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按照《某市國家稅務局以查促管實施意見》文件精神，公務員之家，全國公務員公同的天地為全面落實“集中征收、分類管理、以查促管、管住管好”十六字收入方針，某縣稽查局以分類管理為契機，以醫藥行業為突破口，積極探索“以查促管，查管結合”新路子，在醫藥行業專項檢查中成效顯著，具體做法如下：

查管結合，摸清情況

“以查促管，查管結合”作為一種全新的稽查思路，為我們現階段稽查提出了新的課題。為了做好這一特殊意義的專項檢查，我們一改過去“查管獨立，各自為政”的工作方式，在縣局的協調下，多次與稅源管理單位城區所、農村所舉行聯席會議，交換信息、討論工作方式、提出工作意見、協調工作矛盾，并組織名稽查骨干人員積極參入管理單位月份組織的稅源調查工作。摸清了全縣醫藥行業的行業特點和管理狀況，為下一步檢查實施及以查促管工作打下了堅實基礎。

一、醫藥行業基本情況

我縣醫藥行業納稅人共戶，主要有三種類型：一是某縣醫藥總公司，轄中藥材門市部、藥品器材批發公司兩個非獨立核算部門，以及城關個非獨立核算零售部，農村個承包經營配送網點。二是供銷社個承包門市部。三是戶個體經部。縣醫藥總公司為一般納稅人，其兩個非獨立核算部門主要從事批發業務，其零售部、配送網點主要從事零售業務，供銷社承包門市部、個體戶主要從事零售業務。

二、醫藥行業經營特點

醫藥行業經營的業務有藥品批發、零售兩種類型，藥品批發、零售不同的經營方式有著不同的特點。

醫藥總公司經營特點：一是流通渠道單一，我縣醫藥批發主渠道是縣醫藥總公司，該公司是我縣唯一具有醫藥批發資格的企業，批發藥品占其經營業務量的以上。二是經營品種繁雜，藥品品種多，常規經營品種達數千種。三是購銷量大，庫存變動大，資金周轉迅速。四是財務核算健全，縣醫藥總公司是增值稅一般納稅人，財務核算較規范。藥品批發全部納入微機管理。

個體零售經營特點：一是經營戶數多，有縣醫藥總公司下屬門市部、個體或承包網點，遍部全縣，銷售對象主要是終端消費者；二是購進藥品量小、批次多、庫存少。由于從縣醫藥總公司進貨便利，很少大批量購進，周轉快、庫存變動不大；三是財務核算不健全。縣醫藥總公司下屬門市部是非獨立核算報帳制單位，其銷售未納入微機管理，反映的銷售受一定人為因素影響。個人和承包門市部均未建帳核算。

精心組織，穩步實施

在摸清全縣醫藥行業的行業特點和管理狀況后，我們經過認真討論分析，制定了周密的計劃，確立了三步走的稽查方案。

第一步，根據行業特點，選取有代表意義的三“點”重點稽查，重點剖析。月日至月日，組織精兵強將，分成三組，同時進駐醫藥總公司、個體經營戶胡某、供銷社承包門市部熊某三個代表意義的“點”，集中時間、集中力量，通過深挖細琢，層層剝筍。

在縣醫藥總公司進行檢查中，稽查人員通過帳務檢查初步發現了涂改過的進項稅專用發票抵扣稅款萬元等問題，但為達到預期目的，稽查人員并沒有拘泥于帳務檢查，他們發揚不怕苦、不怕累、連續作戰的精神，事事盤根究底，如進項稅發票付款情況直接檢查到銀行對帳單、出納日記帳；抽查了兩個零售部兩個月份的銷售臺帳；藥品、器材批發抽查了兩個月的銷售出庫單，并與銷售發票、微機庫存管理數據、倉庫保管帳進行了認真核對。對重點問題還核對了公司會議記錄，檢查出了該公司對鄉鎮衛生院回扣少計銷項稅、零售部遲報收入等問題。

