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編者按：本文主要從傳統(tǒng)成本管理方法簡介及其局限性探討；現(xiàn)代成本管理方法研究；結束語進行論述。其中，主要包括：企業(yè)無論采取何種形式的競爭戰(zhàn)略,降低成本已成為企業(yè)競爭中最關鍵環(huán)節(jié)之一、傳統(tǒng)的成本管理方法已表現(xiàn)出成本核算不準確、成本控制不完善、成本信息不能滿足決策要求、傳統(tǒng)成本管理方法在其形成過程中,極大的推動了企業(yè)成本管理的實踐、決策成本不是會計核算中的成本、變動成本法的理論基礎是成本性態(tài)分析、本量利分析法是根據(jù)成本、業(yè)務量和利潤之間的相互依存關系來進行各項分析的一種技術方法、責任成本管理法是管理分權制下的產(chǎn)物、傳統(tǒng)的成本管理方法是服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益的成本管理、作業(yè)成本管理法、作業(yè)成本管理法現(xiàn)代企業(yè)觀下的一種新思維、質量成本管理法、質量成本預策和決策、質量成本控制等，具體請詳見。

摘要:一直以來,成本管理是我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)。隨著我國市場經(jīng)濟的深化,尤其是自從我國加入世界貿(mào)易組織之后,市場競爭不斷加劇。作為企業(yè)競爭力的重要因素之一,成本深刻地影響著企業(yè)的未來。因此,加強我國企業(yè)成本管理刻不容緩。

關鍵字:成本管理方法;作業(yè)成本法;質量成本法

在市場經(jīng)濟全球化的今天,市場競爭已經(jīng)是我國企業(yè)所共同面臨的關鍵問題。企業(yè)無論采取何種形式的競爭戰(zhàn)略,降低成本已成為企業(yè)競爭中最關鍵環(huán)節(jié)之一,企業(yè)在如何滿足客戶需求以后剩下的都是成本問題。成本管理方法是在長期成本管理實踐中總結出來的具備一定科學性、可行性的手段或模式。成本管理方法與成本管理環(huán)境具有密切的聯(lián)系,即成本管理方法的選擇應當結合當時經(jīng)濟發(fā)展的背景、企業(yè)的實際情況等方面做出,且要不斷的推陳出新,以適應成本管理環(huán)境的發(fā)展。現(xiàn)如今,傳統(tǒng)的成本管理方法已表現(xiàn)出成本核算不準確、成本控制不完善、成本信息不能滿足決策要求等問題。因此在新的成本管理環(huán)境下,對成本管理又出現(xiàn)新的要求,需要展開新的研究和實踐。

一、傳統(tǒng)成本管理方法簡介及其局限性探討

傳統(tǒng)成本管理方法在其形成過程中,極大的推動了企業(yè)成本管理的實踐,對于加強企業(yè)成本管理有著至關重要的作用。甚至現(xiàn)如今仍有很多企業(yè)仍然運用這些成本管理方法進行成本管理,并取得成功。一般而言,傳統(tǒng)的成本管理方法主要包括:決策成本法、變動成本法、本量利分析法、目標成本法、責任成本管理法等。現(xiàn)將傳統(tǒng)成本管理方法一一簡單介紹如下。

1.決策成本。決策成本不是會計核算中的成本,與傳統(tǒng)會計帳薄中記錄的成本資料如間接管理、期間費用、生產(chǎn)成本不同。傳統(tǒng)的成本信息是為了真實地記錄反映企業(yè)的存貨成本、資產(chǎn)價值,從而正確計算損益,是事后的加工過的信息,是財務成本;而決策成本是管理成本,從管理的角度,在經(jīng)濟活動開始之前的決策階段就應該考慮重視的成本,是提供決策的依據(jù),根據(jù)決策的實際要求分析計算而得到。主要有變動成本、固定成本、沉落成本、重置成本、付現(xiàn)成本、差異成本、機會成本、專屬成本、邊際成本、可避免成本、相關成本(不相關成本)等。決策成本拓展了成本概念的內涵,豐富了成本管理的方法和手段,為成本決策提供了多維的思考角度,提高了成本信息的決策相關性。

2.變動成本法。變動成本法的理論基礎是成本性態(tài)分析,按照成本對業(yè)務量的關系,可把成本分為變動成本、固定成本和混合成本。在科學成本管理階段,會計從業(yè)者為了保證財務報表的客觀性和可核實性,強調的是成本的絕對真實,將固定生產(chǎn)成本也計入產(chǎn)品成本之中,采用的是全部成本法。但是后來,成本信息更要滿足企業(yè)內部管理的需要,全部成本法缺乏決策相關性,無法準確有效地進行成本判斷,由此產(chǎn)生了變動成本法。變動成本法以變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件,以便保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本,其數(shù)額的高低不會因為產(chǎn)量的變動而影響產(chǎn)品的成本,所以做為期間費用,全部在當期攤銷并據(jù)此確定期間損益。

