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【摘要】會計電算化是銀行會計數(shù)據(jù)處理技術的一項重大變革。它給銀行會計理論與實務帶來重大影響，有必要取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法，并對基本核算方法進行必要的整合。【關鍵詞】會計電算化；綜合柜員制；基本核算方法一、會計電算化對銀行會計核算的影響（一）全面實現(xiàn)了會計業(yè)務處理自動化我國銀行會計信息化建設起步于20世紀80年代中期，90年代進入全面開發(fā)應用階段。目前，計算機、通訊技術已在銀行柜面業(yè)務、清算業(yè)務、經(jīng)營管理和信息服務等領域全面應用，已初步建立起較完善的網(wǎng)絡體系和基礎平臺，全面實現(xiàn)了會計業(yè)務處理自動化。以建設銀行為例，會計核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡系統(tǒng)（1990年），到全國數(shù)據(jù)大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng)（2007）。總賬系統(tǒng)建立后，各營業(yè)網(wǎng)點只負責對會計憑證要素的錄入和復核工作，總行負責對整個銀行的經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算和綜合核算。各營業(yè)網(wǎng)點將發(fā)生的每一筆業(yè)務輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層，杜絕了人工干預，提高了全行會計數(shù)據(jù)管理水平。又如中國工商銀行在2005年將財務集中在城市分行和二級分行后，2007年又實現(xiàn)了將財務集中到一級分行和直屬分行，并且細化了會計核算單位，會計核算單位由原來的3000多個增加到26000多個，改革后中國工商銀行統(tǒng)一了會計核算方式和會計核算流程，37家一級（直屬）分行按照統(tǒng)一的憑證、統(tǒng)一的標準，對同類支出采用統(tǒng)一的科目進行核算，提高了會計核算的精細度及風險控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對271個單位進行會計核算，而財務集中后可以直接對1988個考核對象設置賬務進行核算和考核，其他銀行也經(jīng)歷過類似的發(fā)展過程。科技的進步使現(xiàn)代銀行會計面臨一個嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會計工作形式發(fā)生了很大變化，而且對我國傳統(tǒng)的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊，一些傳統(tǒng)的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應，會計電算化對銀行會計理論和實務都提出了新的課題。（二）廣泛實行綜合柜員制度在手工操作下，銀行對柜面服務人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業(yè)務，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對各自的業(yè)務系統(tǒng)進行了改造，開發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務的綜合業(yè)務系統(tǒng)，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業(yè)務高度電子化的基礎上，前臺人員打破業(yè)務分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個人的存款、取款、轉賬結算等業(yè)務的一種勞動組合模式。在這種方式下，前臺柜面人員只須知道業(yè)務的交易代碼，在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務的處理，但是柜員的整個業(yè)務操作必須在監(jiān)視器的監(jiān)控下進行，超限額業(yè)務及特殊的業(yè)務還必須經(jīng)后臺授權，而授權是通過刷卡實現(xiàn)的。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務直觀、處理業(yè)務快捷、經(jīng)營責任明確、勞動組合優(yōu)化等優(yōu)點。它已在西方商業(yè)銀行得到普遍推行，并被實踐證明是科學有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內(nèi)越來越多的銀行采用和推廣。二、取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法銀行會計基本核算方法包括設置會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務組織與賬務處理等內(nèi)容，在電算化條件下，它們已和《會計學原理》所論述的內(nèi)容相差無幾，為了減少課程內(nèi)容重復，提高學習效率，取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法勢在必行。（一）取消單式記賬法，表內(nèi)、表外科目均使用復式記賬法在手工操作下，銀行對表內(nèi)科目使用復式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業(yè)一般只使用復式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡化會計核算手續(xù)；另一方面是由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行的表外業(yè)務不發(fā)達，單式記賬法主要是對一些重要空白憑證和有價證券進行備查登記。