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摘要：會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業的經營成果。因此，會計人員要適應會計改革的需要，不斷提高職業判斷能力。本文在分析會計職業判斷在新會計準則中的應用基礎上，提出了提高會計人員職業判斷能力的措施。

關鍵詞：會計職業判斷；會計準則；資產減值；會計監管

當前，企業所處的經濟環境日趨復雜、多樣，企業經濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，才能對發生的經濟活動進行恰當的處理，才能合理有效地反映企業的財務狀況與經營成果。如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業判斷，不斷提高會計職業判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待解決的問題。

一、會計職業判斷的涵義及特點

會計職業判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據企業理財環境與生產經營的特點，結合自己所有的專業知識和執業經驗，對不確定的經濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業判斷具有以下特點：

（一）目標性

會計職業判斷作為會計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關法律法規的前提下，以持續經營為基礎，努力實現企業價值的最大化。會計人員運用職業判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業的經濟利益。

（二）主觀性

會計職業判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經驗水平以及所處經濟環境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。

（三）專業性

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動，它是一門專業性很強的學科，而會計職業判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業判斷的主體必須專業。

（四）風險性

會計作為獨立的經濟活動決定了其對社會經濟所起的作用與產生的影響，會計人員一旦對經濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經濟后果性，這種經濟后果性一般體現為會計風險的存在。會計人員職業判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業判斷的結果具有高風險性。

二、會計職業判斷的影響因素

（一）會計法律、法規

它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業判斷的基礎，會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用職業判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。

（二）經濟事項的不確定性

會計職業判斷就是要對不確定的經濟事項進行判斷，而且隨著新經濟業務的不斷涌現，經濟工具的不斷創新，經濟業務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規范而縮小。根據交易或事項是否已經存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經濟業務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業務，經濟業務不確定性越高，對會計職業判斷的要求就越高，失誤風險就越大。

（三）知識結構和經驗

專業知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業判斷的前提條件。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。

（四）會計人員的職業道德

職業道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業道德，對企業和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據客觀事實做出恰當的職業判斷，提供真實、有效的會計信息。

三、會計職業判斷在新會計準則中的具體應用

（一）對資產減值的判斷

按照資產減值準則的要求，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否出現了減值跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業判斷。在實際操作中，未來現金流量、折現率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現金流量的現值時使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。

（二）對非貨幣性資產交換的判斷

非貨幣性資產交換準則規定，在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業實質必須是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的?！百Y產的未來現金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業素養和職業判斷能力形成了新的考驗。對于商業實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據換入資產的性質和換入企業生產經營活動的特征，以及換入資產與換入企業其他現有資產相結合所能產生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當的參考。

（三）對或有事項的判斷

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環境污染整治、承諾等。或有事項的結果可能會產生資產、負債、預計負債、或有資產或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現時義務；二是如果形成的是現時義務，判斷該義務的履行是否很可能（發生的可能性大于50%但小于或等于95%）導致經濟利益流出企業；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。（四）對借款費用資本化問題的判斷

在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產范圍，再確認每期產生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產購建或生產活動發生中斷的業務，應判斷中斷期間所發生的借款費用是應該繼續資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經濟實質，而非表現形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

四、提高會計人員職業判斷能力的措施

（一）進一步推動會計準則建設，加強會計監管

新企業會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業披露更符合經濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現鉆準則的漏洞，以職業判斷為由，進行違規操作的現象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規范部分并提供指南，以確保會計職業判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業會計準則和企業會計制度等的執行和監督機制，加大對濫用職業判斷違規操作的懲罰力度，以體現和保證會計法規和制度的嚴肅性和權威性。

（二）轉變會計人員的思想觀念，增強職業判斷意識

在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統一的傳統，這是由于過去長期實行統一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業判斷意識。

（三）加大對會計人員的培訓力度，提高其業務素質

根據《會計法》和《會計從業資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續教育規定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現代教育觀念，培養會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業人員的后續教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論等，以全面提高會計人員的職業判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業判斷的利器。

（四）加強會計人員的實踐訓練，積累執業經驗

會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變會計環境的能力才能做好職業判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下兩項工作：一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；二是會計人員要養成好的思維習慣，善于在會計工作實踐中積極總結，經常交流執業經驗，并不斷豐富執業經驗，以增強會計職業判斷能力。

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