3.本量利分析法。本量利分析法是根據(jù)成本、業(yè)務量和利潤之間的相互依存關系來進行各項分析的一種技術方法。其基本關系式為:銷售單價×銷售量—單位變動成本×銷售量—固定成本總額=利潤。通過這個基本關系式,企業(yè)可進行保本點分析、企業(yè)安全邊際分析、保利分析以及營業(yè)杠桿系數(shù)分析,在成本的預測、決策、控制分析中都發(fā)揮重要的作用。

4.目標成本法。目標成本法是在產(chǎn)品設計之前,依據(jù)市場所能接受的價格,確定產(chǎn)品可能的售價與利潤,倒算出產(chǎn)品的目標成本,然后在設計中嚴格受目標成本控制,來確定產(chǎn)品生產(chǎn)所要選用的材料、生產(chǎn)技術和設備,設計產(chǎn)品的工藝流程和人工分配等,從而使產(chǎn)品達到目標利潤。這種方法將成本管理由事中控制轉為事前控制,更能有效地促進成本的降低。

5.責任成本管理法。責任成本管理法是管理分權制下的產(chǎn)物,由于企業(yè)組織機構日益復雜,管理層級日漸增多,組織管理的難度也隨之增大,為了加強對企業(yè)內部各級單位的控制與考核,就在企業(yè)內部把在一定范圍內控制成本發(fā)生、收益實現(xiàn)和資金使用的組織單位確立為責任中心,將成本目標分解為各級責任中心的責任成本,確定各責任中心的職責與經(jīng)濟利益,并建立一套行之有效的評價考核制度,進行責任成本管理,實現(xiàn)權、責、利的統(tǒng)一,使成本控制更為有效。

綜上,傳統(tǒng)的成本管理方法是服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益的成本管理,把預策、決策放在首位,以決策為基礎,在對既定目標進行分解、貫徹、落實的基礎上,明確責任,加強企業(yè)成本的控制,以期達到成本降低的目的。事前成本分析與預算、事中成本管理與控制、事后分析與考核的理論與方法都得到了極大的豐富與發(fā)展,形成了一套完整的成本管理體系。但是,在當前的管理環(huán)境下,傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)呈現(xiàn)出諸多方面的不足。例如,現(xiàn)代企業(yè)成本重心發(fā)生前移,而傳統(tǒng)成本管理方法只能關注生產(chǎn)過程成本核算和控制,而無法將作業(yè)、顧客、市場等因素加以分析,將易發(fā)生“失真”現(xiàn)象;又如,傳統(tǒng)的成本管理方法建立的基準點是“短期的”,缺乏戰(zhàn)略思維,與現(xiàn)代企業(yè)管理思想格格不入,只反映企業(yè)短期的成本信息的傳統(tǒng)成本管理方法,將固定成本短期期間化處理,淹沒了大量戰(zhàn)略信息,企業(yè)績效難以真正體現(xiàn)。

二、現(xiàn)代成本管理方法研究

企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了巨變,這對成本管理提出了更高更新的要求,傳統(tǒng)的成本管理方法雖然仍被沿用,但已呈現(xiàn)出許多不足。目前,比較成熟的現(xiàn)代成本管理方法主要包括:作業(yè)成本管理法、質量成本管理法等。

(一)作業(yè)成本管理法

作業(yè)成本法是假定“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務、某個顧客等)消耗作業(yè)”,進而作業(yè)作為成本計算的基本對象的成本管理方法。作業(yè)成本法下成本計算的基本步驟是將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配,然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品進行分配。與傳統(tǒng)的成本歸集與計量考核都是以職能部門來劃分不同,作業(yè)成本法是通過作業(yè)或作業(yè)中心完成,一個職能部門可以分解成許多個作業(yè)或作業(yè)中心,這樣成本管理與控制更具目標性和針對性。

作業(yè)成本管理法現(xiàn)代企業(yè)觀下的一種新思維,它將企業(yè)管理的重心放在作業(yè)層次,對作業(yè)鏈進行分析,消除非增值作業(yè),并使增值作業(yè)更有效率,不斷改進作業(yè)方式、重新配置資源。其主要內容可大致概括為:

1.作業(yè)分析。這一環(huán)節(jié)主要工作是確定作業(yè)并進行作業(yè)分析,辨認企業(yè)內的增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對于非增值作業(yè)予以消除,以節(jié)省成本;將企業(yè)的增值作業(yè)間的關系進行分析并與其他企業(yè)進行比較,可以判斷企業(yè)內的作業(yè)鏈是否有效,以尋求改進。

