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新的企業所得稅法已于2008年1月1日起正式執行，新法實現了四個統一，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。為了保證平穩過渡，對部分涉外企業給予了五年的過渡優惠。開發區作為我市經濟的集中優勢地區，又是我市招商引資的窗口地區，科學分析“兩稅”合并后對開發區涉外所得稅和外向型經濟的影響以及變化趨勢，并制定相應的發展策略，對促進我市稅收和經濟社會又好又快發展具有十分重要的意義。

一、新企業所得稅法主要調整內容

新企業所得稅法與現行“兩稅”法相比，主要概括為“四個統一”：內外資企業適用統一的所得稅法、統一并適當降低所得稅率、統一并規范稅前扣除辦法、統一實行“產業為主、區域為輔”的新稅收優惠政策體系。為緩解新稅法出臺對部分原享受稅收優惠政策企業的影響，新企業所得稅法規定，對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收政策，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予最長五年的過渡期照顧。其中原先享受減低稅率的企業，享受15%優惠稅率的，按照3%、2%、2%、2%和1%逐年進行遞增，享受24%的一步過渡到25%法定稅率。原先享受定期減免的繼續執行到期滿為止，因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年開始計算。

二、連云港市開發區整體基本情況

連云港市開發區是1984經國務院批準成立的國家級經濟技術開發區，經過二十多年的建設，逐漸建設成為交通便利、基礎設施完善，土地資源豐富，人文環境優美的投資樂土，現有各類企業2023戶。建有國家級出口加工區，臨港產業區、高新技術區、大浦工業園和新醫藥產業基地等功能園區，形成良好的創業投資發展環境，在全國開發區的經濟綜合實力不斷上升，已經躍升到24位，出現了如恒瑞、中復連眾、豪森、益海糧油、氨綸等重點龍頭企業。2007年度開發區國稅部門共組織增值稅94944萬元，所得稅30266萬元，合計125210萬元，占全市國稅收入的28.77%，比去年增長27973萬元，其中內資所得稅18580萬元，涉外所得稅11686萬元。

三、兩法合并對我市開發區經濟的的影響

（一）對國稅部門組織收入的影響

1、稅率調整的影響。稅率的調整是本次兩法合并影響企業最顯著的因素，對稅收收入的影響也最大。截止2007年底，開發區國稅部門管理內、外資企業所得稅納稅人1894戶，實現企業所得稅30266萬元，其中內資企業1610戶，應納企業所得稅18580萬元；外資企業284戶，應納外資企業所得稅11686萬元。按照過渡優惠辦法2008年內資企業將一步到位，降低到25%，在區內經營的外資企業適用稅率將由15%將過渡到18%，區外經營的將由24%直接到25%。在以企業07年實際利潤為靜態基礎上測算，2008年國稅部門內資企業所得稅納稅人將因稅率降低減收4336萬元，原適用33%稅率的7戶非生產性外資企業將減收331萬元。二者合計，將年減少稅收收入4667萬元；而其他外資企業將由15%稅率提高到18%稅率，增加1189萬元，由24%到25%增收151萬元，合計增收1340萬元。內外資合并計算，將整體減少3327萬元。

2、稅前扣除政策調整影響。新稅法在計稅工資、公益性捐贈、廣告費以及業務招待費等稅前列支方面變動較大，雖不像稅率變動對財稅收入的影響那么明顯，但對收入的影響也是非常直接的。以2007年數據靜態分析，國稅部門管理的納稅人預計將年減少稅收收入1683萬元，其中內資企業因工資變化減少企業所得稅收入1450萬元；因公益性捐贈提高比例進而減少企業所得稅收入10萬元。外資企業將增收所得稅17萬元；因廣告費變動內資企業將減少收入40萬元。業務招待費方面變動幅度比較大，特別是針對部分制藥企業，如恒瑞、豪森因為銷售藥品的特殊性，招待費一直是管理費用的重要組成部分，受該政策影響較大，40%部分將不予列支，從而增收內、外所得稅200萬元。

