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摘要：文章從醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制的必要性入手，闡述了醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制應(yīng)注意的事項(xiàng)、醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制工作開展現(xiàn)狀，并分別就醫(yī)院全面預(yù)算管理和成本控制的要點(diǎn)展開了論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院全面預(yù)算管理；醫(yī)院成本控制；醫(yī)院管理

1醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制的必要性

當(dāng)前，我國醫(yī)保控費(fèi)工作逐步落實(shí)，使醫(yī)院的公益屬性進(jìn)一步增強(qiáng)，運(yùn)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，極易導(dǎo)致成本增加。在全新的市場常態(tài)下，社會的需求及民辦醫(yī)院的競爭使醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展和建設(shè)受到了巨大沖擊。人力資源成本、物價提高增加了醫(yī)院的運(yùn)行成本，因此必須加強(qiáng)成本控制，合理規(guī)劃各項(xiàng)資金資源，避免浪費(fèi)，降低風(fēng)險[1]。醫(yī)院體制改革及政府會計制度化，促使醫(yī)院的預(yù)算管理工作作出新的調(diào)整—更新原有預(yù)算程序，以適應(yīng)新的醫(yī)院工作管理體制[2]。完善全面預(yù)算管理工作，統(tǒng)籌安排財務(wù)資源和非財務(wù)資源，能有效提升醫(yī)院的內(nèi)部管控效率，使之更好地適應(yīng)市場動態(tài)環(huán)境。為了促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，滿足新形勢下醫(yī)院的預(yù)算管理工作需求，應(yīng)在保證經(jīng)營業(yè)務(wù)順利開展的同時，盡可能降低醫(yī)院各類管理風(fēng)險，并提前采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

2醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制應(yīng)注意的事項(xiàng)

新形勢下，醫(yī)院要想充分落實(shí)全面預(yù)算管理和成本控制工作，必須結(jié)合實(shí)際情況制訂合理的管理策略。避免盲目空想，采取不切實(shí)際的行為方案，導(dǎo)致全面預(yù)算管理和成本控制偏離預(yù)期方向，浪費(fèi)大量單位資源，耽誤醫(yī)院的發(fā)展時機(jī)。具體而言，醫(yī)院要根據(jù)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀制定經(jīng)營目標(biāo)，緊密結(jié)合醫(yī)院及工作人員的核心利益，構(gòu)建成本控制和全面預(yù)算管理工作管理體系，發(fā)揮醫(yī)院成本管控的職能作用，合理規(guī)劃醫(yī)院財務(wù)資源及非財務(wù)資源，盡可能提高內(nèi)部資源的使用率，杜絕資金浪費(fèi)，保障醫(yī)院流動資金充足，使醫(yī)院有更多的資金開展其他業(yè)務(wù)。此外，要預(yù)估成本投入和產(chǎn)生效益，做好二者的平衡工作，制訂科學(xué)成本規(guī)劃，不能過分追求經(jīng)濟(jì)效益，避免過分降低成本而影響正常工作的開展。醫(yī)院還要注重內(nèi)部設(shè)施設(shè)備購買、衛(wèi)生材料消耗、藥品使用和管理等方面的支出，減少不必要的支出。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院運(yùn)營和成本控制的影響要素，根據(jù)主次順序劃分相關(guān)人員的權(quán)責(zé)范圍[3]。

