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摘要:本文利用2007～2018年工業企業的銷售毛利率指標，對河南省制造業成本管理情況進行了分析，發現河南省制造業管理會計應用滯后，當前面臨著需要以較低投入，快速提升管理會計應用水平的巨大挑戰。對此，本文認為，河南制造業應必須立足于戰略高度統籌規劃管理會計應用，以“成本管理”作為基點，創新績效管理，才能改變河南制造業成本管理水平低于全國水平的現狀。

關鍵詞:河南制造業;管理會計;成本管理

從2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設指導意見》以來，管理會計的應用越來越受到重視，管理會計應用指引對單位和企業在應用管理會計方面給予了很好的指導。那么，河南制造業管理會計的應用情況如何，存在哪些問題，如何更好地完善管理會計應用體系。對此，本文對河南制造業的成本管理情況進行了分析，希望能夠為管理會計在河南制造業中的應用提供幫助，并對全國管理會計的應用提供借鑒。

一、河南省制造業管理會計應用滯后

河南省制造業在管理會計的應用上早已開始變革，早在2001年，許繼電氣已經通過了采用ABC方法的可行性分析，2002年1月，許繼電氣的第一事業部已經開始制定ABC實施的戰略目標和監督機制;宇通客車在2007年已經與IBM合作，在戰略管理會計方面實施供應鏈管理，并且現在已經實施了LCC。這些情況表明，河南省部分企業對管理會計技術的應用與引進并不落后。然而，從近12年的成本管理情況來看，當前河南省的管理會計應用水平卻低于全國平均水平。具體如下。從近12年的數據來看，在2010年之前，河南省規模以上工業企業銷售毛利率高于全國水平，在2010年之后，這一比率低于全國水平。由此可知，在2010年之前，河南省制造業成本管理情況相對較好，成本在銷售收入中的比重相對較低，但在2010年之后卻開始落后于全國水平。尤其值得注意的是，在管理會計指引出臺后，2015年，全國工業企業銷售毛利率開始出現反轉，而河南省仍持續下降，直到2017年才開始反轉，整體滯后兩年。

二、河南省制造業管理會計應用滯后的原因分析

從外部環境來看，2010年是中國西部大開發第一階段結束時點，西部12省區初步完成了產業結構調整和基礎設施建設，投資環境得到了改善，經濟運行情況與中部地區差距縮小，經濟增長速度達到了全國平均水平。相對而言，河南制造業的競爭力未能提升，使河南省成本管理中存在的問題得以顯現。從內部環境來看，河南應對競爭壓力的方法更重視價格競爭。這表明了河南制造業管理會計應用不足，人才缺乏。從管理會計自身的缺陷來看，理論與實踐的脫節一直存在，管理會計的應用價值在企業管理中很難體現。盡管管理會計工具與方法的理論研究相對較多，但管理會計的應用案例更多的是以故事性、描述性的方式闡述管理會計的好處，解決實際問題的研究相對較少，河南更是如此。在中國知網數據庫中，以“管理會計”“河南”為主題，檢索出來的相關文獻只有22篇，其中，2014年之前四篇，2014年與2015年沒有相關應用研究文獻;并且較多的是管理會計在醫院中的應用研究，僅有一篇河南心連心化肥企業的管理會計轉型研究。上述分析表明了河南省管理會計應用的相對落后的兩個原因:(1)管理會計自身存在應用難點;(2)西部地區借助于優惠政策的后發優勢。另外，還有一個原因是河南地區經濟制度文化環境需要完善。中原傳統文化自身存在封閉落后的自我意識，缺乏特色發展理念的問題;而管理會計的應用更需要開放的思想。河南區域與沿邊、沿海相比，活動區域固定，接觸新事物相對滯后;同西部相比，2010年前相對便利的生產條件，形成了河南制造業求穩懼變、因循守舊的思想。

