導語：科學發(fā)展觀會計生態(tài)型構建論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]科學發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。實現(xiàn)經濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產生活，實現(xiàn)經濟社會永續(xù)發(fā)展。基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。

[關鍵詞]科學發(fā)展觀；生態(tài)型會計體系；構建

環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財產”，應該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進行分配，實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學技術的進步，生產力的發(fā)展，人口的激增。人類對自然的破壞愈發(fā)嚴重，已經對人類的生存和發(fā)展構成嚴重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護環(huán)境質量，樹立全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經被列為全世界緊迫而艱巨的任務。黨的十七大報告指出：科學發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀。科學發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)速度和結構質量效益相統(tǒng)一、經濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產生活，實現(xiàn)經濟社會永續(xù)發(fā)展。其再次強調要加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，并指出，必須把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問題的日益突出，針對環(huán)境與經濟之關系的環(huán)境核算越來越重要了。環(huán)境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護中考慮經濟活動所產生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經濟核算制度，在經濟核算中充分考慮經濟活動所引起的環(huán)境后果，即對經濟活動的環(huán)境成本進行核算。由此評價經濟活動的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產成的偏誤。基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。毫無疑問，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標中取得成功。基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系的構建具有極其重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、研究回顧

環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會計問題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會計研究的序幕。但“環(huán)境會計”這一概念最早是由聯(lián)合國在改進國民經濟核算體系時提出的。1992年聯(lián)合國提出了建立“綜合環(huán)境與經濟會計系統(tǒng)(SEEA)”的問題。1993年聯(lián)合國正式同名文告。該文告標志著環(huán)境會計方面的一個決定性的發(fā)展。并對國民環(huán)境會計系統(tǒng)的設計產生了重大影響。在這里，“環(huán)境會計”指的是國民環(huán)境會計。即宏觀環(huán)境會計，核算對象實際上是國民經濟。其基本思路是在原核算基礎上，將經濟過程對環(huán)境的利用作為經濟產出的投入引入進來，將環(huán)境質量的退化和自然資源的耗減作為成本調整，得到GDP(又稱綠色GDP)。

1998年2月，在日內瓦舉行的聯(lián)合國國際會計和報告標準政府問專家工作組15次會議上討論通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》是國際上第一份關于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。該公告以企業(yè)為主體，對于環(huán)境成本、環(huán)境資產和環(huán)境負債有了一個初步的定義，從而對微觀層面上的環(huán)境會計起到了指導的作用。所有這些都標志著環(huán)境會計作為世界發(fā)展的重要課題，對它的研究已向縱深發(fā)展。

在國內，1992年李若山與導師葛家澍合作撰寫出版了頗具深度的中國第一篇有關環(huán)境會計的論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》刊載在《會計研究》上。以此引發(fā)了國內對環(huán)境會計的討論。1994年我國政府制定了《中國21世紀議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略，表明環(huán)境會計已經引起了我國政府管理層的關注。隨后，2001年6月，經財政部批準。中國會計學會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，為會計學家和環(huán)境學家、經濟學家們提供了一個研究環(huán)境會計理論與實務的廣闊平臺。不少學者將其作為熱點進行了不同深度和廣度的研究。從現(xiàn)有文獻分析。我國會計理論界與實務界圍繞環(huán)境會計問題進行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在環(huán)境會計的概念與本質、對象、目標、環(huán)境要素、基本假設、基本原則、確認、計量、環(huán)境成本的計算、信息披露等十個方面。可以看出。目前我國環(huán)境會計研究內容涉及范圍比較全面，基礎理論已基本成型，這為我國自然資源的合理配置、社會整體效益的提高、經濟可持續(xù)發(fā)展奠定了理論基礎。

但是，從國內的相關研究資料來看。我國的理論研究多為對國外環(huán)境會計的介紹、國內建立環(huán)境會計的必要性分析及提出一些簡單的構想。從科學發(fā)展觀角度來看。僅僅從環(huán)境會計視角來構建生態(tài)文明建設是不夠的，我們應建立起環(huán)境會計、環(huán)境審計和現(xiàn)行會計相協(xié)調的生態(tài)型會計體系。