3醫(yī)院全面預(yù)算管理及成本控制工作開展現(xiàn)狀

（1）部分人員對預(yù)算管理工作內(nèi)容了解不足，再加上實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺失，導(dǎo)致醫(yī)院全面預(yù)算管理工作以粗放型管理模式為主，未及時調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部的管控組織框架和制度體系。各部門權(quán)責(zé)劃分不明確，新舊管理體系銜接問題多，甚至出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的情況，耗費(fèi)了大量人力、物力和時間，卻未獲得實(shí)質(zhì)性的工作進(jìn)展[4]。（2）公立醫(yī)院經(jīng)營的主要目的就是為社會各界和人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，其經(jīng)營管理工作包含特殊業(yè)務(wù)指標(biāo)，其中涉及財政資金的使用，因此必須加大資金管理控制力度，立足于全面預(yù)算管理切實(shí)提高醫(yī)院資金使用率。基于此，醫(yī)院財務(wù)部門和其他各業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，統(tǒng)一管理工作目標(biāo)，促進(jìn)全面預(yù)算和成本控制的高效開展，為醫(yī)院經(jīng)營管理活動奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，由于醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)部門屬于獨(dú)立運(yùn)營狀態(tài)，基本不會受其他部門和領(lǐng)導(dǎo)的限制，因此極少與其他業(yè)務(wù)部門溝通與合作，也缺乏與其他部門的協(xié)調(diào)配合意識，從外部接收的數(shù)據(jù)信息較少，未能達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)院運(yùn)營管理戰(zhàn)略的制訂造成了很多負(fù)面影響[5]。（3）隨著信息化技術(shù)的發(fā)展和普及，醫(yī)院開始將信息技術(shù)應(yīng)用到全面預(yù)算管理和成本控制工作中，并取得了一定成效。其中，智能自動化系統(tǒng)的構(gòu)建減少了人工操作，減輕了財務(wù)人員工作的壓力，提高了其財務(wù)工作效率，為落實(shí)財務(wù)全面預(yù)算管理和成本控制工作提供了技術(shù)支持。但是許多醫(yī)院并未建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，有些醫(yī)院即使建立了，也處于更新停滯狀態(tài)，信息系統(tǒng)所能發(fā)揮的作用十分有限。（4）負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的財務(wù)人員除了要掌握財務(wù)方面的專業(yè)知識，也應(yīng)對醫(yī)院的經(jīng)營情況、發(fā)展戰(zhàn)略、政府相關(guān)政策有一定的了解，加強(qiáng)與其他部門的溝通，掌握業(yè)務(wù)工作進(jìn)展動態(tài)，為后續(xù)決策分析提供基礎(chǔ)。部分財務(wù)人員依然習(xí)慣運(yùn)用原有的核算和預(yù)算等工作模式，由于技術(shù)手段欠缺，財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門之間的溝通效率低下，財務(wù)人員無法利用信息系統(tǒng)全面掌握其他部門的財務(wù)信息，導(dǎo)致醫(yī)院決策的制訂缺乏原始分析依據(jù)。

4醫(yī)院全面預(yù)算管理的要點(diǎn)

4.1醫(yī)院全面預(yù)算的編制

（1）醫(yī)院的全面預(yù)算涉及多個科室，為了確保有效實(shí)施預(yù)算編制，各部門科室人員必須齊心協(xié)力，共同參與預(yù)算管理工作，為編制人員提供充足可靠的數(shù)據(jù)信息，促進(jìn)全面預(yù)算編制的順利進(jìn)行。因此，醫(yī)院需借助內(nèi)部控制工具，合理劃分預(yù)算管理委員會及其他業(yè)務(wù)部門的權(quán)責(zé)范圍，使他們互相制約和牽制，對接日常工作，避免責(zé)任不明出現(xiàn)工作矛盾，高效完成預(yù)算編制。（2）預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，需要預(yù)算委員會考察醫(yī)院過去的預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展趨勢，制訂戰(zhàn)略方案，并進(jìn)行業(yè)務(wù)指標(biāo)總結(jié)，然后向上級領(lǐng)導(dǎo)呈報，為醫(yī)院接下來的經(jīng)營發(fā)展做好鋪墊。當(dāng)指標(biāo)確定后，要科學(xué)分配編制的工作任務(wù)，要求各部門和職工反饋當(dāng)前工作，為接下來的醫(yī)院政策、服務(wù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更新做鋪墊。（3）預(yù)算編制報表制訂好后，要下發(fā)到各科室，將報表匯總并上交給上級領(lǐng)導(dǎo)，形成綜合預(yù)算編制。上級領(lǐng)導(dǎo)對其審批，并提出修改意見，審批結(jié)果交給委員會，由委員會負(fù)責(zé)人全面分析指標(biāo)，并對預(yù)算報表編制進(jìn)行最后的審批，完成預(yù)算編制的最終定案[6]。

