導(dǎo)語：國稅稽查局醫(yī)藥行業(yè)以查促管工作經(jīng)驗一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

按照《某市國家稅務(wù)局以查促管實施意見》文件精神，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地為全面落實“集中征收、分類管理、以查促管、管住管好”十六字收入方針，某縣稽查局以分類管理為契機，以醫(yī)藥行業(yè)為突破口，積極探索“以查促管，查管結(jié)合”新路子，在醫(yī)藥行業(yè)專項檢查中成效顯著，具體做法如下：

查管結(jié)合，摸清情況

“以查促管，查管結(jié)合”作為一種全新的稽查思路，為我們現(xiàn)階段稽查提出了新的課題。為了做好這一特殊意義的專項檢查，我們一改過去“查管獨立，各自為政”的工作方式，在縣局的協(xié)調(diào)下，多次與稅源管理單位城區(qū)所、農(nóng)村所舉行聯(lián)席會議，交換信息、討論工作方式、提出工作意見、協(xié)調(diào)工作矛盾，并組織名稽查骨干人員積極參入管理單位月份組織的稅源調(diào)查工作。摸清了全縣醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)特點和管理狀況，為下一步檢查實施及以查促管工作打下了堅實基礎(chǔ)。

一、醫(yī)藥行業(yè)基本情況

我縣醫(yī)藥行業(yè)納稅人共戶，主要有三種類型：一是某縣醫(yī)藥總公司，轄中藥材門市部、藥品器材批發(fā)公司兩個非獨立核算部門，以及城關(guān)個非獨立核算零售部，農(nóng)村個承包經(jīng)營配送網(wǎng)點。二是供銷社個承包門市部。三是戶個體經(jīng)部。縣醫(yī)藥總公司為一般納稅人，其兩個非獨立核算部門主要從事批發(fā)業(yè)務(wù)，其零售部、配送網(wǎng)點主要從事零售業(yè)務(wù)，供銷社承包門市部、個體戶主要從事零售業(yè)務(wù)。

二、醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營特點

醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)有藥品批發(fā)、零售兩種類型，藥品批發(fā)、零售不同的經(jīng)營方式有著不同的特點。

醫(yī)藥總公司經(jīng)營特點：一是流通渠道單一，我縣醫(yī)藥批發(fā)主渠道是縣醫(yī)藥總公司，該公司是我縣唯一具有醫(yī)藥批發(fā)資格的企業(yè)，批發(fā)藥品占其經(jīng)營業(yè)務(wù)量的以上。二是經(jīng)營品種繁雜，藥品品種多，常規(guī)經(jīng)營品種達(dá)數(shù)千種。三是購銷量大，庫存變動大，資金周轉(zhuǎn)迅速。四是財務(wù)核算健全，縣醫(yī)藥總公司是增值稅一般納稅人，財務(wù)核算較規(guī)范。藥品批發(fā)全部納入微機管理。

個體零售經(jīng)營特點：一是經(jīng)營戶數(shù)多，有縣醫(yī)藥總公司下屬門市部、個體或承包網(wǎng)點，遍部全縣，銷售對象主要是終端消費者；二是購進(jìn)藥品量小、批次多、庫存少。由于從縣醫(yī)藥總公司進(jìn)貨便利，很少大批量購進(jìn)，周轉(zhuǎn)快、庫存變動不大；三是財務(wù)核算不健全。縣醫(yī)藥總公司下屬門市部是非獨立核算報帳制單位，其銷售未納入微機管理，反映的銷售受一定人為因素影響。個人和承包門市部均未建帳核算。

精心組織，穩(wěn)步實施

在摸清全縣醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)特點和管理狀況后，我們經(jīng)過認(rèn)真討論分析，制定了周密的計劃，確立了三步走的稽查方案。

第一步，根據(jù)行業(yè)特點，選取有代表意義的三“點”重點稽查，重點剖析。月日至月日，組織精兵強將，分成三組，同時進(jìn)駐醫(yī)藥總公司、個體經(jīng)營戶胡某、供銷社承包門市部熊某三個代表意義的“點”，集中時間、集中力量，通過深挖細(xì)琢，層層剝筍。