3、主要稅收優惠政策調整對開發區稅收的影響。目前開發區區域性稅收優惠類型和數量在全市位居前列，新稅法對稅收優惠的統一調整，使這種政策優勢大為減弱，開發區原先享受15%優惠稅率的金字招牌將不復存在，特別是取消了生產性外資企業定期減免、產品出口和先進技術減半征收等，對外資企業的影響比較大，造成外資企業的稅收貢獻將大幅提高。同樣以07年企業靜態數據分析，具體情況如下：

(1)減收因素：一是新稅法規定高新技術企業均可享受15%的低稅率，目前因為高新技術領域和認定辦法尚未出臺，考慮到企業實際情況，部分企業如恒瑞、中復連眾等能申報成功享受15%的低稅率優惠，在法定25%基礎上將減少企業所得稅收入2000萬元。二是新稅法規定符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。預計40%戶數享受小型微利企業適用20%稅率后，將年減少企業所得稅150萬元。

(2)增收因素：一是目前享受18%稅率的內資小型微利企業適用20%稅率后，將年增加企業所得稅100萬元；二是新稅法優惠政策過渡辦法中未提到外資企業購買國產設備抵免所得稅，預計取消的可能性很大，如此項政策取消后，預計年可增加企業所得稅收入2200萬元。三是取消了產品出口和先進技術企業減半征稅。2007年，開發區有22戶產品出口的外資企業享受產品出口企業和先進技術減半征稅優惠，該政策取消后年可增加企業所得稅1020萬元。

綜合以上三個主要因素對開發區國稅收入的影響，再及部分其他項目的因素分析，新企業所得稅法實施后，如果以2007年數據靜態測算，2008年國稅部門將減收3609萬元，其中內資企業減收7186萬元，外資增收3577萬元。

四、兩法合并對開發區經濟的影響分析

“兩稅”合并對開發區經濟發展既有有利的一面，又存在一定的不利影響，但不會對經濟發展造成較大沖擊。短期內，“兩稅”合并可能會降低連云港市開發區作為國家級開發區對一部分產業和企業的吸引力，但從長期來看，對經濟整體發展利大于弊，有利于產業結構的進一步優化調整，有利于提升利用外資的質量與效益，有利于綜合競爭力的增強。

（一）“兩法合并”為各類企業創造了平等競爭的稅收環境，有利于各類企業的全面發展

從法定稅率看，現行內資企業稅負為33%，外資企業稅負為24%、15%甚至更低；而從實際情況看，2007年，區內資企業實際平均稅負為24.57%，外資企業實際平均稅負僅為10.12%，二者相差近14個百分點。隨著國內市場對外資進一步開放，內資企業也逐漸融入世界經濟體系之中，面臨越來越大的競爭挑戰，繼續采取內資、外資企業不同的稅收政策，必將使內資企業處于不平等競爭地位，影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。兩法合并后，內外資企業適用統一的稅收政策和稅收待遇，如相同的稅率、享受同等的稅收優惠以及相同的稅前扣除標準等，減少了企業間由于適用稅收政策不同而造成的稅負不均現象，進而為各類企業創造了公平合理的市場競爭環境，有利于各類企業的全面發展。特別是對內資企業來講，由于稅負降低，企業將有多余的資金加大對科技的投入，進行技術改造、自主創新，有利于企業擴大再生產，并將進一步刺激區內經濟的發展。

（二）“兩法合并”有利于區內產業結構的調整和優化

1、“兩法合并”有利于促進高新技術和循環經濟發展。企業所得稅法統一了稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，明確了對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠，鼓勵企業技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體。這些政策的出臺，將進一步促進高新技術企業和創業投資企業的發展，有利于發揮開發區港口碼頭企業、農產品加工及醫藥制造等產業優勢，鼓勵企業積極爭取高新技術企業資格認定，從而獲得減低稅率優惠。新法還有助于我市企業提高企業自主創新能力，增加對環境保護，安全生產等公益項目的投入，推動經濟增長方式由粗放型向集約型的轉變。

