稅收執法過錯責任追究是推行稅收執法責任制的重點和難點，在一定程度上，也是評價一個稅務機關推行稅收執法責任制成敗的試金石。近年來，各地稅務機關在明確崗位職責、細化工作流程、嚴格評議考核方面已經取得了許多成功的經驗，但比較而言，執法過錯責任追究仍然是稅收執法責任制推行過程中的一個薄弱環節。為此，國家稅務總局在**年11月20專門制定了《稅收執法過錯責任追究辦法（試行）》，對進一步規范過錯責任追究的實施起到了積極的推動作用。但在實施過程中一些稅務機關不同程度地存在一些不規范的現象。本文擬結合《辦法》的相關規定對一些主要問題進行分析，并對進一步完善稅收執法過錯責任追究提出一些粗淺的想法。

一、澄清對稅收執法過錯行為含義和性質的認識

究竟什么是稅收執法過錯行為？其內涵和外延是什么？該行為屬于何種性質行為？該行為與稅務人員的違法行政行為有何區別？這些問題是我們實施過錯責任追究時首先要思考的問題。如果基本概念尚且不明確，行為性質不能準確定位，在此前提下實行稅收執法過錯責任追究，其結果必然是“冤假錯案”多多，混淆一般過錯責任和違法行政責任甚至刑事責任的界限，違背公平正義原則。

在實際工作中，不少稅務人員包括一些領導干部對上述問題存在模糊認識，如不知道稅收執法過錯行為究竟指什么、有的認為稅收執法過錯行為就是行政違法行為（內部）、有的認為執法過錯行為屬于輕微的行政違法行為、有的認為執法過錯行為包括行政違法行為等等。存在上述問題主要有以下幾個方面原因：

1、《稅收執法過錯責任追究辦法》（以下簡稱辦法）未明確其含義。辦法第二條規定“本辦法所稱過錯責任追究是指對因過失或者故意造成稅收執法過錯行為的責任人給予經濟懲戒和行政處理。”上述規定僅對造成稅收執法過錯行為的主觀因素作了概括性描述，對其內涵、外延沒有規定。

2、《辦法》中列舉的部分過錯行為屬于違法行政行為，不利于稅務人員正確理解過錯行為的概念。如辦法第五條規定的“未按規定受理行政復議的”、“違規審批緩繳稅款”等行為是否屬于執法過錯行為值得商榷，筆者認為不屬于執法過錯行為，而是法律規定的違法行政行為，應給予行政處分。

近年來，**市國稅局依托信息化手段，大力推行稅收執法責任制，完善稅收執法工作標準和職責，明確執法責任；完善責任追究形式，實施過錯追究；尤其是創新稅收執法評議考核內容、方式、途徑，落實執法責任，促進稅收執法由權力本位向責任本位轉變，取得了積極成效。該局的主要做法是：

一、人機結合，強化對執法過程的考評，促進執法規范

（一）是依托信息化手段，開展日常評議考核。該局以應用省局執法責任制軟件為契機，運用軟件所具有的過程控制、自動考核以及標準化的追究程序，實現執法責任制管理的規范化和常態化，減少了考核中的人情因素，實現考核的公開、公正、公平，同時通過自動考核，規范了該局干部的執法行為，提高了該局執法責任制質量和效率。**年1至10月，剔除按規定應撤消的過錯信息外，該局共產生過錯信息總量23條（其中工作差錯21條，執法過錯2條）。由于執法責任制軟件對稅收執法各個環節進行實時監控，稅務人員的危機感和責任感明顯增強，該系統記錄的過錯行為也呈逐月下降之勢。從產生過錯信息總量來看，7、8、9三個月份分別是3條、1條、0條。