生態(tài)型會計體系是在科學發(fā)展觀指導下，針對環(huán)境資源惡化在傳統(tǒng)環(huán)境會計基礎之上提出的。以經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標為指導，運用會計學的基本理論與方法，充分運用環(huán)境會計、環(huán)境審計以及現(xiàn)行企業(yè)會計體系，對經濟個體對環(huán)境產生影響的經濟活動的過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和序時核算與監(jiān)督。柜關的會計信息使用者進行決策提供數(shù)量化的和其他形式的信息的一種管理信息系統(tǒng)。建立生態(tài)型會計的目的在于協(xié)調經濟個體與環(huán)境的關系，改善社會環(huán)境資源狀況，提高社會總體效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會計與生態(tài)型會計體系

生態(tài)型會計體系是在環(huán)境會計基礎上提出的。是在科學發(fā)展觀指導下有效利用現(xiàn)行企業(yè)會計與環(huán)境審計的系統(tǒng)化的會計。環(huán)境會計的研究發(fā)展對生態(tài)型會計體系的構建起著決定性作用。

根據(jù)前述的簡要回顧與分析可以看出。這些年來我國環(huán)境會計研究已取得了很大的成績。研究內容涉及范圍比較全面。基礎理論的研究內容基本成型。雖然總體上看我國環(huán)境會計還處于基礎理論階段，但經過許多學者對環(huán)境會計基礎理論的研究，在許多方面取得了一致意見，雖然在某些方面或表述上存在不一致，其在實質上卻存在很大的近似性。譬如，對環(huán)境會計的目標、核算對象、基本假設、確認要求、計量原則等問題的認識。所以，我們應該對這些基礎理論進行歸納、分析、總結、精簡和升華。從而形成系統(tǒng)而科學的環(huán)境會計基礎理論。

在環(huán)境會計領域，首先進入實務的是環(huán)境信息披露。即對外披露企業(yè)各種活動對環(huán)境產生影響的信息。環(huán)境會計信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會計發(fā)展的因素，并且它是環(huán)境會計最主要最基本的問題，無論是對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還是對社會可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。同時，社會管理機構、投資者(含銀行、股民等)等需要企業(yè)，特別是處于強污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護有關的、綜合性的財務信息，以從各方面加強對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言。這也是必須要做的工作。

但我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在各企業(yè)的范圍內，是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經營狀況的影響以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。環(huán)境會計信息披露制度不健全。披露以表外披露為主；披露不充分、缺乏一致性；披露的方式不統(tǒng)一、質量較差。缺乏可比性。進行環(huán)境信息披露的企業(yè)以上市公司為主。所占比重小。環(huán)境會計信息披露的市場約束較少。不利于會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

三、環(huán)境審計與生態(tài)型會計體系

環(huán)境審計與環(huán)境會計是兩種相互聯(lián)系的社會活動。環(huán)境問題與可持續(xù)發(fā)展是將二者聯(lián)系起來的紐帶。從20世紀70年代至今，環(huán)境問題的日益突出和人類的覺醒，使預防、治理環(huán)境污染的環(huán)境管理活動日益增多。環(huán)境會計與環(huán)境審計作為傳統(tǒng)會計與審計的延伸逐漸被人們所接受和重視。深入開展環(huán)境審計，可以為生態(tài)型會計的發(fā)展提供動力，并促使企業(yè)重視環(huán)境問題。使其意識到建立基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。

有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督。就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡。即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。從經濟學的原理來分析。環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經濟問題。有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經濟發(fā)展；但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展。環(huán)境問題是一個選擇問題。要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境。也不能為環(huán)境而放棄發(fā)展。環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。這時。就必須運用審計這一有力工具進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

從科學發(fā)展觀來看，企業(yè)不僅是“經濟人”，而且還是“生態(tài)經濟人”：從產出的角度看。企業(yè)不僅是產品和服務的產出系統(tǒng)，同時還是一個生態(tài)環(huán)境產出系統(tǒng)；從補償?shù)慕嵌瓤矗髽I(yè)不僅要不斷補償耗費的物質資本，而且要不斷補償生態(tài)環(huán)境資本。從而實現(xiàn)各種資本的保值增值。促進經濟、生態(tài)、社會的和諧發(fā)展。因此。企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價理應屬于企業(yè)生態(tài)型會計體系中的一個重要內容。

