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摘要：歷史成本原則作為傳統會計計量的基礎，是傳統財務會計進行會計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會計慣例。但隨著我國電子商務產業的迅猛發展，電子商務時代下會計環境發生了巨大變化，電子商務會計的產生使以歷史成本原則為基礎的傳統計量模式受到沖擊。在此背景下，本文分析了歷史成本原則的優勢以及歷史成本原則在電子商務環境中遇到的問題，并以電子商務中的數字化產品為例，探討了歷史成本原則在電子商務會計中的適用性問題。

關鍵詞：歷史成本原則；電子商務會計；數字化產品

電子商務是利用各種電子設備和網絡通訊技術進行的全球范圍內的商務活動，電子商務的產生促進了傳統企業的革新和一批新型電子商務企業的誕生。在此背景下，電子商務會計（也稱網絡會計）應運而生。電子商務會計是指在電子商務環境下，結合互聯網等技術，對會計事項進行連續、全面、系統的反映和監督的一種管理活動。不同于傳統會計，電子商務會計面向網絡交易的實時性、靈活性、多變性等特征，使傳統會計中的部分基礎性原則受到沖擊，其中最為重要的一個就是歷史成本原則。

一、傳統會計中的歷史成本原則及其優勢

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。傳統會計是以歷史成本原則為基礎進行計量的。歷史成本（HistoricalCost）原則是指企業的各項財產物資應當依照取得或構建時發生的實際支出進行計價。歷史成本原則下，物價變動時，除非國家另有規定，否則不得調整賬面價值。例如某企業于2012年1月1日購買了一套設備，耗費資金100萬元，記賬時，該套設備應當按照100萬元入賬。假設在2015年1月1日，設備的市價已經達到500萬元，此時，仍不能調整設備的賬面價值，賬面上依然是設備購置時的實際成本（即歷史成本）?！镀髽I會計準則———基本準則》第九章第四十三條規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本?！睔v史成本原則作為傳統會計計量的基礎，是傳統會計進行會計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會計慣例。歷史成本原則具有以下主要優點：第一，歷史成本是由交易雙方實際進行交易的結果，反映出當時的市場價格，具有客觀性；第二，歷史成本有發票、合同以及賬單等原始憑證作為依據，具有可驗證性；第三，以歷史成本原則進行計量，數據資料更加容易取得，會計計量程序簡單，具有較強的可操作性。

二、電子商務的發展及其對歷史成本原則的沖擊

1.近年來電子商務在我國的發展成井噴之勢，電子商務在我國已經成為主流的商務模式之一。然而，在電子商務環境下，歷史成本原則的基礎性地位也面臨著沖擊。歷史成本無法反映瞬息萬變的市場變化和提供準確的相關信息。在2014年的“雙十一”活動中，天貓全天成交金額為571.12億元，移動端交易額高達243億元，物流訂單2.78億，當天在天貓帶動下電子商務企業的促銷引起市場供需發生不同尋常的巨大改變。在電子商務市場供求信息瞬息萬變的情況下，信息使用者亟需實時準確的會計信息，但歷史成本與實時的市場信息是脫節的，歷史成本更多反映過去的價值，無法在電子商務環境下滿足信息使用者的需要。

2.信息和網絡技術的發展降低了其他計量屬性的取得成本。在互聯網交易中，有關商品及其銷售的實時信息均能被大量并且迅速收集，從而降低了取得公允價值、重置成本、可變現凈值等計量屬性的難度和成本，從信息相關性和可靠性的角度考量，歷史成本的核心地位有了動搖。

3.歷史成本可能會低估電子商務企業的價值。在電子商務企業中，信息技術、人才、品牌等無形資本是其核心競爭力，某些企業的財富來源正是此類關鍵性無形資本所提供的。然而這些無形資產按照歷史成本原則是不予確認的，其價值容易遭到嚴重的低估。在此類電子商務企業中仍然采用歷史成本原則就會導致其企業會計信息的失真，不利于信息使用者做出正確的分析和決策。

三、歷史成本原則在電子商務會計計量中的適用性———以數字化產品為例

1.歷史成本原則在電子商務會計中的新特點。電子商務企業與傳統制造業企業相比具有顯著的不同點。電子商務會計以電子商務企業為主要服務對象，在確認、計量和記錄上都要結合企業的具體情況，在傳統會計基本原則的基礎上進行符合其企業特征的調整。以電子商務中的數字化產品為例，數字產品由于無需實際的倉庫庫存，已經實現了“零庫存”管理。此外，即使是實體商品，電子商務企業往往能夠做到即進即售，充分發揮物流的時空觀念，通過嚴密的計劃、科學的采購，實現生產資料的最佳銜接。由此看來，在電子商務會計中，歷史成本原則也呈現出新特點，如歷史成本與重置成本的趨同。重置成本是指企業重新獲得同樣一項資產，或者與其功能相同的一項資產所需耗費的現金或現金等價物金額。重置成本是一種現行成本，它表示企業現在取得資產或勞務所需支付的金額。歷史成本計量可以確定資產的原始價值，但無法精確反映出資產、負債、收入、費用在企業內運營周轉的變動情況。事實上，在電子商務時代，單純使用歷史成本進行會計計量，已經不再符合電子商務企業的實際情況，也無法滿足會計信息使用者的需求。與傳統會計相比，電子商務會計在充分考慮可靠性和相關性的前提下，對于不同的資產和負債，具備選擇多種計量屬性的條件，適度增加歷史成本以外的其他計量屬性的使用，針對不同的產品，采用不同的計量方法，將是電子商務會計計量的發展趨勢。

2.數字化產品的會計計量。數字化產品是指可以被數字化并通過互聯網傳送的產品，其主要內容可以包括信息、視聽娛樂產品以及計算機軟件等。數字化產品是專業人員利用技術、開發工具及專門設備創造的產品，作為電子商務企業的主要產品之一，其計量更適合采用歷史成本與重置成本相結合的方法。（1）數字化產品的初始計量。數字化產品的初始計量采用了歷史成本原則，計量的成本包括企業為取得該產品并使之達到預定的用途發生的所有支出。電子商務企業外購數字化產品的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使得該數字化產品達到預定用途發生的其他支出；而電子商務企業自行開發的數字化產品，其成本不僅包括人工費用、計算機軟件、數據庫的購置費用、開發工具的費用等研究開發費用，并且包括開發結束后的注冊費用、測試產品能否正常使用的費用及其他確保數字化產品商業化的費用。數字化產品的初始計量可公式化為：外購數字化產品的成本=外購時需支付給對方的費用。自主開發數字化產品的成本=開發及后續商品化的一切費用。

四、結語

歷史成本原則作為財務會計的核心，其應用仍然是必然的。但隨著經濟環境、會計環境的急劇變化，在會計計量中，歷史成本原則也勢必受到沖擊。電子商務會計與傳統會計所面向的會計對象區別較大，電子商務會計在各個環節都充滿新的特點。在會計計量上，電子商務會計有別于傳統會計的計量單位、計量屬性，從而形成符合時代要求的計量特點。目前，電子商務會計在我國仍處于起步和初探階段，相關理論框架有待進一步完善，實務應用也需要在實踐中繼續摸索。隨著電子商務的進一步發展，企業經營將不斷出現新的情況，電子商務會計也會隨之調整和改革不斷進入新的發展階段。

作者:趙淑惠 高晟 單位:大連大學經濟管理學院會計系 遼寧石油化工大學經濟管理學院會計系

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