[摘要]我國加入WT0后，公司治理結構對我國企業而言變得越來越重要。內部會計控制作為重要的內部控制措施，是完善公司治理結構的具體政策和結構。公司治理結構是企業內部會計控制的環境。公司治理結構有利于內部會計控制系統的健全，內部會計控制系統有利于公司治理的完善，根據公司治理結構的需要建立企業的內部會計控制系統必將促進企業的發展。

[關鍵詞]公司治理結構；內部會計控制

1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現代企業制度的新目標、實行規范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監事會和經理層各負其責，形成運轉協調、有效制衡的公司法人治理結構，實現公司的科學管理。從我國企業改革進程中明顯可以看出，發展社會主義市場經濟必須走公司治理之路。而建立內部會計控制是優化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標志著我國內部會計控制規范化、法制化的開始，也標志著我國公司治理措施的進一步完善。

一、公司治理結構與內部會計控制

公司治理結構，是現代企業制度中最重要的架構，是現代公司制的核心。現代企業制度區別于傳統企業的根本點在于所有權和經營權的分離，在這種分離的基礎上，經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益，由于所有者和經營者之間信息的不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關利益方，各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執行官、重大投資等戰略性的控制權，將管理權授予了公司的經營者；經營者的經營產生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計信息質量；保護資產的安全、完整；確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業開始實行現代企業制度改造，企業內部會計控制制度也不斷完善，相應的法規也不斷出臺，內部會計控制的目標擴展為三項基本目標，即：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。企業內部會計控制依賴于企業現有的社會政治、經濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果，構成了企業內部會計控制的基礎和依據。

摘要：隨著社會經濟的高速發展，知識經濟的到來極大了提高了社會生產力，也給企業帶來了無限的發展機會。如何在優勝劣汰的市場競爭中實現企業經營規模的快速擴大和經濟效益的高速增長，除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外，加強企業的內部會計控制是關鍵。進一步認識企業內部會計控制對企業加強經營管理，提高經營效率的重要意義，分析其存在的問題及原因，從而有針對性地提出具體的完善措施。

關鍵詞：內部會計控制；存在問題；原因分析；完善措施

一、企業內部會計控制存在的問題及原因分析

第一，內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制，一些理想的內部會計控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。因此企業所執行的內部會計控制就不可能面面俱到，對某些環節的控制難免會有疏忽。

第二，內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對企業常規業務活動而設計。如果一旦發生特殊業務，企業現有的內部會計控制就難以適應。

第三，即使設計完整的內部會計控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業的董事會、管理階層及其他員工的影響，通過企業內的人所做的行為及所說的話而完成，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執行，而任何認真負責的執行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。

摘要：我國加入WTO以后，公司治理結構對我國企業來說已顯得越來越重要。內部會計控制作為公司重要的內部控制措施，是完善公司治理結構的有效途徑。公司治理結構是企業內部會計控制最重要的外部環境因素。良好的內部會計控制有利于企業公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。內部會計控制系統必須具備成本低和效益高的特點。完善的公司治理結構是增強企業競爭力的重要保證。內部會計控制與公司治理結構相互作用，必將促進我國企業的發展。

關鍵詞：公司治理；結構；內部會計控制

從我國企業改革進程中明顯可以看出，發展社會主義市場經濟必須走公司治理之路。而建立內部會計控制是優化公司治理的必然要求和重要組成部分。

一、公司治理結構與內部會計控制

公司治理結構是現代企業制度中最重要的架構，是現代公司制的核心。現代企業制度區別于傳統企業的根本點在于所有權和經營權的分離，或稱所有與控制的分離（Separationofownershipandcontrol）。在這種分離的基礎上，經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益，由于所有者和經營者之間信息的不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了人們議事日程。公司治理結構涉及到各相關利益方，如股東、經營者、債權人、雇員、顧客等。各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東、保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的絕對部分授予董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執行官（CEO）、重大投資、兼并和收購等戰略性的控制權，將日常生產、銷售、雇員的招聘等管理權授予了公司的經營者；經營者的經營產生了委托—問題，即從經濟學的理性假設出發，委托人和人具有不同的目標函數，人在信息與權力不對等的情況下具有道德風險，產生了諸如問題和搭便車等問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。

內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分。按照財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》解釋，內部會計控制是指單位為提高會計信息質量；保護資產的安全、完整；確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。在我國近幾年隨著改革的不斷深入，企業開始實行現代企業制度改造，企業內部會計控制制度也不斷完善，相應的法規也不斷出臺。企業內部會計控制依賴于企業現有的社會政治、經濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果，構成了企業內部會計控制的基礎和依據。企業內部會計控制內涵與外延的變化正是公司治理結構作用的結果。

