在當前國內外較為嚴峻的經濟形勢下，如何繼續有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經濟持續增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續運用的重要環節。筆者認為，對宏觀稅負的確定既是一個實證問題，又須進行認真的理論分析。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國內宏觀經濟形勢和動幾，還要考慮到國際經濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發的國際稅收競爭的挑戰。本文從應對國際稅收競爭挑戰這一特定角度入手，討論我國目前適當調整宏觀稅負的可能性與必要性，并以此出發對積極財政政策的可持續性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經濟全球化的深入，主權國家所面臨的國際經濟環境發生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經濟的過程中，必須面對變化的社會、技術、經濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰。國際稅收競爭的一個直接效應就體現在對一國宏觀稅負水平的影響上。二十世紀九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。優惠的稅收措施將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務業從高稅負國轉移到低稅負國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失。進而，國際稅收競爭會扭曲稅負的分布，引發新的不公平。在現代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經濟調控的必要財力。因此，在經濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產要素及經濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權。一國有權自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優惠措施的設置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現短期穩定和長期結構調整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發展國內經濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發現，那些選擇通過向其他企業和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家里，經濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務的國家，其經濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容都將作用于經濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經濟行為的誘導作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進行客觀、全面、辯證、發展的理解：稅收競爭是經濟全球化進程下國際稅收關系發展的一種必然現象，這是稅收國家主權在經濟全球化過程中的一種表現形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經濟全球化進程。因而走“稅收競爭----稅收協調”之路是未來國際稅收關系應取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負問題的重要也發點。

有稅制，有稅收征納關系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區）通過稅收手段，引導資源流動，維護本國利益，促使本國經濟增長的經濟行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內各地區間的競爭，也有較大范圍的即各經濟區域間的競爭，而在經濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經濟杠桿作用更得以有效發揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導致全球資源的配置不當和影響國際經濟秩序，進而減少全球經濟福利。我國加入WTO，融入世界經濟，是我國改革開放和經濟全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優化配置，使我國經濟持續、穩定、健康發展，成了我國今后面臨的迫切任務，也是國際稅收研究的重點課題。要解決這個難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發展趨勢，結合本國國情和稅制現狀，進而提出應對措施。

一、WTO的基本職能和原則

WTO是世界貿易組織（WorldTradeOrganization）的縮寫。它是當今世界唯一處理政府間貿易規則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規范市場經濟運作的國際規則，并且監督這些規則的實施，推動全球貿易自由化。其含義是消除貿易障礙，同時也意味著各國的貿易規則必須是透明的和可預見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿易爭端。因此WTO基本職能，即制定規則、開放市場、解決爭端。

WTO多邊貿易體系的核心是眾多的WTO協議。這些協議是覆蓋廣泛活動范圍的法律文件，內容很多也很復雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構成了多邊貿易體系的基礎，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿易自由化原則、可預見性原則、促進公平競爭原則、鼓勵發展和經濟改革原則。

二、國際稅收競爭及各國應對措施

隨經濟全球化和區域經濟一體化進程的加快，使資源流動更為順暢自由，一般不僅向稅負較輕，更向稅制健全穩定的國家或地區流動，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發展，為使本國（地區）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應對措施，在維護本國利益的同時兼顧他國利益，尤其兼顧經濟盟友的利益，使世界稅制出現了一些新的發展方向。

