【摘要】在前一階段的改革中，我國管理界與會計界對兩大法系的會計法律制度建設情況比較關注，不少文章也從某一方面涉及到對它的介紹與研究，同時，會計、審計職業界也希望對這一問題有比較系統的了解。本文分別研究了大陸法系與英美法系會計法律制度體系建立的歷史過程及其運行的基本規律，并通過比較分析研究了它們的會計法律制度體系建立與形成的基本特點，以及其中值得我們思考的一些基本問題。在加入WTO之后，我國的經濟改革乃至會計、審計改革將進入到一個新的歷史階段，其中建立健全已初步形成的會計法律制度體系將是下一階段改革要解決的一個重要問題。為此，本文希望對此所作出的研究能夠起到參考性作用。

【關鍵詞】大陸法系英美法系會計法律制度

兩大法系中的大陸法系或民法法系是在羅馬法基礎上形成與發展起來的歷史悠久、分布最廣、影響很大的法系，它的代表國家是法國與德國。而英美法系或普通法系、或海洋法系則是以英格蘭普通法為基礎形成、發展起來的，在進入現代社會后，它在發展中創新力度明顯加強，影響也進一步擴大，在世界性法系中與大陸法系形成并駕齊驅的演進格局。不言而喻這個法系的代表是英國和美國，并且在進入二十世紀后美國開始在這個法系中占據主要地位。本文將以兩大法系中的代表國家為主，對其會計法律制度及其體系建立與發展情況作專門研究，并通過比較研究揭示其規律，以供我國加入WTO之后，進一步建立我國會計的法律制度及其體系作參考。

一、兩大法系會計法律制度體系建立的法律基礎

自階級社會產生之后，財產所有權問題便日漸突出起來，一方面是對國家財產所有權的維護問題，它直接關系到當時最高統治者的統治與經濟利益，故通過立法來維護與保障國家權益，進而達到最高統治者的長久統治，必然成為當時立法的根本性目標之一。另一方面則是解決對家庭私有財產的維護與保障問題，從一般意義上講，家庭經濟的穩定是國家乃至整個社會經濟穩定的基礎，這種穩定也需要法律制度的維護；而從維護富有家庭的財產權來考察，它關系到維護包括最高統治者在內的整個統治階級的利益，進而也關系到保持當時社會制度的性質及維護這種制度的長久統治問題，故后者也是當時立法確定的根本性目標之一。

由此可見，以上兩方面所確定的立法目標是完全一致的，它充分表明有關維護與保障財產所有權方面的立法，一開始便成為國家乃至整個社會的最根本性的立法，它既關系到某一社會制度下的政治，也更加深切地關系到某一社會制度下的經濟。

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關者責權利的劃分和制衡。會計是連接權利和利益的紐帶，會計信息質量在公司治理結構中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標與公司治理目標具有內在的關聯性，在我國公司目前所處的經濟環境下，公司目標是影響公司治理結構的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關鍵詞】公司治理；會計目標；法律經濟學；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關者責權利的劃分和制衡。會計是連接權利和利益的紐帶，會計信息質量在公司治理結構中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標與公司治理目標具有內在的關聯性，在我國公司目前所處的經濟環境下，公司目標是影響公司治理結構的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關鍵詞】公司治理；會計目標；法律經濟學；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

摘要：會計工作人員在日常開展工作的過程中，必須要遵守會計法規而遵守會計法規，也是每一個會計工作人員的基本素養，職業道德更是會計工作人員在會計行業中獲得更好的發展的基礎。本文針對會計職業道德與會計法規的關系展開了簡要的探究。

關鍵詞：會計職業道德；會計法規；關系

在會計工作人員的實際工作過程中，由于會面臨到巨大的經濟利益，這就導致少部分的會計工作人員由于自身素質相對較低，不能抵擋誘惑，從而在工作過程中喪失了原則；甚至部分會計工作人員在實際的工作過程中，缺乏工作積極性以及工作熱情，從而導致會計信息出現失真現象；而這些現象的存在就會導致國家以及集體的利益受到一定的損害。

