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一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

（一）存在的問題

近幾年，煤炭企業(yè)的管理和控制理念有所加強，但總體上內(nèi)部會計控制乏力，成本失控、投資失敗、改組不成功以及國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象繼續(xù)頻繁發(fā)生。所有這些表明內(nèi)部會計控制與煤炭企業(yè)這種高風(fēng)險行業(yè)的實際狀況有很大的差距。

1.會計信息失實

由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象仍有發(fā)生。如常規(guī)性的印單(印鑒與單據(jù))分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實等等。

2.費用支出失控

一些企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴(yán)重，企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響：有些單位的基層區(qū)隊已領(lǐng)未用的材料超過上百萬元，造成材料流失嚴(yán)重。

3違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生

經(jīng)濟活動的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序辦理，不能相互協(xié)調(diào)相互制約，使得控制程序失效，造成違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）上述問題存在的原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，許多經(jīng)營者認(rèn)為，內(nèi)部會計控制是政府的行為，跟企業(yè)無關(guān)，從企業(yè)利益上出發(fā)，不愿意認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范。內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.企業(yè)會計人員素質(zhì)較低

在市場經(jīng)濟條件下，競爭越來越烈，所以風(fēng)險意識要提高，同時建立有效的風(fēng)險管理機制。有些會計人員素質(zhì)不高，責(zé)任心不強，還有少數(shù)人員缺乏會計職業(yè)道德，利用工作之便和制度不完善的漏洞，貪污、揮霍、挪用公款；企業(yè)高級會計人員少，有相當(dāng)一部分財會人員僅僅有一些記賬、算賬、報賬那一套傳統(tǒng)的簿記知識，既缺乏現(xiàn)代會計管理的有關(guān)知識和技能，又缺乏參與經(jīng)營管理的有關(guān)決策經(jīng)驗。

3.沒有形成良好的控制環(huán)境

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機構(gòu)，已建立的部分機構(gòu)多數(shù)處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有建立有效的激勵機制，大部分制度流于形式。

二、運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制應(yīng)具備的前提條件

運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制是一項復(fù)雜的工程，實現(xiàn)其目標(biāo)的基本條件有以下方面：

1.推行會計電算化，實現(xiàn)計算機信息管理網(wǎng)絡(luò)

為了有效運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內(nèi)部建設(shè)以財會部門為中心的計算機信息管理網(wǎng)絡(luò)，即通常所稱的局域網(wǎng)，使會計的職能通過局域網(wǎng)延伸到單位各有關(guān)部門，通過信息的傳遞、處置，使會計核算擴展到對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的預(yù)測、管理、監(jiān)控、考核、分析。只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制提供強有力的技術(shù)支撐。

2.相關(guān)財務(wù)軟件的設(shè)計開發(fā)

單位要設(shè)計、開發(fā)熟練、適用本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的計算機應(yīng)用軟件，同時將內(nèi)部會計控制的要求程序等設(shè)計進去，成為業(yè)務(wù)處理和會計控制相結(jié)合的軟件功能模塊。如單位實行預(yù)算控制，則將各部門年度、月份的獎金使用預(yù)算錄入后，各部門實際使用、財務(wù)部門保證支付的只能小于或等于預(yù)算額度，否則，屏幕將顯示超支，發(fā)出拒付指令，無法啟動付款程序。

3.建立單位負(fù)責(zé)人監(jiān)控系統(tǒng)

在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中，單位負(fù)責(zé)人雖也要受控，但他要對本單位內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負(fù)責(zé)，所以，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)是施控主體。計算機信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和應(yīng)用軟件的設(shè)計都要支持單位負(fù)責(zé)人行使施控職權(quán)。單位要在各主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)都實行電子信息控制的條件下，建立單位負(fù)責(zé)人網(wǎng)絡(luò)上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過單位局域網(wǎng)快速掌握各部門隨時發(fā)生的動態(tài)信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預(yù)定目標(biāo)運行。

三、運用電子信息技術(shù)手段，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施有效控制

1.對物資采購系統(tǒng)的控制

通過計算機網(wǎng)絡(luò)反映出的各種材料庫存量，隨時掌握各項物資的采購情況以控制各項儲備資金的占用，合理采購材料；通過網(wǎng)絡(luò)隨時了解主要材料采購價格的變動信息，從而控制材料的采購價格，分析材料價格變動對成本、利潤的影響。如可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對材料采購價格實施硬控制，制定各種材料采購最高限價。

2.對生產(chǎn)系統(tǒng)的控制

通過網(wǎng)絡(luò)及時掌握和控制生產(chǎn)的投入，壓縮在產(chǎn)品資金的占用，加速生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)。如：由計算機按各種庫存的儲備情況，合理編制投產(chǎn)批量計劃。在生產(chǎn)計劃編制的同時通過計算機算出各種原材料、外購半成品、外部加工費實際發(fā)生的生產(chǎn)費用，使財務(wù)人員有效地實施成本控制。

3.對勞資系統(tǒng)的控制

通過計算機網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計出企業(yè)各類人員的工資水平及構(gòu)成情況，便于財務(wù)人員對工資支出的分析，從而加強對工資費用支出的控制與管理。

4.對銷售系統(tǒng)的控制

通過計算機網(wǎng)絡(luò)反映出的各種銷售情況來控制企業(yè)的風(fēng)險、降低成品資金占用、預(yù)測產(chǎn)品銷售趨勢等。如在網(wǎng)絡(luò)中對每個用戶建立一個用戶卡片，記錄各用戶各月的購貨回款及欠款情況，由此分析出各用戶的信譽度、控制應(yīng)收賬款、降低企業(yè)風(fēng)險的狀況。

5.對成本管理的控制

通過網(wǎng)上物流信息的變化，及時進行各種產(chǎn)品成本的核算和分析，尋求降低成本的最佳途徑，達到控制產(chǎn)品成本的目的。如對同一種零件的生產(chǎn)，是采用外加工還是采用外購的方式，可以通過網(wǎng)上即時反映出來的兩種加工形式的成本值的對比來決定。

6.對資金運用的控制

如通過網(wǎng)絡(luò)所反映出的產(chǎn)品投入、產(chǎn)出、銷貨、回款情況，平衡資金，限制盲目生產(chǎn)和發(fā)貨，通過網(wǎng)絡(luò)隨時了解各部門資金使用計劃和現(xiàn)金流出情況，實現(xiàn)資金計劃和使用的雙向控制，對尚未使用的資金根據(jù)具體情況隨時在計劃內(nèi)進行調(diào)整，達到合理使用資金的目的。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)大都是國有控股公司，應(yīng)重新認(rèn)識內(nèi)部會計控制，把它作為內(nèi)部管理的手段、方法和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的手段，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，增強自身設(shè)計并實施內(nèi)部會計控制的積極性?？刂票仨毟采w單位全部經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面。管理當(dāng)局要切實轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)生存發(fā)展的長遠意義，摒棄短期行為，主動建立健全內(nèi)部會計控制制度，運用電子信息技術(shù)手段，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

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【摘要】內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)對強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，堵塞漏洞，消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展具有重要意義。筆者在本文中，運用電子信息技術(shù)手段完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制，提出了自己的建議，與大家探討。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)會計控制電子信息技術(shù)