[摘要]目前學術界對國內縱向稅收競爭的研究較少。本文主要通過對我國國內縱向稅收競爭的現狀、原因及其產生的效應方面進行分析，并提出相應的建議。

[關鍵詞]稅收競爭縱向稅收競爭效應

一、引言

稅收競爭主要指的是不同轄區政府之間為了各自的利益最大化而動用稅收手段進行的制度內和制度外的角逐行為及其博弈過程。其包括國內稅收競爭和國際稅收競爭，前者在一國各級政府之間，后者則在各主權國家之間。按參與國內稅收競爭的各級政府之間關系的不同，國內稅收又分為橫向和縱向兩類。國內縱向稅收競爭指的是一國范圍內上下級政府之間在共同稅基上的稅收競爭。國內縱向稅收競爭可以分為討價還價式縱向稅收競爭、地方政府違規式稅收競爭、突擊性縱向稅收競爭及其他變相的稅收競爭。對某一級政府而言,其縱向稅收競爭能力的高低主要體現在兩個方面:即是否具有政策的制定權和實施政策的機動權。前者包括稅收立法權和收入分成規則的制定權,后者則是指其行政性征收管理水平,即吸取稅收收入的能力。二者共同作用,展開對經濟資源及稅收資源的爭奪,以提高本級政府控制財政的能力。

二、國內縱向稅收競爭現狀及原因

我國的國內縱向稅收競爭主要集中在中央政府與地方政府稅收利益分享方面的競爭，以及國稅與地稅征管機構之間稅收征管程度的競爭。也有立法方面的競爭。我國國內縱向稅收競爭的形成原因是多方面的。

我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經濟發展要求的稅制，是確立社會主義市場經濟體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規則基本接軌，并融入世界經濟之中。但是，我們應看到，我國的現行稅制與市場經濟有諸多不適應之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應在競爭中發現我們的不足，提出措施，具體是以下幾點，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經濟發展和社會的全面進步。

（一）、順應稅收國際化趨勢。隨著經濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經濟全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強，所以，以積極主動的姿態直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。

（二）、完善稅收法制，迎接WTO

首先，按國際慣例調整、完善稅收立法，體現加入WTO，融入世界經濟主流對稅收法制的要求。

1、提高稅收立法的效力層次，增強稅收立法的體系化、程序化。法的權威性、穩定性與法的效力層次密切相關，而稅收立法的質量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則相悖，而現行稅法中真正稱得上法得只有三個，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強，尤其是外商可以以其不是法而不遵守。稅法應由全國人大及其常委會制定，可考慮把現有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法。現在有不少支持者認為應將稅收立法權部分賦予地方人大，對此，本人不敢茍同。因為，一方面，它脫離了一個現實，我國是社會主義單一制國家，賦予地方立法權，必然削弱中央的權力，某些地方會因權力和財力過大而不服從中央，甚至與中央對抗，使政令不通，使關系國計民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機會，進而導致國家分裂，社會主義事業遭受重大挫折；另一方面，它也與WTO原則相悖，WTO有兩個重要的原則：可預見性原則和促進公平競爭原則。如果賦予地方立法權，各地均可根據需要隨時制定頒布實施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴重地損害稅法的嚴肅性，更使政策不穩定而缺乏預見性，使市場競爭扭曲，使資源配置不當，也使投資者無所適從，導致資金外流，不僅造成經濟衰退，而且使政局動蕩，導致社會全面退步。而當一個國家的政策穩定并且有可預見性時，才會吸引更多的投資，就業機會就會增多，消費者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價格。而在我國，尤其是在社會主義事業關鍵時期，在實施西部大開發的起始階段，只有將立法權集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區利益，才能使政策穩定而有預見性，才能吸引投資，增加就業，才能形成促進開放，公平和無扭曲競爭的市場規則體系。

