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[摘要]審計職責寓含了科學發展觀的內在要求。秉承科學發展觀應形成科學審計理念，并以此為基礎，制訂審計項目計劃和方案，引導審計過程和具體審計行為，形成審計報告。在科學審計理念指導下，推行審計公開，擴大審計效應，整合審計資源，建設審計隊伍，走出一條科學審計之路。

[關鍵詞]科學發展；科學理念；科學審計

審計必須適應時代要求、具備時代特征。以人為本，全面、協調、可持續的科學發展觀，正日益深刻地影響著人們的生活。作為履行綜合經濟監督的職能部門，審計機關及審計行為應以審計職責為基點，主動對接、全面落實和貫徹科學發展觀。

一、堅持科學發展觀，更好地履行審計職責

審計基本職責和目標有三，即真實性審計、合法性審計、效益性審計?？茖W精神的實質即求真。毫無疑問，真實性審計與科學發展直接貫通，血脈相融。法律法規代表人民的利益，從根本上體現人民的意志。以人為本、全面、協調、可持續的科學發展觀，與法律法規的基本精神是一脈相通的。同時，科學發展觀的思想也直接影響著法制的發展方向。因此，合法性審計同樣寓含了科學發展觀的內在要求?？茖W發展觀要求節約資源、提高效率、擴大成果。效益性審計就是要審查被審計單位的經濟、效率、效果，即經濟活動的資源節約程度，單位時間內完成工作量的大小及經濟活動的成果。效益審計從深層次對經濟活動存在的問題進行剖析，提出對策，幫助被審計單位在未來的經濟活動中建立防范措施、預警系統，從而提高管理水平和資金使用效益，實現科學發展。效益是審計監督的最終目的所在。隨著制度法規的完善，各種違紀違規逐漸減少，傳統的審計目標和內容已經不能適應政府職能的轉變，不能滿足國家公共財政支出結構變化的需要。而與之相對應，轉變重點，積極探索開展效益審計，對提高政府工作效率、資金使用效益和管理水平，有效地抑制損失和浪費現象，實現科學決策和科學發展都具有十分重要的意義。遵循科學發展觀，審計機關就可更加自覺地重視審計工作的科學性，在加強真實性、合法性審計的基礎上，積極探索，加強效益性審計。

二、秉承科學發展觀，形成科學審計理念

中國傳統的發展理念是大量利用資源和能源，尋求經濟增長。利用特殊優惠政策和體制上的非平衡戰略安排，利用各種自然物質資源，尋求局部突破，實現綜合實力迅速提升、經濟高速增長?？茖W發展觀則以政策和戰略上的統籌來協調各種利益和矛盾，緩解各種資源和能源緊張狀況，消除不同地區、不同產業、不同時期社會發展的潛在風險，實現各地區、全國以及世界范圍內的經濟安全和社會全面、協調、可持續發展。體現在審計理念上，應該以科學發展觀為導向，思大政、謀大局，思根本、求長遠，謀求長久繁榮的未來，促進經濟數量與質量、資源和環境、經濟與文化等各項社會事業的全面協調發展。秉承科學發展觀有助于形成科學審計理念，把審計工作的定位由簡單的查問題、處理問題轉移到為科學發展服務上來，把服務科學發展作為審計工作的著眼點、出發點、立足點。

秉承科學發展觀，審計工作首先應當強調發展是第一位的，是根本。審計工作必須服務于科學發展的大局，始終堅持以經濟建設為中心，促進被審計單位聚精會神搞建設、一心一意謀發展。對審計機關而言，關鍵的問題是將科學發展的理念貫穿于一切審計工作之中。

我國目前正處于傳統審計向現代審計的轉型期。隨著科學審計觀深入人心，審計環境、審計對象、審計技術、審計方法亦將隨之變化。這種變化要求審計機關認真分析、順勢而為，實現審計工作的科學化、規范化和現代化。

在科學審計觀指導下，摒棄“計算器+法規+經驗=審計”的模式，加快審計信息技術建設的進程，實現向現代信息技術審計發展的歷史性飛躍，不斷提高審計效率和效果。辯證處理數量與質量的關系，摒棄只重數量的粗放型審計，發展重視質量的精深型審計。在全方位落實審計署2004年度實施的5號令和6號令過程中，將質量意識貫穿于審計工作全過程，形成無法動搖的審計權威。只有這樣，才能使審計沿著科學的軌道發展。

