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一、個(gè)人所得稅的相關(guān)概念闡述

個(gè)人所得稅，主要指的是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個(gè)人所得稅的征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱(chēng)。

二、個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中的常見(jiàn)籌劃種類(lèi)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，國(guó)人的經(jīng)濟(jì)收入水平也“水漲船高”，個(gè)人薪金收入的來(lái)源和數(shù)量越來(lái)越多，而與人們收入多少相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅也越發(fā)引人關(guān)注。如何合理分配個(gè)人所得稅的份額，才能既不增加國(guó)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還不影響國(guó)家個(gè)人所得稅財(cái)政收入是一個(gè)非常重要而且必須解決的問(wèn)題。個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中的籌劃與每個(gè)人都息息相關(guān)，而且個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中的籌劃是否合理還影響社會(huì)主義和諧環(huán)境。從目前的情況來(lái)看，個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中的籌劃種類(lèi)主要有三大類(lèi)。1.個(gè)人薪水所得的籌劃。我國(guó)當(dāng)前所用的個(gè)人所得稅繳納方式遵循的是“九級(jí)超額累進(jìn)稅率”，即個(gè)人所得薪水越多，那么其所繳納的個(gè)人所得稅也越高，同時(shí)其稅收負(fù)擔(dān)也越重。雖然在每一個(gè)層級(jí)邊緣地帶，他們的實(shí)際收入只相差幾十元乃至幾元，但是他們所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)卻相差非常大，這就在無(wú)形中產(chǎn)生了不公平的對(duì)待方式。因此，國(guó)家必須意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，并且采取一些行之有效的措施進(jìn)行合理籌劃，避免此類(lèi)不公平現(xiàn)象的發(fā)生。能夠選擇的方法有很多，比如：（1）均衡收入法。個(gè)人所得稅一般選用超額累進(jìn)稅率，納稅人的工資水平越高，與之相對(duì)應(yīng)的最高邊際稅率就越高，使納稅人工資的平均稅率以及實(shí)際有效稅率都不斷提高。因此，對(duì)于那些在一定時(shí)期內(nèi)，其收入總額一定的納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該保證分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，不能造成很大的波動(dòng)，盡可能地不增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（2）利用職工福利開(kāi)展籌劃工作。應(yīng)納稅額的計(jì)算方式較為固定，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。在各層級(jí)稅率一定的情況下，可以選擇減少自己收入的方法使自己適用較低的稅率，與此同時(shí)，計(jì)稅的基數(shù)也隨之變小了。這就需要個(gè)人與單位共同協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，改變自己工資薪水的支付方法，用單位提供的一些必要福利進(jìn)行替換，比如可以要求企業(yè)提供住所、逢年過(guò)節(jié)發(fā)放購(gòu)物卡等，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法，也是很多個(gè)人和企業(yè)都比較認(rèn)可的一種選擇。當(dāng)然，企業(yè)還可以給員工提供假期旅游補(bǔ)助津貼，提高員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐、晚餐等，盡可能地降低員工的生活成本。也就是說(shuō)，變相地提高他們的工資收入，減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。對(duì)于納稅人而言，這種做法雖然改變了自己收入的形式，但自己能夠得到的收入效用卻并沒(méi)有減少，并且這種以日常福利抵減收入的做法相應(yīng)地也減輕了其必須承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。如此一來(lái)，納稅人就可以得到比原來(lái)更多的收入效用。2.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。我國(guó)為勞務(wù)報(bào)酬所得劃定的標(biāo)準(zhǔn)適用于20%的稅率，但是對(duì)一次性收入較高的情況采取加成征收的措施，這就相當(dāng)于采用三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得與工資收入所得相比有自己的特點(diǎn)，主要包括：（1）按照次數(shù)籌劃的方法。與工資薪水所得收入不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅主要是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以月為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此，勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)的確定對(duì)繳納所得稅的多少有非常重要的影響，與此同時(shí)，這也是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得稅開(kāi)展籌劃工作時(shí)必須優(yōu)先考慮的一個(gè)影響因素。勞務(wù)報(bào)酬的這種以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的繳納性質(zhì)，就決定了其每次都需要扣除一定費(fèi)用，也就是說(shuō)在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，需要扣除的費(fèi)用也就越多，而應(yīng)繳納的稅款就越少。因此，納稅人在進(jìn)行勞務(wù)工作時(shí)，應(yīng)合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每個(gè)月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定以?xún)?nèi)的費(fèi)用，減少每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額，避免達(dá)到較高稅收的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而使自己的實(shí)際收入提高。（2）費(fèi)用抵減法，即可以利用減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式進(jìn)行籌劃，也就是將本應(yīng)該由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由接受勞務(wù)的業(yè)主承擔(dān)，這種做法也可以達(dá)到有效減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。3.財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃。除了付出勞動(dòng)獲得薪水收入需要繳納個(gè)人所得稅以外，財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)獲得的收入也需要繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，這種個(gè)人所得稅的執(zhí)行難度較大，在很大程度上取決于個(gè)人的素養(yǎng)。因?yàn)閲?guó)家缺乏一定的信息，所以對(duì)業(yè)主是否進(jìn)行財(cái)產(chǎn)租賃和特許權(quán)讓與等工作難以界定。但是，對(duì)于那些積極繳納這方面?zhèn)€人所得稅的人來(lái)說(shuō)，他們可以選擇合理的納稅思路降低所得稅的負(fù)擔(dān)。比如，利用每次收入不到四千元，可以抵扣八百元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的納稅標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)省很多。