企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價體系貫徹的核心理念是：在可持續(xù)發(fā)展的基礎上謀求企業(yè)價值最大化。開展企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價，目的在于促使企業(yè)以少生多、減少浪費和污染、使用較少的能源和原料。由此，基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系下的企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價體系應運而生。這種評價體系與傳統(tǒng)業(yè)績評價體系的區(qū)別在于，基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系下的企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價具有科學性和指導性、動態(tài)性、層次性和完備性、全面性和系統(tǒng)性等特點。(一)科學性和指導性

企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標體系的建立一定要有科學依據(jù)，指標必須含義明確、測定方法合理、計算方法規(guī)范。有關開發(fā)、測量和監(jiān)控的一系列具體指標變量必須能夠靈活、真實、客觀地反映企業(yè)整個生命周期中各階段的環(huán)境影響。

(二)動態(tài)性、層次性和完備性

企業(yè)的環(huán)境業(yè)績評價體系是一個多層次的指標體系。向上表現(xiàn)為綜合性，向下表現(xiàn)為具體性。結構清晰。邏輯關系明了。業(yè)績評價過程則是一個多學科共同參與的、持續(xù)改進的動態(tài)過程，在組織建設中必須配備專業(yè)團隊來具體操作；必須能從不同角度評價企業(yè)的主要特征和狀況。綜合反映企業(yè)環(huán)境業(yè)績水平。

(三)全面性和系統(tǒng)性

在對企業(yè)投入的考核上，企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價增加了對自然資源和社會資源投入的考核。在對企業(yè)產出的考核上，企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價將企業(yè)的產出細化為可用的輸出和有害的輸出，前者包括物化的產品或勞務，后者指對生態(tài)環(huán)境的污染。企業(yè)將有效的產品或勞務用于企業(yè)的補償和最終的盈利。補償有害輸出對生態(tài)環(huán)境及對企業(yè)自身造成的損失，盈利則作為企業(yè)最終的經營成果。

四、現(xiàn)行企業(yè)會計與生態(tài)型會計體系

2007年1月1日實施的新會計準則充分體現(xiàn)了與國際財務報告準則接軌的趨勢，較為完善地體現(xiàn)了確認、計量和披露的原則，對于提高我國財務信息透明度及可靠性、提升我國財務信息質量具有重要意義。

在生態(tài)型會計體系的構建中。由于在效益大于成本和重要性這兩個前提下。可定義性、可計量性、相關性和可靠性這四個標準在生態(tài)型會計實務研究中變得難以實現(xiàn)。而新會計準則為解決生態(tài)型會計計量中存在的理論爭議，提供了相應依據(jù)。

新會計準則中公允價值得到了廣泛的應用，為環(huán)境會計基礎理論創(chuàng)新和實務發(fā)展提供了契機。在對環(huán)境會計核算方面，公允價值理念被較為充分地體現(xiàn)在對資產、負債的計量上。如《企業(yè)會計準則第5號一生物資產》，將生物資產列入會計準則體系的一部分，強調了公允價值計量模式在計量中的可執(zhí)行性、可操作性；又如，新會計準則中《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》。在強調公允價值對預計負債進行計量的同時。又考慮到多種因素對貨幣時間價值的影響，采取相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)的方法，來對或有事項進行計量，為預計負債等的后續(xù)計量提供了依據(jù)。這樣。新會計準則明確了單位和個人對環(huán)境相關資產產權安排的需要，使企業(yè)生產經營活動產生的外部不經濟及對其他單位或個人由于環(huán)境污染而造成的損失能夠得到有效的確認和計量，為環(huán)境會計核算提供了有效的工具和平臺。

同時，企業(yè)在繼續(xù)使用可靠性作為會計計量信息質量特征的前提下，更加看重相關性對環(huán)境會計的影響。一方面，明確了某些資產。如有生命動物和植物的自身確認和計量問題，通過對公允價值的運用使污染對其造成的損失能夠得到有效的計量；另一方面，新會計準則較多地采用后續(xù)計量對環(huán)境資產與負債進行量度，突出體現(xiàn)了會計信息質量特征的相關性。對排污企業(yè)的財務工作進行了必要的提示與約束。在一定程度上使排污企業(yè)造成的外部環(huán)境污染。能得到較為可靠的計量。