2、“兩法合并”對加快開發區第三產業發展提供了契機。以前，因非生產性外資企業沒有稅收優惠，影響了對這部分企業的招商，特別是開發區缺乏基礎生活實施，晚上留不住人的現象比較突出。在開發區注冊的房地產、建筑裝飾、住宿餐飲、娛樂等非生產性的外資企業只有7戶，實現稅款占開業戶的2.98%。而兩法合并后，非生產性外資企業將統一享受25%的稅率，稅率將比目前降低8個百分點，這有利于吸引外資發展房地產業、旅游、餐飲服務等第三產業，提高開發區配套生活設施的建設，充分發揮我市旅游資源豐富特點，從而不斷提高三產在產業構成中的比重。

3、“兩法合并”有利于優化出口結構。現行稅法對出口型外資企業（出口收入占總收入70%以上）實行“兩免三減半”優惠政策期滿后，享受當年度減半征收的所得稅優惠。2007年度開發區有6戶企業享受了該優惠，減免所得稅592萬元。“兩法合并”、取消“減半征收”后將增加現有出口型外資企業的稅負，對其產品出口產生一定的負面影響。相反，內資企業由于稅率降低、扣除標準提高和公平的競爭環境，必將降低產品成本，提高出口產品在國外的競爭力，擴大出口額和出口比重。該政策將有利于促進區內外資企業加大對國內市場的開拓力度，而且有利內外資企業在外貿出口方面公平競爭，促進區內外貿整體的出口良性發展。

4、有利于中小企業進一步做強做大。新法對年度利潤不超過30萬元的小型企業給予20%的照顧性稅率，根據認定標準，開發區大約40%的企業所得稅納稅人能符合條件，這是扶持中小企業發展、促進就業、增強經濟活力的一項重要措施。這一規定可以降低區內中小企業的稅收成本，使節省下來的資金用于品牌建設和產業升級，保障小型微利企業的發展走上良性循環軌道，從而充分發揮小中小企業在創新、吸納就業等方面的優勢。

（三）“兩法合并”有利于開發區產業結構的協調發展

以前經營地址在開發區企業享受較多的稅收優惠，在利用外資和發展高新技術等方面具有明顯優勢，但新企業所得稅法實施后，全市企業所得稅政策統一，開發區的區位優勢將有所減弱，短期內對其稅收和經濟方面有較大影響，部分企業稅負將有所增加。盡管這種情況對增加地方財政收入效果明顯，但對外資企業發展有一定的負面影響。因此應該重新定位，開發區積極應對“兩法合并”給國家級經濟技術開發區帶來的新機遇和挑戰，要按照新法稅收優惠的指導，要在發展高新技術、節能環保和現代服務業等方面進一步發揮示范和帶動作用。從長期來看，統一稅制有利于我市均衡縣域經濟發展布局，促進招商引資從稅收優惠競爭轉向優化投資環境上來，經濟發展重心也將由開發區為主導向各縣區協調共贏轉變

（四）“兩法合并”將促進開發區招商引資向深層次發展

“兩法合并”地區性稅收優惠的取消和稅率的統一，在一定程度上會降低開發區整體利用外資在稅收方面的國際、國內比較優勢，部分勞動密集型外資企業有可能轉向周遍稅率較低的國家和我國中西部地區發展，從國家級開發區內向開發區外發展，對吸引外資方面或多或少會產生一些影響。但國際經驗表明，穩定的政治局面、發展良好的經濟態勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環境和政府服務等，是吸引外資的主要因素，稅收優惠只是一個方面，對于開發區來說，吸引外資的根本原因在于：優越的地理位置、良好的人居生態環境、不斷擴大的市場、日漸完善的基礎實施等等。這些都是對吸引外資長期起作用的決定性因素，新稅法的實施不會對開發區對外招商產生大的影響。相反，稅制的統一，有利于克服目前普遍存在的“假外資”現象，有效地促進外資企業通過提升產品和質量來占領市場，回歸到招商引資的真正目的上來。“兩法合并”后，稅收優惠不再看重企業的身份，而是根據企業生產經營的技術含量和它在產業政策中的定位，這將有利于提高吸引外資的質量和結構，并促使政府進一步轉換職能，提高行政效能，優化投資環境，走出利用“稅收優惠”吸引外資的誤區。

