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摘要：近幾年，我國經濟發展水平不斷提高，市場經濟的優勢逐漸體現出來，各行各業的分工也更加精確，不斷創造出新的經濟價值。顯然，在這種局面下，市場中出現了多樣化經濟形態并存的現象，傳統“兩稅并存”的稅收制度已經不能滿足新時期經濟發展的需要，因此，“營改增”制定應運而生。本文以電力企業為代表，首先對“營改增”制度進行分析，然后總結“營改增”為電力企業稅收帶來的積極影響和消極影響，最后在此基礎上提出“營改增”背景下電力企業所得稅的稅收籌劃措施。

關鍵詞：“營改增”；電力企業所得稅；稅收籌劃；措施

隨著市場經濟發展速度的不斷加快，我國經濟形勢發生了根本改變，“兩稅并存”制度受到各種質疑，已經不能滿足新形勢下市場經濟發展的需要。在2011年，在國務院的批準下，國家稅務總局和財政部聯合頒布“營改增”試點方案，并對稅收制度進行了大幅度調整，將企業之前所繳納的營業稅應稅項目轉變為增值稅。在“營改增”的政策出臺之后，企業稅收迎來了新的機遇，但也面臨著新的調整。為了更好地適應新的稅收制度，企業必須從自身實際發展需求出發，科學開展稅務籌劃工作。電力企業作為國家電力事業發展的中堅力量，更要結合實際需求對稅務進行統籌規劃，更好地適應新的稅收政策的要求，也促進企業的長遠發展。

一、“營改增”政策

“營業稅收增值稅”簡稱為“營改增”，這項政策主要是指：企業需要按照實際情況，將應該繳納營業稅的項目轉為繳納增值稅，這是我國一項新型稅收方式。“營改增”政策是在2011年國家為更好地適應新形勢下經濟發展的要求，降低企業賦稅壓力而出臺的一項稅收改革措施，“營改增”的涉及范圍較廣，交通運輸業、現代服務業都在其改革范圍之內，這項政策對提升產品消費效率、提高服務水平，并且在深化供給側改革方面都具有重要意義。“營改增”政策的優勢就是在于簡化營業稅重復征稅環節，避免了不能抵稅退稅的弊端，不但能夠很好地降低企業的賦稅壓力，提升企業經濟效益，還在一定程度上能激發企業的經營活力，創造更大的盈利空間。

二、“營改增”給電力企業稅收造成的影響

（一）積極影響。對電力企業來說，在“營改增”政策推行之前，企業在繳納營業稅過程中，不管項目盈利與否，或者盈利多少，企業都需要繳納固定的營業稅額。在實行“營改增”政策之后，電力企業只需要對工程項目繳納部分增值稅額，并且還可以根據項目的盈虧情況和盈虧數額來確定納稅額，因此在稅收的繳納方面更加合理。如果項目存在虧損，電力企業所繳納的增值稅額就會減少，低于之前所繳納的營業稅，從而可以降低企業的經濟損失。在實行“營改增”政策之后，電力企業作為增值稅的直接納稅人，可以根據其經營過程中所得的增值額來確定繳稅數額，從而將各環節的增值稅抵扣鏈條打通，讓各個環節更好的分工合作，為電力企業提供更多的時間和精力來優化內部結構，不斷完善管理體制。（二）消極影響。由于當前我國還有一些行業為納入“營改增”范疇內，因此“營改增”鏈條還不完整。在電力企業從個體或者非增值稅納稅人處購買材料或者設備時，就不會獲得增值稅專用發票，但是在抵扣進項稅額時，只有提供增值稅專用發票才能將進項稅額抵扣，這就對電力企業進項稅額的抵扣范圍造成了限制，只能將不能抵扣的稅額加入到成本中，使企業經營成本增加，企業經營壓力也會提升。在基礎建設時期，電力企業經常使用包工包料的方式進行經營，這也不能對自身的進項稅額進行抵扣。同時，很多企業由于在采購環節和管理環節存在問題，在“營改增”稅制改革之后，加重了企業稅負，不利于企業的長遠發展。在“營改增”之后，電力企業不用繳納營業稅，只需繳納增值稅，企業的銷售額是含稅金額，與“營改增”之前相比，企業在計算收入時，換算過程更加復雜，還要轉變為不含稅收入，這增加了財務核算工作的工作量，還對企業的收入和利潤造成影響。征收增值稅使電力企業的固定資產入賬價值改變，在納稅人購進固定資產時，可以通過向供應商收取增值稅專用發票的方式來抵扣進項稅額，從而降低了企業所應該承擔的流轉稅額，這也得企業收入和利潤造成影響。與之前征收營業稅相比，增值稅不可以在繳納企業所得稅之前扣除，企業所得稅稅前扣除額也發生改變，同樣會對企業利潤造成影響。“營改增”稅收制度規定不能將人工成本在進項稅額中抵扣，但是電力企業本身屬于勞動密集型企業，人工成本占比較大，并且比例在不斷上漲，未來電力企業的人工成本壓力也會逐漸加大。“營改增”制度也為電力企業的財務核算工作帶來困難。企業在每一個環節都需要對核算增值額，核算方式的改變會直接增大會計核算難度，這也給財務人員帶來更大的工作壓力。在進項稅額抵扣中，增值稅專用發票十分關鍵，只有對增值稅專用發票進項有效管理，并對其運用情況進行監控，才能降低企業損失，這在一定程度上也增加了企業的管理成本。

