一、高校會計管理的特殊性

與其他行業相比，高校行業在會計管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營利為目標，但不排除其附屬的一些從事服務性、生產性的單位，這使高校會計管理的內容呈現出復雜化和多樣性的特點。二是高校的會計管理目標已不僅僅是為高校會計管理服務，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現總體的管理目標提供一個有力的保障。三是高校會計管理涉及內容眾多，所依據的除了高校財務制度外，還涉及其他行業的財務制度。

二、高校內部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強調財政經費的內部控制，而沒有對固定資產的定期盤點及對毀損資產的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責的嚴格劃分，往往造成資產不清、債務不實，而造成資產流失的問題。也有相當多的問題是內部會計人員缺乏對專業性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務處理，學校會計往往因為沒有豐富的經驗，而難以實施有效的內部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象目前高校在實施內部控制時，對財政經費進行會計處理的人員約束嚴格，而對三產、后勤集團等財務約束較弱。從當前狀況來看，隨著高校業務活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監督真空，因而不乏出現一些內外勾結、私下貪污或在招投標中索要錢財的做法。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預算管理一些高校缺乏有效的財務預算，在實踐中往往流于形式，存在預算控制不嚴、執行不力和約束軟化等問題。具體來看：

在市場經濟背景下，籌資對國有企業的生產經營起著非常重要的作用，加強完善企業籌資內部會計控制顯得尤為重要。

1.籌資可行性的會計控制

1.1籌資合法性的會計控制在籌資業務中，會計人員應該很好地掌握會計法規中這樣的規定：對違反國家統一規定的財政、財務、會計制度的業務，不予辦理；對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理；對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，也應承擔責任；對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的業務，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。只有這樣，會計控制的作用能夠得以發揮。會計人員的主要責任就是要運用會計手段，真實、準確并及時的反映籌資、投資等各種經濟活動信息，制止造假賬、提供虛假信息，從而發揮會計控制的作用。否則，依法承擔法律責任。

1.2籌資效益性會計控制在實施籌資活動之前，必須對籌資的效益可行性進行分析。如果籌資沒有效益作為基本前提，反而使企業背上資金多的包袱，甚至是“災難”。從這種意義上說，企業資金并不是越多越好，應該對資金的需要量，即短期和長期資金需求量進行預測；認真思考資金的用途或是資金的投資方向及其將要產生的經濟效益，即籌資是為了投資；審慎分析、決策籌資的方式和渠道；等等。作為籌資活動的主要執行者，會計機構和會計人員應該樹立理性籌資理念，關注企業對籌資進行效益的可行性分析，從而發揮其應有的會計控制作用。

2.職責分工控制為了保證籌資的合法性和效益性，企業需要進行工作的職責分工控制。會計機構和會計人員通過自身的活動，關注或是監督整個籌資活動是否存在業務分工，即籌資業務事項的審批人員、經辦人員、記賬人員等職責權限是否明確，授權、批準、決策、執行等程序是否明確，做到相互分離、相互制約。被授權者按照授權和批準的要求處理業務，執行業務的過程自始自終有書面記錄，對于結果做書面說明。

3.憑證審核與控制會計人員在對審核監督有關籌資業務的原始憑證時，應嚴格按照上述規定的要求執行。如一張向某銀行申請貸款的借款單據，單據中所表述的借款金額與實際借款金額不符，或者上面的借款金額、約定還款日期等被涂改，與實際不符，這張借款單據是不真實的、虛假的原始憑證；一張向某銀行申請貸款的借款單據中所表述的內容，對于發行債券來說，會計人員還應注意審核和監督企業現有債券副本、企業發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單、用以償還債券的支票存根，等等；對于發行股票來說，會計人員應注意審核和監督已發行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單和銀行對賬單。

摘要：楊時展教授和郭道揚教授是我國當代著名的會計學家，楊教授在長期的會計實踐和研究中逐漸提出和發展了會計控制系統論，郭道揚教授進一步豐富和發展了會計控制理論，從而使會計控制系統論更加完善。該理論對于豐富我國會計理論、活躍會計學術氣氛以及指導會計實踐頗具意義。