五、應對措施及建議

企業所得稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁，在各稅種中對地方經濟的宏觀調控力度最大，是地方財政收入的重要來源。為更好地順應兩法合并改革，我市應以稅制統一為契機，及時采取積極有效的應對策略，盡力降低改革初期對我市財稅經濟等方面的不利影響，變不利為有利，化被動為主動，促進經濟又好又快發展。現提出如下對策建議：

（一）做好新稅法實施前的準備工作。有關部門應加大政策調研力度，從經濟發展、財政收入、招商引資、居民消費等不同角度，采取宏觀分析與微觀分析相結合、理論分析與實證分析相結合等形式，研究新法實施對我市的影響，為做好應對工作提供決策參考。要采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業所得稅法，確保企業能正確掌握和理解新企業所得稅法的主要內容，使企業能適應兩法合并的改革要求，制定有利于自身發展的戰略和應對措施。稅務部門在加強對外稅法宣傳和對內政策業務培訓的同時，還要按企業性質和行業對“老企業”進行統計、調查和摸底等，做好實施前的其他各項準備工作。

（二）及時優化產業結構，提升產業發展層次。新企業所得稅法是國家宏觀政策導向的體現，我市應抓住這一契機，進一步調整優化產業結構，充分運用我市獨特優越的地理環境，大力發展高新技術、節能環保、現代農業和現代服務業等新興產業，逐步淘汰落后產業，積極扶持企業提高出口產品的生產和競爭能力，增強大中型企業的活力，鼓勵和刺激民營企業、中小企業遍地開花，促進我市經濟的穩定、健康、快速發展。在積極鼓勵發展高新技術等產業的同時，有關部門也要嚴格對該類企業的報批，防止不法企業以虛假材料騙取有關資質，減少財政收入流失。

（三）進一步優化投資環境，吸收外來資金和先進技術。今后吸引外資的重點將由稅收優惠競爭向綜合投資環境競爭轉變，我市應積極完善和提高服務措施，進一步加強基礎設施建設和生態環境建設，全面提升政府服務、金融、教育等軟環境質量，并優化有關招商引資的扶持政策，進一步吸收外國、外地區的資金和先進技術，促進地方經濟更好、更快發展。同時，由于今后對不具備法人資格的分支機構企業實行匯總納稅，如果總機構不在我市，即使稅源產生地在我市也不在我市繳納，因此，在招商引資過程中，要盡可能多引進具有法人資格的企業，以便增加本地財政收入。

（四）進一步強化稅收征管，努力增加財政收入。企業所得稅征管難是客觀事實，但同時加強征管對增收的作用也最為明顯。全市應從提高納稅人的依法納稅意識為基礎，以稅務機關嚴格征管為主導，以各部門、全社會廣泛參與開展綜合治稅為保障，進一步強化和完善征管措施，堵塞漏洞，管好稅源，防止偷逃，努力增加財政收入。特別是對稅務部門來說，要積極研究加強所得稅征管的新措施、新方法，完善新稅法的相關配套制度和辦法，研究反避稅的應對策略，建立促進企業所得稅增長的長效機制，進一步防范和制止偷、避稅行為，減少稅收流失。

（五）充分發揮稅收杠桿作用，促進經濟和諧快速發展。經濟決定稅收，稅收對經濟又具有反作用。內、外資企業所得稅政策的統一和以產業優惠為主的稅收優惠體系的建立，既為促進各經濟主體的公平競爭、和諧發展創造了有利條件，又為優化產業結構、轉變經濟增長方式奠定了政策基礎。我市應抓住兩法合并這一契機，進一步發揮稅收的調控作用，充分利用各項有利稅收政策，積極發展適合我市的行業或產業。要進一步加大社會綜合治稅工作力度，為各類企業的競爭、發展創造更加公平的稅收環境。同時要利用稅收杠桿，合理調節社會收入分配和協調區域間經濟的均衡發展，保持財政收入的穩步增長，促進我市經濟和社會的快速和諧發展。