2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現稅負公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負上的差別待遇，違背WTO所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優惠為主的對外商投資的超國民待遇。突出表現在企業所得稅和關稅方面，以及流轉稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優惠過高，造成國有資產嚴重流失，并導致國內假合資等奇異現象的出現。另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內企業處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權投資、控股控廠等手段，在我國計算機產業、小轎車市場和電子通訊等領域（這些行業也是我國需要大力發展并且急待發展的領域）已實現其占有市場的目的，出現了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強調的WTO的發展中國家特別保護原則。為適應加入WTO需要，建立和完善社會主義市場經濟體制，必須建立起完善的現代化的稅法體系，而首當其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統一、標準統一、稅負公平、對不同身份納稅人統一適用。在統一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔心，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇，會大大削弱我國對國際資本的吸引力。事實上，國內外有關專家的調查研究表明，稅收優惠并非使吸引外資的良策。因為，各國在稅收競爭中的一項重要措施就是反避稅（這在前面各國對涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個特點即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區向境外高稅區轉移。原因有二：一使對于大部分合資合作企業，外商從經濟利益最大化考慮，有時寧可在國外獨吞稅后利潤，也不愿在我國境內少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨享利潤所增加的收益大于增加的稅收負擔的情況下），而進行“逆向避稅”。二使外商為及時將企業利潤調出國外而進行“逆向避稅”，在我國境內投資辦廠的境外企業多是一些經營規模小，資本不雄厚的中小企業，這些企業可能隨時需要從我國境內的子公司抽調資金，以便進行內部資金余缺調劑，應付其整個經營管理需要，外商借此調出利潤，充實其經營資本。“逆向避稅”是外商為謀求一定的經營管理策略和利益而產生的。因此，取消外商投資稅收優惠上的超國民待遇對吸引外資影響不大。另一種做法是，將內資企業國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內外企業享有相同的稅收政策，稅負降低，刺激投資，刺激消費，使經濟總量擴張，稅基擴大，稅收絕對量反而可能增加。如因降低稅負帶來財政困難，可通過開征遺產稅、財產稅來彌補。

在當前國內外較為嚴峻的經濟形勢下，如何繼續有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經濟持續增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續運用的重要環節。筆者認為，對宏觀稅負的確定既是一個實證問題，又須進行認真的理論分析。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國內宏觀經濟形勢和動幾，還要考慮到國際經濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發的國際稅收競爭的挑戰。本文從應對國際稅收競爭挑戰這一特定角度入手，討論我國目前適當調整宏觀稅負的可能性與必要性，并以此出發對積極財政政策的可持續性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經濟全球化的深入，主權國家所面臨的國際經濟環境發生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經濟的過程中，必須面對變化的社會、技術、經濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰。國際稅收競爭的一個直接效應就體現在對一國宏觀稅負水平的影響上。二十世紀九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。優惠的稅收措施將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務業從高稅負國轉移到低稅負國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失。進而，國際稅收競爭會扭曲稅負的分布，引發新的不公平。在現代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經濟調控的必要財力。因此，在經濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產要素及經濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權。一國有權自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優惠措施的設置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現短期穩定和長期結構調整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發展國內經濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發現，那些選擇通過向其他企業和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家里，經濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務的國家，其經濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容都將作用于經濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經濟行為的誘導作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進行客觀、全面、辯證、發展的理解：稅收競爭是經濟全球化進程下國際稅收關系發展的一種必然現象，這是稅收國家主權在經濟全球化過程中的一種表現形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經濟全球化進程。因而走“稅收競爭----稅收協調”之路是未來國際稅收關系應取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負問題的重要也發點。

摘要：在我國改革開放之前，由于一直實行高度中央集權的財政管理體制，地方政府沒有自身的經濟利益和稅收權限，也就不存在政府間稅收競爭。改革開放以來，我國各級政府逐漸形成了獨立的經濟利益，紛紛展開競爭活動，政治上的分權與財政上的讓利使地方財政利益日益凸顯。隨著財政分權的逐步推進，尤其是分稅制的確立，地方政府在財政支出上有了一定自主權，在取得收入上享有很大的自由裁量權，類似于西方聯邦制國家的政府間稅收競爭就應運而生了。稅收作為國家收入的主要來源，也是國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收入分配，可以緩解分配不公，促進社會公平;通過落實稅收優惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進社會進步，促進社會穩定和諧。因此，和諧稅收建設直接關系到構建社會主義和諧社會的成效。稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現形式、發生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規律。本文運用政府間稅收競爭的一般理論，對我國政府間稅收競爭問題進行研究，并提出規范我國政府間稅收競爭的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻綜述。