（二）是進行人工檢查，全面考評。在運用執法軟件進行日常評議考核的基礎上，通過執法檢查、大要案審理、稅務調查研究、行政復議、應訴等執法監督手段，進行集中考核評議；收集基層在執法中普遍存在的問題及薄弱環節；定期向基層稅務機關、相關職能處室、通報；針對發現的問題及存在的薄弱環節實施動態管理；通過督查確保存在問題整改到位、應對措施落實到位。該局通過人機結合，形成了分級管理的立體化執法監督機制。

二、圍繞執法結果，考評執法手段及行為，促執法到位

（一）是圍繞組織收入，考評稅源管理手段到位情況。組織收入是稅務部門的中心工作，戶源、稅源、票源“三源”管理又是組織收入的中心。為更加科學地檢驗征管績效、“三源”管理的到位度，該局結合省局《稅收執法評議考核辦法》的要求，將稅收執法評議考核指標細化為“三源”管理指標，圍繞“稅務登記、逾期申報、稅款催繳、延期申報、延期繳納、稅款征收、欠稅管理、增值稅一般納稅人認定管理、稅收優惠政策認定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、稅收優惠政策認定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、發票管理、金稅工程”等十個方面，細化設計成六種表，采取相對數和表格式在全市范圍內開展了集中評議考核，檢驗“三源”管理各項手段運用到位的情況，既解決多做多錯的問題，充分保護和調動稅源管理人員工作積極性，又簡化考核方法及程序，方便基層考核，規范了基層執法評議考核工作，取得了良好的效果。

按照省局的統一安排，我市國稅系統從8月初開始組織開展了2009年度稅收執法檢查工作。市局又于10月20日至11月30日，在各縣、區局自查的基礎上，抽調10名業務骨干，組成兩個工作組，由法規、征管科長帶隊，分別對××*國稅局的稅收執法情況進行了檢查。重點對上述縣、區局2009年規范性文件制定、稅收政策執行、稅收征收管理、增值稅抵扣憑證核查、國地稅協作等五大類23項稅收執法工作進行了檢查。我們嚴格按照省局下發的《肅省國家稅務局關于進一步做好2009年稅收執法檢查自查工作的通知》(國稅發[2009]162號)要求、范圍開展檢查工作。檢查采取聽取匯報與實地查看相結合、內查與外調相結合、檢查輔導與整改完善相結合的方法，深入到上述4個縣、區局法規股、征管股、稽查局、城區分局等業務部門和慶陽石化分公司等31戶企業。通過執法單位和有關企業稅收政策執行情況的相互印證，發現查找稅收執法存在的問題和不足，并及時進行了糾改，使執法檢查工作落到了實處。通過自查和重點檢查，全市國稅系統稅收執法檢查工作得到了各級領導的高度重視，各部門執法力度持續加大，稅收執法程序不斷規范，稅收執法水平進一步提高，規范執法觀念得到轉變，達到了執法檢查預期的效果和目的。現將執法檢查情況總結如下：

一、執法檢查基本情況

(一)稅收規范性文件制定情況

一是對全市國稅機關以及地方黨政、有關部門制定的涉稅文件進行了清理。我們結合規范性文件清理工作，對年以來全市國稅系統及地方黨政、部門出臺的文件進行了全面清理，重點查看了稅收規范性文件是否與法律、法規、規章及上級稅收規范性文件相矛盾、相抵觸;是否有無越權(違規)制定涉稅文件的問題。通過公文處理系統查詢年以來全部已發公文，經查閱年以來的收文登記薄，未發現有違規制訂涉稅文件的情況存在。

二是對文件會簽、報備制度制度的執行情況況進行了檢查。通過文件會簽、報備登記簿與公文處理系統的發文登記比對，對年以來文件會簽、備案件情況進行了檢查。經自查和重點檢查，發現兩份文件未上報市局備案，目前已補報。

(二)稅收政策執行情況

第一條為了強化稅收執法監督，規范稅收執法行為，全面推進依法治稅，根據國家有關法律法規及《國家稅務總局關于全面加強稅收執法監督工作的決定》、《國家稅務總局關于全面推行稅收執法責任制的意見》，制定本辦法。

