導(dǎo)語(yǔ)：高校教育成本核算文獻(xiàn)綜述一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、《事業(yè)單位成本核算基本指引》出臺(tái)的背景

長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只有收入與支出的概念，并沒(méi)有成本與費(fèi)用的概念。2019年1月1日，新修訂的《政府會(huì)計(jì)制度》正式施行，規(guī)定會(huì)計(jì)憑證實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算憑證實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，“雙分錄雙基礎(chǔ)”為編制科學(xué)、全面的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定了基礎(chǔ)。2019年12月，財(cái)政部了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡(jiǎn)稱《基本指引》），要求“事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效基礎(chǔ)管理?！薄痘局敢芬?guī)定了事業(yè)單位成本核算的適用范圍、核算原則、核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和范圍、成本歸集和分配等基本內(nèi)容，要求自2021年1月1日起施行。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施與《基本指引》的出臺(tái)，高校成本核算工作有了明確的政策依據(jù)。

二、高校成本核算文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

1.教育成本的內(nèi)涵及核算研究。最早提出教育成本概念的是Johnvaizy。1958年，他出版了《教育成本》一書，當(dāng)時(shí)他并未明確定義教育成本，但從文中可以看出，他把教育經(jīng)費(fèi)視同教育成本了。1962年，他著述的《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版，指出教育成本除了包括直接發(fā)生的教育方面的成本之外，還包括一些間接發(fā)生的成本。1972年，美國(guó)學(xué)者SchultzT.W出版了《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書，他將“教育經(jīng)費(fèi)”定義為學(xué)校教育的“全部要素費(fèi)用”，這種要素費(fèi)用除包括學(xué)費(fèi)和其他明顯的支出以外，還包括其他兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是與學(xué)校教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的成本，另一個(gè)是學(xué)生因接受教育而放棄的工作報(bào)酬，即機(jī)會(huì)成本。1979年，EnchantingCohn進(jìn)一步擴(kuò)展了教育成本的內(nèi)涵，他指出，直接成本不僅包括學(xué)校因教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的直接成本，還包括學(xué)生在校期間發(fā)生的與教育有關(guān)的直接成本；而機(jī)會(huì)成本不僅包括學(xué)生因接受教育而放棄的工作報(bào)酬，還包括國(guó)家在教育培養(yǎng)方面減免的相關(guān)稅費(fèi)等。1997年，Johnstone首次提出高校教育成本分擔(dān)理論。高等教育成本分擔(dān)是指高等教育成本由誰(shuí)來(lái)支付，分擔(dān)對(duì)象各占多少份額支付的問(wèn)題。2012年，Thamas對(duì)高校教育成本管理相關(guān)問(wèn)題做出進(jìn)一步研究，分析影響教育成本的相關(guān)因素，建立函數(shù)關(guān)系，對(duì)教育成本進(jìn)行評(píng)估。2014年，KatrinToompuu認(rèn)為高校教育成本分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，而間接費(fèi)用如何分配需要建立相關(guān)理論框架，分析成本動(dòng)因，才能進(jìn)行成本分配。2.關(guān)于高校教育成本核算方法的研究。1994年，MikeMorrow首次提出將作業(yè)成本法引入高校教育成本管控中，為高校教育成出結(jié)果，最后得出作業(yè)成本法更能真實(shí)反映出教育成本的結(jié)論。2016年，陶其高等人提出高校有教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)三大職能，所以需分別核算教育成本、科研成本以及社會(huì)服務(wù)成本。他們以浙江某大學(xué)為例，建立高等教育標(biāo)準(zhǔn)成本模型，并對(duì)該校真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。2017年，唐一鵬采用教育成本函數(shù)選定產(chǎn)出指標(biāo)和設(shè)定函數(shù)來(lái)分析教育部直屬高校教育成本問(wèn)題。2020年，李曉靜等人以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，將高校分為校院兩個(gè)層次核算模式，校級(jí)層面采用會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換法，院級(jí)層面采用作業(yè)成本法，并以某高校真實(shí)數(shù)據(jù)做出估算。