關鍵詞：楊時展；郭道揚；會計控制系統論；形成；發展

楊時展教授（1913-1997），1913年出生于浙江寧波，1936年畢業于南京中央政治學校大學部財政系會計組，獲商學士學位，因成績優異留校任教。同年參加高等文官會計審計人員考試，名列第二名，當即被分配到國民政府主計處會計局工作，并開始兼任大學講師。1945年開始先后任國立英士大學、國立廣西大學、中南財經大學教授。1986年經國務院批準任博士生導師，1992年經國務院批準終生享受政府特殊津貼。同時兼任中國會計學會、中國審計學會等學會常務理事，兼任湖北省會計學會、湖北省審計學會等學會副會長等職，還是美國會計學會（AAA）、國際內部審計師協會（IIA）、國際會計研究生教育協會（IAARE）等組織的成員。楊時展教授致力于受托責任和會計控制等問題的研究，形成了獨特的會計控制系統論思想。

郭道揚教授（1940-），1964年畢業于湖北大學，現為中南財經政法大學會計學教授、博士生導師。郭道揚教授在為中國會計史學科創立和建設做出很大貢獻的同時，對會計控制理論賦予了更豐富的內涵。

楊時展教授和郭道揚教授共同促進了會計控制系統論的形成與發展。

一、楊時展教授關于會計控制系統論思想的形成與發展

一、分離會計控制權

根據委托理論，監督者與被監督者應該沒有利益關系，監督者在人事上、經濟上應獨立于被監督者。會計人員既要對所有者負責，也要對經營者負責，必須時時注意協調委托者與受托者兩者之間的利害關系。而在實際中，會計常常是企業經營管理系統中的一個子系統，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業經營管理，會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。會計人員作為一種“內部人角色”，往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中，作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業所面臨的會計控制權問題。

會計控制權是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權。會計控制權包括產權界定權、收益反映權、投資策劃權、會計選擇權、會計制度制定和實施權等。現代企業所有權與控制權的分離，形成企業中客觀存在的兩個控制主體，即企業所有者和受托經營者。企業人即經營者擁有企業經營的控制權，但不承擔盈虧的主要風險；而企業委托人即所有者交出了企業經營控制權，最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等，弱化了對人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經營者所控制，所有者的會計控制權被完全弱化。因此，要形成權力的制衡，減少風險，就有必要將會計控制權從企業控制權中分離出來。

分離會計控制權更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性，一方面是進行會計監督的基礎條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質量的前提條件。會計信息應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的，不受不正當的權勢或偏見的影響，不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務的目的來編制，所有有關方面的利益都應適當平等地加以考慮，特別不要對企業的管理當局或業主———他們可能對會計程序的抉擇有更大的權限。要做到這一點，就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據自己的判斷做出預測。會計人員協助經營者執行會計管理職能時，應將個人意見與提供給經營者的會計信息分開，保證經營者個人決策的獨立性。會計人員如果根據自己的愿望去反映會計信息，也就是代替信息使用者進行預測或決策，那么所產生的會計信息必然失真。如果會計人員不獨立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會計信息也就會產生有利于該受托方的誤導作用。

二、獨立會計主管制度

曾經在我國一些地區試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法，但由于企業會計人員由政府機構派出，可能會產生政企不分的負面影響，不利于企業的自主經營。不過，它能很好地將會計控制權分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業內部控制方面的作用還是顯而易見的。

企業要謀求發展，離不開有力的制約機制。財政部聯合五部委于2010年正式了《企業內部控制配套指引》，是我國企業內部控制規范體系基本建成的重要標志。正確貫徹和實施企業內部控制是企業經濟發展的保障，只有全面規范化、制度化管理，才有綜合競爭力，企業才有發展的出路。在激烈競爭和全球經濟發展變幻莫測的大環境下，現代國有企業有效并高速地運行必須依賴良好的內部會計控制和管理，而內部會計控制在維護國有企業的健康發展方面越來越顯示出其不可替代的作用。本文主要就地方國有企業的內部會計控制制度進行一些探討。

一、地方國有企業內部會計控制的現狀

地方國有企業由于受傳統國有企業粗放經營理念的影響，普遍存在著經濟效益差、會計行為不規范、財務報告不真實、國有企業違法違紀等問題。因此，建立和完善國有企業的內部會計控制是當前國有企業急需解決的問題。