2.作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算是作業(yè)成本管理的基礎,通過作業(yè)成本計算,為作業(yè)成本管理提供依據(jù)。一般按照以下步驟進行成本計算:確認和計量各種資源的耗費—劃分作業(yè)—確定資源動因—根據(jù)各項作業(yè)消耗的資源動因數(shù),將資源耗費分配到各作業(yè)成本庫—確定作業(yè)的成本動因—計算分配率——計算產(chǎn)品(或服務等成本對象)的成本。

3.動態(tài)改進。在作業(yè)成本計算和作業(yè)分析的基礎上,改進增值作業(yè),促進企業(yè)成本的降低。

4.計量和評價業(yè)績。把作業(yè)作為業(yè)績計量和評價的起點,將成本庫作為責任中心建立責任系統(tǒng),為了做到盡量全面、客觀的評價,指標體系既可以是財務指標也可以是非財務指標。

綜上,作業(yè)成本管理法對于企業(yè)成本管理理論和實踐的重要意義在于:根據(jù)因果關系分配間接費用,提高了產(chǎn)品成本計算的準確性;拓寬了成本核算的范圍,可將成本追溯到除產(chǎn)品之外的成本對象(如顧客、銷售渠道等),為企業(yè)提供更為全面可靠的成本信息;成本管理中引入過程觀,幫助企業(yè)在業(yè)務活動的全過程中尋找成本降低的突破點;有利于建立責任會計系統(tǒng),使責任劃分更具合理性;作業(yè)成本管理采取以業(yè)務過程的實體牽動資金運動的方式,將抽象的資金流動的價值控制與業(yè)務過程的實體控制相結合。這種過程的思維方式所控制的信息自然包括了價值信息和非價值信息、企業(yè)內部信息和企業(yè)外部信息。

(二)質量成本管理法

質量成本管理法是從技術、經(jīng)濟的角度考慮,在提高質量經(jīng)濟性的同時,注重成本的影響力的成本管理方法,是企業(yè)成本管理體系的重要組成部分。質量成本管理的出現(xiàn)是在全面質量管理運動興起的產(chǎn)物,從一個全新的視角審視成本和成本管理,體現(xiàn)了成本管理市場導向的特征。

既然質量成本管理也是企業(yè)成本管理體系的組成部分,也包括成本預策和決策、成本核算、成本控制、成本分析與考核等的內容。

1.質量成本預策和決策。質量成本預策就是結合市場對于產(chǎn)品質量的要求,利用企業(yè)產(chǎn)品質量數(shù)據(jù)庫,對一定時間內反映產(chǎn)品質量水平的指標進行測算,如合格率、質量事故損失、廢品率、返修率、修理費用等。而質量成本決策則是通過經(jīng)驗測算法、合理比例法等方法,確定使質量總成本達到最低、企業(yè)收益達到最大的產(chǎn)品質量水平。

2.質量成本控制。質量成本控制就是在質量成本決策和成本計劃的基礎上,對質量成本形成的全過程進行有效監(jiān)督,以及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差,實現(xiàn)目標,達到不斷降低質量成本的目的。對質量成本的控制,包括從產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)到使用的全過程。

3.質量成本核算。由于質量成本是一種專項成本,屬于管理成本,其出發(fā)點和歸宿點都是為全面質量管理服務,但它又具有現(xiàn)行財務成本的一些特征。因此,對質量成本的核算可不受現(xiàn)行的財務成本核算的規(guī)章的制約,而將會計核算和統(tǒng)計核算、貨幣計量和非貨幣計量融合在一起使用,即根據(jù)質量成本數(shù)據(jù)的來源不同而采取靈活的處理方法,采用貨幣、實物、工時等多種計量手段;運用統(tǒng)計調查、會計記帳等收集、記錄數(shù)據(jù)。

可見,質量成本管理法是企業(yè)為了實現(xiàn)最優(yōu)產(chǎn)品質量與最佳質量成本而對質量成本進行的管理活動,它將技術和經(jīng)濟、市場緊密連接起來,扭轉了過去技術部門只重質量而忽視成本、而財務部門、銷售部門只重成本忽視技術的片面認識,有利于雙方的協(xié)作。

三、結束語

不難看出,企業(yè)成本管理方法的選擇有著其時代背景和企業(yè)特征,即處于不同市場環(huán)境、不同技術條件下的企業(yè)具體運用何種成本核算方法、成本控制方法要出于企業(yè)實際進行選擇。現(xiàn)代企業(yè)應當積極探索并創(chuàng)新企業(yè)成本管理方法,摒棄原有成本管理方法的不足之處,盡可能地獲取成本方面的優(yōu)勢,在激烈競爭中處于不敗之地。

參考文獻:

[1]周濤,試探企業(yè)成本管理的控制與運用,商業(yè)文化(學術版),2009年第1期

[2]牛鵬輝,企業(yè)成本管理初探,會計之友,2009年第10期