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一、稅收管理對象及主要內容

稅收管理是國家以法律為依據，根據稅收的特點及其客觀規律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協調和監督控制，以保證稅收職能作用得以實現的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經濟結構合理化的一種活動。

稅收管理的具體內容包括稅收法制管理、稅收征收管理、稅收計劃管理、稅務行政管理。

1.稅收法制管理是指稅法的制定和實施，具體包括稅收立法、稅收執法和稅收司法的全過程。稅法是國家法律的組成部分，是整個國家稅收制度的核心，是稅收分配活動的準則和規范。稅收立法工作由國家立法機關負責，稅收執法工作由各級稅務機關承擔，稅收司法工作由國家司法機關來執行。

稅收立法是整個國家立法活動的一部分。與一般的立法的含義相對應，稅收立法也有廣義和狹義之分。廣義的稅收立法指國家機關依照法定權限和程序，制定各種不同規范等級和效力等級的稅收規范性文件的活動。狹義的稅收立法則是指立法機關制定稅收法律的活動。稅收立法是由制定、修改和廢止稅收法律、法規的一系列活動構成的。稅收立法管理是稅收管理的首要環節，只有通過制定法律，把稅收征納關系納入法律調整范圍，才能作到依法治稅。

稅收立法主要包括稅收立法體制和稅收立法程序兩大方面；其中，稅收立法體制主要是指立法機關和立法權限的劃分。

稅收立法權限一般包括國家立法、地方立法、授權立法和行政立法。由于各級機構的稅收立法不同，因此，所制定的稅收法律規范的級次、效力也不同。

對稅收立法活動來說，稅收立法程序也十分重要。稅收立法程序是指國家立法機關或其授權機關在制定、修改和廢止稅收法律規范的活動中應該履行的步驟和方法。稅法的制定和修改必須依法定程序進行才具有法定效力，稅收立法程序是使稅收立法活動規范化、科學化的重要保證。稅收立法的實踐證明，嚴格按照立法程序進行活動，對于保證國家稅法的嚴密、規范，提高法律的權威性和適用性，維護稅收法治的尊嚴是十分重要的。其中提出稅收議案是稅收立法的第一道程序。稅收議案提出后，稅收立法程序進入一個新的階段——審議稅收立法議案的階段，審議結束后，稅收立法程序進行表決和通過稅法議案的階段。表決的結果直接影響到稅法草案能否成為法律。立法機關或制定機關將通過的稅法用一定形式正式公開。它標志著稅法制定程序的最后完成。稅法公布之后，或立即生效，或在指定的日期生效。

2.稅收征收管理是一種執行性管理，是指稅法制定之后，稅務機關組織、計劃、協調、指揮稅務人員，將稅法具體實施的過程。具體包括稅務登記管理、納稅申報管理、稅款征收管理、減稅免稅及退稅管理、稅收票證管理、納稅檢查和稅務稽查、納稅檔案資料管理。

3.稅收計劃管理主要包括稅收計劃管理、稅收重點稅源管理、稅收會計管理、稅收統計管理。

4.稅務行政管理，又稱稅務組織管理，是對稅務機關內部的機構設置和人員配備進行的管理。具體包括稅務機構的設置管理、征收機關的組織與分工管理、稅務工作的程序管理、稅務人員的組織建設與思想建設管理、對稅務人員的監督與考核、稅務行政復議與訴訟的管理。

二、我國稅收管理現狀

1994年以來，為了適應社會主義市場經濟體制改革的需要，在國務院領導下，稅務系統先后進行了稅收制度改革、稅收征管改革和稅務機構改革。新稅制實施5年來，實踐證明基本適應了我國當前社會主義市場經濟的發展，是比較成功的。目前我國稅收管理的情況體現在以下幾個方面：