第二部分：政府間稅收競爭相關理論解析。對政府稅收競爭的內涵，分類及效應進行了分析。

第三部分：我國政府間稅收競爭現狀分析。對我國政府間稅收競爭的形成條件和基本框架進行了說明，并就現階段政府稅收競爭的表現形式進行了分析。

第四部分：規范我國地方政府間稅收競爭的對策。文章從政府職能、政府間財政關系、稅收計劃管理、稅收競爭規制四方面提出了些意見。

關鍵詞：政府稅收競爭分稅制稅收計劃

內容摘要：隨著經濟全球化的不斷深入，主權國家之間的國際稅收競爭(InternatoinalTaxCompetition)正成為國際社會日益關注的問題，尤其是在發達國家。如何評價國際稅收競爭對主權國家福利造成的影響，以及如何應對惡性稅收競爭的沖擊，已逐步被提到各國政府和經濟組織的議事日程。EU(歐盟)和OECD(經合組織)已分別于1997年和1998年通過了關于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標在于制定惡性稅收競爭的判定標準和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產生深遠的影響。實際上，在西方經濟理論界，對國際稅收競爭問題的研究由來已久。從20世紀70年代開始，各種有關國家間稅收競爭的理論模型和觀點不時出現在經濟學國際權威刊物上，并在90年代中后期成為熱點。這一研究領域經過近30年的發展，不僅建立了一系列重要的理論模型，而且引入了一些新的經濟研究方法，對國際經濟學和國際稅收學學科的發展和完善做出了一定的貢獻。近年來，國際稅收競爭對于國內從事財稅研究的學者來說，也已不再是一個陌生的問題，有關國際稅收競爭的理論探討也逐漸為理論界所熱衷，并不斷地將這一問題的研究引向深入。但就總體而言，相比國外這一領域的研究，國內的研究仍然只是局限于對國際稅收競爭的表現特征和效應作一般性描述，或者參照國外對國際稅收競爭有效性的判斷來分析這種現象對我國稅制的潛在影響，而對國際稅收競爭的理論體系和理論發展還缺乏系統性的研究。基于此，本文試圖簡要介紹西方國際稅收競爭理論的發展脈絡和最新研究進展，并對一些重要的國際稅收競爭理論模型進行述評和比較分析。

一、優化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發點

追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優化稅制理論”的研究。根據優化稅制理論的基本觀點，稅制優化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實現；而一個能夠實現效率與公平兩大目標的稅制，將能夠較好地解決對經濟行為主體的刺激問題。但是，這一優化稅制目標能否實現、如何實現以及實現的方式等，在相當程度上取決于對實現這一優化稅制所需的信息的獲取程度；現代優化稅制理論的最大特點，在于它能夠從稅制優化與信息需求這對矛盾統一體的相互關系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優化稅制形態作為一種理想化的參照系，來探討現實中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優化稅制設置問題，探討在這一過程中稅制對經濟行為主體的刺激作用。

雖然優化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經濟行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進而論證在不充分信息條件下對經濟行為主體決策過程提供刺激的方法、目標和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點。尤其是優化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設置的研究思路，而現實性地將經濟的開放作為外部約束引入一國的最優稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經濟的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優資本所得稅的問題，并認為對于開放經濟的小國，原則上應該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應采取居民管轄權原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內投資與國外投資之間的選擇，從而實現資本的有效配置。進而，當本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實施監控時。開放經濟的小國此時最優的選擇是對資本所得不征稅。

正是在優化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎上，西方經濟學者在20世紀80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內容主要包括3個方面：一是關于所得課稅國際協調原則的研究；二是關于生產要素流動和稅負分布的研究；三是關于國際稅收合作的研究。

二、關于所得課稅協調原則的研究

一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性

市場競爭是指有著不同經濟利益的兩個以上經營者，為爭取收益最大化，以其他利害關系人為對手，采用能夠爭取交易機會的商業策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優化配置，從而促進市場經濟發展。