五、結論與建議

中國經濟正以令人矚目的速度向前發(fā)展。但由于忽視對生態(tài)環(huán)境的關注，企業(yè)在現(xiàn)代化進程中對生態(tài)環(huán)境的破壞也十分嚴重。同時，生態(tài)環(huán)境問題也影響了中國企業(yè)的競爭力，尤其是國際競爭力，部分企業(yè)甚至喪失了可持續(xù)發(fā)展的能力。面對各種來自外部環(huán)境管理帶來的市場競爭壓力和自我生存的壓力，中國企業(yè)僅靠傳統(tǒng)的競爭手段已不能適應目前這種生態(tài)化市場和可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系的構建是中國企業(yè)主動挑戰(zhàn)環(huán)境危機、提高國際市場競爭力、拓展企業(yè)生存發(fā)展空間的必由之路。

但目前還存在下列問題：

一是中國企業(yè)對于可持續(xù)發(fā)展和科學的環(huán)境管理方法等方面的認識還很薄弱。

二是大部分企業(yè)實施環(huán)境管理是一種策略性行為，即實施環(huán)境管理的程度主要取決于企業(yè)內外因的交互作用以及不同行為主體的博弈均衡狀態(tài)。往往立足于企業(yè)對收益與成本的比較。環(huán)境問題在大多數(shù)企業(yè)中仍然常常以一種膚淺的、被動的方式在法律框架內加以處理；環(huán)境信息披露不充分，業(yè)績評價體系不健全。

三是目前中國企業(yè)的財會人員還未能參與到企業(yè)的環(huán)境管理工作中，基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系還未構建起來，環(huán)境管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的重要性和綜合性作用未能得到充分發(fā)揮。

就現(xiàn)階段而言，要使中國企業(yè)在企業(yè)文化和日常管理技巧及系統(tǒng)中能自愿地管理企業(yè)活動對生態(tài)環(huán)境的影響，從而使企業(yè)基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計系統(tǒng)得到順利實施。就必然需要一定的環(huán)境來支撐。

就政府層面，應為科學發(fā)展創(chuàng)造政策和制度環(huán)境，激勵和約束人們的行為，以提高環(huán)境保護的效果；就企業(yè)層面，應貫徹科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展經營理念，在企業(yè)管理中融入環(huán)境管理的思想，改善環(huán)境業(yè)績與財務盈余，創(chuàng)新并履行相應的生態(tài)環(huán)境責任；就學術界，則要努力構建基于科學發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系。

筆者在此從會計、審計和綜合配套措施三個方面提出如下建議：

第一。會計工作方面。靈活合理的利用好公允價值，嚴格遵守新會計準則規(guī)定的確認、計量和披露的原則，提高財務信息透明度及可靠性，提升財務信息質量。具體來說。處于重污染行業(yè)的企業(yè)必須進行環(huán)境會計數(shù)據(jù)的專門計算。并在有關的報表中填列有關環(huán)境的會計數(shù)據(jù)；對環(huán)境造成影響的企業(yè)則應當在會計報表附注中適當披露與環(huán)境有關的會計數(shù)據(jù)。這樣要求的結果是使企業(yè)的環(huán)境保護與其經營結果直接相連。起到對企業(yè)“警鐘長鳴”的作用。

第二，審計工作方面。首先，促使政府部門盡快制定出政府審計在環(huán)境保護工作中負有責任的規(guī)范性法規(guī)。使環(huán)境審計工作有法可依。同時，政府審計機構內部應當加快業(yè)務實踐。取得審計經驗并及時推廣。其次，我國的注冊會計師隊伍應當增強環(huán)境保護意識，將環(huán)境保護審計真正融會到常規(guī)的企業(yè)財務審計之中。再次，各種審計機構應當加強與社會上所有負有環(huán)境保護責任的相關機構的通力合作。為充分發(fā)揮自身的作用創(chuàng)造條件。最后，加強內部控制的完善，在企業(yè)內部建立起促進環(huán)境保護的監(jiān)督控制體系。

第三，綜合配套措施。首先，環(huán)境保護部門制定嚴格的、可實際計算的對污染環(huán)境行為的懲處條款，使環(huán)境會計、審計工作有據(jù)可依。同時，大力進行環(huán)保教育，提高企業(yè)環(huán)保意識。其次，實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制，并要求會計認真記錄。審計出據(jù)審計意見。再次，完善基本經濟制度，加快形成統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系。發(fā)展各類生產要素市場。完善反映市場供求關系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產要紊和資源價格形成機制。最后，銀行等金融機構在發(fā)放貸款等時，將企業(yè)、單位的環(huán)境保護會計記錄及其審計結果作為必要的審核程序。加強金融控制。