(一)欠缺風險意識，防范能力不足地方國有企業在當今經濟環境下，必然會受到來自外部和內部各種因素的影響，相當多的國有企業從領導到員工風險意識淡薄，以地方政府作避風港。隨著經濟的高速發展，地方國有企業的風險意識相對更是嚴重滯后，風險預警、識別、評估、分析、報告等制度措施越顯不全面，防范能力嚴重不足。

（二）內部會計控制理念缺乏和執行不力很多地方國有企業對建立內部會計控制制度不夠重視，有的是制度殘缺不全，有的是有章不循，違法、違紀現象時常發生，使制度的建設失去了應有的剛性和嚴厲性。有的是內部會計控制制度流于形式，將國有企業已訂立的內部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”，應付有關部門的檢查、審計，“以不變應萬變”，而不管內部會計控制執行情況如何，沒有重視制度的建設與實際經營情況相結合。

（三）內部審計監督機制不健全，監督弱化，檢查失效地方國有企業的內部審計工作普遍得不到重視，有相當一部分國有企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的也未能充分發揮應有的作用。很多國有企業內部審計機構都是受總經理或分管財務經理的直接領導，或受地方保護主義影響，獨立性不強，其監督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為經常是無能為力。而且，來自外部的常規審計檢查有不少是由企業領導直接指定的中介審計單位進行，審計過程對企業的監督作用也大受影響。另外，大部分的審計檢查工作多數是事后進行，亦無法發揮事前和事中的約束監督作用。

隨著機構改革的不斷深入，行政事業單位需要根據國家和地方有關法律法規和監管制度的要求，建立健全相應的內部會計控制制度，有效監督和約束財務會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護國家資產安全、完整。內部會計控制也是及時制止和發現經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具，對提高資金使用效益具有積極的推動和促進作用。

一、建立健全內部會計控制制度，規范單位內部行為

（一）做好會計系統控制行政事業單位要根據國家和地方有關法律法規和會計監管制度的要求，結合本單位的實際情況，設計科學合理，重點突出、便于操作的會計控制制度。設置會計機構，配備會計從業人員，建立崗位責任制，進行合理分工，形成相互監督和制約機制。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的編制、報送和保管處理程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

（二）強化審核批準控制規范授權審批控制程序，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。單位各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。此外，對于重要的資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務和直接接觸貨幣資金。

（三）實行實物資產保護控制進行資產記錄、保管、定期盤點和賬實核對，主要對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的流失。

（四）加強預算控制機關事業單位必須明確預算項目、預算標準和程序，加強預算編制、審定和執行等各環節的管理，強化預算約束。

摘要：市場的不斷發展對企業的內部運營有了更高的要求，進行企業成本會計控制為企業的良好發展奠定了良好的基礎，對企業在市場經濟中的發展有非常重要的促進作用，通過會計控制對企業的成本進行控制是企業進行內部控制的主要組成部分。鑒于此，本文主要針對企業成本會計控制與分析進行簡單的探討，并針對在進行企業成本會計控制所面臨的問題提出可行性的解決措施，希望能夠為企業在進行企業的成本會計控制時提供參考。

關鍵詞：企業內部；會計控制；成本費用

隨著我國經濟的飛速發展，市場經濟的競爭也愈演愈烈，在面對這種市場經濟的競爭時，企業如果要抓住機會努力發展，就需要通過進行企業成本控制上采取必要的手段來進行，進行企業內部成本的完善，對于企業的經濟效益有巨大作用，這對于健全企業的管理是十分重要的。但就目前的情況來看，我國的大多數企業在成本費用的控制方面有著諸多的問題，面對這些問題我們必須積極的想辦法去改善，才能為企業的快速發展打下堅實的基礎。

一、企業成本費用控制面臨的困境

(一)沒有全面認識內部會計控制

大多數企業對企業內部的會計控制沒有正確的認識，只是在追求經營效益，忽略了內部會計控制的重要性，對企業活動的規劃和人員的投入等都沒有進行科學的控制，這就導致了人力、物力資源的浪費，同時企業在員工的個人工作規劃上也沒有合理的規劃，造成工作效益低下。有些員工在付出了較多的努力之后，卻還是無法達到企業的預期的經濟效益，這就造成了員工的工作積極性降低，造成員工的工作效率低下等問題。