4.2醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行

醫(yī)院要將編制的預(yù)算方案置于中心地位，確保預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（1）由于醫(yī)院各部門和科室的預(yù)算執(zhí)行工作會受許多不確定因素的影響，因此要保證預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，除非遇到特殊情況，一般不允許私自修改。（2）醫(yī)院要建立預(yù)算執(zhí)行長效機(jī)制，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，相關(guān)財務(wù)部門輔助調(diào)整方案，經(jīng)過各部門分工，全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作。（3）為了進(jìn)一步確認(rèn)各部門和各科室的財務(wù)預(yù)算工作執(zhí)行情況，醫(yī)院還應(yīng)建立配套的監(jiān)督管理信息系統(tǒng)。由專門的人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管控，在預(yù)算執(zhí)行工作實(shí)施過程中，設(shè)定預(yù)警限值，當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)有項(xiàng)目超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，及時預(yù)警，實(shí)現(xiàn)自動化風(fēng)險預(yù)警，加大醫(yī)院預(yù)算監(jiān)督管控力度。（4）面對全面預(yù)算工作執(zhí)行中可能出現(xiàn)的突發(fā)問題，需要組建一支高素質(zhì)的專業(yè)團(tuán)隊，一旦遇到突發(fā)問題，及時召開緊急會議，分析風(fēng)險并采取解決措施，并建立檔案，記錄風(fēng)險信息，為未來風(fēng)險管控工作提供數(shù)據(jù)資料。（5）定期召開全面預(yù)算管理工作分析會議，聯(lián)合各部門主要負(fù)責(zé)人共同參與匯報工作，找出醫(yī)院日常經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的潛在風(fēng)險[7]。（6）醫(yī)院全面預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)外部環(huán)境時常會發(fā)生變化，導(dǎo)致執(zhí)行工作結(jié)果與預(yù)期出現(xiàn)偏差，因此需要采取一定措施，避免預(yù)算執(zhí)行工作偏離預(yù)設(shè)方向，提高醫(yī)院資源使用率。由于依靠臨時調(diào)整的方式很難滿足預(yù)算執(zhí)行需求，且不符合客觀規(guī)律，因此必要時應(yīng)科學(xué)調(diào)整全面預(yù)算編制，上報給相關(guān)部門，經(jīng)商議后，再通過專業(yè)流程加以落實(shí)。從嚴(yán)格意義上來說，全面預(yù)算編制一旦確定之后就不得修改，只允許編制微調(diào)，并要求在較短時間內(nèi)完成，不得耽誤執(zhí)行進(jìn)度，并盡可能減少對其他方案和后續(xù)執(zhí)行工作帶來一系列不可控的影響。面對突發(fā)性事件，醫(yī)院必須做好備案，提前分析可能出現(xiàn)的突發(fā)情況，制訂合理的解決預(yù)案，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利開展。（5）全面預(yù)算管理工作的開展，應(yīng)在各部門業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)處理的基礎(chǔ)上建立一個完善的預(yù)算管控體系，確保落實(shí)的預(yù)算與考核內(nèi)容掛鉤，動員所有醫(yī)務(wù)人員共同參與，提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平。醫(yī)院要針對全面預(yù)算管理工作制訂科學(xué)的績效考核體系，該績效考核體系分為季度和年度兩部分。無論是科室、部門還是個別工作人員，都有對應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)及獎勵政策，激發(fā)醫(yī)院內(nèi)部各科室和醫(yī)務(wù)人員的工作積極性，為管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。與此同時，也要在考核中明確懲罰力度，在全面監(jiān)督管控和全面預(yù)算管理機(jī)制中共同執(zhí)行。由專門的負(fù)責(zé)人全程監(jiān)督管控的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作，依照獎懲機(jī)制對部門或成員進(jìn)行懲罰。

5醫(yī)院成本控制的要點(diǎn)