一、會計職業道德的基本現狀概述

在近幾年的發展過程中，國內與國外關于會計舞弊欺詐事件的曝光率不斷提升，人們對于會計行業的行為都產生了不同程度上的譴責，而這也導致會計行業的公信力受到了一定的威脅。國家相關政府部門在每一年對欺詐案件進行審計的過程中大部分的企業都會通過粉飾將會計職業道德缺失進行掩飾，同時，也有可能制作出不符合實際情況的財務報表，從而為企業自身謀取利益，而這種行為不僅對投資者產生了嚴重的誤導，可能會導致投資者的決策出現失誤，從而為投資者造成嚴重的經濟損失，對市場秩序的穩定有一定的不利影響，并且在一定程度上也會導致投資者的信心受到損害，這對于我國的社會經濟發展有一定的負面影響。在現階段的發展過程中，會計舞弊事件頻繁發生，然而出現會計舞弊事件的根本原因就是由于會計工作人員缺乏職業道德。因此，這就需要相關部門加強對會計工作人員的職業道德質量的提升，使社會公信力得到提高，確保會計行業能夠獲得健康穩定的發展。我國現階段的發展過程中，依然處于和諧社會的狀態，為了能夠實現跨越式的發展，這就需要我國相關政府部門提高自身的整體公信力以及國家安全，然而在此發展背景下，重建會計行業的誠信度已然成為了發展過程中的重要問題。

二、會計法規的道德規范分析

反商業賄賂須治理假賬

正當各地按照黨中央和國務院的部署，大力治理商業賄賂的時候，我們閱讀了由人民法院出版社出版的董仁周同志的新著———《會計假賬法律治理》，感到書中頗有一些新見解、新觀點：

任何以回扣、折扣、信息費等形式出現的商業賄賂行為，都無法按照會計法律制度入賬，必然體現為不同形式的會計假賬。會計假賬是助長、掩蓋腐敗的重要原因之一，也是阻礙我國經濟健康發展的“毒瘤”。解決會計假賬問題，不能僅僅局限于會計理論和工作本身，只有結合會計學、法學、經濟學等多門學科理論，用寬闊的視野進行分析，注重制度建設，才能收到標本兼治的效果。

會計假賬是不符合會計契約真實完整義務而給守約方造成損失的法律關系狀態，由體制型假賬、客觀型假賬和主觀型假賬構成。治理體制型假賬，要消除會計信息所有權單位化、會計主體之間不平等、會計違約行為存在凈收益、會計契約誠信機制缺乏等原因。治理客觀性假賬，要解決會計法律博弈不足、會計職業機制缺乏、會計憑證控制錯位、績效評價制度不健全等問題。治理主觀性假賬，要消除會計契約無形化、會計法律約束乏力、單位負責人濫用權力等原因。

會計法律本質是經充分博弈達成的合意契約。治理會計假賬，要運用會計合意契約理論、會計法律博弈理論、會計耗散結構理論、會計信息產權理論，采取綜合配套的舉措：一是建立以追究假賬倫理責任為基礎、以追究假賬民事責任為主導、以追究假賬刑事責任為重心、以追究假賬行政責任為補充的反會計假賬責任體系；二是建立獨立的會計法院和會計檢察院，專門負責會計糾紛、會計假賬、會計犯罪的司法訴訟活動；三是建立獨立的會計審計院，專門負責會計法律制度的行政執法和會計假賬治理職能；四是要與其他國家和有關國際組織協同行動，制定會計假賬治理公約，強化跨國公司假賬治理，逐步構建公正公平、規范有序、客觀真實、防治假賬的會計信息法治秩序。

隨著電子化時代的到來，電子會計假賬也隨之出現。電子假賬比紙面化的會計假賬更難認定、鑒證、監控，對經濟社會和政治危害更大。這就迫切要求我們盡快建立以網絡技術為基礎、以假賬認證為根據、以立法規制為主導、以司法治理為主線、以國際合作為支撐、以過程監控為重點、以行業自律為基礎的電子假賬治理和預防體系。

近年來，國內外一些大公司會計造假丑聞頻頻曝光，全球會計行業正面臨著前所未有的誠信危機。本文試從會計法律制度與會計職業道德的互補關系入手，探討我國會計職業道德體系的構建，以期推進當前會計誠信和會計職業道德建設，重塑會計行業誠信。

一、會計法律制度缺陷與會計誠信建設

加強會計職業道德建設，是貫徹依法治國與以德治國相結合思想的重要體現。重塑會計誠信，規范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠會計職業道德來實現。會計法律制度建設與職業道德建設兩者缺一不可、相輔相成。會計職業道德是會計法律規范的基礎和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，它是會計法治的人文基礎；會計法律規范對會計職業道德建設具有制度保障作用，是維護會計職業道德的重要手段。可見會計職業道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規范的強制功能而排斥會計職業道德的教化功能，會計法制與會計信譽同樣具有互補性，會計法制越健全，不講信譽的成本就越大，人們就越講信譽；反過來，只有在一個人們比較重視信譽的社會里，會計法制才能真正發揮作用。

會計制度規范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環境的未來不確定性與復雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能做到的。會計制度缺陷主要表現在以下三個方面；

