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近幾年，由于計算機的廣泛應用，網絡的普及和成熟，信用卡等支付系統的完善普及使得電于商務悄然興起，虛擬企業、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物等一大批新詞匯正在被人們熟悉和認可，巳經影響和改變了人們長期以來的生活態度．生活習慣，生活方式和生存環境，它必將對整個人類的進步產生深遠的影響．作為一名稅務工作者，在享受電子商務帶來的方便、快捷、安全，低成本的美好生活同時，也感受到電子商務對現行稅收征管體系帶來的沖擊，結合工作實際，談一談自己粗淺的看法．

一、電子商務基本知識

電子商務是指采用數字化電子方式進行商務數據文換和開展商務業務的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．

電子商務最早出現于二十世紀60年代，90年后期是電子商務發展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯網的興起和廣泛應用，個人消費者可以利用計算機通過互聯網與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環節，省時省力省錢又省心．中國電子商務始于1997年，據統計日前全國已有4萬家商業網站從事電子商務交易，2000年大陸網上交易額達到4000萬美元，預計2003年將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務的出現及興起，為社會帶來巨大的經濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．

按照電子商務的性質，可以將電子商務分為兩類：一類是以國際互聯網作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務)，這類商務活動在本質上和傳統商務沒有什幺區別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進行無形商品銷售和提供服務的行為(稱為直接電子商務)如購電子報刊，網上娛樂消費，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務形式是將其內容數字化，直接在網上以數字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現行稅收征管體制提出了較大的挑戰．

二、電子商務對現行地方稅制的影響

現行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎上，稅收的日常征管是以行政區域劃分管理權限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業戶依據帳薄或實物進行查帳或核定征收．而電子商務的出現，改變了現行稅制的存在基礎，使現行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．

(一)電子商務對現行稅制的影響

基于間接電子商務對現行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務對現行稅制的影響．根據直接電子商務的特點，主要對現行稅制的以下幾個方面有較大影響．

1、電子商務的出現使得納稅人的性質難以界定。現行稅制的納稅人是以工商行政管理機關注冊確定經濟性質，再辦理稅務登記，據此分稅種征稅。而國際互聯網的出現，使任何人只要有一臺計算機、調制解調器和一根電話線，就可通過國際互聯網入口參與電子商務，提供銷售服務，逃避工商部門的監督。不確定身份性質，對其取得的所得是征收企業所得稅還是個人所得稅，更無法確定．

2、電子商務的發展對課稅對象的影響．直接電子商務是以數字化信息流作為存在形式在網上流通的，稅務機關很難在其流通過程中確定其性質到底是銷售商品，特讓無形資產還是特許權，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產經營所得還是以轉讓特許權使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現征稅依據不充分等問題．

3、電子商務對納稅地點的影響．現行稅制強調的是在勞務發生地納稅，企業商貿活動在固定場所交易完成，而直接電子商務所依賴的是虛擬的社區，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網址、一個電子信箱通過服務器即可完成較大數額的商業交易，從根本上打破了現實地域的限制，使應納稅地點模糊化．

4、電子商務時稅收管轄權的影響。現行稅制依據住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務，而非居民僅承擔來源于國內所得部分的納稅義務．國際互聯網打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內消費者完成整個商業交易，對其取得的所得是否應征稅，是按居民還是按非居民征稅，現行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業所得稅政策規定僅對設立在中國境內的企業征收，而電于商務的出現促進了國際貿易一體化，打破了以注冊地或總機構所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業”“網上商店、’存在的基礎僅是Internet網絡和執行互聯網協議即可，這種不存在于任何國家的“網上飛企業”，利用現行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權的標準也已無法適應電子商務。

(二)電子商務對現行征管模式的影響

1、電予商務的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰。任何人只要擁有計算機等硬件設施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯網，也就可從事電子商務貿易活動，而這一切全都可以在稅務機關毫不知情的情況下進行的，即使稅務機關控制了ISP服務商，知道有誰上了Internet，但上網同從事電子商務又沒有必然的聯系，茫茫網海，幾億網民，僅靠稅務機關有限人員根本不會查清誰是從事電子商務的，誰又是純粹在網上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務的納稅人擺脫了普通商務的繁雜過程，一切都在網上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現行的征管體制對這種隱蔽的電子商務交易過程，無法準確及時地計算應征稅款，電子商務納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現行征管模式產生較大的沖擊。