第二條稅收執法責任制考核評議以《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作規程范本(試行)》和《全國地稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作規程范本（試行）》（以下簡稱“兩個范本”）為主要標準。

第三條稅收執法責任制考核評議采取內部考核和外部評議相結合的辦法。

內部考核是各級稅務機關對所屬各單位及稅收執法人員的執法行為進行的考核。

外部評議是納稅人和社會各界對各級稅務機關及稅收執法人員的執法行為進行的監督和意見反饋。

第四條稅收執法責任制考核評議堅持實事求是、公開、公正、公平的原則。

在現代社會中，隨著行政權力的日益擴大，制約行政權力的監督機制也在日益完善。稅收作為關系國計民生的重要行政行為，為了保證稅收執法權力的行使符合法律的規定，避免產生執法隨意、執法違法、執法腐敗等問題，依照國家稅收管理體制和有關法律法規的規定，對所屬稅務機關及其工作人員稅收執法行為實施監督檢查的稅收執法監督制度顯得尤為重要。

雖然在我們現行的法律制度中，已經存在了稅收執法監督的制度規范；在實踐生活中，稅收執法監督的力量在發揮著自身的作用。但是要清醒的看到，我們的稅收執法監督中還存在著不少的漏洞和問題，具體分析如下。

第一、稅收執法監督的制度不完善。在我國現行的法律制度中，《行政處罰法》、《稅收征管法》等法律已經出臺，《國家稅務總局全面加強執法監督工作決定》更是直接針對稅收執法監督問題。但是具體到稅務實務中，各稅務執法環節依然是缺乏相應的監督制度、人員責任制度。

第二、稅收執法監督行為缺乏計劃性，落實不到位。制度即使再完善，沒有與具體實踐相結合，落實不到位也只能是一份“空頭文件”，起不到任何的作用。由于稅收執法監督針對的主要是稅務機關及其工作人員，與主要是針對納稅人和其他稅務行政相對人的稅務稽查是不同的，其著眼點是“對內”的，稅收執法監督人員相對而言沒有足夠的積極性和主動性，稅收執法監督行為往往是流于表面，缺乏計劃性。在日常稅務環節中，各崗位的執法人員執法行為規范化程度不高，違法行為發生時，難以進行相應的責任追究，制度落實不到位，使稅收執法監督力量單薄無力。

第三、稅收執法監督行為手段有限、方法單一。社會在進步，科技在發展，行政行為也逐步實現信息化、無紙化。但是稅收執法監督行為與時俱進的腳步卻明顯滯后，手段有限、方法單一，使很多行政行為處于監控空白地帶，稅收執法行為合法化、規范化程度不高。

第四、稅收執法監督人員本身素質不高。隨著行政執法力量的愈發強大，如果要建立一個健康高效的行政執法體制，必然要有相應的行政權力制約機制存在，稅收執法監督力量不容小覷。但是我們遺憾的看到，在很多稅務單位，稅收執法監督部門人員稀少，本身的執法素質有待提高。稅收執法監督應該貫穿到稅收執法的全過程，而稅務工作的專業性需要稅收執法監督人員的知識結構應該具有復合性，既要有相關的稅務知識背景，也需要掌握法律、會計、計算機等知識。從某種意義上來說，稅收監督人員應該是一個“全才”。

根據自治區地稅局轉發的《國家稅務總局關于認真開展稅收執法督察工作的通知》文件精神，保證各項稅收法律法規的正確實施，強化管理，規范執法，不斷提高伊犁州直地稅系統稅收執法的總體水平。從8月12日起，對州直地稅各縣市局、稽查局、口岸局和奎——獨局近三年來稅收執法的情況進行了全面督察，截止到9月26日，執法督察工作已全部結束。現將督察工作的基本情況匯報如下。