在縣醫(yī)藥總公司進(jìn)行檢查中，稽查人員通過帳務(wù)檢查初步發(fā)現(xiàn)了涂改過的進(jìn)項稅專用發(fā)票抵扣稅款萬元等問題，但為達(dá)到預(yù)期目的，稽查人員并沒有拘泥于帳務(wù)檢查，他們發(fā)揚不怕苦、不怕累、連續(xù)作戰(zhàn)的精神，事事盤根究底，如進(jìn)項稅發(fā)票付款情況直接檢查到銀行對帳單、出納日記帳；抽查了兩個零售部兩個月份的銷售臺帳；藥品、器材批發(fā)抽查了兩個月的銷售出庫單，并與銷售發(fā)票、微機庫存管理數(shù)據(jù)、倉庫保管帳進(jìn)行了認(rèn)真核對。對重點問題還核對了公司會議記錄，檢查出了該公司對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院回扣少計銷項稅、零售部遲報收入等問題。

在個體經(jīng)營戶胡某和供銷社承包門市部熊某檢查中，稽查人員實地盤點了商品庫存，查閱了部分進(jìn)貨單據(jù)和相關(guān)費用票據(jù)，詢問了經(jīng)營情況及納稅情況，并通過多種方法測算了其銷售收入，基本確定了其××年銷售情況和偷稅數(shù)額。

第二步，外圍調(diào)查取證，全面固定證據(jù)。通過對三個“點”的重點剖析，逐步梳理出一些主要疑點，月至月日期間，兵分三路，一路到武漢新琪安公司，一路到某衛(wèi)生院、某衛(wèi)生院，一路到縣醫(yī)藥總公司，進(jìn)行外圍調(diào)查取證。

縣醫(yī)藥總公司近萬元的購進(jìn)貨物來源于武漢新琪安公司，取得的所有進(jìn)項發(fā)票均為手工票，并有部分發(fā)票有涂改現(xiàn)象，通過到武漢新琪安公司調(diào)查取證，落實情況如下：

⒈當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)證明，度，由于武漢市國稅局微機報稅卡數(shù)量有限，一直未為該公司批準(zhǔn)使用微機開票系統(tǒng)，手工發(fā)票全部正常，不存在虛開。

⒉通過有關(guān)單證核對發(fā)現(xiàn)，該公司發(fā)票金額、收款金額、出庫單金額完全一致，不存在不一致情況。醫(yī)藥總公司財務(wù)帳反映發(fā)票涂改與付款金額不一致現(xiàn)象，與新琪安無關(guān)，主要是其內(nèi)部管理漏洞造成。主要原因是采購人員為關(guān)系戶代購貨物，醫(yī)藥總公司按實際驗收入庫貨物付款，余款由采購人員自己支付。采購人員為關(guān)系戶胡承志等代購貨物萬元。

⒊在調(diào)查過程中我們?nèi)〉昧穗p方的《購銷協(xié)議》，發(fā)現(xiàn)了醫(yī)藥總公司根據(jù)協(xié)議××年取得返利萬元，取得返還利潤未入帳，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

通過對某衛(wèi)生院、某衛(wèi)生院帳務(wù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥總公司××年返回給鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院利潤通過收到的未入帳返還利潤列支，進(jìn)一步證實了醫(yī)藥總公司存在未入帳收入。

通過對醫(yī)藥總公司出庫單逐份統(tǒng)計，調(diào)查落實了個個體性質(zhì)的醫(yī)藥門市部的主要購進(jìn)金額，由于從縣醫(yī)藥總公司進(jìn)貨便利，很少大批量購進(jìn)，周轉(zhuǎn)快、庫存變動不大，根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，按以購定銷并加的利潤率推算其銷售額。其中醫(yī)藥總公司配送網(wǎng)點購進(jìn)金額推算銷售額如下：