1.初步確立了適合社會主義市場經濟體制的稅制框架。1994年通過對稅收體制的全面的結構性的改革，確立了由流轉稅、所得稅和財產稅三大稅系組成的新的復合稅制，在流轉稅方面，以增值稅為核心，輔之以對非商品經營課征營業稅，對少數產品交叉課征消費稅。在所得稅方面，統一了不同經濟性質的內資企業所得稅。此外，新開征了土地增值稅，合并了內外個人所得稅，合并廢止了和調整了其他一些稅種。我國主要稅種的制度同世界上發達國家稅制已基本接軌。稅種已由改革前的37個減少為25個。

2.在確立三大稅系布局的基礎上，新稅制還按照財權與事權相統一的原則，在中央與地方之間實行分稅制的財政管理體制。把所有稅種按其特點和屬性劃分為中央稅、地方稅和中央和地方共享稅，為各級政府在全國統一稅法基礎上獨立自主地行使稅收征管權提供了體制上的保證。在劃分稅種的同時，在省級及其以下建立了國家稅務局和地方地方稅務局兩套機構，為中央和地方的分級管理提供了組織上的保證。基本實現了統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權的目標。

3.逐步實現各種經濟成分稅收平等，取消對不同所有制經濟成分的差別稅收待遇。把稅收減免明確列入稅收法律、法規，規定任何部門、地區都不得擅開減免稅的口子，取消了臨時性優惠，稅收優惠政策已以法律的形式確定下來。

4.稅收征管法制建設取得了重大突破，1992年9月，第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》和《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》。1995年2月28日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議對稅收征管法作了修改并重新公布施行。1992年全國人民代表大會常務委員會了《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》。1993年，經國務院批準，財政部了《中華人民共和國發票管理辦法》；國家稅務總局了《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》。1995年10月30日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議通過并公布了關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定。以上法律關于懲治偷稅、抗稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定中有關刑事責任的規定，均已經納入1997年3月14日修訂并公布的《中華人民共和國刑法》。國家稅務總局也據此制定了一系列的稅收征管規章。以上稅收法律、法規、規章的出臺，標志著我國的稅收征管已全部步入法制軌道，使得我國稅收征管理的各個環節、各個方面基本上有法可依，有章可循。

5.科學嚴密的稅收征管體系已逐步建立起來，稅收征管機制正逐步走向規范化。稅收征收管理已基本實現了由傳統的分散征收、分兵把口的粗放型管理向現代化集中征收、重點稽查的集約型管理的轉變。初步形成了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的征管格局。稅務稽查工作進一步加強，目前，我國稅務系統已初步形成以縣、地(市)、省、總局四級稽查局為主體的稅務稽查體系。全國稅務稽查部門在稅務違法案件舉報工作方面取得了重大進展。各地稅務機關普遍建立了稅務違法案件舉報中心，配備專人負責受理稅務違法案件舉報。

加大了對涉稅案件的處罰力度。電子計算機進入稅收征管領域，使稅收征收管理發生了質的變化。計算機的參與，對于防止稅收流失，提高稅收分析能力，起到積極的推動作用。

6.近年來，稅務機關與公、檢、法緊密合作，嚴厲打擊各項稅收犯罪行為，取得顯著成效。

7.在“法治、文明、效率”的治稅思想指導下，稅務機關為納稅人服務的意識增強，納稅人的權益得到了重視。一年一度的“稅收宣傳月”活動扎實深入。特別是稅法宣傳走進中南海在全國范圍內引起了強烈的影響。稅收知識編入中小學教材的工作取得了實質性的進展。稅收理論研究深入開展，取得了一批重要成果，為稅收工作和領導決策提供了依據。

8.參照國際慣例，不斷完善稅務制度。《中華人民共和國稅收征管法》第五十七條規定：“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人辦理納稅事宜。”由此確立了稅務的法律地位。國家稅務總局和人事部于1996年了《注冊稅務師資格制度暫行規定》該規定對稅務師資格的認定、稅務機構、稅務業務范圍、稅務關系的確立和終止、稅務人的權利和義務都做了明確規定。國家稅務總局1999年的《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》對注冊稅務師的管理又作了詳細規定。

9.廣泛開展與聯合國開發計劃署國際貨幣基金、世界銀行等國際組織的稅收合作，與多個國家的稅務局建立了高層互訪關系。稅收協定談簽和執行工作進展順利，截止到1999年10月底，與我國正式簽訂避免對所得雙重征稅協定的國家已達61個。