三、貫徹科學發展觀。制訂更加合理的審計計劃和方案

在科學審計理念指導下，審計機關應當合理地編制審計項目計劃，突出科學性。立足科學發展的高度，目標明確，有所為有所不為。按照“全面審計、突出重點”的工作方針，選擇審計范圍內事關未來發展的事項，諸如公益管理、社會保障、勞動就業、教育衛生、環境保護、救災救濟、國土出讓、農業水利、市政設施等各類專項資金，確定為計劃項目。完善領導干部經濟責任審計計劃，根據黨政領導和企業領導不同類型特點，選擇審計對象并確定必審的重點審計項目和抽審的一般審計項目。

確定審計項目，應當考慮審計項目的重要性和風險性。經預測將審計效果較大、審計風險較小的列入審計計劃。另一方面應當考慮審計機關資源狀況，計劃不宜超出人力資源的限制，以力所能及為界限。計劃項目要少而精，精而細，突出重點；要合理安排和使用審計力量，做到審計任務分布、審計力量組織、審計時間進度科學有效。針對不同審計種類和不同行為，不同規模審計對象的特點，科學提出具體的審計作業計量標準，明確主要審計環節的責任和目標。同時，加快審計項目計劃與國際接軌的進程，使審計項目計劃及計劃管理進一步走上科學化、規范化的軌道。

隨著開放經濟體系形成，審計對象資本結構將不斷發生變化。審計范圍、審計方式、審計資源以及“審計產品”如何應用等方面亦將隨之變化。審計機關在新形勢下要強化科學管理意識和宏觀意識，不斷完善項目計劃制度，不應像以前那樣，只是應付眼前的工作，頭痛醫頭，腳痛醫腳。

審計方案的科學性程度往往決定審計的成功與失敗。應當有明確可行的審計目標、適當的評價標準、可獲得信息和資料的途徑與方式方法，還有足以勝任工作的審計人員。審計方案應當包括吸收非審計組成員意見的正常程序和渠道。在審計機關內公開征集意見，重大審計項目的方案應當接受大家質詢，經完善補充后由審計委員會討論確定或通過。

四、以科學發展觀引導審計實施過程及具體審計行為對以人為本的新發展觀有重要理論貢獻的諾貝爾獎獲得者、哈佛大學經濟學教授AmartyaSen說：“人類發展戰略是以人為中心的發展戰略。人類發展體現了以商品為中心戰略的發展向以人為中心戰略的發展的轉變。發展的政策目標應當是增強人們的能力滿足需求，而不只是GDP增長?！必瀼芈鋵嵖茖W發展觀，政府審計機關審計實施過程及具體審計行為就要該進行多方面的轉移，培養科學審計的能力：

其一、在責任政府建立方面，全面理解和把握責任政府行政要求和責任審計內涵。通過審計提高政府機關及其他公共機構的責任心，吸引各方力量關注和支持審計，促進行政領導人責任能力建設；其二、在規章制度框架建設方面，通過審計，突出競爭性和效率性，促進適應管理規范化要求的規章制度框架的建立健全，同時關注執行機制健全有效和監督機制及時有力；其三、在資產來源和使用方面，通過審計，重視保護自然資源，重視無形資產和人力資本開發、積累和投資，促進有利于外在形態資產積累的扭曲型政策及其管理措施的減少。

審計過程中，應當妥善處理規范與發展的關系。在社會主義市場經濟體制建立完善過程中，規范本身是在發展變化的?？紤]到管理的成本和效益，完全規范也是不現實的。經常發生的，則往往是不規范現象。實施審計過程中應當遵循“依法審計、實事求是”的原則。實事求是要求在發展中求規范，力戒主觀隨意性。在法定范圍，采用可能的手段，在有限時間中實現審計目標，審計工作必須科學組織、科學管理。審計機關管理層應能夠控制和指導全部審計過程，審計組不能偏離審計目標、浪費審計資源；通過完善動態反饋機制，幫助審計組和審計人員適時調整審計策略、控制審計風險。

