編者按：本文主要從前言；稅收流失的界定；正式約束；非正式約束；實施機制進行論述。其中，主要包括：稅收流失就是在一定的社會經濟條件和稅收制度下，本應征收而實際未能征收的各種稅收收入、稅收流失的原因、影響機制和各種效應也應屬于稅收流失的范疇、正式約束是指人們有意識創造的一系列政策法規、扣除標準不公平、征稅與否不公平、稅率不同導致稅負的不公平、我國的政治規則影響了稅收法律的嚴格執行、缺乏誠信的價值觀念是我國稅收流失的原因之一、公民納稅意識薄弱是導致我國稅收流失的又一原因、稅務機關和稅務人員濫用權利導致稅收流失、稅收執法的有效性難以保證，影響了查處的稅收收入及時入庫等，具體請詳見。

摘要：稅收流失是世界各國共同的難題，本文試圖從另一個角度尋求其產生原因，從制度經濟學的角度分為正式約束、非正式約束和實施機制三個方面來分析我國稅收流失嚴重的原因，為全面治理我國稅收流失提供了理論基礎。

關鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實施機制

前言

稅收流失是當今世界各國面臨的一個普遍問題，其產生原因可以說是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產生的原因。

一、稅收流失的界定

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：

摘要：稅收流失已經成為我國稅收領域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴重干擾了正常的稅收工作和社會經濟生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現狀和產生稅收流失的因素進行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

Abstract:Thetaxrevenueoutflowalreadybecameourcountrytaxrevenuedomainstubbornillness,reducedthenationalfinancialrevenue,hasdisturbedthenormaltaxrevenueworkandthesocialeconomylifeorderseriously.Thisarticletothetaxrevenueoutflow''''sconcept,theform,thepresentsituationandhadthetaxrevenueoutflowfactortocarryonthesimpleanalysis,andproposedthegovernmenttaxrevenueoutflowtoddlingstep.

keyword:Taxrevenueoutflow;Taxpolicy;Financialrevenue

前言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：

摘要：稅收流失是世界各國共同的難題，本文試圖從另一個角度尋求其產生原因，從制度經濟學的角度分為正式約束、非正式約束和實施機制三個方面來分析我國稅收流失嚴重的原因，為全面治理我國稅收流失提供了理論基礎。

關鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實施機制

稅收流失是當今世界各國面臨的一個普遍問題，其產生原因可以說是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產生的原因。

一、稅收流失的界定

在探尋造成稅收流失的原因之前，有必要對稅收流失進行界定。雖然稅收流失這個概念的使用頻率很高，但是對這個詞的涵義，國內還沒有一個統一的界定。筆者在考察我國進行相關研究的學者、實務工作者的看法的基礎上，經過思考，認為稅收流失可以從狹義和廣義兩個方面來理解。

從狹義上講，稅收流失就是在一定的社會經濟條件和稅收制度下，本應征收而實際未能征收的各種稅收收入。這就包含兩方面的內容：第一，從納稅人（包括扣繳義務人）的角度，其采取各種方法、手段導致實際繳納的稅收收入小于按照稅法標準規定征收的稅收收入，其表現形式有偷稅、抗稅、騙稅、隱性收入等。第二，從征稅人的角度，征稅部門由于各種主觀、客觀原因導致按照稅法規定本應征收而實際未能征收的各種稅收收入，其表現形式有越權減免稅、吃稅、包稅等。

摘要：稅收流失問題在世界各國普遍存在，治理稅收流失已成為世界各國共同面臨的一個難點問題。為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索實踐。“他山之石，可以攻玉”。借鑒國外經驗，從法制、制度、體制、征管、觀念等方面提出了治理我國稅收流失的途徑和措施。

關鍵詞：稅收流失；稅制；稅種結構；稅收征管效率

稅收流失在世界各國普遍存在。在我國，據有關部門保守估計，國家每年稅收流失至少在1000億元以上。在國外，希臘、德國的有關專家估計本國每年僅偷、逃稅導致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；日本僅娛樂業、醫院以及各種宗教法人等部門以無發票現金交易方式逃避的稅額就在10億日元以上；1996年俄羅斯260萬戶企業中，照章納稅企業只有43.6萬戶，占16%，偷稅企業高達5216.4萬戶，占84%，其中根本不納稅的企業有88萬戶，約占34%；即使是法制比較健全、征管水平較高、公民納稅意識較強的美國，依法納稅的納稅人比例也只有86%.據美國官方估計，目前該國聯邦政府稅收流失率約為14%；在發展中國家，偷逃稅的現象是很普遍的，如印度、巴西等國的稅收流失率高達50%.為了有效治理稅收流失，世界各國都作了大量艱苦并卓有成效的探索和實踐。