在個體經營戶胡某和供銷社承包門市部熊某檢查中，稽查人員實地盤點了商品庫存，查閱了部分進貨單據和相關費用票據，詢問了經營情況及納稅情況，并通過多種方法測算了其銷售收入，基本確定了其××年銷售情況和偷稅數額。

第二步，外圍調查取證，全面固定證據。通過對三個“點”的重點剖析，逐步梳理出一些主要疑點，月至月日期間，兵分三路，一路到武漢新琪安公司，一路到某衛生院、某衛生院，一路到縣醫藥總公司，進行外圍調查取證。

縣醫藥總公司近萬元的購進貨物來源于武漢新琪安公司，取得的所有進項發票均為手工票，并有部分發票有涂改現象，通過到武漢新琪安公司調查取證，落實情況如下：

⒈當地稅務機關證明，度，由于武漢市國稅局微機報稅卡數量有限，一直未為該公司批準使用微機開票系統，手工發票全部正常，不存在虛開。

⒉通過有關單證核對發現，該公司發票金額、收款金額、出庫單金額完全一致，不存在不一致情況。醫藥總公司財務帳反映發票涂改與付款金額不一致現象，與新琪安無關，主要是其內部管理漏洞造成。主要原因是采購人員為關系戶代購貨物，醫藥總公司按實際驗收入庫貨物付款，余款由采購人員自己支付。采購人員為關系戶胡承志等代購貨物萬元。

⒊在調查過程中我們取得了雙方的《購銷協議》，發現了醫藥總公司根據協議××年取得返利萬元，取得返還利潤未入帳，未按規定轉出進項稅額。

通過對某衛生院、某衛生院帳務調查，發現醫藥總公司××年返回給鄉鎮衛生院利潤通過收到的未入帳返還利潤列支，進一步證實了醫藥總公司存在未入帳收入。

通過對醫藥總公司出庫單逐份統計，調查落實了個個體性質的醫藥門市部的主要購進金額，由于從縣醫藥總公司進貨便利，很少大批量購進，周轉快、庫存變動不大，根據《稅收征管法》有關規定，按以購定銷并加的利潤率推算其銷售額。其中醫藥總公司配送網點購進金額推算銷售額如下：

順號

名稱

購進藥品金額

推算銷售收入

⒈

⒉

⒊

⒋

⒌

⒍

⒎

⒏

⒐

合計

第三步，專項檢查全面鋪開，逐戶攻克。通過前期的摸底及調查取證，在基層稅務所的配合下統一行動，月日至月日，集中力量對全縣醫藥網點進行了拉網式檢查，逐戶攻克。目前，戶已經查結，另有戶正在實施中。

在檢查中，稽查人員始終注意與稅源管理人員加強聯系，共同商量對策，查找漏洞。在保證稽查質量的同時，對稅源管理的漏洞及問題及時收集證據，仔細記錄，為后期向稅源管理單位提出《以查促管報告》提供材料。

提出建議，以查促管

通過檢查，我縣醫藥行業稅收管理暴露出以下主要問題：

（一）偷逃稅現象嚴重。作為處于縣醫藥行業主導地位的縣醫藥總公司，受市場放開影響，從年到年，各門市部實行大承包，獨立核算，自負盈虧，稅源監控基本處于失控狀態；從年收回各門市部承包、實行統一核算后，年到年，作為增值稅小規模納稅人，申報年銷售收入均在至萬元之間，分別繳納增值稅萬元和萬元；年月認定為增值稅一般納稅人之后，由于缺乏行之有效的管理和監控手段，年、年分別繳納增值稅萬元和萬元。但從年該企業申報的銷售收入萬元這個數據來看，如果按照××年的稅收負擔率計算，應納稅款約萬元。

（二）稅負不公平。一是醫藥總公司稅負與個體門店稅負不均衡，××年醫藥總公司查帳征收，稅負率，個體門店雙定征收，綜合稅負率；二是不同地區供銷社承包門店與個體門店稅負不均衡，如余集所戶均月稅負元，某所戶均月稅負元；三是稅負畸輕畸重，且普遍較輕、不均衡，某醫藥門市部年銷售額萬元以上，某醫藥門市部銷售額萬元左右，而兩家月均稅負都是元，絕大部分個體和承包門店申報及稅務機關定稅都低于實際應納稅額。

