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1968年，美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會計職業(yè)和社會進(jìn)步》一文，初步提出了社會責(zé)任會計的概念，揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕87。美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中，對會計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分，將社會責(zé)任會計放在非常重要的地位。此后，一系列對社會責(zé)任會計進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世，英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學(xué)》一書，除了對社會責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外，還對未來社會責(zé)任會計的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測，這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計研究述評

20世紀(jì)90年代以來，學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為，應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念，把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項長期投資，而不是當(dāng)期的成本或費用，研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益[4]25-29。近年來，許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行實證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響，研究表明，壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一，他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)，社會責(zé)任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日，中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南》在北京，為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進(jìn)行調(diào)查，來研究社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計理論及其應(yīng)用分析》中，從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度，對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報告的編制經(jīng)驗，對報告編制的組織、撰寫、設(shè)計、等各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國企業(yè)社會責(zé)任報告研究領(lǐng)域的空白，是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報告撰寫指南，對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會責(zé)任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分，將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任，這種觀點使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大，在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時，必須采取行動以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念，指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時，還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會責(zé)任會計的概念，陽秋林(2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，它是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會責(zé)任會計信息。改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題，成為經(jīng)濟(jì)增長的副產(chǎn)品[11]。但是，當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后，那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會，因此，企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任，以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實際情況，傳統(tǒng)會計顯然不能勝任，只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息，才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè)，應(yīng)通過自身的努力，盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任，并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會責(zé)任會計，它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況，另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象，從長遠(yuǎn)看，對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會責(zé)任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。國際會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源，并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然，第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會職能，以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)?？梢?，企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展，尤其是在我國目前情況下，要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo)，建立企業(yè)社會責(zé)任會計并對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性

中國企業(yè)的社會責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility，CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年)，中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年)，中國的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進(jìn)行深入的研究，試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在)，因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望，政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度，積極參與到CSR運(yùn)動中來，至少有了參與的姿態(tài)，甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》，我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報告，如國家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報告，中國石油股份公司也于2007年首次社會責(zé)任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳，增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的動力，如《光明日報》通過“公益報告”專欄，全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。

由于我國對社會責(zé)任會計的研究起步較晚，目前企業(yè)基本沒有單獨反映社會責(zé)任會計信息的指標(biāo)，只有“社會貢獻(xiàn)率”和“社會積累率”兩項指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一，社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二，社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等，但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來，我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定，而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。可見在我國現(xiàn)階段，企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計信息披露情況都有了明顯的改善，但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距[15]，因此，了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài)，就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者，就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。在眾多關(guān)注社會責(zé)任會計信息的社會群體中，可以把企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩大類:企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會責(zé)任會計信息作基礎(chǔ)來制訂財務(wù)和社會責(zé)任預(yù)算，向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會公眾。在本文中，機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu)，個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對于機(jī)構(gòu)投資者，隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對于個人使用者，采用當(dāng)場發(fā)放問卷、當(dāng)場收回的方式征詢意見。對機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份，收回37份，其中35份回答有效;對個人投資者發(fā)放問卷100份，收回100份，問卷全部有效。

(三)對調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對問卷的統(tǒng)計分析，可以了解會計信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。

1.使用者對社會責(zé)任會計信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息?調(diào)查結(jié)果表明，有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責(zé)任會計信息，而且需要的評價值分別為1131和1179，說明機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。

表1投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的需求情況

2.社會責(zé)任會計信息披露的模式

目前，我國政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式，企業(yè)在披露自身社會責(zé)任履行情況的時候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明，有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式“非常必要”，而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

這些數(shù)據(jù)表明，我國投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會責(zé)任會計信息披露沒有統(tǒng)一的模式，不利于企業(yè)報告之間信息的比較，所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的統(tǒng)一模式，其中機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者。

3.社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會責(zé)任會計信息包括的領(lǐng)域很廣，按所屬的社會責(zé)任類別不同，可將社會責(zé)任會計信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明，機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者對社會責(zé)任會計信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處，而且對信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度，社會責(zé)任會計信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費者履行社會責(zé)任的會計信息;②對企業(yè)職工履行社會責(zé)任的會計信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會責(zé)任會計信息;④因違反法律法規(guī)的要求，未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會計信息;⑤承擔(dān)公益和社會福利方面社會責(zé)任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異，其他情況基本相同(見表3)。

4.使用者對社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量要求

從調(diào)查結(jié)果來看，會計信息使用者對我國企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量并不很滿意，大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會計信息失真，披露不及時、不充分等現(xiàn)象，具體結(jié)果見表4、5。相對來講，機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息存在不真實、不客觀的現(xiàn)象，因為機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更有能力了解企業(yè)的真實情況，故能較客觀地評價企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的真實性和完整性。