一、認真組織、周密部署

稅收執法督察是規范稅收執法行為，加強執法監督工作的重要措施。州局黨組高度重視，加強領導，認真組織，按時按要求完成執法督察工作任務。

伊犁州地稅局成立了以局長為組長，副局長、為成員的稅收執法督察工作領導小組，負責州直地稅系統的稅收執法督察組織領導工作。下設執法督察工作辦公室，辦公室設在政策法規處，具體負責匯總上報相關總結、報表等工作。今年的稅收執法督察工作由政策法規處牽頭，征管、稅政、計財、稽查等部門參加的聯合檢查組，負責組織實施對州直地稅系統各縣市局的稅收執法情況進行重點檢查。

首先制訂了詳實的督察工作計劃，執法督察工作的總體安排分為自查、重點檢查和總結整改三個階段。其中，自查階段為7月1日至29日；重點檢查階段為8月12日至9月中旬；總結整改階段為9月25日前。重點檢查面為100%。其次為統一檢查的標準，州局還作出如下要求：

（一）各單位對在自查中發現的問題，如凡與國家統一稅法抵觸的涉稅文件、會議紀要、辦公紀要等，必須停止執行，并對執行以來的情況予以糾正；凡與國家稅法相抵觸的具體行政行為，必須立即糾正。

稅務機關作為國家重要的執法部門，建立并推行執法責任制是貫徹依法治國基本方略，切實促進依法行政的重要措施。稅收執法責任制的建立和實施，目的之一就是要強化稅收執法權的監督，對在稅收執法活動中存在的一些不正之風從源頭上予以防堵。在目前我國還不具備徹底解決腐敗和官僚主義的宏觀性的體制條件下，著力從微觀權利方面解決具體權力行使過程中的制約問題，對稅權具體行使過程的制約作用顯得尤為重要，它是在新形勢下對稅收執法權進行監督的一種嘗試。

近幾年來稅收執法責任制的推行，不僅促使各級稅務機關增強了法制觀念，提高了領導依法決策、依法管理的能力，實現了領導方式和管理方式的轉變；不僅嚴格規范了稅務部門的執法行為，促使執法人員增強了責任意識，嚴格了依法辦事，而且有利于各執法機關糾正執法中的隨意性，提高運用法律手段管理經濟和社會事務的能力，有利于制止濫用權力和腐敗現象的發生，也有利于執法相對人依法維護自身的合法權益。因而執法責任制的推行，在推進依法行政、規范執法、監督制約、保障權益等方面起到了重要作用，但由于執法人員素質不一、執法環境不同等各種因素的影響，在如何加強內外監督、如何考評執法責任、如何執行過錯追究等方面還面臨諸多現實問題。現筆者就這些方面，通過在基層征管一線的調查談些膚淺看法并引發一些思考，旨在拋磚引玉，使稅收執法責任制更趨健全和完善。

一、當前存在的主要問題

（一）人的因素：

一是執法不嚴，隨意性較大。執法必嚴，是落實執法責任制的中心環節。少部分稅務機關及稅務干部由于業務不熟，對法律、法規、規章的了解、掌握不深不透，加之運用的不熟練，從而怕納稅人提起稅務行政復議和行政訴訟，“怕打官司”，不敢從嚴執法，故在稅收執法中心存顧慮、縮手縮腳，導致稅收執法不到位；有的執法人員執法道德水平還有差距，法制觀念和服務觀念淡薄，對違法行為或者視而不見，或者處理過寬，或者變通處理，不公正的行政執法，致使納稅人對稅法的自覺服從留有空間，客觀上制約了公民納稅意識的提高。現有執法水平的窘況，對規范稅收執法產生了阻力。

二是部分領導（尤其是一把手）對稅收執法責任制的重視程度尚不夠。不同程度地存在講起來重要，做起來次要，落實起來不要的現象。執法責任機制和執法過錯責任追究制度成了聾子的耳朵－－擺設，這導致了稅務干部只感受到了推行過程中的“雷聲”而看不到落實制度的“雨點”，在稅收執法過程中只有壓力而無動力，稅收執法權難以真正得到有效規范。