現代信息技術的迅猛發展,推動了高校會計電算化的實施和發展。當前,高校會計電算化已進入成熟期,財務管理已發展到以網絡技術為基礎,以數據庫技術為操作平臺,以數字化運作為手段的網絡財務時代。隨著信息技術越來越多地在高校財務工作的應用,高校財務管理工作效率和質量在得以提高的同時,內部會計控制也發生了重大變化,原有的會計控制已無法適應會計信息系統的要求,因此,建立健全和完善信息技術下的內部會計控制制度,強化內部控制管理,有針對性地加強內部控制措施,既是高校內部控制的內在要求,也是提高高校財務管理水平的重要途徑。

一、現代信息技術在高校會計工作中的應用

現代信息技術主要是指信息的采集、處理和傳遞技術,包括通信技術、計算機技術等。它一般包括計算機技術、多媒體技術、現代通信技術和計算機網絡技術,其中計算機技術處于現代信息技術的核心地位。高校具備了科技和人才的優勢,近年來,隨著高校的跨越式發展,現代信息技術、尤其是網絡技術廣泛應用于高校財務工作,會計技術手段也由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計電算化也由簡單的賬務處理發展到涉及收費管理、資產管理、預算控制的綜合管理階段性,會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。校園一卡通的實施,銀行POS機的應用、網上繳費推行,使電子商務被引用到高校財務工作中,借助強大的計算機網絡技術,繁雜的財務數據交由計算機處理,使財務管理實現了從事后到實時的轉變。網上銀行、“銀企互聯”的應用,使高校財務日常報銷工作進入無現金報賬時代,通過資金收支業務的電子劃轉,最大限度地減少現金流動,有效地預防和降低現金周轉風險,確保了高校資金安全。

二、現代信息技術對高校內部會計控制的影響

1、內部控制形式的影響。傳統的會計環境下,在賬務處理中通常通過人工進行控制,如編制科目匯總表,憑證匯總表的試算平衡,余額和發生額的平衡檢查,以及實施賬賬核對、賬證核對等,內部會計控制的形式主要是人員的內部牽制制度。現代信息技術環境下,計算機強大的計算功能取代了人工繁瑣的數據核算工作,一些內部控制措施也通過計算機程序完成,從輸入會計憑證到輸出會計報表,只要保證數據錄入正確,系統安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞,是不會出現賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現象的。因此,內部控制由單一的人工控制轉變為人機結合的共同控制。

2、內部控制對象的影響。傳統的會計環境下,高校發生的各項經濟業務均記錄在紙張之上,會計內部控制對象是財務人員和相關處理程序,通過制定相應的崗位責任制和內部牽制制度,保證會計信息的正確性和資產的安全完整。現代信息技術環境下,與各項經濟業務相關的信息由財務人員直接輸入計算機,記錄、儲存在磁性介質上,通過財務軟件和網絡系統進行處理。原來需要由幾人或幾個部門按預定的步驟完成的業務事項,現在集中在一人或一個部門完成;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成,因此,會計內部控制的對象不僅是財務人員,而且還涉及對計算機的控制。例如,計算機硬件的維護、軟件的分析、程序的編制、信息安全的保障等等。

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計電算化雖然沒有改變內部控制的目的，卻引起內部控制的方式發生了很大變化。基于傳統手工會計模式基礎上的內部控制方式，其突出特點主要表現在：第一：通過平行登記并定期進行賬證、賬賬、賬表核對以保證會計信息的正確性；第二：通過簽字、蓋章等方式明確經濟責任，保證會計信息的合法性。而在電算化會計環境下，內部控制是采取人工控制與計算機程序控制相結合，并以計算機程序實施的控制為主的方式。

一、會計電算化對內部會計控制的影響

(一)基于分工的內控機制失去了作用

在手工會計環境下，單位會計部門通常根據會計業務性質的不同，即核算內容的不同，分設若干個崗位并配備會計人員，分別主管會計工作的一個方面，職責分工明確。各職能崗位通過對會計業務的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牽制、相互監督的局面。在電算化環境下，由于原有崗位的大部分工作都由計算機完成，數據處理呈現出集中性的特點，建立在崗位職責分工基礎上的內控機制顯然失去了作用。