有競爭就有不正當競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當競爭就有反不正當競爭。隨著不正當競爭行為的日趨嚴重，國家開始對這種經濟行為用法律進行協調。否則，經濟無法有效運轉。

稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現形式、發生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規律。有稅收競爭就有不適當稅收競爭，即有害的稅收競爭。

二、稅收競爭的分類

筆者認為，在對稅收競爭進行界定時，首先應加以分類。

摘要當前我國地方政府間的稅收競爭主要以吸引外來投資、實行地方保護主義為導向，具有明顯的無序性，而且不規范的地方政府間稅收競爭還將產生惡性經濟效應。隨著財政聯邦主義理論的不斷發展和成熟，財政分權實踐活動在各國逐漸展開。本文主要分析了財政分權體制下各級政府及部門間的稅收競爭關系，闡明了政府間稅收競爭的主要內容，并得出了一些有意義的結論。

關鍵詞政府；稅收；競爭

政府間競爭,是指政府之間圍繞有形或無形資源的競爭,在很大程度上表現為制度競爭或體制競爭。它突出了內在規則和外在規則體系對于各轄區的成本水平以及轄區競爭力的重要性。正是這種競爭成為轉型期政府運行體制有效性的裁判。政府間競爭作為制度競爭或規則競爭,主要在資金流動、勞動力流動、資源流動等方面展開。其中,政府間稅收競爭是各層次政府競爭的重要手段或工具。

一、我國目前政府間稅收競爭的現狀概述

改革開放特別是實施分稅制財政體制以來，隨著各地區財力差距的進一步擴大，各層級政府之間的不正常稅收競爭現象日益突出。雖然國家三令五申稅收減免權在中央，但一些地方為達到更多地吸引內外資的目的，擅自擴大減免稅優惠范圍，自行制定各種優惠政策，或實行“先征后返”；一些地方為了保住已有的稅收基數，采取行政干預手段和地方保護主義，極力排斥其他地區產品的進入；一些地方為了局部利益，采用緩稅（應收不收），買稅（采取非法手段將別人的稅收竊為己有）、改變稅種級次（將中央稅種變為地方稅種繳入地方金庫）、混庫（把中央稅收強行繳入地方金庫）等手法截留中央收入等，已經危及全國統一大市場的正常運行及完善。

二、政府間稅收競爭的危害

摘要：在我國改革開放之前，由于一直實行高度中央集權的財政管理體制，地方政府沒有自身的經濟利益和稅收權限，也就不存在政府間稅收競爭。改革開放以來，我國各級政府逐漸形成了獨立的經濟利益，紛紛展開競爭活動，政治上的分權與財政上的讓利使地方財政利益日益凸顯。隨著財政分權的逐步推進，尤其是分稅制的確立，地方政府在財政支出上有了一定自主權，在取得收入上享有很大的自由裁量權，類似于西方聯邦制國家的政府間稅收競爭就應運而生了。稅收作為國家收入的主要來源，也是國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收入分配，可以緩解分配不公，促進社會公平;通過落實稅收優惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進社會進步，促進社會穩定和諧。因此，和諧稅收建設直接關系到構建社會主義和諧社會的成效。稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現形式、發生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規律。本文運用政府間稅收競爭的一般理論，對我國政府間稅收競爭問題進行研究，并提出規范我國政府間稅收競爭的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻綜述。

第二部分：政府間稅收競爭相關理論解析。對政府稅收競爭的內涵，分類及效應進行了分析。

第三部分：我國政府間稅收競爭現狀分析。對我國政府間稅收競爭的形成條件和基本框架進行了說明，并就現階段政府稅收競爭的表現形式進行了分析。

第四部分：規范我國地方政府間稅收競爭的對策。文章從政府職能、政府間財政關系、稅收計劃管理、稅收競爭規制四方面提出了些意見。

關鍵詞：政府稅收競爭分稅制稅收計劃