一、國外治理稅收流失的主要經驗

國外政府和稅務部門采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價值。綜合世界各國防治稅收流失的基本做法，結合我國實際，我認為值得我國吸取借鑒的經驗主要有以下六點：

（一）完善的稅收制度

[摘要]本文運用博弈論建立了納稅人違規模型和征稅人違規模型，進而對稅收流失的原因進行了探討。結果表明，無論是納稅人還是征稅人都有違規的激勵，治理稅收流失的最有效方法就是通過制度約束來降低這種激勵，比如加大懲罰的力度等。

[關鍵詞]稅收流失博弈

如果所有人都依據規則辦事，則稅收流失就不應該發生。稅收流失的發生要么源于納稅人違反規則（偷稅、漏稅、逃稅等），要么源于征稅人違反規則（收受賄賂、私自截留等）。納稅人和征稅人為什么要違反規則呢？如何制止他們違反規則呢？下面的兩個博弈模型可以幫助我們找出答案。

一、納稅人違規模型

根據理性人假設，對于納稅人來說，其目標是使自己在最小可能被查獲情況下獲取最多的偷逃稅款。納稅人因違規而導致的處罰成本隨著征管方征管力度的加大而增加。納稅人違規的凈收益等于其違規的收入減去違規的成本。當違規邊際凈收益為零時，納稅人違規的凈收益達到最大。

假定在納稅人與征稅人的博弈中，雙方各有兩種純戰略選擇：逃稅和不逃稅，稽查和不稽查，兩者之間存在混合戰略納什均衡。再假定納稅人是風險中性者，且稽查的邊際收入大于稽查的邊際成本。用y表示納稅人的實際所得，為外生變量，納稅人知道而稅務機關不知道；t表示稅率，為正的常數；x表示納稅人向稅務機關的申報所得，為納稅人的決策變量，;是稅務機關查出后對未申報所得征收的罰款率，t>0。誠實申報納稅后的支付為(1-t)y。可知，納稅人在違規時的預期收益是y-tx，違規被查出罰款后為(1-t)y-(y-x)。稅務機關得到的預期收益是考慮稽查成本和補稅罰款后的凈入庫收入，不稽查時在納稅人逃稅和不逃稅情況下分別為tx和ty;對某一納稅人進行稽查需要花費固定成本，這時在納稅人逃稅和不逃稅情況下凈稅收入分別是。如此一來：稅務機關與納稅人對應不同純戰略組合的預期收益矩陣為：

金融企業抵債資產稅收流失探析

近年來，金融企業抵押貸款的業務量不斷增大，在清收不良資產時，以物抵債的情況非常普遍，處理以物抵債資產的涉稅問題也較為復雜。由于企業對有關政策掌握不準或重視性不高，極易造成以物抵債環節稅收流失嚴重，應引起各級稅務機關的高度重視，并切實加以解決。

一、抵債資產稅收流失的具體表現

（一）金融企業收回抵債資產，不做相應的賬務處理，而是將抵債資產做帳外經營。金融企業收回抵債資產，應沖減投放資金的本金和應收利息，并將清算所得計入當期經營利潤。但我們在檢查中發現，很多企業在處理以物抵債業務的過程中，一方面不及時結算已收回利息，漏交營業稅；另一方面不以公允價格結轉經營成本，甚至長期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經營成果失實，偷逃企業所得稅。

（二）收回的抵債房屋不繳房產稅。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》的有關規定，對于金融企業收回的抵債房屋，包括居民住宅和生產辦公用房，除房產閑置不用或納稅確有困難的，可以向房產所在地主管地稅機關申請減免稅。除以上兩種情況外，均應以抵債價值作為房產原值，按照自有房產申報繳納房產稅。但是，多數金融企業收回抵債資產的帳務處理是列入“其他資產”科目，不在“固定資產”帳核算，導致偷逃房產稅。

