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稅收實踐證明，在市場經濟條件下，經濟越發展，稅收越重要。經濟是稅收得以存在和發展的基礎。經濟發展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，不同稅種的構成、不同稅制模式的選擇，也在很大程度上受經濟發展水平的制約。如今，經濟發展的全球一體化趨勢日益加快，知識經濟發展迅速，這些無疑都預示著稅制將隨經濟的發展而面臨新的創新和發展。隨著稅收分配的廣度和深度的增加，稅收職能也隨之拓展，稅收對經濟的影響和作用也不斷擴大。從近幾年常州市外資經濟發展的實踐看，嚴格執行國家涉外稅收政策的效果是明顯的：據初步統計,從1998年至2003年，全市國稅部門共為外商投資企業辦理所得稅減免15.47億元，支持和促進了我市外資經濟的發展。產品銷售收入由1998年的122.51億元增加到2003年的450.81億元,年均增長29.77%;銷售利潤率從1998年的5.75%上升到2003年的9.18%,年均增長9.81%;盈利面由1998年的46.94%提高到2003年的51.91%;利潤總額由1998年的4.49億元增加到2003年的35.29億元,年均增長2.03%。反映到稅收上,1998-2003年涉外稅收收入分別為5.72億元、6.53億元、9.39億元、11.46億元、14.22億元、15.9億元，年均增長22.69%，高出同期國稅收入約7個百分點。涉外稅收占全市國稅收入的比重由1998年17.86%上升到2003年的23.92%，占全市GDP的比重由1998年的1.15%上升到2003年1.78%。

然而,用發展的眼光看待事物,盡管現行稅收的調控目標與政府的總體經濟目標相一致，但在不同時期，稅收政策要實現的目標應該是有所側重的。改革開放20多年來，中國對外商投資企業的稅收政策經歷了一個從重規模到重質量、從以區域性稅收優惠為主逐步到行業性稅收優惠為主并向中西部地區傾斜的演變過程。近年“可持續發展觀”及“科學發展觀”的提出，要求社會在發展經濟的同時強調環境保護和促進科技進步。因此，我們在制定外資企業稅收政策時必須考慮與宏觀經濟政策的協調性，特別是要符合WTO的規則。在此,談點膚淺的看法。

一、當前外資企業稅收政策不足之處

我國現行對外商投資企業的稅收政策的實施已產生了明顯的擴大外商投資的吸引效應、經濟發展的牽動效應和推進開放的示范效應，但也存在產業優惠政策不夠集中明晰、對技術知識資本密集型的項目優惠范圍偏小、東部區域優惠政策有待縮小甚至取消、優惠措施不夠規范、“超國民待遇”導致內資企業在競爭中處于不利地位等等問題。

1、稅收法律陳舊與稅收政策穩定性不夠并存的格局，有悖于WTO原則。稅收成本是投資成本的重要組成部分，因此，稅收是投資決策時所要考慮的重要因素。而稅收調控是通過具體的稅收法律、法規體現出來的，法律、法規有其內在的穩定性和嚴肅性，這決定了稅收調控政策不宜(也不易)多變，應具有相對的穩定性，因此，一般只適合于中長期的調節，而不宜用于短期調節和臨時調節。我國1994年的稅制改革，初步建立了符合我國市場經濟初級階段發展要求的稅制，也使我國稅制與國際慣例和國際規則基本接軌，并融入世界經濟之中。但是，經過十年實踐，我國的市場經濟發展日趨完善，在這期間，我國又加入了WTO組織。我們看到，我國的現行稅制與較完善的市場經濟有諸多不適應之處，也與WTO原則有諸多背離之處。主要表現在我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則、可預見性原則相悖，并且現行稅法中真正稱得上法的只有三個，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強。依法行政基礎不實。