醫院內部會計控制度對規范會計行為，確保會計資料的可靠性和準確性，推動醫院管理部門所制定的各項政策得以貫徹執劃和保證財務活動的有序進行，防止資產流失，促進廉政建設起到了十分重要的作用。

1目前醫院內部會計控制中存在的主要問題

第一、內部會計控制的意識薄弱。

控制意識是醫院內部會計控制的關鍵，是會計控制的得以健全和實施的基礎性保證，面前有些單位沒有內部會計控制的意識，或者有意識和制度但不重視，導致有制度沒有執行，其作用只是為了應付上級單位的檢查走過場，使得內部會計控制沒有發揮應有的作用。

第二、內部會計控制制度不完善。

在提高內部會計控制的意識的基礎上我們要完善其制度。目前有些醫院的財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的加強。有的單位沒有單獨制定內部的內部會計控制管理制度，管理的隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責任制度，會計人員對于其所處崗位的職責內容不詳，由于職權不明確，責任不清楚，程序不規范，造成會計工作秩序混亂和財務管理失控。

內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業興衰的例子證明，內部會計控制的缺失往往導致企業低下的管理水平和扭曲的會計信息，良好的內部控制對于企業改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。

一、加強企業內部會計控制的必要性

1.建立現代企業制度，實現企業“無差錯”管理的需要隨著社會生產力的高速發展和科學技術的極大進步，各企業之間競爭愈顯激烈，只有通過建立科學的現代企業制度，實行無差錯管理，實現“樹精品，創品牌”，才能使企業得以生存和發展。內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，貫穿于企業經營管理活動的各個方面，包括建立和完善財產物資核算、監督、保管等內部管理制度，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算(包括會計核算、統計核算和業務核算)的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益等。因此，內部會計控制對確保企業各項工作的正常進行和管理水平的提高起到了至關重要的作用。

2.貫徹《會計法》，加強會計核算，提高會計信息質量的需要“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”是制定和實施內部會計控制所要達到的基本目標之一。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，企業經營中低效率、低效益以及人為損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生，致使會計秩序混亂、財產不實和數據失真，會計職能未能得到有效的發揮。對此，我國在《會計法》中明確要求各單位必須加強內部會計監督，建立健全內部會計控制制度，及時發現和糾正單位的各種錯弊現象及不法行為，以保證會計信息的真實性與合法性。

3.不斷完善和促進會計電算化核算的需要在企業建立了電算化會計系統后，會計核算和會計管理的環境發生了很大的變化，對企業內部會計控制提出很多新的要求，將職能控制與程序控制、人工控制和計算機控制相結合，形成一種綜合性的多方位的控制制度。在會計電算化系統下，會計報表等電子數據的輸出是通過會計軟件對原始數據進行加工處理而得，這樣就要求一切數據的處理方法和錄入都必須規范化，保證系統正常運行，提高內部控制計算機的技術和手段。同時，電算化功能的高度集中導致了職責集中，這樣會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行個性操作，如果不加強內部控制，則會存在管理漏洞，加大出現舞弊的風險。

二、如何加強企業內部會計控制

摘要：醫藥衛生體制改革《征求意見稿》明確提出“建立和完善醫院法人治理結構，明確所有者和管理者的責權”、“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督”，各醫院都在著手準備《醫院內部會計控制規范》的制定，有的已經實施，然而在實施過程中還存在許多問題。目前，醫院內部會計控制管理中存在的主要問題及如何強化醫院內部會計控制措施作一探討，希望為醫院會計控制的建設起到推動作用。

關鍵詞：醫院；內部會計；會計控制

中圖分類號：F233文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2009)09-09－0113－02

醫院內部會計控制對醫療衛生體制的改革和發展起著重要的作用，新的醫療衛生體制改革明確要求醫院必須要加強內部會計控制管理。并進一步充分發揮內部會計控制對醫療衛生體制改革的促進作用，是當前醫院面臨的一個迫切而重要的課題。

一、醫院現行內部會計控制存在的主要問題

1.法律法規不健全

摘要：本文重點對測繪單位內部會計控制工作系統全面的分析論述，首先從預算控制制度、收支控制制度、采購控制制度三方面對測繪單位內部會計控制制度存在的問題做深入分析，進而提出測繪單位加強內部會計控制制度的新對策，包括構建良好的內部會計控制環境、內部會計控制制度的健全、預算管理監督。