（三）金融企業收回的抵債房屋自用，長期在“其他資產”科目掛帳，不及時轉入“固定資產”科目，不繳房產稅。目前，金融企業收回的抵債房屋，多以借貸雙方簽訂的書面抵債協議為轉讓依據，而產權轉移的確權手續卻不能及時辦理或者因故不予辦理，當金融企業將收回的房屋作為營業用房時，常常以產權未確定為由長期在“其他資產”掛帳，不及時增加固定資產，不申報繳納房產稅。同時，對于這部分房產的裝修改造費用，大多記入“待攤費用”或“遞延資產”，同樣造成少繳納房產稅。此外，由于攤銷期較折舊期短，也影響了金融企業當期損益，少繳了企業所得稅。

[論文關鍵詞]預期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理

[論文摘要]在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導致的稅收流失也不客忽視。運用預期效用理論，對稅務人員的違規行為進行建模分析的結果表明，應加強對稅務人員的管理，以防止和減少因稅務人員的違規所導致的稅收流失。

稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種現象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權的各級稅務機關以及稅務人員，本文所關注的是稅務人員的行為。

一、對一個簡單的稅務人員違規行為模型的簡要述評

在分析稅務人員違規行為對稅收流失的影響方面，我國已有學者在借鑒國外研究成果的基礎上建立了一個比較簡單的稅務人員違規的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務人員的薪金收入；B表示違規收益，即稅務人員由于違規行為所獲得的收益；M表示稅務人員違規行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務人員違規被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務人員違規的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務人員違規行為發生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時得出，稅務人員是否實施違規行為取決于違規收益、對違規行為的查獲概率和對違規行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細地探討，并對稅務人員違規如何導致稅收流失的機制在A-S模型的基礎上進行了分析。

上述關于稅務人員違規行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設前提下：(1)稅務人員是風險中性的，其效用與收入之間是線性關系；(2)稅務人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務人員是獨立作出行為決策的，只關心自身效用的最大化，其行為不受周圍環境(其他稅務人員的行為)的影響；(5)稅務人員違規所受處罰與違規收益的大小無關；(6)稅務人員的決策只涉及一個時期。

一個人所得稅流失概況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。根據《中華人民共和國個人所得稅法》凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日實施，個稅免征額調至3500元。這是自1994年現行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。隨著改革開放帶來的中國經濟的迅速發展，個人收入在國民經濟分配中的比例迅速上升，據統計，當前已經占到GDP的70%左右，這無疑為個人所得稅的計征帶來了牢固的稅源基礎。然而，我們個人所得稅的征收并不樂觀，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量。2001年全國稅收總共達15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%。“印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%。而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。”可見個人所得稅的流失之嚴重性，這還是幾年前統計的數字，“比較常見的方法是看居民存款。”目前我國居民儲蓄為8萬億，據一項調查:3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。近年來每年存款余額增加7000億～3000億，按7000億元計算，假設勞務報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元;再按20%的比例稅率計算稅金，結果約為896億，這還是比較保守的推算。值得強調的是，這些富翁并不是全部稅基，個人所得稅收入仍主要來源于工資、薪金，約占41%，利息、股息、紅利、財產租賃等資本所得為35%。而在上海、北京、深圳、廈門等地工資、薪金所得近幾年占個人所得稅收入的60%以上。“世界上沒有一個人愿意付稅款。”利普生說，“但還沒有一個人想出更好的辦法讓政府不征稅。”由高層強力推動個人所得稅的征收，是中國現代化不得不經歷的過程。事實上，從本質上找原因，個人所得稅包括其他很多稅流失在于我們國民繳稅意識淡薄，這與我國的歷史與文化有關，在很長的一段時間內，我們政府的財政收入都來源于國營企業的利潤，幾乎占到了80%～90%，因為那時候公民的收入普遍比較低，要想從個人的手中來實現政府的預算開支是不可能的，其次，很多稅在繳納的時候我們都是間接的納稅人，我們是眾多企業稅負轉嫁的對象，那消費稅來說，我們在商場購物的時候，購進啤酒，香煙，化妝品等消費品，營業稅是由商場代繳的，包含在物品的價格中，其實不僅是消費稅，增值稅，營業稅等很多稅種都包含在價款中，就連增值稅這門價外稅（稅款不包含在商品價格內的稅）由于我們公民的消費習慣，商家在向我們銷售商品時，也一起包含在價格中了，另外，我們在商場消費的時候也很少向商家索要發票，種種原因造成我們公民納稅意識薄弱。

在我國現行諸稅中，個人所得稅被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經出現較為龐大的應納稅群體不相稱。下面從我國目前個人所得稅流失的原因及其巨大的經濟影響進行分析，并在此基礎上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議

二目前我國個人所得稅流失的主要原因

據我國個人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個人所得稅流失的主要因包括以下幾點：