導(dǎo)語(yǔ)：低稅負(fù)調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前日常征管中發(fā)現(xiàn)，“零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)”企業(yè)比例較大且呈上升的勢(shì)頭,已經(jīng)成為制約稅收收入增長(zhǎng)的瓶頸，成為影響稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我們選取十四戶外資企業(yè)作為樣本開(kāi)展典型性調(diào)研，認(rèn)真研究分析現(xiàn)象成因，并提出和采取措施切實(shí)解決問(wèn)題。

一、樣本調(diào)研基本情況

為確保掌握情況，查到癥結(jié)，找準(zhǔn)對(duì)策，我們專門成立會(huì)審小組和調(diào)研小組，確定7個(gè)行業(yè)14戶低稅負(fù)、零負(fù)申報(bào)企業(yè)作為調(diào)研樣本。這些企業(yè)銷售規(guī)模從年產(chǎn)幾百萬(wàn)元到年產(chǎn)幾十億不等，有開(kāi)業(yè)不到一年的新辦企業(yè)，也有經(jīng)營(yíng)期在15年以上的老企業(yè)；外資區(qū)域涉及香港、臺(tái)灣地區(qū)以及韓國(guó)、日本、美國(guó)、歐洲和太平洋群島國(guó)家（避稅港），具有較強(qiáng)的典型性和代表性。

調(diào)研中我們采取事前、事中、事后三次集中會(huì)審的辦法。首先，由責(zé)任人陳述企業(yè)基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過(guò)堂，分析排查疑點(diǎn)和確定調(diào)研重點(diǎn)；其次，由調(diào)研人員深入企業(yè)一線，詳細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際情況，詳細(xì)查看企業(yè)賬簿，重點(diǎn)審閱抵扣聯(lián)的列支范圍，出口退稅情況，成本費(fèi)用是否真實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和融通資金情況，有無(wú)視同銷售、報(bào)廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無(wú)人為調(diào)節(jié)年度間利潤(rùn)，向境外付匯等情況。對(duì)調(diào)研中遇到的疑難問(wèn)題進(jìn)行事中的集中會(huì)審，討論確定解決疑難問(wèn)題的方案；再次，對(duì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題集體討論，形成統(tǒng)一的準(zhǔn)確處理和后續(xù)管理意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)一個(gè)月的深入調(diào)查研究和科學(xué)分析評(píng)估，14戶企業(yè)共查補(bǔ)增值稅77.23萬(wàn)元，調(diào)減留抵107.49萬(wàn)元，調(diào)增所得額130.59萬(wàn)元，所得稅稅款28.36萬(wàn)元，滯納金20.12萬(wàn)元，調(diào)整外資所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠年度一戶。

二、形成“零、負(fù)稅申報(bào)”現(xiàn)象的主要原因

形成企業(yè)“零負(fù)申報(bào)”和長(zhǎng)期低稅負(fù)的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門管理的原因；既有經(jīng)濟(jì)客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現(xiàn)于稅收征管操作的欠規(guī)范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點(diǎn)：

1、企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不景氣。諸多中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏新品開(kāi)發(fā)能力，發(fā)展后勁不足，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調(diào)整影響出口企業(yè)的利潤(rùn)；中小企業(yè)對(duì)下游大企業(yè)的依賴性強(qiáng)，價(jià)格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。

2、稅制設(shè)計(jì)有缺陷，造成實(shí)現(xiàn)稅額有扭曲。現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，沒(méi)有充分考慮新辦企業(yè)在開(kāi)辦初期、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的實(shí)際，客觀形成了階段性的“零負(fù)申報(bào)”現(xiàn)象。主觀方面，部分企業(yè)利用稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財(cái)務(wù)上人為地調(diào)節(jié)進(jìn)銷項(xiàng)結(jié)構(gòu)和銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，消化和扭曲應(yīng)實(shí)現(xiàn)的增值稅。另外，稅收政策與財(cái)務(wù)制度差異仍然很大，增加了稅額準(zhǔn)確計(jì)算和稅收征管的難度。