關鍵詞：測繪單位；內部會計控制制度；預算管理；成本控制

內部會計控制是測繪單位提升會計信息質量，保證企業資產安全和完整的有效手段，在促進測繪單位可持續發展中發揮著重要的作用。就目前測繪單位內部會計控制制度建設情況來看，因為開展內部會計控制工作的時間較短，與市場經濟還處于磨合期，日常工作過程中出現了較多的問題，比如內部審計組織尚不健全、預算控制和收支控制缺少監督、信息管理也存在一定的問題。因此，為進一步適應社會經濟的發展，同時促進測繪單位的可持續發展，對測繪單位內部會計控制制度建設現狀和完善措施進行深入系統的分析探討十分必要。

一、測繪單位加強內部會計控制制度的必要性

內部會計控制制度完善是測繪單位提升核心競爭力、滿足自身發展需求的有效手段，隨著近年來市場競爭機制的不斷完善，測繪單位面臨的競爭更加激烈。在新的發展背景下，進一步強化內部會計控制制度的作用已經成為測繪單位日常工作的重心之一。總的來說，測繪單位加強內部會計控制制度的必要性集中體現在以下幾方面：（1）是確保各項工作高效開展的前提條件：市場競爭的激烈化對測繪單位提出了新的要求，要想更好地發揮自身優勢掌握更多的市場主動權，測繪單位必須給予內部會計控制制度完善充分的重視，嚴格按照內控體系的相關原則開展各項工作，將相關的法律法規和政策作為內部會計控制制度實施的依據，以此確保各項工作的規范性和科學性，避免出現違法行為。（2）是資產安全和完整的內在要求：測繪單位所開展的測繪工作具有長期性和復雜性，為確保各項工作的高效進行，必須保證資產的安全性和完整性。內部會計控制制度作為一種兼具財務和管理的制度，可以直接影響測繪單位的會計記錄和財務報表的真實性與公正性，通過構建此項制度可以為單位各項財務物資的安全與有效利用提供制度保障，確保資產可以最大限度地利用，有助于提升測繪單位資產管理質量。（3）是提升服務效率、促進自身發展的動力來源：測繪單位所從事的測繪事業具有公益性和社會性，且隨著近年來社會經濟的發展，社會對測繪工作的需求越來越大。測繪單位為實現自身更好的發展，通過構建內部會計控制制度可以開展項目的全過程管理和成本控制，確保資金得到最大限度地利用。更為重要的一點是，通過開展預算管理可以豐富自身的服務職能，提升服務水平，進而促進自身的可持續發展[1]。因此，在社會經濟新常態的大發展背景下，內部會計控制制度正逐漸成為測繪單位提升服務效率、促進自身發展的動力來源，必須予以充分的重視。（4）是防止內部腐敗和舞弊行為的制度保障：測繪單位所開展的各項工作在被管理和監督后均可以按照公平、公正的原則開展，無論是內部資源還是社會公共資源均可以得到有效的利用，尤其是監督權、執行權和決策權的分離可以更好地避免貪污和腐敗行為的發生。

二、測繪單位內部會計控制制度存在的問題

摘要:伴隨著我國高等院校教育管理體制的改革,高校經費的來源也日趨多元化,經濟活動也呈現多樣化和復雜化,使得高校財務管理和會計核算任務日趨繁重,對高校內部會計控制制度加強建設和完善就相當必要。加強高校內部會計控制可以提高教育經費的管理水平和使用效益,保證高等教育事業穩定、健康、順利地發展。

關鍵詞:會計控制;財務管理;有效監督;高校

一、如何理解高校內部會計控制制度

為了有效管理高校資產的安全與正確運行,我們應該加強高校內部會計控制。我們對高校內部會計控制要有個正確的理解。高校內部會計控制制度是指高校為了保證資產的安全完整和有效運用,防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、準確、合法、完整,避免和控制各種風險,運用財務會計的手段以及其他與財務會計相關的方法,為實現高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業規劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機制。

高校內部會計控制的內容一般包括組織機構控制、人員素質控制、授權批準控制、職務分離控制、法規制度控制、業務流程控制、內部審計控制。

二、高校內部會計控制的意義

一、內部會計控制理論

(一)工程項目內部會計控制的含義工程項目的內部會計控制就是在工程項目的決策與實施活動中，工程項目建設單位及其會計機構或人員，通過運用會計手段和方法對工程項目進行全方位、全過程的內部控制與管理，包括項目決策控制、勘察設計與預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等五個階段的控制。

(二)工程項目內部會計控制的目標工程項目內部會計控制的總體目標，就是在工程項目建設的各個階段，把投資控制在批準的投資限額以內，隨時糾正偏差，以保證項目投資管理目標的實現，有效地使用人力、物力、財力，取得較好的經濟效益以及生態和社會效益。具體來說就是：保護項目資產的安全、完整；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行：降低項目建設的風險；提高項目的經濟效益。