（1）全面預(yù)算管理能合理控制醫(yī)院的經(jīng)營成本，因此醫(yī)院在明確管理目標(biāo)后，應(yīng)借助預(yù)算管理工具推動成本控制工作的開展，為其他各項(xiàng)工作的開展提供保障。從戰(zhàn)略意義上說，預(yù)算目標(biāo)對成本控制有決定性影響，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)綜合考慮制訂戰(zhàn)略目標(biāo)，確保該目標(biāo)與醫(yī)院的運(yùn)營現(xiàn)狀、未來發(fā)展趨勢相吻合。從宏觀角度看，國家的政策是硬件指標(biāo)，當(dāng)前中國醫(yī)療市場發(fā)展總體競爭力較強(qiáng)，醫(yī)院雖然有國家政策支持，但是仍然面臨私立醫(yī)院和其他同類型醫(yī)院的激烈競爭，因此有必要明確自身管理目標(biāo)，并制定科學(xué)的全面預(yù)算管理和成本控制工作體系[8]。從微觀角度看，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合內(nèi)部各部門和科室的具體情況，合理分配內(nèi)部資源，為醫(yī)院各項(xiàng)工作開展提供保障，結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)制訂的方案落實(shí)成本管控內(nèi)容，兩項(xiàng)工作達(dá)成共識是當(dāng)前醫(yī)院必須明確的管理目標(biāo)與任務(wù)。（2）在預(yù)算執(zhí)行工作階段，醫(yī)院需全面分析和完善成本控制體系，確保在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)順利落實(shí)成本管控指標(biāo)。醫(yī)院需先完成總成本核算制度的建設(shè)工作，加強(qiáng)成本核算和預(yù)算兩項(xiàng)工作的聯(lián)系，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目和成本控制內(nèi)容，以便后續(xù)預(yù)算執(zhí)行工作的開展，為醫(yī)院管理工作提供更多的支持。一般而言，醫(yī)院內(nèi)部管理工作較為復(fù)雜，工作內(nèi)容涉及大量醫(yī)療資源管理，如藥品、醫(yī)用材料、醫(yī)療設(shè)備等。以上資源管理都需要規(guī)章制度的支持，為管理工作開展提供指導(dǎo)方向和標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院的成本管控工作要基于以上制度內(nèi)容和要求進(jìn)行，了解醫(yī)院各項(xiàng)資源的所處環(huán)境和管理標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)識到成本控制和預(yù)算管理在醫(yī)院資源管理工作中發(fā)揮的重要作用，使醫(yī)務(wù)人員高度重視預(yù)算和成本控制工作。此外，成本控制體系建設(shè)難免會因個別人員操作失誤而出現(xiàn)風(fēng)險，因此需要預(yù)防風(fēng)險，制訂風(fēng)險解決對策，加大日常監(jiān)督管理力度，嚴(yán)格按照所制訂的各種制度體系和標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，使醫(yī)院的成本管控達(dá)到預(yù)期理想成效[9]。（3）實(shí)施預(yù)算管理和成本控制。從方案構(gòu)想到目標(biāo)完成需要很長的時間，因此醫(yī)院要將預(yù)算額度視為預(yù)算管理工作的重要影響因素，加大對各工作環(huán)節(jié)的成本管控力度，細(xì)化預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)財務(wù)管理漏洞和預(yù)算超出。全面預(yù)算管理部門要做好對其他職能部門和工作人員的監(jiān)督管理工作，確保執(zhí)行工作按照既定的規(guī)范要求完成，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作和成本管控工作的高效推進(jìn)。同時，按照標(biāo)準(zhǔn)評定每一筆收支，觀察該資金使用效率是否達(dá)到了應(yīng)有的價值標(biāo)準(zhǔn)（該價值標(biāo)準(zhǔn)要結(jié)合醫(yī)院非經(jīng)濟(jì)因素及經(jīng)濟(jì)因素等參考數(shù)據(jù)制定，使其滿足醫(yī)院的實(shí)際管理需求）。為了合理管控費(fèi)用支出，醫(yī)院還要借助預(yù)算管理工具嚴(yán)格把控預(yù)算額度，防止實(shí)際支出與預(yù)算數(shù)額出現(xiàn)太大的偏差，有效控制醫(yī)院管理成本。（4）醫(yī)院成本控制考核是一項(xiàng)必不可少的工作，能激發(fā)人員的工作積極性，加大整體預(yù)算執(zhí)行力度和成本控制力度，為醫(yī)院成本控制目標(biāo)的高效完成提供可靠保障，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。醫(yī)院成本控制考核工作要設(shè)立明確的績效考核指標(biāo)，將其作為評判醫(yī)院人員工作成果的核心依據(jù)，并加大評價結(jié)果應(yīng)用力度，根據(jù)每一季度內(nèi)醫(yī)務(wù)人員的考核評價情況考慮人員晉升。將全面預(yù)算管理和成本控制與醫(yī)院人員薪酬福利和崗位晉升掛鉤，從而引起所有醫(yī)務(wù)人員對成本管控及預(yù)算管理工作的關(guān)注和重視，為后續(xù)執(zhí)行工作的高效開展奠定良好的基礎(chǔ)，營造健康的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。

6結(jié)束語

醫(yī)院必須重視全面預(yù)算管理和成本控制，根據(jù)國家目前的政策、醫(yī)療市場、同行業(yè)情況及內(nèi)部運(yùn)營現(xiàn)狀積極創(chuàng)新全面預(yù)算管理和成本控制機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做好充足準(zhǔn)備。

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作者：王卉青 單位：中國科技大學(xué)附屬第一醫(yī)院