三、當前河南省制造業在管理會計應用中面臨的挑戰

從近兩年的數據來看，盡管2017、2018年河南省成本管理水平在不斷進步，但這并不一定意味著河南省管理會計應用水平可以持續快速提升。“供給側結構改革”“承接部分產業轉移”的外在條件是當前河南制造業成本管理水平上升的外部環境。制造業利潤率水平低于全國平均水平倒逼著河南制造業不斷提升自己的內部管理，這是近兩年河南成本管理水平提升的內部原因。然而，管理會計應用困難的問題，不僅是河南面臨的問題，全國制造業同樣面臨著這樣的問題。從2017、2018河南省制造業管理會計的應用研究文獻非常少的情況中，不難發現，河南管理會計應用仍存在科研與文化障礙，管理會計應用前景仍不樂觀。從近十來年的成本管理情況看，戰略管理會計不被重視是河南管理會計應用中存在的主要問題。通過分省銷售毛利的對比可以發現:與經濟發達地區廣東、浙江、北京相比，河南的銷售毛利率由2007年近19%下降到2016年不到13%;而廣東、浙江、北京卻是從12%上升到17%左右;這反映出河南在過去的競爭中較多的運用了價格競爭策略，核心競爭力的培育滯后。與西藏、青海、新疆相比，河南的銷售毛利率相對較低，這是西部地區利用政策優勢，不斷發展其特色產品，利用差異化戰略取得了上述成績。河南單獨同上海進行比較，2010年之前，河南高于上海，之后，一直到現在，則低于上海;雖然在2016年河南銷售毛利開始上升，上海開始下降，但河南低于上海近五個百分點。進一步研究浙江、廣東、北京的情況可以發現:上海的戰略管理轉型先發優勢非常明顯，其次是發達地區，河南存在明顯的戰略滯后。上述研究表明，河南制造業當前的外部環境和內部環境均有利于河南制造業戰略轉型。上述數據也表明，河南制造業在近兩年已經開始這種轉型。然而，面對發達地區更加完善的成本管理機制、西部地區特色產品的差異化戰略，河南制造業的轉型，從管理會計應用上看，需要解決的是“收益與成本”問題。一方面，發達地區完善的成本管理機制必將減少其后續投入，況且其現有的贏利能力仍高于河南;另一方面，西部地區的差異化產品提供了更多的利潤，將更好支撐其管理會計水平的不斷提升。四、提升河南省制造業成本管理水平的管理會計戰略綜上所述，河南制造業面臨的主要問題不是能否在當前承接產業轉移過程中實現戰略轉型;而是以較少的投入，實現管理水平的提升。也就是以較少的投入，形成不斷提升的管理會計應用機制，持續提升成本管理水平;在降低成本的同時，培育河南制造業的核心競爭力。對此，研究認為河南制造業需要從以下三個方面著手應對上述挑戰。第一，以戰略管理會計的應用作為重點，統領管理會計應用機制建設。戰略管理會計在很多場合被當作“戰略成本管理”的同義詞，它指向競爭的本質。任何企業的成功，最終是經濟學中的“資源最大化利用”，在產品效用相同的條件下，減少資源消耗是社會發展的內在要求，這是客戶和社會的根由。第二，以內部成本管理水平提升作為企業完善管理機制、管理制度的基點，培育更加開放的企業文化。在戰略管理會計應用中，企業能夠清楚地發現制造業相對于同質產品競爭對手的差距在于成本，營銷及輔助職能部門的差距或許能夠有效利用外部資源得以改變，但制造企業的成本管理水平提升卻只能依靠企業自身。第三，以創新人力資源的績效管理作為提升企業管理會計應用水平的內在訴求。盡管企業會計資產中尚未納入人力資源，但人力資源是所有企業成功的最重要的資源，也是企業績效實現的價值源泉所在。在河南以低投入、高提升的目標要求下，依靠傳統的管理會計方法將很難與發達地區，西部地區進行競爭。對此，只能依靠人力資源，從而需要不斷創新績效管理。在這個過程中，管理會計理論與實踐的結合是績效管理創新的有效途徑，河南制造業更需要借助于產學研的共同發展。

參考文獻:

［1］潘飛，王悅，李倩，任雯雯，李剛．改革開放30年中國管理會計的發展與創新－許繼電氣與寶鋼的成本管理實踐與啟示［J］．會計研究，2008(9)．

［2］張永旺，雷淑琴，陳冠汝．業財融合視角下管理會計技術的應用研究－基于河南企業問卷調查分析［J］．航空財會，2019(4)．

作者:馬朝杰 單位:中原工學院