三、“營改增”背景下電力企業所得稅的稅收籌劃措施

對電力企業來說，“營改增”政策的出臺對其經營管理和會計核算都帶來重要影響，為了更好地適應這一政策，電力企業必須結合實際發展需要制定合理的稅務計劃，不但要抓住“營改增”帶來的機遇，還要正視企業面臨的新挑戰，不斷進行調整和創新，提升資源配置能力。（一）對電力企業材料采購工作加強管理。在電力企業生產中，材料采購成本占比較大，在“營改增”政策推行后，企業可以從上游企業處獲取增值稅專用發票，來抵扣進項稅額，從而降低自身納稅額，減輕企業成本壓力。因此，在材料采購環節，電力企業不但要對原材料和相關機械設備的價格和質量等問題進行考慮，還要看供應商是否為增值稅納稅人，能否提供合法的增值稅專用發票。（二）將內部增值稅項抵消，科學籌劃稅基。對電力企業內部的動產租賃服務和咨詢服務等，需要對關聯交易的抵稅效應進行科學運用，讓增值稅進項和銷項稅額可以在企業合并層面得以抵消，從而達到降低企業稅負的目的。而對外部，電力企業也需進行統籌規劃，盡可能地縮小稅基，降低企業稅收壓力。對于大中型企業來說，可以通過科學規劃，讓稅基內容在相關企業中體現，比如：可以將原材料采購應納稅額體現在上游企業中，達到所需企業稅基的目的，同時還可以采用外包方式將項目外包給其他企業，企業就無須為外包項目納稅。（三）強化增值稅專用發票的管理力度。只有合法的增值稅專用發票才能抵扣進項稅額，因此企業在采購過程中必須要對供應商所提供的增值稅發票進項審核，還要在采購合同中明確進項規定。在內部，電力企業還要對增值稅專用發票的開具和保管進行有效監管，明確發票的開具流程和使用范圍，防止出現虛開發票的問題；在保管方面，要責任到人，防止發票遺失給企業造成嚴重的經濟損失［4］。此外，在抵扣進項稅額時，需要關注發票日期，因此企業還需對發票日期進項管理，及時到稅務機關辦好相關工作，防止所開發票不能抵扣進項稅額，降低企業稅務風險發生的可能性。（四）提高工作人員的職業能力。在“營改增”政策實施之后，企業財務核算方式也發生了變化，需要對材料采購和設備引進等各個環節核算增值稅，因此工作內容更加復雜，工作量也加大，為企業財務人員提出了新的要求。在核算過程中一旦出錯，就可能給企業造成不同程度的經濟損失，還會對企業財務系統的正常運行造成困難。因此，電力企業不但要積極改造現有的財務系統，還要對財務工作人員進行系統化培訓，并定期在企業內部開展專業能力考核工作，提升其專業能力和職業素養。（五）提高資金利用效率。如果在“營改增”之后，電力企業進行有效經營，就可以降低稅收成本，從而電力企業就可以有更多的資金來對技術進行升級、優化產業鏈。“營改增”之后，電力企業更愿意主動去購買先進的設備，從而原材料的使用率也大大提升，資源浪費問題得到有效緩解，提高了資源利用效率。在這種情況下，電力企業要加大科研投入力度，不斷進行技術創新，優化能源結構，提升企業的綜合競爭力。

四、結語

綜上所述，“營改增”政策的推行一方面避免了重復征稅的問題，減輕了電力企業的稅負壓力，另一方面也為電力企業帶來了新的挑戰。因此，電力企業必須要在稅制改革的背景下結合自身發展需要，采取有效措施挑戰內部經營結構，抓住機遇，克服困難，防范稅收風險，提高經營水平。

參考文獻

［1］沈芳群.“營改增”對電力建設施工企業的影響分析［J］.中國經貿,2015（2）.

［2］葛慎淵,姚大勝.“營改增”對電力企業稅負影響及對策研究［J］.上海電力學院學報,2014（4）.

［3］張衍群.“營改增”對企業稅負影響及完善對策研究［J］.現代商貿工業,2014（13）.

作者:盛世麒 單位:國網遼寧省電力有限公司寬甸滿族自治縣供電分公司