稅收執法環境是指與稅收法治活動相關的，直接或間接地影響或作用于稅收執法活動的環境因素，它決定了執法的難易程度和最終落實程度，關系到國家稅收法律法規的正確實施與否，關系到征稅人、納稅人、用稅人能否和諧相處。當前，稅收執法的內部環境和外部環境都存在著一些不容忽視的問題，在一定程度上制約了依法治稅工作的深入推進。如何營造良好的稅收執法環境是擺在各級稅務機關面前的一個重要課題。本文擬就當前稅收執法環境存在的主要問題及對策做一些粗淺的探討。

一、理想：以完備的稅收法制體系為依托，形成稅收管理嚴密，司法保障有力，征納關系和諧，社會成員法制意識整體較強，依法治稅內外環境全面優化

稅收執法環境一般來說主要包括稅收立法環境、稅收執法內部環境和稅收執法外部環境三個方面，理想的稅收執法環境應由以下幾個因素構成：

（一）稅收法制體系健全完備。健全的稅收法律體系應該由《稅收基本法》、《稅務機關組織法》、《稅收征管法》、《發票管理辦法》和有關各個稅種的單行稅法組成，稅收程序法和各個單行稅種的實體法共同構成完整的稅收法律體系，充分體現稅法的權威性、規范性和穩定性。

（二）稅收管理制度科學合理。稅收收入計劃與經濟協調增長，各級稅務機關職能配置合理，征管查各崗位職責明確清晰，稅收征管規程設置科學合理。

（三）稅收征管手段先進高效。稅收信息化網絡全國聯網全面覆蓋、功能強大、監控有效，稅收征管工作置于網絡信息化的環境中運行，納稅人辦稅方便快捷，征納成本低廉節簡，稅收收入應收盡收。

為了進一步規范稅收執法行為，確保國家稅收法律、法規和稅收征管制度的正確實施，切實維護納稅人的合法權益。根據“責任型”機關建設的要求，制定本制度。

一、督辦目的：以依法治稅為中心，以嚴格執法為重點，通過督促、檢查、協調、反饋等手段，及時了解和掌握稅收執法現狀，發現問題及時糾正，確保國家稅收法律、法規正確貫徹落實。

二、督辦原則：按照“合法行政、合理行政、程序正當、高效便民、誠實守信、權責統一”的要求，將貫徹依法行政、推進依法治稅貫穿到稅收執法督辦工作中，具體遵循以下原則：

（一）圍繞執法、強化監督。堅持以稅收法律、法規為執法基礎，嚴格按照法定的執法原則、執法程序、執法內容、執法項目和執法權限，強化對具體稅收執法行為的過程監督。

（二）客觀公正、實事求是。堅持從實際出發，實事求是，全面、準確地了解和反映情況，客觀公正地處理和糾正問題，防止以偏概全，杜絕弄虛作假。

（三）及時落實、注重實效。著眼于及時有效地解決稅收執法工作中存在的問題，嚴格督查，認真辦理，做到事事有著落，件件有回音。防止應付差事或形式主義，確保督辦事項落到實處，求得實效。

內容提要：隨著我國社會主義市場經濟的發展和法制化的進程，社會主義稅收事業也進入了一個嶄新的發展時期。這一時期，社會各界關注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務干部的執法行為時刻在接受著多層次的監督和制約。因此，稅務干部在行政執法過程中無論是在執行稅收政策、執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔相應的執法風險。從近年來全國檢察機關承辦的一些涉稅案件中應當讓我們清楚地意識到，稅收執法風險，已經是當前和今后一個時期不可避免的一個話題。

關鍵詞：稅收執法風險防范

一、稅收執法風險的概念

所謂執法風險，就是具執法資格的國家公務人員在執行法律、法規所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求的行為執法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執法風險的意義

防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：