，而且職務犯罪增多、內外勾結案件增多，都說明了操作風險防范的廣泛性、復雜性；危害大，我國商業銀行雖然經過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發生，這些案件多發生在操作風險上，影響大、危害大。

在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定性事項相關信息的揭示。新的《企業會計制度》于2001年1月1日起執行。比較新舊會計制度，新會計制度特點之一就是審慎性原則得到了更進一步的體現。其具體運用如下：

一、審慎性原則在資產減值準備中的運用

新會計制度在舊會計制度的基礎上新增了4項準備，即固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備。

1、固定資產減值準備。新會計制度規定：企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回的金額低于賬面價值的，應當按可收回的金額低于賬面價值的差額作為固定資產減值準備。

例如：2003年末宏遠公司對固定資產進行檢查，發現由于技術陳舊，生產設備A預計可收回金額為8萬元，而此時該固定資產的賬面價值為10萬元，所以該公司應確認固定資產減值。其賬務處理如下：

借：營業外支出——計提的固定資產減值準備200，000

一、問題的提出

實現會計電算化后面臨的一個重要問題是會計信息載體以磁性介質為主，紙介質為輔，而磁性介質上數據的修改無法象紙介質那樣留下可辯認的痕跡，以為日后審計等工作留下應有的線索。為解決這一問題，在會計軟件中設置了各種日志文件：操作日志、控制日志、系統與程序修改日志、數據資料使用日志及業務日志等。這幾種日志文件的作用都是通過真實記錄在計算機上進行的各種操作，來保證數據的安全性、真實性。但由于這幾種日志文件的內容及作用方面存在著一定的交叉，因此，目前國內的會計軟件絕大多數只設計了操作日志文件。

操作日志是指對進入會計軟件中的所有操作進行跟蹤記錄，從而確保所有經授權或未經授權的接觸和修改活動都留有痕跡，以提高計算機系統的安全性。其內容應包括操作日期、進入時間、推出時間、操作內容等。

為了進一步實現內部控制，從而進一步提高會計信息的安全性，操作日志包括機制操作日志和手工操作日志，前者是由會計軟件系統自動生成；后者則應由上機操作人員手工如實填寫。

在筆者參與計算機替代手工記帳的過程中，發現操作日志并未發揮其應有的作用，究其原因，一方面是由于會計軟件自身的不足，使機制操作日志存在缺陷；另一方面是用戶對操作日志重視不夠，集中表現在手工操作日志的不健全。

二、機制操作日志存在的問題及對策

隨著金融電子化進程的加快，銀行前臺操作人員的工作方式發生了革命性的變化。幾乎所有的內部憑證及外部憑證的部分要素均實現了微機處理，經辦人員處理業務由印章標志逐漸發展為計算機自動識別、標注操作員代碼，傳統的依靠人工逐一加蓋的會計印章的做法逐漸失去原有的意義。因此，對會計人員使用個人印章進行相應的改革，才能適應現代金融業務發展和提高金融服務水平的需要。

一、會計印章的地位和作用

根據我國《會計法》、《票據法》有關會計印章的表述以及在傳統條件下的應用實踐，銀行會計人員個人印章在具體業務工作中主要有以下作用：

（一）明確經濟責任。會計業務經辦人員處理業務過程中在自己經辦的憑證、賬簿指定欄目加蓋個人名章后，即明確了自己的經濟責任，并按有關規定，承擔審核與處理此項業務真實性、合規性的責任。

（二）實現內部控制。通過印章在憑證、賬簿上各個環節的標示，明確會計業務從進入操作領域到過程結束的各個過程，一旦該項業務事后出現問題或需要說明，管理人員可根據經辦人員印章信息進行責任追溯和事實認定，以便于管理人員有針對性地加強監督與防范，強化內部控制。

二、電算化條件下會計印章作用變化的特征