五、審計報告要體現科學發展觀

在科學發展觀指導下，審計與被審計雙方的關系是監督與協調發展的統一關系。兩者都是發展這個大系統中的子系統。被審計單位謀求職責的履行、業務的發展，審計機關圍繞被審計單位職責履行、業務發展與國家法律和社會需求之間的協調狀況作出專業判斷、提出建設性意見和建議，其目的也是為了被審計單位的長遠發展。因此，在健康開放的社會經濟體系下，審計機關的角色應當是保健醫師而不是外科大夫，更有別于封閉體系下的“看門狗”。基于此，審計報告的形成及審計結果的運用，應當注重科學性、發展性。審計人員要探索科學審計報告制度：

其一、用客觀的語句表達審計事項的真實、合法、效益狀況，選擇貼近實際、符合審計準則要求、同時最容易被各方面接受的表達方式；其二、用寫實的手段揭示存在的問題。它們發生在履行職責、業務開展過程中，還是存在于環境變化、客觀所限過程中；其三、用實事求是的態度分析問題產生的原因。是階段性的還是體制性的，是主觀性的還是客觀性的，是善意的還是惡意的；其四、用換位思考的方式提出審計及其評價意見，設身處地，防止偏差和反復；其五、用面向未來的姿態提出審計建議，有哪些可供選擇的方略？通過反復推敲和衡量，形成能夠為被審計單位和相關部門接受，能夠帶來最大社會效應，有利于審計機關和被審計單位長遠發展的審計報告。

審計結果中，要高度關注那些關系到宏觀決策、宏觀調控、全局利益的問題，特別要高度重視關系到人民群眾切身利益的拆遷安置、住房就業、社會保障等問題，防止片面政績觀影響長遠利益和發展大局。

研究有利于被審計單位長遠發展的科學審計評價指標和指標體系，客觀公正地評價經濟增長的質量和效益、成本和效果，促進速度、結構、質量、效益相統一，經濟、人口、資源、環境相協調，保護和增強發展的可持續性，促進資源節約型和生態保護型社會制度的建設。衡量和評價被審計事項，既應重視經濟指標，更應重視社會指標、人文指標和環境指標；既看到當前的發展，又看到發展的可持續性；既看經濟發展，又看社會和諧穩定。

六、樹立科學發展觀，推行審計公開，擴大審計效應

樹立科學發展觀，要重視審計成本和審計效益的關系。要提高審計效益，必須強化審計成本意識、審計質量意識、審計效果意識和審計效率意識，在審計工作的各個環節加強成本效益管理：一是樹立“大審計”的觀念，跳出“就審計而審計”、“就項目論項目”、“就問題處理問題”的狹隘圈子，使每一個審計項目都能為政府宏觀決策提供參考依據，為促進經濟發展保駕護航；二是強化審計質量控制，認真執行《審計機關審計項目質量控制辦法》和各項專業準則，盡快建立健全科學的審計質量控制體系，實施審計項目全過程質量控制。三是實行審計成本核算，建立審計項目成本預算，細化其時間成本、人力成本、資金成本等成本項目，提高審計人員的成本意識、成果意識和效率意識，促使審計機關各環節銜接流暢，爭取以最低的綜合審計成本取得最大的綜合審計效益。應當大力推廣先進審計技術方法，積極探索審計信息化，促進提高審計工作質量和效率的提高。

積極推行審計公開制度，擴大審計效應。審計資源有限，必須科學利用現有的審計成本，不可能也不必要對所有經濟單位的經濟活動展開全面審計監督。通過對個案和個性問題的查處與揭露，公開審計結果，使審計行為更加透明規范，警示或預防他人違反財經法規，實現審計效益最大化。從世界審計發展的潮流分析，審計公開、實行審計公告制度、接受公眾監督，已經成為國家審計機關透明行政、透明執法、透明審計的必然選擇。公開是原則，保密是例外。審計業務的公開，使社會更多地了解審計的程序、范圍、內容、職責，從而促使審計部門提高效率，更好地積極依法履行審計職責。審計結果公開，則增強了審計信息的透明度，擴大了審計監督效應和效益，也有利于審計組織自身提高科學水平。根據審計署規劃，力爭到2007年，所有審計和調查項目結果，除涉及國家秘密、商業秘密以及不宜對外披露的其他事項外，全部對社會公告公開。

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