(二)審查復核機制削弱

在手工會計環境下，賬務處理工作被分成填制憑證、記賬、結賬、對賬、編制報表等諸多步驟，按一定的程序完成。任何一個步驟都是對前面步驟的審查與復核，前一個步驟中出現的錯誤往往可以在后一個步驟中發現而得以糾正。如憑證的錯誤可以在記賬中發現，記賬的錯誤又可以在對賬中發現，對賬中未發現的錯誤還可以在編制報表時發現等。在電算化環境下，賬務處理呈現出“一體化”趨勢，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，手工方式下的各處理步驟不復存在，審查、復核等控制機制隨之削弱，甚至消失了。

反映和控制是會計的兩大基本職能。由于種種原因，現代會計的反映職能發揮得比較好，控制職能則處于“講的不多、做的更少”狀態。在經濟飛速發展的今天，特別是計算機技術和網絡技術向經濟管理領域快速滲透的今天，會計的反映職能即將或已經被計算機取代的情況下，重視、發揮會計的控制職能就顯得特別重要。

一、會計電算化對會計控制的要求

自從50年代會計工作中開始應用計算機，直到70年代后數據庫技術的普遍應用，傳統的會計工作已經大部分被電子數據處理系統所代替，人們利用計算機的記憶功能、數值計算和邏輯運算功能，以及龐大而且先進的數據庫，基本代替了會計的手工操作。由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面，因而大大提高了會計工作的質量，改變了會計工作的面貌，為會計人員參與管理提供了更大的空間。手工會計是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿、再到報表這樣的流程來開展核算工作的，其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計算工作，尤其是記賬過程避免不了許多重復轉抄工作。而電算化會計僅需要將數據（原始憑證）一次錄入，其他的過程均可由計算機進行且瞬間即可完成。這樣，在手工會計中非常費時、費力和繁瑣的工作，變成了電算化會計下一個簡單的指令或動作。過去需要眾多人員從事的填證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此可以說，電算化會計不僅徹底解放了會計人員的雙手，同時也為激活會計人員的頭腦創造了條件，使他們有精力、有條件去關注履行會計原本就有的職能，即會計控制。另外，90年代以后，實踐中不斷開發出的許多先進適用的軟件項目，使電算化會計可以完成大量在手工會計條件下難以完成的信息處理工作，如各種輔助核算和管理會計核算工作。而這些核算正是實施會計控制所必需的，或者說是會計控制的內容之一。例如，在進行費用控制時，人們甚至需要追蹤到某個人的費用明細信息，這對于一個較大規模的企業來說，在手工會計條件下可以說是無法做到的。而在電算化會計下，只需在程序中設置某種輔助核算功能，就可以按照需要獲取所需的會計數據和報告。

會計電算化不僅為實施會計控制提供了眾多機遇，同時也對會計控制提出了嚴峻的挑戰。一方面，是電算化會計的實施給會計控制帶來了新的難題。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更為重要的，是要在電算化會計程序中增加會計控制功能，并按此思路來進行設計和開發，從而使會計反映和控制兩大職能平衡發展。多年來，由于會計以反映為主，電算化會計的控制功能實際上處于“先天不足、后天失調”的境地。為此，需要大力開發會計控制的功能，擴展數據庫，建立以多種數學方法和數學模型為主的方法庫和數據庫。在進行會計控制功能的開發時，會計人員應熟悉業務，對市場和國家政策了如指掌，清楚控制點，系統掌握以數學為主的管理會計方法。此外，還要與系統開發人員密切配合，集中精力研究控制什么、用什么會計方法控制和怎樣控制等一系列問題。筆者認為，就企業會計而言，會計控制具有兩方面的內容，一方面是對會計信息質量和會計工作本身的控制；另一方面是對企業生產過程的控制。

二、關于會計信息質量的控制

控制會計信息的輸入、處理和輸出使其符合會計準則和各種會計法規的要求，保證會計信息能真實、全面、及時、準確地反映企業經濟活動，保障各方面利用會計信息所進行的判斷和決策不被誤導，即我們所說的“對會計工作本身的控制”。在實施這一控制時，所設計的控制方法、措施和程序，應具有防護性功能和自動補償性功能。即會計信息在輸入、處理、輸出過程中，均有相應的事先控制予以檢查。同時，一旦發現某一處理環節有誤，就應有相應的補救措施予以糾正。