（三）管理有漏洞。一是申報資料報送不全，未按規定要求報送購銷合同復印件，使稅收管理機關不能全面了解經營情況，對個體戶的主渠道進貨情況不清楚；二是該公司購銷貨大量使用現金，現金收支手續不規范，對醫藥行業購銷貨物普遍存在的回扣現象不能很好的控制；三是該公司以出庫單為記帳依據，出庫單未編號，為少記收入或遲記收入提供可能，僅對衛生院批發藥品開具發票，而出庫單日期與開票日期存在差異，控管不嚴。個體方面：一是管理粗放，沒有及時監督個體大戶建帳，對業戶經營情況變化了解不夠，調整稅負不及時。如上石橋醫藥門市部年開業，當年核定月稅負元，到年該戶年進貨量萬元，月定稅額仍然是元；二是管理觀念落后，沒有很好的利用醫藥總公司對個體批發的合同及現成數據，評估納稅人生產經營情況和納稅情況。三是對供銷社承包門店管理偏松，供銷社承包門店普遍低于個體業戶。

月日，縣局組織召開稽查、管理單位協調會，稽查局在會上通報了檢查情況和《稽查建議書》，集中評估了本次以查促管專項檢查的效果，討論了醫藥行業管理的整改措施，并進一步討論了醫藥行業分類管理的具體方案。主要稽查建議如下：

⒈加強醫藥公司的申報管理和征前審核，在申報征收環節及時發現一些問題。

⒉加強醫藥公司的財務監控，對未申報購銷合同、結算起點以上大量使用現金結算、出庫單未編號、發票使用不規范等情況應限期改正。

⒊發揮納稅評估系統的作用，防止企業人為調整造成零負未申報。取消醫藥零售個體業戶“雙定”管理方式，實行一般申報管理，在要求醫藥公司每月提供銷售給零售個體業戶的銷售數據的基礎上，把零售個體業戶的納稅情況納入納稅評估，實時監控個體業戶的申報情況。

⒋大力推行醫藥行業個體建帳。

⒌我國即將對藥品經營實行（藥品經營質量管理規范）標準管理，該標準對藥品經營者從硬件（設備、設施）到軟件（技術、資格）都有很高的要求。醫藥流通領域的運作將逐步規范，建議以此為契機在藥品零售環節強制推行防偽稅控收款機管理。

達到目的，成效顯著

通過周密細致的部署，有條不紊的開展檢查，本次醫藥行業的專項檢查達到預期目的，取得了明顯成效。

（一）摸索出一條“以查促管，查管結合”的新路子。通過本次專項檢查，使我們由以前對“以查促管，查管結合”只是一個概念性認識，轉變為實實在在的親身經歷，對檢查中出現的各種新問題、新矛盾，邊實施、邊改進，邊協商，為進一步做好“以查促管”工作提供豐富的經驗。

（二）為稅源管理單位納稅評估和分類管理提供了素材。在我們檢查過程中，管理單位也積極行動起來，利用我們的現成數據和方法，探索出了醫藥行業納稅評估和分類管理的新路子，并已初見成效，月份以來，全縣醫藥行業零負未申報率下降為，個體稅負大幅提升，該行業增值稅申報入庫比上年同期增收萬元（不含查補），增幅達，引起市局高度重視，管理部門總結的經驗材料《摸規律分類評估醫藥征管見成效》，市局將在全市推廣。

（三）堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。截止目前，全縣醫藥行業專項檢查共查補稅款元，罰款元。有力的打擊了偷逃稅行為，堵塞漏洞，增加了稅收收入。

（四）平衡了行業稅負，營造了公平競爭環境。通過本次專項檢查，醫藥行業雖然整體稅負有所提高，但有效平衡了醫藥總公司與個體之間、個體業戶之間稅負，改變了過去稅負苦樂不均現象，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營造了公平競爭環境，得到了絕大多數納稅人的理解和好評。

某縣國家稅務局稽查局