順號

名稱

購進(jìn)藥品金額

推算銷售收入

⒈

⒉

⒊

⒋

⒌

⒍

⒎

⒏

⒐

合計

第三步，專項檢查全面鋪開，逐戶攻克。通過前期的摸底及調(diào)查取證，在基層稅務(wù)所的配合下統(tǒng)一行動，月日至月日，集中力量對全縣醫(yī)藥網(wǎng)點進(jìn)行了拉網(wǎng)式檢查，逐戶攻克。目前，戶已經(jīng)查結(jié)，另有戶正在實施中。

在檢查中，稽查人員始終注意與稅源管理人員加強聯(lián)系，共同商量對策，查找漏洞。在保證稽查質(zhì)量的同時，對稅源管理的漏洞及問題及時收集證據(jù)，仔細(xì)記錄，為后期向稅源管理單位提出《以查促管報告》提供材料。

提出建議，以查促管

通過檢查，我縣醫(yī)藥行業(yè)稅收管理暴露出以下主要問題：

（一）偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。作為處于縣醫(yī)藥行業(yè)主導(dǎo)地位的縣醫(yī)藥總公司，受市場放開影響，從年到年，各門市部實行大承包，獨立核算，自負(fù)盈虧，稅源監(jiān)控基本處于失控狀態(tài)；從年收回各門市部承包、實行統(tǒng)一核算后，年到年，作為增值稅小規(guī)模納稅人，申報年銷售收入均在至萬元之間，分別繳納增值稅萬元和萬元；年月認(rèn)定為增值稅一般納稅人之后，由于缺乏行之有效的管理和監(jiān)控手段，年、年分別繳納增值稅萬元和萬元。但從年該企業(yè)申報的銷售收入萬元這個數(shù)據(jù)來看，如果按照××年的稅收負(fù)擔(dān)率計算，應(yīng)納稅款約萬元。

（二）稅負(fù)不公平。一是醫(yī)藥總公司稅負(fù)與個體門店稅負(fù)不均衡，××年醫(yī)藥總公司查帳征收，稅負(fù)率，個體門店雙定征收，綜合稅負(fù)率；二是不同地區(qū)供銷社承包門店與個體門店稅負(fù)不均衡，如余集所戶均月稅負(fù)元，某所戶均月稅負(fù)元；三是稅負(fù)畸輕畸重，且普遍較輕、不均衡，某醫(yī)藥門市部年銷售額萬元以上，某醫(yī)藥門市部銷售額萬元左右，而兩家月均稅負(fù)都是元，絕大部分個體和承包門店申報及稅務(wù)機關(guān)定稅都低于實際應(yīng)納稅額。

（三）管理有漏洞。一是申報資料報送不全，未按規(guī)定要求報送購銷合同復(fù)印件，使稅收管理機關(guān)不能全面了解經(jīng)營情況，對個體戶的主渠道進(jìn)貨情況不清楚；二是該公司購銷貨大量使用現(xiàn)金，現(xiàn)金收支手續(xù)不規(guī)范，對醫(yī)藥行業(yè)購銷貨物普遍存在的回扣現(xiàn)象不能很好的控制；三是該公司以出庫單為記帳依據(jù)，出庫單未編號，為少記收入或遲記收入提供可能，僅對衛(wèi)生院批發(fā)藥品開具發(fā)票，而出庫單日期與開票日期存在差異，控管不嚴(yán)。個體方面：一是管理粗放，沒有及時監(jiān)督個體大戶建帳，對業(yè)戶經(jīng)營情況變化了解不夠，調(diào)整稅負(fù)不及時。如上石橋醫(yī)藥門市部年開業(yè)，當(dāng)年核定月稅負(fù)元，到年該戶年進(jìn)貨量萬元，月定稅額仍然是元；二是管理觀念落后，沒有很好的利用醫(yī)藥總公司對個體批發(fā)的合同及現(xiàn)成數(shù)據(jù)，評估納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況。三是對供銷社承包門店管理偏松，供銷社承包門店普遍低于個體業(yè)戶。

