導(dǎo)語：無形資產(chǎn)會計(jì)處理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:本文密切結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，認(rèn)為現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》的一些規(guī)定已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時就會產(chǎn)生困惑。從實(shí)際操作及預(yù)算管理角度來看，現(xiàn)行規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化情況，而且也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)增加自身價值的會計(jì)核算需要，同時，也無法與預(yù)算管理要求相適應(yīng)。為進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》，作者提出了一些建設(shè)性意見，具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；獨(dú)立學(xué)院；無形資產(chǎn)；會計(jì)處理

結(jié)合多年來從事高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際，我們認(rèn)為現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》的一些規(guī)定已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，尤其是無形資產(chǎn)的會計(jì)處理更是滿足不了現(xiàn)狀的需求。針對這一狀況，我們進(jìn)行了認(rèn)真研究，愿與同事們共商。

一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定

2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。

26號令第十一條規(guī)定：普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會組織或者個人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。

第十二條規(guī)定：獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗(yàn)資，于籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨(dú)立學(xué)院名下。

《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入的無形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進(jìn)行攤銷；對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。

《事業(yè)單位會計(jì)制度》還規(guī)定，在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

《高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》規(guī)定：購入無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關(guān)法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。

二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計(jì)處理存在以下問題：

（一）用于事業(yè)活動無形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1：某高校（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）2008年3月購入一項(xiàng)專利技術(shù)價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。

購入時，

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

貸：銀行存款20萬元

同時作攤銷處理，

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

例2：某獨(dú)立學(xué)院（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，B社會組織主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗(yàn)資于2009年3月30日過戶到獨(dú)立學(xué)院名下，其中A高等學(xué)校無形資產(chǎn)——商譽(yù)價值1億元，B社會組織投入現(xiàn)金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權(quán)2000萬元，期限50年。當(dāng)日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。

因沒有相應(yīng)的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實(shí)收資本的科目，在此視同捐贈收入。

過戶時獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元

固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元

現(xiàn)金1000萬元

貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬元

固定基金——7000萬元

同時：作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元

貸：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元。

上述處理在無形資產(chǎn)過戶時就核銷了無形資產(chǎn)的價值，無形資產(chǎn)不再有余額，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能反映出無形資產(chǎn)的存在，在以后長達(dá)50年的時間中大額的無形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。

而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報時失去了明確的對照標(biāo)準(zhǔn)。這對事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。

（二）在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則已經(jīng)沒有成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，時常會出現(xiàn)會計(jì)制度前后矛盾的問題。

三、完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》的建議

由于事業(yè)單位行業(yè)眾多，不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差別較大，尤其是無形資產(chǎn)在單位資產(chǎn)中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時就會產(chǎn)生困惑，難以把握。從實(shí)際操作及預(yù)算管理角度來看，現(xiàn)行規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化，也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)增加自身價值的會計(jì)核算需要，同時，也無法與預(yù)算管理要求相適應(yīng)。為進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會計(jì)制度》，結(jié)合工作實(shí)踐，特提出了如下建議：

（一）增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。為了避免在無形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)管理，應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，與“無形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對應(yīng)科目。用來反映不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位占用在無形資產(chǎn)上的資金。

（二）增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的處理方法，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。事業(yè)單位按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

上述例1在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購入時：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

貸：無形資產(chǎn)基金20萬元

同時作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元

貸：銀行存款20萬元。

例2：在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元

固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元

現(xiàn)金1000萬元

貸：無形資產(chǎn)基金——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)基金——土地使用權(quán)2000萬元

固定基金7000萬元

事業(yè)基金——一般基金1000萬元

同時作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元

貸：事業(yè)基金——一般基金12000萬元。

增設(shè)了“無形資產(chǎn)基金”科目，無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，仍以原始價值保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，既能及時反映事業(yè)單位用于無形資產(chǎn)的支出，保證事業(yè)單位消耗的資金及時獲得補(bǔ)償，又避免了賬外資產(chǎn)的出現(xiàn)，同時也有效解決了會計(jì)制度前后矛盾的問題。

例3：實(shí)行內(nèi)部成本核算的乙事業(yè)單位購入一項(xiàng)經(jīng)營用的商標(biāo)權(quán)，價值為50萬元，已用支票支付。根據(jù)有關(guān)方法測定，該商標(biāo)權(quán)的壽命為10年，該單位將在10年內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷。增設(shè)相關(guān)科目后有關(guān)分錄如下：

購入時：

借：無形資產(chǎn)——經(jīng)營用50萬元

貸：銀行存款50萬元

每年末攤銷時：

借：經(jīng)營支出5萬元

貸：累計(jì)攤銷5萬元

攤銷完畢時：

借：累計(jì)攤銷50萬元

貸：無形資產(chǎn)——經(jīng)營用50萬元

增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，能夠準(zhǔn)確完整地反映出事業(yè)單位無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]李微、付榮霞，《事業(yè)單位無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)核算存在的主要問題》，財(cái)會通訊，2008.10

[2]北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所，《事業(yè)單位無形資產(chǎn)會計(jì)處理之我見》