3、管理觀念和手段弱化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。稅收政策的貫徹執(zhí)行與財(cái)務(wù)核算主管部門的分離，容易引起財(cái)務(wù)核算管理主體的相互扯皮；企業(yè)財(cái)務(wù)人員的頻繁流動(dòng)也給稅收征管帶來(lái)較大的影響，財(cái)務(wù)核算時(shí)間和人員上的脫鉤造成財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)；企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)良莠不齊也是制約準(zhǔn)確核算的因素，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能完全準(zhǔn)確體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)增加了稅收管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4、管理人員面臨知識(shí)更新壓力，管理力度相對(duì)薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評(píng)估還停留在依靠手工賬冊(cè)，對(duì)財(cái)會(huì)電算化特別是ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）應(yīng)用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日常征管中仍存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，重增值稅，輕所得稅，重稅負(fù)，疏管理，對(duì)重點(diǎn)稅源戶比較重視，對(duì)中小企業(yè)管理和監(jiān)督偏松。一些管理人員過(guò)度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業(yè)調(diào)查分析不夠，實(shí)地管理監(jiān)控不夠。

5、關(guān)聯(lián)交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法規(guī)的滯后給企業(yè)帶來(lái)了很大的避稅空間。根據(jù)OECD有關(guān)調(diào)研報(bào)告，特別新所得稅法實(shí)施后，大型集團(tuán)企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)均將轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為首要稅收問(wèn)題。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)主要集中在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的各種往來(lái)，主要手段有：高進(jìn)低出，即以較高的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)出；虛列或多列租賃費(fèi)，即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，有的實(shí)際上并未發(fā)生租賃行為；提高傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以高額勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、中介業(yè)務(wù)費(fèi)名義，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)移。目前，反避稅工作還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，除了有關(guān)法規(guī)亟需建立和完善外，對(duì)反避稅工作思想認(rèn)識(shí)上還存在不足，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作要求不盡適應(yīng)。稅務(wù)部門缺乏了解國(guó)際市場(chǎng)行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和能力，這些都給反避稅工作帶來(lái)困難。

6、企業(yè)稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執(zhí)法力度還很不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)需加大力度多宣傳多輔導(dǎo)，為企業(yè)提供法規(guī)和政策保障。同時(shí)，稅務(wù)人員需解決執(zhí)法力度偏弱的問(wèn)題。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策建議

稅收某些職能的強(qiáng)化，稅制設(shè)置缺陷的彌補(bǔ)，最終要通過(guò)建立科學(xué)化、精細(xì)化的管理機(jī)制，加大稅收征管力度來(lái)實(shí)現(xiàn)。針對(duì)上述存在的問(wèn)題和管理難點(diǎn)，應(yīng)制定應(yīng)對(duì)策略，提高解決問(wèn)題的能力，增加管理的精度。

1、強(qiáng)化分析，整合設(shè)置零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)警戒區(qū)。宏觀上要分行業(yè)、分工藝流程、分規(guī)模等開(kāi)展復(fù)合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。微觀上，牢牢把握企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，重點(diǎn)加強(qiáng)零負(fù)申報(bào)和長(zhǎng)期低稅負(fù)企業(yè)的日常監(jiān)管。真正落實(shí)責(zé)任區(qū)責(zé)任人巡查制度，不定期實(shí)地調(diào)查，對(duì)企業(yè)法人、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員約談，查看生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)，調(diào)閱賬冊(cè)，了解企業(yè)真實(shí)的狀況。對(duì)不正常零負(fù)申報(bào)，加強(qiáng)評(píng)估力度和深度，促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，不斷降低零負(fù)申報(bào)面。