目前，商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算等傳統(tǒng)業(yè)務以外的其他業(yè)務（特別是業(yè)務）發(fā)展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應用越來越普遍，這類業(yè)務一般同時涉及或有資產(chǎn)與或有負債。例如，期權業(yè)務，可能會引起應收款項與應付款項的增加，如果仍然運用單式記賬法反映，就無法全面反映會計信息，不能及時披露或有事項，特別是或有負債，這對銀行風險防范是不利的。因此，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定將衍生金融工具納入表內(nèi)科目反映，（《企業(yè)會計準則》除已在上市公司和大型央企中實行外，銀監(jiān)會又出臺了金融機構全面執(zhí)行新準則的時間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復式記賬框架，不會增加業(yè)務人員的工作量，而且便于電腦對輸入數(shù)據(jù)進行邏輯性校驗，如會計科目邏輯性校驗、借貸發(fā)生額平衡校驗等，以保證業(yè)務處理的正確性。在實際工作中，國際、國內(nèi)主要商業(yè)銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對表外科目已采用復式記賬法登記。（二）取消單式記賬憑證，統(tǒng)一使用復式記賬憑證在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因為銀行處理一筆業(yè)務可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結單，編制科目日結單需要計算每個會計科目每天的發(fā)生額合計，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復式記賬憑證至少要重復二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會計事項的傳統(tǒng)習慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業(yè)務都可以由一人同時記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優(yōu)點”已經(jīng)喪失，如果繼續(xù)采用單式記賬憑證將不利于財會工作質量的提高。這是因為在電算化條件下，賬簿登記、報表編制都是由電腦自動完成的，會計核算質量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會計工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對一筆業(yè)務既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對于復式記賬憑證來講，單式記賬憑證重復審查的內(nèi)容多，聯(lián)次多，時間長，這不但會增加“勾流水”的工作量，還會導致會計差錯率的提高，影響會計工作質量。同時，現(xiàn)在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業(yè)務要打印兩張以上憑證，顯然是沒必要的。在實際工作中，銀行已采用復式憑證。（三）銀行十大基本憑證已喪失存在基礎在手工操作下，銀行會計憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質不同分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票、轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎。因為記賬憑證主要來自四個方面：手工輸入業(yè)務電腦打印的憑證；其他業(yè)務子系統(tǒng)在對業(yè)務處理后自動生成的憑證；賬務處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說，銀行根據(jù)原始憑證或業(yè)務事實自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術與電腦容量的限制，機制憑證與手工憑證的格式出入較大，機制憑證一般是打印在幾乎只標明憑證名稱的空白憑證上，傳統(tǒng)意義上的基本憑證格式不復存在。同時，由于銀行已采用復式記賬憑證，就沒有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票的使用原理在工商企業(yè)也存在，例如，輔助生產(chǎn)車間分配費用時，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。[1][2][][]（四）商業(yè)銀行特有的賬務組織已消亡在手工操作下，業(yè)務發(fā)生時由柜員根據(jù)憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現(xiàn)金業(yè)務還要登記現(xiàn)金收付日記簿，表外業(yè)務則在登記簿中進行記載，營業(yè)終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表，并通過總分核對以保證賬務處理的準確性。在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務只要按照系統(tǒng)提示的畫面和有關規(guī)定在計算機中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關數(shù)據(jù)過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。