（一）產權制度改革過程中的委托人缺位

會計誠信原則的產生，源于社會經濟生活中無處、無時不存在的契約關系。現代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色，完整的會計信息有效地滿足了委托方試圖監管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。當委托方現實地存在并對會計產生足夠影響時。會計誠信原則的體現就不會出現什么問題。但是一旦委托人變得遠離企業或根本找不到確定代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，會計造假行為就開始出現并愈演愈烈、泛濫成災。而我國恰是設有委托人契約關系條件下會計誠信缺失的典型。

【論文摘要】隨著市場經濟體制的建立和完善，會計信息質量越來越為社會各界所關注，《會計法》作為規范會計信息的一部重要的法律，其內容已凸顯不足。本文在深入分析現行立法缺陷的基礎上，提出在新形勢下對《會計法》加以完善的具體措施，從而為提高會計信息質量起到保駕護航的作用。

【論文關鍵詞】會計信息失真法律責任探析

改革開放30年來，《會計法》作為規范會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序的重要法律，為推進我國會計法治化進程起到了重要的積極作用。然而，由于歷史和時代的原因，我國的會計立法工作一直是在摸索中前進的，而每一次修訂完善的歷程都是時代的要求和經濟發展趨勢的必然。在修訂過程中爭議雙方利益的調和與分配，取舍之間的機遇與挑戰，決定了會計立法工作在幾經修訂之后，只能是趨于完善，其弊端仍然存在，突出表現在對會計信息失真的責任認定方面，需要不斷的補充和完善。

1《會計法》對會計信息失真法律責任所作規定的變遷

新中國成立以來，我國歷經了三部《會計法》：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、1999年l0月31日再次修訂的《會計法》。總體而言，1985年和1993年的會計法區別不大，在法律責任的條數、字數及內容上都差不多，只有5條約500字，而1999的《會計法》變動較大，有8條約1500字，突出表現在法律責任的種類和責任主體上。

責任主體經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。其原因是，市場經濟要求建立現代企業制度，首要的一條就是政企分開。20世紀80年代計劃經濟體制下政企合一，企業經營的所有事項都受上級主管單位的調控，上級單位領導人理所當然要對會計信息失真負行政責任。因此1985年的會計法第28條規定：“上級主管單位行政領導人接到會計人員按照本法第19條第二款規定提出的書面報告，無正當理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分。”這與當時的經濟大環境相適應。2O世紀9O年代我國實行市場經濟，企業與主管部門紛紛脫鉤成為獨立自主、自負盈虧的經營實體，會計法規定的責任主體也相應地刪除了上級單位領導人。1999年會計法又進一步劃清了會計人員和單位領導人法律責任的主次，這是數十年會計實踐的結果，人們逐漸認清了會計人員的實際地位和作用。無論在經濟還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領導人，要求會計人員對單位領導人進行會計監督、對會計作假負較大的責任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實際的。

會計是企業經營活動和管理活動中的重要部分,它不僅能夠提高企業管理的工作質量和效率,而且還能為企業管理者的正確決策提供重要的參考依據。會計工作主要是通過科學合理的管理手段,有效的實施會計核算和會計監督兩大職能,并且還能夠參與到企業正常的經營管理之中,從而為企業經濟的決策和管理提供優質的服務。

一、會計職能的會計環境

(一)經濟環境

我國會計職能的會計環境主要包括有國內和國外的經濟環境。其中國內經濟環境主要是以公有制為主體,多種所有制并存的經濟制度。而國外經濟環境主要包括有稅收、貿易以及技能等方面的發展環境。

(二)文化環境

文化環境主要包括有我國社會的傳統文化、宗教信仰、民族習慣等。由于我國受儒家文化思想的深刻影響,因此要求會計工作者具有良好的職業道德水平,而西方國家則強調的是“無功便是過”。由此可知,不同的文化環境對會計工作產生的影響是不一樣的。