2、目前的涉外稅收優惠政策在引導投資方向、優化產業結構等方面的支持力度不足。目前實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其《實施細則》是1991年制訂頒布的，由于采用普遍優惠制和區域性政策，稅收優惠的產業導向不夠明確，從而不能更好地貫徹國家的產業政策，如對生產性企業一律給予企業所得稅“免二減三”的優惠。此外，除了農、林、牧、石油、天然氣等項目外，在其他的行業，無論投資項目、投資周期長短、利潤高低、風險大小，優惠基本一致，這使外商更傾向于投資周期短、見效快、風險小的行業，造成的直接后果就是目前我國涉外企業中勞動密集型企業多，一般技術水平的中小型項目多，技術密集型企業少，高新技術產業少。一些給予優惠的生產行業（如輕工、紡織、包裝工業）目前生產能力已經過剩，再給予優惠勢必加劇我國經濟結構的供求矛盾。盡管當前國家對急需發展的支柱產業如高新技術企業賦予了一些稅收優惠政策，比如，企業所得稅規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費用，除可以直接列入當期成本費用外，增幅在10％以上的，還可以再加計扣除50％；“兩高”企業執行15%的企業所得稅稅率等等，一定程度上促進了國家鼓勵發展的重點產業特別是高新技術產業的發展，但尚存在不完善的地方。首先，從企業所得稅政策優惠來看，所得稅優惠領域重科研成果環節，輕研究開發過程。現行所得稅多是對投資收益的成果獎勵，而事實上在風險企業投資研究階段，其研究開發費用占企業支出的相當大部分，企業收益很少，此時更應該有稅收的扶持。現行所得稅優惠形式多重視采用稅率式優惠（即直接減免稅收），輕視對加速折舊、投資抵免等稅基式優惠的運用。稅率式優惠這種方式體現的是一種利益的讓渡，強調的是事后優惠，只有企業取得利益時才能享受此種優惠，而風險投資本身風險就很大，沒有利益就無法享受優惠，這難以適用風險投資企業的特點，很不公平。其次，高新技術企業稅收優惠只有在國家級高新區區內注冊經營才能享受的區域限制也有背于產業扶持的初衷。最后，在建立穩定的投資基金上，缺乏稅收鼓勵政策。高新技術產業是我國經濟的新增長點，但高新技術產業是高投入、高風險的產業，上述這些企業在初創期往往難以從金融機構獲得法定利息的貸款，更無法上市籌資，資金不足問題始終成為制約它們發展的"瓶頸"。從國際上看，為了給高新技術企業提供比較充足的資金來源，許多國家不僅通過信貸擔保、財政貼息、政府采購等形式扶持高新技術企業，甚至直接出資組建或參與組建發展基金和風險投資基金，同時通過稅收優惠政策鼓勵上述投資基金特別是風險投資的發展。

二、完善和加強涉外稅收政策管理

（一）隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步完善，對外經濟活動的進一步加強，應總結經驗，適當調整我國涉外稅收政策。

1、順應稅收國際化趨勢，完善涉外稅收法制。隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經濟全球化的步伐，隨之稅收制度對國外的依存度增強。稅法應由全國人大及其常委會制定，可考慮把現有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法。全面清理、歸并現行涉外稅收優惠政策，使優惠政策更為規范、高效、簡明和統一。由區域性稅收優惠政策傾斜，轉向產業與區域相結合，以產業優惠為主的政策。當一個國家的政策穩定并且有可預見性時，才會吸引更多的投資，就業機會就會增多，消費者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價格。而在我國，只有將立法權集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區利益，才能使政策穩定而有預見性和透明度，才能吸引投資，增加就業，才能形成促進開放，公平和無扭曲競爭的市場規則體系。

2、改革對投資的稅收優惠政策，將以區域性為主的稅收優惠改為以產業為主兼顧落后地區的稅收優惠。⑴.在投資導向上，應充分利用稅收手段，引導外資投向國家急需發展的產業、產品、技術以及落后地區，鼓勵企業促進技術進步和結構升級的投資，包括研究開發、技術改造和技術設備的引進、消化和創新的投資，如應逐步貫徹統一的產業稅收優惠政策，原則上對中外投資者一律實行國民待遇。并取消對外商在生產能力已經過剩的產業和產品上的投資優惠，減緩我國經濟結構失衡的矛盾。⑵.應加大對高新技術等支柱產業的優惠力度，增加優惠辦法。一是加大直接減免稅的幅度。對高新技術企業可借鑒新加坡、韓國等的做法，延長減免稅期限，由"免二減三"至少延長為"免三減五"。二是提高必要費用的扣除標準，擴大稅前扣除范圍。包括：允許高新技術企業提取風險投資準備金；提高研究開發費用的扣除標準等。三是允許加速折舊。對于用于高新技術的研究、開發和生產的儀器、設備，經批準后予以加速折舊。四是實施再投資稅收抵免。對于高新技術企業用稅后利潤再投資于經認定的新的高新技術項目、產品和企業，其已繳的企業所得稅允許沖抵當年企業應納的所得稅額，超過當年應納所得稅額的，可向后結轉。五是取消對高新技術企業所得稅稅收優惠的區域限制。