(三)工程項目內部會計控制的原則建立與完善工程項目內部會計控制應堅持以下原則：

(1)注重內部會計控制環境的建設；

(2)在工程項目建設全過程實施內部會計控制；

企業內部控制的基礎與核心是企業內部會計控制。通過對企業內部會計控制制度的評價能改進不足，從而加強企業的凝聚力，提高企業工作效率，可以說評價企業內部會計控制制度是有效管理好企業的關鍵一步。傳統的評價指標一般集中在企業內部會計業務流程與處理工作上，但隨著企業流通渠道的擴大與環節的復雜化，這種傳統的評價方式就顯得落后與局限，企業的風險逐步增大。為了便于理解與認識，以及提高企業風險意思，筆者從當前基于企業全面風險管理（ERM）構建中的企業內部會計控制體系進行分析研究，使其能適應企業快速發展，加強企業內部管理，從而提高企業的工作效率。

一、企業內部會計控制產生背景

2001年，資本市場最繁榮最發達的美國出現了欺詐丑聞案，安然、默克藥廠、施樂、世界通訊等公司接二連三地曝露財務丑聞。這就標志著企業內部財務會計控制失效，這就有力地刺激了各國企業內部要加強會計控制機制，增強勞動效率的安全性，避免財務失控。為了提高對政治經濟政策和金融市場的信心，這一年美國白宮頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》，強化企業內部信息披露、提高企業內部會計的監督、防止內幕交易、完善公司管理。同年美國“COSO委員會”（全美反舞弊性財務報告委員會發起組織）加強了對企業內部風險管理框架的研究與開發，于2004年初，正式對外公布了ERM（Enter－priseriskmanagement）框架。這一框架是在COSO委員會公布的《企業風險管理———總體框架》的基礎上，對目標與要素方面進行補充而完善出來的。［1］企業內部矛盾會計控制是企業內部控制的核心與基礎，企業的其他部門只有在企業內部會計控制的基礎上才能形成與運行。企業風險管理中內部會計控制評價指標體系就是通過對基于ERM框架來探討企業內部會計控制。從當前現代社會企業的角度來看，所謂ERM框架的內部會計控制體系就是指：“在利益相關者價值最大化的終極目標導航下，企業管理當局為了健全法人治理結構，有效防范風險，提高信息質量，保護資產的安全、完整和確保有關法律法規貫徹的執行而制定并且人人參與實施的一系列控制方法、措施和程序的總和。”

二、基于ERM框架的企業內部會計控制體系的構成

現代企業內部會計控制體系的內部結構之一是ERM的內部會計控制體系，它是企業或公司內部會計控制整體從而達到控制各個組成部分。企業內部會計最終完成是依賴各個組成部分，而內部會計控制評價則依賴于企業內部各個組成部分有機結合的效果與運行狀態。可見研究企業內部會計控制的基本構成能從整體上研究分析企業的內部結構，從而可以建立健全企業內部會計控制評價體系。美國COSO委員會最初所抽取的內部控制體系由5個相關內容組成：監控、控制環境、信息與溝通、風險評估、控制活動等；楊有紅也提出了企業內部會計控制的5大組成元素：風險識別、控制環境、信息傳遞與反饋、內部控制措施、監督與糾偏機制等［2］；ERM則把這5個元素細分為8大部分：目標制定、內部環境、事項識別、風險反應、風險評估、信息與溝通、控制活動、監控等［3］。筆者借鑒COSO報告、楊有紅的觀點、ERM的看法，將基于ERM框架的企業內部會計控制體系概括為6個部分：風險評估與應對、內部會計控制環境、內部會計控制的信息與溝通、內部會計控制活動、目標制定與事項識別、內部監督等。在這6個組成部分中，內部會計控制環境是企業內部會計控制的程序、方法、運行環境，這是所有部分中的基礎，在內容上重視企業組織結構、治理環境結構、企業員工組成等；而風險評估則是企業或公司上市時對其會計進行監督與控制，也是其上市的保證，當其目標出現了偏差和錯誤，可以即時糾正與提示，是會計活動的基礎；內部會計控制活動是企業或公司上市所采取的行動，是控制會計的方法與手段，是整個企業或公司內部的會計控制系統的主體部分，是實施企業內部會計控制的一個步驟與過程；內部會計控制的信息與溝通，是企業與公司成為上市后內部會計控制的有機載體，是中心指揮站，也是控制各個部分的媒介；在這6個組成部分中，企業內部監督則是企業與公司上市時良好運行時的保證。這6個部分是相輔相成的，對企業內部會計控制的實施起著不可缺少的作用，它能保證企業內部會計控制形成一個整體，從而來達到企業內部會計控制，實現其服務的目標。

三、基于ERM框架的企業內部會計控制評價體系的構建思路