三、利用個(gè)人所得稅稅收政策進(jìn)行籌劃的策略

稅收優(yōu)惠是稅收制度人性化的重要表現(xiàn)之一，也是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的重要舉措。在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)定時(shí)，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠的條條框框，而如果納稅人能夠充分利用這些個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策條例進(jìn)行籌劃，就可以在很大程度上降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，變相地提高自己的經(jīng)濟(jì)收入。利用個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的策略可以從以下幾個(gè)方面入手。1.增加稅收減免數(shù)額。從個(gè)人所得稅方面來(lái)看，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等都可以在收入中抵免，尤其是適當(dāng)增加每個(gè)月的住房公積金，能夠發(fā)揮降低適用稅率、減少稅收支出的效能。住房公積金有一套固定的計(jì)算方法，但是并不受本年度工資增長(zhǎng)的影響。利用住房公積金的這種性質(zhì)，在年末收入較多的情況下，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金進(jìn)行補(bǔ)繳，增加年末這個(gè)月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，就可以達(dá)到降低稅款的目的。2.利用捐贈(zèng)抵減避稅。為了鼓勵(lì)那些收入較高的群體為公益事業(yè)做出貢獻(xiàn)，根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定，如果個(gè)人將其所得通過(guò)境內(nèi)的團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、教育和其他社會(huì)公益事業(yè)等捐贈(zèng)其所申報(bào)的應(yīng)繳納稅款的30%，就可以從其應(yīng)繳納稅額中扣除。這條法律條款的目的很明確，就是不斷引導(dǎo)納稅人關(guān)注公益事業(yè)，通過(guò)引導(dǎo)個(gè)人的行為降低社會(huì)和國(guó)家的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展。而個(gè)人則可以利用這種條款，通過(guò)服務(wù)公益事業(yè)將一部分個(gè)人收入從應(yīng)繳納所得額中扣除，實(shí)現(xiàn)抵免一部分個(gè)人所得稅的目的。3.以免稅基金的形式減輕稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人而言，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入公信力高的金融機(jī)構(gòu)，或者把資金用于國(guó)債投資，都可以在一定程度上降低自己的稅收壓力，并且還可以將子女的教育和日常花銷(xiāo)安排得井然有序。

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作者:盧艷玲 單位:蘭州石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院