2、多管齊下，綜合運(yùn)用各種征管手段加強(qiáng)監(jiān)控。做到征管環(huán)節(jié)全覆蓋、管理過(guò)程全監(jiān)控、稅收服務(wù)全方位。首先，要突出分類管理。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，對(duì)規(guī)模小、效益不好、固定資產(chǎn)投入不多的外資企業(yè)，要控制用票量，對(duì)財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，成本核算不準(zhǔn)確的，要促進(jìn)準(zhǔn)確核算；其次，強(qiáng)化申報(bào)審核。真正建立“兩稅”數(shù)據(jù)審核機(jī)制，增值稅低稅負(fù)外資企業(yè)，往往也是虧損企業(yè)，要加大長(zhǎng)虧不倒的外資企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控，不斷加強(qiáng)月度和季度申報(bào)審核，提高預(yù)繳率；再次，強(qiáng)化跟蹤管理。對(duì)正常零、負(fù)稅申報(bào)企業(yè)如季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)調(diào)試階段企業(yè)等情況，要注意跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。

3、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業(yè)年年虧損，產(chǎn)品增值率低，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻逐年擴(kuò)大，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)明顯。為進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作，要做好以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)管理，嚴(yán)格日常稅務(wù)監(jiān)督，完善關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性；二是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，將企業(yè)歷年關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)施綜合分析，重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)交易變化與經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)性；三是廣泛收集行業(yè)數(shù)據(jù)，分析行業(yè)特點(diǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與行業(yè)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而篩選出異常指標(biāo)；四是充分利用反避稅數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，尋找與關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似的可比企業(yè)，強(qiáng)化可比性分析，努力發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)；五是加強(qiáng)售付匯管理，嚴(yán)把審批手續(xù)關(guān)。企業(yè)申請(qǐng)付匯時(shí)要求其提供詳細(xì)的貿(mào)易明細(xì)，認(rèn)真核查付匯合同的真實(shí)性、合理性以及資金流向，抓好后續(xù)管理，建立管理臺(tái)賬，將售付匯工作納入反避稅工作內(nèi)容，并與稅收情報(bào)交換有機(jī)結(jié)合起來(lái)；六是進(jìn)一步抓好日常征管、納稅評(píng)估、涉外稅務(wù)審計(jì)工作與反避稅工作的結(jié)合，將反避稅工作關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)稅收征管與反避稅的無(wú)縫銜接。

4、整合數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息的支撐作用。加強(qiáng)信息的對(duì)稱性審核，充分運(yùn)用征管系統(tǒng)、一窗式、一戶式等信息化系統(tǒng)實(shí)施全方位、多層次、多角度的稅收監(jiān)控。目前的申報(bào)系統(tǒng)暫時(shí)不能實(shí)現(xiàn)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)的對(duì)稱性審核，給稅源管理的準(zhǔn)確性帶來(lái)了難度，建議盡快進(jìn)行改造升級(jí)；加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、公安、交通等部門建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實(shí)現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強(qiáng)稅源管理實(shí)效；充分利用數(shù)據(jù)整合的信息資源優(yōu)勢(shì)，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實(shí)際運(yùn)用水平，強(qiáng)化比對(duì)分析，區(qū)分原因，采取不同的針對(duì)性措施。

5、合理配置，建立科學(xué)完善的獎(jiǎng)懲體系。按照稅收精細(xì)化、科學(xué)化管理要求，合理配置資源，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，多激勵(lì)少懲罰，多指導(dǎo)少追究，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。責(zé)任區(qū)管理員處在戰(zhàn)斗第一線，風(fēng)險(xiǎn)大，責(zé)任更大，應(yīng)堅(jiān)持責(zé)任與利益、褒獎(jiǎng)與懲戒相結(jié)合，按崗位責(zé)任輕重、難易程度、工作量大小確定標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決平均主義、苦樂(lè)不均、干多干少、干好干壞一個(gè)樣的問(wèn)題。

6、以人為本，進(jìn)一步提高稅務(wù)干部綜合素質(zhì)。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)責(zé)任區(qū)管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、案例分析等工作，做到經(jīng)常化、制度化、系統(tǒng)化，使之掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法，特別要普及日常稅收征管中的關(guān)聯(lián)交易知識(shí)，使他們具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力。