月日，縣局組織召開稽查、管理單位協(xié)調(diào)會，稽查局在會上通報了檢查情況和《稽查建議書》，集中評估了本次以查促管專項檢查的效果，討論了醫(yī)藥行業(yè)管理的整改措施，并進(jìn)一步討論了醫(yī)藥行業(yè)分類管理的具體方案。主要稽查建議如下：

⒈加強醫(yī)藥公司的申報管理和征前審核，在申報征收環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)一些問題。

⒉加強醫(yī)藥公司的財務(wù)監(jiān)控，對未申報購銷合同、結(jié)算起點以上大量使用現(xiàn)金結(jié)算、出庫單未編號、發(fā)票使用不規(guī)范等情況應(yīng)限期改正。

⒊發(fā)揮納稅評估系統(tǒng)的作用，防止企業(yè)人為調(diào)整造成零負(fù)未申報。取消醫(yī)藥零售個體業(yè)戶“雙定”管理方式，實行一般申報管理，在要求醫(yī)藥公司每月提供銷售給零售個體業(yè)戶的銷售數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，把零售個體業(yè)戶的納稅情況納入納稅評估，實時監(jiān)控個體業(yè)戶的申報情況。

⒋大力推行醫(yī)藥行業(yè)個體建帳。

⒌我國即將對藥品經(jīng)營實行（藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范）標(biāo)準(zhǔn)管理，該標(biāo)準(zhǔn)對藥品經(jīng)營者從硬件（設(shè)備、設(shè)施）到軟件（技術(shù)、資格）都有很高的要求。醫(yī)藥流通領(lǐng)域的運作將逐步規(guī)范，建議以此為契機在藥品零售環(huán)節(jié)強制推行防偽稅控收款機管理。

達(dá)到目的，成效顯著

通過周密細(xì)致的部署，有條不紊的開展檢查，本次醫(yī)藥行業(yè)的專項檢查達(dá)到預(yù)期目的，取得了明顯成效。

（一）摸索出一條“以查促管，查管結(jié)合”的新路子。通過本次專項檢查，使我們由以前對“以查促管，查管結(jié)合”只是一個概念性認(rèn)識，轉(zhuǎn)變?yōu)閷崒嵲谠诘挠H身經(jīng)歷，對檢查中出現(xiàn)的各種新問題、新矛盾，邊實施、邊改進(jìn)，邊協(xié)商，為進(jìn)一步做好“以查促管”工作提供豐富的經(jīng)驗。

（二）為稅源管理單位納稅評估和分類管理提供了素材。在我們檢查過程中，管理單位也積極行動起來，利用我們的現(xiàn)成數(shù)據(jù)和方法，探索出了醫(yī)藥行業(yè)納稅評估和分類管理的新路子，并已初見成效，月份以來，全縣醫(yī)藥行業(yè)零負(fù)未申報率下降為，個體稅負(fù)大幅提升，該行業(yè)增值稅申報入庫比上年同期增收萬元（不含查補），增幅達(dá)，引起市局高度重視，管理部門總結(jié)的經(jīng)驗材料《摸規(guī)律分類評估醫(yī)藥征管見成效》，市局將在全市推廣。

（三）堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。截止目前，全縣醫(yī)藥行業(yè)專項檢查共查補稅款元，罰款元。有力的打擊了偷逃稅行為，堵塞漏洞，增加了稅收收入。

（四）平衡了行業(yè)稅負(fù)，營造了公平競爭環(huán)境。通過本次專項檢查，醫(yī)藥行業(yè)雖然整體稅負(fù)有所提高，但有效平衡了醫(yī)藥總公司與個體之間、個體業(yè)戶之間稅負(fù)，改變了過去稅負(fù)苦樂不均現(xiàn)象，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營造了公平競爭環(huán)境，得到了絕大多數(shù)納稅人的理解和好評。

某縣國家稅務(wù)局稽查局