（二）高校教育成本核算研究現(xiàn)狀綜述

通過(guò)上述國(guó)內(nèi)外高校教育成本核算文獻(xiàn)歸納，我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外學(xué)者對(duì)高校成本核算研究起步較早，并且對(duì)成本核算的內(nèi)涵、分類、核算對(duì)象、核算方式都有較為深入的研究。而國(guó)內(nèi)研究起步較晚，并且在研究?jī)?nèi)容的深度和廣度上也遠(yuǎn)不及國(guó)外研究。相較于國(guó)外高校成本核算在理論與實(shí)踐方面都取得了一定的成果，國(guó)內(nèi)的研究目前仍集中在理論界，關(guān)于教育成本的內(nèi)涵相較于國(guó)外研究來(lái)說(shuō)缺乏創(chuàng)新，教育成本的核算方式大部分研究集中在作業(yè)成本法上，重理論研究輕實(shí)證研究。隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，近幾年高校成本核算工作也在穩(wěn)步推進(jìn)中，《政府會(huì)計(jì)制度》與《基本指引》的相繼出臺(tái)，為高校成本核算提供了政策依據(jù)，國(guó)內(nèi)學(xué)者應(yīng)以此為契機(jī)，拓展成本核算研究范圍，結(jié)合案例，加強(qiáng)實(shí)證研究。同時(shí)借助于國(guó)外學(xué)者已有的研究成果，逐步探索出適合我國(guó)國(guó)情的高校成本核算制度。

三、我國(guó)高校成本核算研究展望

（一）強(qiáng)化成本管理意識(shí)，將成本控制融入績(jī)效管理全過(guò)程

高校領(lǐng)導(dǎo)層面需強(qiáng)化成本管理意識(shí)，進(jìn)而從上至下樹(shù)立成本核算理念。近幾年國(guó)家逐年壓縮高校公用經(jīng)費(fèi)，節(jié)儉節(jié)約必然成為高校經(jīng)費(fèi)使用的“關(guān)鍵詞”，如何在縮減成本的同時(shí)，提高教育資源的使用效益，提升辦學(xué)質(zhì)量成為亟待解決的問(wèn)題。高校內(nèi)部應(yīng)首先完善高校成本核算相關(guān)制度，并且建立完善的成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，降低成本核算管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以借助獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對(duì)高校成本核算進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)管。校內(nèi)校外同時(shí)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)多元監(jiān)管，進(jìn)而充分發(fā)揮自身與社會(huì)的監(jiān)督職能，間接促進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及高校財(cái)務(wù)管理水平提升。

（二）實(shí)行高校成本核算試點(diǎn)制度，將現(xiàn)行理論研究與實(shí)踐相結(jié)合

推行高校成本核算試點(diǎn)工作，結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》與《基本指引》的要求，根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況，制定適合本校的成本核算制度。規(guī)章制度的出臺(tái)僅僅明確改革大方向，具體業(yè)務(wù)實(shí)踐還需要進(jìn)一步細(xì)化操作指南。將目前理論界的研究成果應(yīng)用于試點(diǎn)院校，對(duì)于實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)匯總上報(bào)，將理論界與實(shí)務(wù)界緊密結(jié)合，形成以理論促進(jìn)實(shí)務(wù)、實(shí)務(wù)反哺理論的良性循環(huán)，待條件成熟后在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)行，進(jìn)而真正加快高校成本核算步伐。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善高校成本核算功能

《基本指引》提出成本核算的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：成本歸集與分配。這就要求各院校在實(shí)施成本核算時(shí)要根據(jù)成本核算對(duì)象方式的不同，分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。間接費(fèi)用如何分配成為亟待解決的問(wèn)題。介于高等院校機(jī)構(gòu)設(shè)置較全、人員規(guī)模較大，如果依靠財(cái)務(wù)人員手工分配，工作量不可想象，所以就需要借助智能財(cái)務(wù)軟件的功能。目前全國(guó)高校使用的智能財(cái)務(wù)軟件大多沒(méi)有成本核算模塊，這一方面需要財(cái)務(wù)軟件公司加快研發(fā)步伐，早日實(shí)現(xiàn)成本核算智能化和信息化，同時(shí)也要求各高校夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)，完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息和服務(wù)，根據(jù)自身需要設(shè)置成本核算科目及合適的比例進(jìn)行成本分配，為高校成本核算提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)資料，為財(cái)務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)?；痦?xiàng)目：青海民族大學(xué)2021年校級(jí)規(guī)劃項(xiàng)目（青年項(xiàng)目）：政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校教育成本核算研究（2021XJGH23）。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]劉淑方.綜合改革背景下高校成本核算改革建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（6）.

[4]潘慧慧.《事業(yè)單位成本核算基本指引》下高校教育成本核算探析[J].會(huì)計(jì)師，2021（1）.

作者：吳玉芳