導(dǎo)語：會計(jì)表合并應(yīng)用思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1會計(jì)報表常用合并方法

1.1比例合并法

比例合并法利用的是所有權(quán)理論母公司會計(jì)在根據(jù)子母公司的個別會計(jì)報表編制合并會計(jì)報表時，合并對象是子母公司實(shí)際擁有的資源，而非實(shí)際控制的資源。所以會計(jì)人員編制合并會計(jì)報表時是按照母公司擁有的股權(quán)比例，將個別會計(jì)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等項(xiàng)目合并至合并會計(jì)報表。此種合并方法違背了控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。并且將子公司的個別會計(jì)報表按照股權(quán)比例分割成了兩個部分，合并部分與非合并部分。導(dǎo)致合并會計(jì)報表的會計(jì)信息缺乏一定的指導(dǎo)意義。但是比例合并法在一定程度上可以解決隸屬多個集團(tuán)的企業(yè)會計(jì)報表編制匯報問題。

1.2完全合并法。

完全合并法強(qiáng)調(diào)的是完全，不是按照比例合并，該合并方法的理論依據(jù)是主體和母公司理論。完全合并法在編制合并會計(jì)報表時強(qiáng)調(diào)內(nèi)容與比例合并法正好相反，它主張的是母公司所控制的資源。母公司實(shí)際控制的資源包括使用或指導(dǎo)使用子公司的全部資產(chǎn)。所以，當(dāng)母公司會計(jì)人員在編制合并會計(jì)表時，會合并非全資擁有的子公司個別會計(jì)報表中的全部資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等項(xiàng)目，運(yùn)用的就是完全合并法。母公司在運(yùn)用完全合并法編制合并會計(jì)表時，對公司的凈資產(chǎn)到底是按母子公司之間控股合并日的公允價值還是按其原來帳面價值予以合并，出現(xiàn)矛盾紛爭。相關(guān)會計(jì)人員依據(jù)子母公司之間不同的控股合并業(yè)務(wù)性質(zhì)，選用不完全相同的合并法，于是完全和并法發(fā)展為兩個分支，購買法和權(quán)益結(jié)合法。

1.3購買法與權(quán)益結(jié)合法

1.3.1理論基礎(chǔ)購買法與權(quán)益結(jié)合法在計(jì)價基礎(chǔ)與損益影響方面，區(qū)別是：購買法中，子工資凈資產(chǎn)是按照公允價值合并于合并會表中，若存在商譽(yù)，則需予以確認(rèn)。權(quán)益合并法是將子公司資產(chǎn)按照賬目價值并于會計(jì)報表中，缺乏確認(rèn)商譽(yù)步驟。而在通常情況下，子公司凈資產(chǎn)的公允價值往往高于賬面價值，無資產(chǎn)、負(fù)債升（貶）值等方面內(nèi)容，權(quán)益合并法會得出較好的合并收益，運(yùn)用購買法編制的合并會計(jì)表反映的合并收益較差，權(quán)益合并法和購買法運(yùn)用的理論依據(jù)不一樣，會計(jì)處理方式也不一樣。購買法與權(quán)益結(jié)合法對子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價基礎(chǔ)不同，對母子工資之間控股合并業(yè)務(wù)的性質(zhì)認(rèn)識不同。

1.3.2購買法與權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用

通過上述論述，我們不難看出購買法和權(quán)益結(jié)合法理論依據(jù)不同，對于通過交換股票而實(shí)現(xiàn)的控股合并，應(yīng)該按照何種合并方法，理論上應(yīng)取決于對母子公司之間控股合并業(yè)務(wù)性質(zhì)及其是否影響子公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的判定。我們?nèi)暨\(yùn)用權(quán)益結(jié)合法可以得出較好的合并收益。因此在選擇合并方法時，往往會選擇對會計(jì)報表有利影響，而不是根據(jù)子母公司實(shí)際運(yùn)營情況做出正確判斷。為最大化保證合并會計(jì)表的準(zhǔn)確性，在目前的會計(jì)實(shí)際操作中，權(quán)益結(jié)合法使用條件較為嚴(yán)格，購買法使用范圍較為寬松。