會計信息失真的法律原因

會計信息差錯和會計信息虛假是會計信息失真的主要表現，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是指會計人員在遵循會計規范、提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經驗不足和事項本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動事實之間的出入。會計信息虛假是指在會計活動中，當事人出于種種目的或虛構盈利，或隱瞞虧損，或避免股東多分紅利的要求，或逃避納稅等等，事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。兩者之間的根本區別在于當事人主觀動機的不同。比較而言，法律應該更側重于約束會計信息虛假。但由于技術上的難題，法律很難準確區分會計信息差錯和會計信息虛假。一旦因會計信息問題引起法律沖突，在認定某項會計信息是否虛假而在法律上又沒有明確規定的情況下，司法機關往往只能以最簡單、最直接的方法來判定會計信息是否虛假，即以事實作為標準。因而，也就無法正確區分是會計信息差錯還是會計信息虛假。會計信息差錯與會計信息虛假的社會危害及懲治力度并不應當相同，現行法律未區分兩者的差異，導致兩者在法律適用上存在混同，直接影響了法律的公信力。1我國《會計法》第4條、第21條明確了單位負責人對會計資料的真實性和完整性負責。但在《會計法》第六章的法律責任規定中，僅有“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”進行行政處罰的規定。《公司法》和《證券法》在自然人承擔會計行政責任問題上，也表述為“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”。有學者對此提出疑問“《證券法》中的‘直接負責的主管人員和其他直接責任人員’是否包含《會計法》中的‘單位負責人’，如果包含，《會計法》中專門規定‘單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責’就沒有實際意義；如果不包括，則與《會計法》立法宗旨背道而馳”，這暴露出我國會計行政責任認定上的混亂與尷尬。目前，我國會計信息失真的法律責任構成，以行政責任為主，刑事責任作為補充，相關會計法律法規對民事責任很少涉及或基本忽略。比如，1999年新修訂的《會計法》主要規定了會計行政責任，并有少量刑事責任的規定，但未提及會計民事責任。[2]在訴訟實務中，雖然《公司法》第一百五十條和第一百五十二條確立了代表人訴訟制度，但是原告資格要求過高，人數難以確定，訴訟利益歸屬不公平，股東利益很難得到法律保護。尤其賠償數額沒有相關規定難以確定，使得投資者和股東的損失得不到相應補償。[4]發達國家的經驗表明，高額的民事賠償金額，會加大會計信息失真的違法成本，是阻止會計信息違法行為的有效手段。除了民事法律責任缺失，客觀上導致會計信息違法成本很低。同國外相比，我國會計信息違法的刑事責任也偏低。《刑法》第一百六十一條和第一百六十二條第二款對虛假會計信息披露的處罰最高可判處5年有期徒刑，罰金最高20萬元。[5]相比美國《薩班斯一奧克斯利法案》規定涉嫌財務報告的犯罪行為最高可處20年監禁，涉嫌欺詐的犯罪行為最高可處25年監禁。我國法律對虛假會計信息披露的刑事懲處不力，打擊力度不夠，法律規定與虛假會計信息失真問題的嚴重性和危害性不相匹配。此外，我國會計信息失真的行政責任，相關約束也偏軟。《會計法》第六章規定了三種形式的行政責任：①由縣級以上人民政府財政部門對責任單位和個人的罰款；②屬于國家工作人員的還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；③對其中的會計人員，由縣級以上民政府財政部門吊銷會計資格證書。前兩種行政處罰的警戒作用非常有限。按照現行《會計法》的規定，對責任單位最高罰款不超過10萬元，對個人最高罰款不超過5萬元，同會計信息違法所得相比，罰款金額偏少；部分國有企業，相關罰款由國家買單，責任單位和個人幾乎沒有實際利益損失。所在單位對責任者的行政處分，僅限于國家工作人員，對非國家工作人員，沒有約束力。1比如，對同一事項的認定，不同的法律有不同的規定，如對責任人員罰款的規定：《刑法》為2~20萬元、《公司法》為1~10萬元、《證券法》為3~30萬元，而《會計法》為0.3~5萬元，相關法律之間的不一致勢必造成多頭執法。此外，《會計法》第三十三條規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管監督部門，應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。這個規定說明了我國對會計領域實行多頭監督制度。多頭執法，如果缺乏有效的協調機制，必然導致各執法部門都有權管事，出了問題都不愿擔責。權責不對等，從而導致執法權力的濫用。誠然，即使從法律層面考察，“會計信息失真”形成的條件也不限于上述幾端，但上述幾端為其中的基本。社會公序良俗的形成，一方面依賴于人們道德文化水平的提升，另一方面依賴于外在的社會環境約束。社會環境對人們的約束，主要包括道德規范和法律制度。就道德規范和法律制度的關系而言，兩者目的相同，功能上相輔相成，這方面不需贅言。值得研究的是兩者的差異。具體到會計信息失真治理，道德與法律發揮不同的作用。總體而言，道德規范是軟約束，法律制度是硬約束。會計信息失真，包含利益驅動機制。面臨高額的利益誘惑，道德約束通常軟弱無力，此時，法律作為約束人們行為的硬約束，顯得不可替代。從這個意義上說，當個人自覺及道德規范起不到作用時，法律是阻止會計信息失真的最后一道防線。