整個賬務處理都是由系統(tǒng)自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結表、柜員現(xiàn)金收付日結表，營業(yè)結束時打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結單）。不必再用現(xiàn)金收付日記簿，科目日結單，而且電腦程序也沒有設定先出科目日結單；然后出總賬；最后才出日計表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。至于其他賬簿，在實際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統(tǒng)意義上的賬表。由于是電腦計息，也沒有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對賬單也是普通的三欄式賬頁。也就是說銀行特有的由兩大系統(tǒng)組成的核算模式已不復存在，銀行會計總分核算原理與會計原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業(yè)特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現(xiàn)金收付日記簿、余額表、科目日結單等賬表形式。三、對《銀行會計學》基本核算方法的整合在電算化條件下，雖然銀行會計與工商企業(yè)會計的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經(jīng)營貨幣的特殊經(jīng)濟組織，該行業(yè)的業(yè)務特點、職能和作用與其他行業(yè)相比有明顯的區(qū)別，銀行會計基本核算方法這一章取消后，應對銀行一些較獨特的會計核算方法進行整合。（一）在《銀行會計學》總論中增加的內(nèi)容1.銀行業(yè)會計科目雖然《企業(yè)會計準則應用指南》中規(guī)范的科目體系涵蓋了工商企業(yè)、銀行、證券、保險、租賃等各類企業(yè)的各種交易或事項，但銀行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及科目設置畢竟與工商企業(yè)存在著有較大差異，而會計原理只講授工商企業(yè)一些常用會計科目的運用，為了使學生在學習銀行各項業(yè)務的會計處理之前，對銀行業(yè)會計科目有一個較完整的了解，有必要在《銀行會計學》總論中增加介紹銀行業(yè)會計科目這一內(nèi)容。2.借貸記賬法在銀行業(yè)的應用商業(yè)銀行的主要業(yè)務是辦理吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業(yè)完全相反，如存款科目在工商企業(yè)為資產(chǎn)，而在銀行則為負債，這對于剛學完《會計學原理》、《財務會計》的學生來說很不習慣，為了使學生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業(yè)的應用。上述內(nèi)容可以在《銀行會計學》總論中作為銀行會計的特點來介紹。（二）在《會計學原理》有關章節(jié)中增加的內(nèi)容1.會計科目代號及賬號工商企業(yè)特別是金融企業(yè)已普遍使用電子計算機處理會計業(yè)務。為了提高會計工作的效率，在實務中，大都使用科目代號及賬號代替科目的中文名稱來處理經(jīng)濟業(yè)務，在金融企業(yè)，其憑證、賬簿、內(nèi)部報表上牽涉到的會計科目都是用代號及賬號來體現(xiàn)的，沒有記住科目代號及賬號幾乎是會計上的文盲，而工商企業(yè)的會計人員也要知道銀行賬號的編制方法，以避免辦理結算時賬號填寫錯誤，因此，在《會計學原理》教學中要培養(yǎng)學生養(yǎng)成使用科目代號及賬號的習慣，改變傳統(tǒng)上只用會計科目中文名稱處理會計業(yè)務的做法?？颇看柕木幹票容^簡單，而銀行賬號的編制則比較復雜，為了便于通存通兌，賬號是由多位數(shù)字組成，如中國銀行的會計賬號結構為：系統(tǒng)標識（1位）機構號（3位）客戶號（7位）核算碼（4位）貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統(tǒng)中，通常柜員及客戶只需記住后14位。2.會計賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式乙種賬以前只在銀行會計中出現(xiàn)，它是銀行用來計算利息的。但計算利息，銀行會計人員要知道，工商企業(yè)的會計人員也必須知道，以避免萬一銀行算錯利息而工商企業(yè)不知道的困境。當然電腦計息出錯的概率相當?shù)停膊皇菦]發(fā)生過。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進一步探討。3.會計電算化記賬規(guī)則與錯賬的更正在實際工作中已普遍使用電腦處理會計業(yè)務，由于手工會計與電算化會計的記賬規(guī)則與錯賬更正方法差別較大，因此，《會計學原理》闡述記賬規(guī)則與錯賬更正方法時，應增加電算化會計記賬規(guī)則與錯賬更正的原理。目前，會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)、維護都是各自為政的，如何對各單位開發(fā)的會計電算化系統(tǒng)的記賬規(guī)則、錯賬沖正方法進行總結、提升值得進一步研究。●

【參考文獻】[1]周萃.金融時報[N].2008，3：（21）.[2]魯可貴.建設銀行會計管理情況介紹[J].金融會計2007.11.[3]溫紅梅，等.銀行會計（第二版）[M].東北財經(jīng)大學出版社，2007.6.[4]伍紹平.對商業(yè)銀行會計制度建設中幾個問題的思考[J].南方金融，2003.9.