10.規范了國稅系統公務員隊伍的管理，制定下發了國稅系統領導干部交流、公務員升降暫行辦法等規章制度，促進了人事管理工作的制度化。制定了稅務系統公務員培訓辦法，重點抓好了對計算機的培訓，使干部的知識結構和文化素質有所提高。

三、加強稅收管理的目標和主要任務

(一)進一步深化稅制改革，完善稅收政策

1.堅持依法治稅。要實行依法治稅的目標，就必須首先完成立法程序，使稅法本身具備法律資格，立法要合法化。目前，應適時將增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅等主要稅種由暫行條例升格為稅收法律，由全國人民代表大會常務委員會正式立法。

2.研究推進所得稅制改革。盡快統一內外資企業所得稅，建立分類與綜合相結合的個人所得稅制度。

3.研究擴大和改革增值稅的可能性。擴大增值稅的覆蓋面，研究把生產型增值稅改為收入型或消費型增值稅是市場經濟和增值稅自身功能有效發揮的需要，是發展方面。但由于此項改革牽動面廣，情況復雜，必須與財政體制改革配套進行，并在試點的基礎上審慎推行。

4.清理整頓稅收優惠政策。現行稅收優惠政策在社會和國民經濟發展的不同時期和不同地區都曾發揮過積極作用。但從目前實際看，存在稅收優惠過多過時，效率不高，不便征管，與國民經濟發展不協調的問題，必須進行清理和調整。對到期的原則上應恢復征稅；對照顧性質的應逐步取消；對區域性的應逐步調整；對國民經濟發展要求鼓勵的應擴大和完善。

5.研究支持外貿出口的稅收政策，完善新老內外資企業并軌后的出口退稅管理辦法。適時提高出口退稅率，研究高新技術出口產品的退稅政策，完善加工貿易進出口稅收管理辦法，參與制定和調整有關進口稅收政策。

6.加強地方稅的改革，修訂城市維護建設稅，完善車船使用稅，改革印花稅、房產稅和城鎮土地使用稅。完善農業稅制，合理調整農業稅負擔。

7.適時開征新的稅種，研究開征遺產稅、證券交易稅和社會保障稅。

8.根據國家產業政策的要求，合理調整消費稅的征稅范圍和稅目稅率。

(二)繼續深化稅收征管改革、提高征管質量

1.高度重視和強化征管基礎。征管的基礎在于能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監控，針對納稅人經營方式、組織方式日趨復雜和納稅方式多樣化的實際情況，加強對納稅人的戶籍管理和稅源監控。

2.規范征管服務。逐步建立納稅人自行申報制度，納稅人自行申報制度是現代稅收征管的基礎，也是提供服務、實施征管監控和加強稽查的前提。納稅人納稅申報即可直接上門申報，又可通過郵寄或電子申報，還可委托中介機構申報。要建立稅法公告制度，運用各種形式為納稅人提供文字、圖表服務。確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。積極推進稅務制度的發展。這是稅務機關專業服務的必要補充，納稅人可以根據需要，自愿委托合法的社會中介服務組織進行稅務。

3.強化稽查、規范稽查。稽查是征管的重點環節。要在稽查環節配備裝備精良的高素質干部隊伍。加大稽查力度，提高加收滯納金比例、罰款比例和查補入庫率。充分發揮稅收保全和強制執行手段的作用，增強稽查剛性。落實稽查公告制度，增加涉稅案件曝光數量，發揮新聞媒介對偷騙稅的震懾作用，促進納稅人依法納稅。

4.統一和規范計算機網絡的開發與應用。要按照系統性、完整性、共享性、兼容性的原則，在統一征管規則的基礎上，盡快統一開發征管軟件，重點抓好軟件應用，發揮計算機網絡對強化征管的作用。繼續搞好金稅二期工程，建立稅收電子化網絡。