2合并報表與母公司個別報表的聯(lián)系

2.1信息需要者基本相同合并會計(jì)報表與個別會計(jì)報表的會計(jì)信息使用者一般都是與集團(tuán)利益相關(guān)的人員，例如母公司投資人、債權(quán)人、管理層、政府審計(jì)部門等，以滿足領(lǐng)導(dǎo)決策需要。

2.2合并報表是個別會計(jì)報表信息的延展不管采用何種合并方法編制會計(jì)報表，合并會計(jì)報表都是立于個別會計(jì)報表基礎(chǔ)之上的，主要是展開合并母公司個別報表對子公司“投資”和“收益”兩個項(xiàng)目的內(nèi)容。母公司對子公司的投資被子公司資產(chǎn)和負(fù)債所取代；母公司對子公司投資的收益情況從子公司的收入、支出、盈利和損失等內(nèi)容反映得出。通過信息延展補(bǔ)充，合并會計(jì)報表反映出會計(jì)信息使用者所需要了解的集團(tuán)信息、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流通等信息。

3合并報表與母公司個別報表的區(qū)別

3.1會計(jì)主體的法律形式不一樣，集團(tuán)并非一個法律實(shí)體，只是一個“衍生”的會計(jì)概念，所以只有母公司能獨(dú)立行使相關(guān)法律權(quán)責(zé)，它才是一個法律實(shí)體。

3.2合并報表可靠性較低合并會計(jì)報表的基礎(chǔ)是母公司和子公司分別編制的個別會計(jì)報表，由母公司會計(jì)選用相關(guān)合并方法編制而成的，由于合并方法使用也不一定規(guī)范，因此合并報表包含了太多“雕琢”痕跡。個別會計(jì)報表時依據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營情況、經(jīng)營數(shù)據(jù)、完整的賬簿等內(nèi)容編制而成的，較為真實(shí)地反映了子公司和母公司的收益情況、現(xiàn)金流量等情況。合并報表運(yùn)用較為復(fù)雜的合并編制方法，與個別報表相比，其信息可靠性較差。

3.3合并報表不能有效地實(shí)現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)因?yàn)槟腹咀陨聿啪哂蟹蓹?quán)責(zé)，是一個真實(shí)的法律主體，集團(tuán)并不是一個真實(shí)的法律主體。因?yàn)榧瘓F(tuán)只能根據(jù)母公司個別報表會計(jì)信息，做出當(dāng)期分派股利、支付報酬、償付債務(wù)、繳納稅金等動作，可向母公司、受托人報告受托責(zé)任的履行情況。母公司個別報表和子公司個別報表在反映子母公司個別的償債能力、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力、盈利能力等方面更具有代表價值。因此合并會計(jì)報表不能有效實(shí)現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)。

3.4合并報表與個別報表有關(guān)聯(lián)性從法律上看，母、子公司是相互獨(dú)立的，但是從另一方面看，母公司對子公司有絕對控制與指導(dǎo)權(quán)，并且擁有整個集團(tuán)的控制權(quán)。合并會計(jì)報表反映整個集團(tuán)的綜合情況。第一，合并報表擴(kuò)展了母子公司個別報表內(nèi)容，會計(jì)合并表在可靠性雖較差，但在一定程度上反映了整個集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況，具有一定的決策價值。子公司的資產(chǎn)通常由母公司控制，其負(fù)債也由母公司擔(dān)保。母公司的收益獲得的范圍是整個集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等。第二，合并會計(jì)報表反映不出集團(tuán)內(nèi)部的交易情況與收益情況。集團(tuán)內(nèi)部交易屬于典型的關(guān)聯(lián)交易。會計(jì)界長久以來的目標(biāo)是抑制非公允關(guān)聯(lián)交易對真實(shí)會計(jì)信息的侵蝕。合并報表中抵消了集團(tuán)內(nèi)部交易，是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的有效措施。