2、電子商務的流動性加大了征管難度。由于電子商務納稅人無地域性的特點，使電子商務公司可以方便轉移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務機關僅憑借現有的征管手段各很難控管。

3、電子商務的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰?，F行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務的各種報表憑證、涉稅資料都是以數字化電子憑證出現和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎。

4、電子商務使得國際間避稅問題加重。電子商務的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據需要把公司設在免稅國或低稅國的站點上或根據自己經營需要設立關聯企業或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強電子商務稅收征管的措施

電子商務作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務機關一定要采取積極措施來應付它帶來的一系列挑戰。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：

1、加強網上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務機關應加強稅法宣傳，尤其是要進行網上稅法宣傳。稅務機關首先要積極響應“政府上網”號召，設立自己的網站，在自己的主頁上設立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網上咨詢臺、網上有獎問答等內容，拓寬網上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設立稅收違法案件舉報電子信箱，調動大多數網民協護稅積極性，全方位多渠道監控電子商務，減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務稅務登記制度，實施源泉控管。

稅務登記是稅務機關掌握稅收來源，加強監督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施，在電子商務時代，更應該將其強化而不能弱化．應建立專門的電子商務登記制度，規定服務商在接到建立新網站申請時應及時通知稅務機關，而涉及電子商務的納稅人應在準備建網站時將電子商務的內容、業務開展方式、結算形式、人員構成、運行環境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務機關備案備查，申請辦理稅務登記，取得一個專門的稅務登記號碼，ISp服務商只有在接到稅務機關通知后根據納稅人持有的稅務登記號碼準其上網建站，從事電子商務交易；納稅人在電子商務交易結束后要立即在網上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務登記制度，使稅務機關隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．

3、強化對貨幣支付系統的監控．

電子商務的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環節，強化對銀行等支付系統的監管，會有效避免電子商務的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設帳戶，多方交易行為，實施稅務系統與銀行系統計算機聯網工程，互通信息。稅務人員可以隨時調閱有關納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務機關的管理。

(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉稅類計算較簡單的電子商務稅款征收可以委托銀行在結算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務機關的工作量。

4、強化發票管理制度，以票控稅

加強對發票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監控納稅人的生產經營狀況，不論納稅人是傳統產業還是從事電子商務只要開具發票發生應稅行為就應積極繳稅。而這對電子商務隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務系統計算機利用水平和對復合型人才的培養。

電子商務稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術和人才的較量。近幾年國際互聯網和電子商務發展壯大，而稅務機關的計算機應用還存在一定差距，因此應加大科技投入，構建全國性的先進計算機網絡，提高硬件的性能和軟件的智能度，設計具有跟蹤統計功能的征管軟件．實行網上征稅，無紙化辦公，適應電子商務對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養投入，要有計劃地培養既懂稅收業務又懂電子商務網絡知識，還對經濟運行規律有所了解的復合型稅務人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務帶來的稅收問題．

6，改革和完善現行稅收政策法規．

(1)完善現行稅制。進一步完善現行稅制，明確電子商務涉稅政策，對電子商務所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規定，以使電子商務的稅收征管有法可依。

(2)開征新的“字節稅’。對電子商務、網絡社會涉及的稅收政策，僅靠對現行的稅收政策體制修修補補無異于換湯不換藥，是不能從根本上解決問題的?；谟嬎銠C，互聯網是以二進制形式進行傳送和存儲的這一最基本特征，開征以字節數量(字節是衡量計算機存儲容量的最常用單位)為計稅依據的新稅種，才能從根上解決電子商務、網絡化帶來的稅收問題。

(3)加強國際間稅收協調，聯合反避稅。電子商務帶來了經濟貿易全球一體化，極可能為避稅分子提供較大的避稅空間。各國政府應加強國際間的稅收協調，積極交換有關電子商務的涉稅資料，防范國際間利用電子商務進行偷逃稅和避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，維護各國的正當權益。