會計信息失真治理的法律思考

完善《會計法》《會計法》是調整會計行為的基本法，其主旨是指導會計工作，防止會計秩序混亂，遏制會計信息失真。《會計法》的完善，應從三個方面著手。首先，應明確界定虛假會計信息含義、內容、劃分標準，明確規定區分故意和過失的判斷標準。其次，應明確會計信息失真的責任主體，加強會計人員自身的監督責任。最后，改革會計信息失真的法律責任構成，將民事賠償責任寫入法律。我國法律規范過于依賴行政處罰或刑事處罰，對民事訴訟手段重視不夠，刑事責任和行政責任主要體現了懲罰，而民事責任主要體現了補償，更重要的是，民事責任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監控，既轉移了政府的監管成本又提高了投資者自覺參與監督的積極性，不同的法律責任體現了不同的法律意圖，對會計信息失真行為也會產生不同的威懾效果，民事責任的空缺使會計信息失真責任主體的違法成本大大降低，不利于會計信息失真的治理，這種局面必須改變。完善《注冊會計師法》，強化對注冊會計師的監督和問責機制《注冊會計師法》是規范注冊會計師執業行為的基本法，注冊會計師的審計工作是最佳的外部監督措施，完善該法能有效防范會計信息失真。完善的核心，是阻止注冊會計師參與會計信息失真的串通舞弊。為此，要確定注冊會計師不當行為的處罰范圍和法律責任。現行《注冊會計師法》在行政處罰和刑事懲處方面的規定不但范圍較小，力度也不夠，在懲治會計信息造假的違法犯罪行為時明顯力不從心。該法的明顯不足，是法律責任以行政責任為主，僅在第三十九條規定了注冊會計師兩種情形下“構成犯罪的，依法追究刑事責任”，對民事賠償責任只在第四十二條規定會計師事務所“應當依法承擔賠償責任”。所以，有必要增加與《刑法》和《民法》相銜接的內容，理清法律責任，加大處罰力度，形成完整的追究機制，提高注冊會計師風險意識和執業質量。加強法律間的相互銜接，避免多頭執法多頭執法，有立法上的原因，也有政府體制、機制上的原因。首先，針對立法導致的多頭執法，應加強法律間的相互銜接。通過法律的修訂，保持《會計法》、《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等多項法律的法律責任適用科學統一，避免不同法律就同一事項出現不同處罰標準。其次，針對政府體制、機制上的原因導致的多頭執法，主要解決途徑有：①精簡數量，從根本上減少執法主體規模；②明確各執法主體的職能重點，減少摩擦；③以公共服務的視角實施行政執法行為，建立全國統一的公共服務網絡，從源頭上對多頭執法問題產生遏制。

本文作者：李玉豐王愛群工作單位：長春建筑學院

摘要：近些年來，會計專業的畢業生人數一直“名列前茅”，從事會計工作的人員也在逐年增加，此時，會計人員具備良好的職業道德素養顯得十分重要，這不僅有利于自身職業生涯的發展，也能夠維持企業的穩定，甚至也代表著國民素質的一部分。文章通過描述會計職業道德內涵和相關要求，進而闡述現階段會計職業道德缺失存在的問題，并分析會計人員道德缺失的原因，找出預防或解決會計人員職業道德缺失的具體辦法，以提高我國會計人員的綜合素質。

關鍵詞：會計職業道德；道德缺失；法律法規

企業的會計崗位人數眾多，但是有一部分會計人員由于會計職業道德缺失，導致企業所反映的會計信息真實性存疑，這樣不僅會損失投資者以及債權人的經濟利益，也會使企業的信譽大打折扣，因此，會計職業道德問題一直備受人們的廣泛關注。

一、會計職業道德內涵和要求

（一）會計職業道德的內涵。會計職業道德，是一種標準，是會計人員從業應該具備的素養。它與會計法律制度不同，會計法律制度是固定的規則，如果會計人員違反了法律，就會受到應有的懲罰，而會計職業道德可以用來檢驗會計人員是否自律，同時規范著會計人員的行為，它表現在會計人員的一言一行上，并日積月累，長此以往，他們的行為也代表著企業的形象，他們的職業道德出現問題，所反映的信息就會出現問題，將對企業產生不良影響。（二）會計職業道德的要求。會計職業道德主要包含八個方面的要求，分別是愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。在這些要求中有的是會計人員應有的工作態度，有的是會計人員應端正的工作作風，這些都應該是一名合格的會計人員應該具備的道德品質，然而，有關我國會計人員卻屢次出現道德問題，他們把專業的知識和技術用在了弄虛作假的方面，不禁叫人無奈和嘆息。

二、會計職業道德缺失的具體表現