(三)全面加強稅收宣傳

加強稅收宣傳是改善稅收社會環境，樹立良好稅務形象的需要，是推進依法治稅的重要手段。抓好稅收宣傳工作，不僅要加強稅法宣傳，還要加強稅收新聞宣傳；不僅對納稅人宣傳，還要對社會各界及隊伍自身進行宣傳，增強全民稅法觀念和自覺納稅意識。同時要抓好查處稅收大要案的宣傳報道，以案釋法，達到樹立稅務部門嚴格執法新形象，震懾涉稅犯罪、教育群眾的目的。

(四)切實加強干部隊伍建設和黨風廉政建設

第一，要深入開展“講學習、講政治、講正氣”的黨性黨風教育。第二，進一步深化機構改革和人事制度改革。省以下稅務機構要充分貫徹“精簡、效能”的原則，完成精簡任務，理順內部機構設置，明確工作職責，提高干部素質和辦事效率。第三，要加大培訓力度，提高干部素質。第四，堅決懲治腐敗。一是要狠抓黨風廉政建設，落實廉政制度，從源頭遏制腐敗。二是要嚴勵懲處違法違紀分子，純潔干部隊伍。對以稅謀私、貪贓枉法、貪污受賄，內外勾結，同謀參與虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅的極少數腐敗分子，必須繩之以法，決不姑息遷就。三是要切實抓好部門不正之風的治理整頓。重點抓好稅務機關與所辦的稅務機構徹底脫鉤工作，清理整頓稅務，規范稅務行為，促進稅務的健康發展。四是要加強內部財務管理和監督。通過建立經費會計制度，完善財務管理和基建項目審批辦法，開展經費財務和基建審計，嚴格預算外資金的管理，加強內部監督。防止腐敗行為的發生。

(五)加快費改稅的步伐

在我國近幾年的經濟生活中，費多稅少，費強稅弱，以費擠稅的問題日益突出。其危害是嚴重沖擊了依法征稅和依法行政，破壞了國家收入分配秩序和分配格局，肢解了政府收入形式的規范性，加重了企業、農民等納稅人的負擔。從建立市場經濟體制的目標和要求看，實行費改稅改革，清理整頓各種收費項目和亂收費行為，進一步確立稅收的法律地位，建立有效的政府收入分配機制，盡快形成以稅收為主、規范的政府收入形式，勢在必行。費改稅是深化分配體制改革的現實、必然選擇。

據國家有關部門掌握的初步材料統計，到1997年底，經國務院有關部門批準的行政事業性收費項目共371項，其中，涉及企業的共有217項。在這271項中，符合法律、法規規定和國務院批準的共有91項，經國務院有關部、委批準的有126項，共涉及所屬59個部門和單位，其中收費項目分布是：農業部門27項、衛生部門18項、交通部門15項、海關13項、醫藥12項、建設部門10項。另據國家有關部門不完全統計，地方收費項目最多的省多達470多項，最少的省也有50多項。

根據對目前我國收費項目按性質分類，實現由費改稅，應本著先清理、整頓，區分性質，爾后逐步改稅的原則。費改稅既要扎實推進，又要處理好各方面的關系。因此，改革的具體意見是：首先，取消一切不合理的收費項目。對既無法律、法規依據，又無正式行政文件的各種亂收費、亂攤派、亂集資，均應取消。國家已經明令取消的各種收費，依照國務院規定，堅決取消。其次，對現有的各種的行政事業性收費，經過調查研究和綜合分析，確實既不合法又不合理的，列出名單，由國務院下文，明令廢止。再次，應明確規定，取消地、縣級及縣以下行政事業單位確定并收取行政性規費的權利，其項目及收費標準，一律由中央和省兩級政府依照法律、法規，制定具體的收費項目目錄和收費標準和管理、監督辦法。省級政府確立的收費項目必須報國務院批準。

實行費改稅應遵循以下原則：第一，正確處理中央與地方的利益，調動中央與地方兩個積極性的原則。第二，強稅弱費的原則。第三，事權、財權一致原則。各級政府的稅費收入特別是規費收入的歸屬，應與各級政府的事權一致。第四，不增加、企事業單位和城鄉居民個人負擔原則。