（二）加強管理，處理好各利益主體之間的關系。

行政許可法的實施，要求我們放棄長期以來已經習慣了的工作要求、工作內容，把稅收的微觀調控職能限定于不能影響各個競爭主體在國家產業政策范圍內。為此，國稅總局已發文取消了諸多項涉稅審批項目，但行政審批項目不能“一減了之”，我們要研究項目被取消后可能出現的情況和問題，采取措施進行后續監管，防止出現管理脫節。

1、當務之急是研究辦法、制定標準，加強涉稅審批被取消后的監管。?對通過明確政策標準，加強日常管理而取消審批的項目，一是應抓緊制定標準并通過稅法宣傳、咨詢等多種途徑予以公開，由企業按標準執行，減輕納稅人因對稅收政策更新不夠及時而導致的潛在納稅風險。二是建立健全相關的監管系統，提高管理的效率。從當前的我市涉外稅務實踐看，涉外稅務部門根據稅務管理的需要已經及時著手建立了納稅人重要納稅資料的技術支撐軟件，如建立了再投資退稅監管臺帳、國產設備抵減所得稅監管臺帳、外商投資企業獲利年度、虧損彌補臺帳、時間性差異跟蹤臺帳等等，但由于保留的6項稅務行政許可項目基本只涉及發票等內容，其余如外商投資企業選用固定資產折舊辦法、外商投資企業壞賬損失、外商投資企業改變存貨計價方法、外商投資企業發生財產損失所得稅前扣除、外商投資企業固定資產少留或不留殘值、產品出口企業當年減半繳納企業所得稅、外商投資企業財產轉讓收益分期計入應納稅所得額、外商投資企業技術開發費加計扣除等原先通過審批或核準管理的涉稅事項，現在都取消了事先審批，這就需要通過有效的電子系統來記錄、評價、跟蹤與反饋，將這些內容充實到稅務監管系統中。⑴.記錄。記錄的時點可選擇年初（如外商投資企業選用固定資產折舊辦法、外商投資企業改變存貨計價方法等）年末（外商投資企業非貨幣資產投資收益、產品出口企業當年減半繳納企業所得稅、外商投資企業技術開發費加計扣除等）和年中。年中記錄的應是平時就可確認的一些備案事項，如財產損失稅前扣除、企業接受捐贈的大額非貨幣資產在不超過5年的時間內平均計入應納稅所得額、外商投資企業取得已使用的固定資產按尚可使用年限折舊等，宜在確定后及時辦理，可適當緩解稅務部門由于取消行政審批后造成工作量向所得稅匯算清繳后移的矛盾。除有效性僅限于當年的記錄外，其余信息可自動結轉到以后年份。⑵.評價。評價是對照標準根據調查結果或審核評稅結果和稅務檢查結果，對上述事項是否合法的判定。⑶.跟蹤，它是對享受政策后需要長期監管的事后管理。⑷.反饋,它是對已有的征管信息能夠有效地提供給審核評稅、稅務檢查（包括稅務審計）和反避稅部門，以實現資源共享。三是加強事后管理。如外商投資企業列支福利費的審核項目被取消后，稅務機關將在日常檢查和匯算清繳過程中，通過對企業列支工資福利費是否符合統一規定、是否屬于福利費開支范圍、是否按規定控制在工資總額的14％范圍內等方面進行檢查以實現有效監管。對外商投資企業和外國企業計提壞賬準備金的審批等被取消的審批項目，因原有政策標準已經非常明確，稅務機關將通過加大日常檢查力度，嚴格進行違規處罰的方法加強事后監督管理，不斷提高企業對標準執行的遵從度，保證稅收政策的貫徹執行。

2、進一步加強反避稅立法和反避稅工作。國際避稅是指納稅人通過自身以及資金、貨物、勞務和財產在不同國家的稅收管轄范圍內的流動而進行的避稅。有些跨國企業利用香港避稅地在我國建立子公司，利用我國稅收優惠政策進行避稅活動。此類公司經營活動虛構或缺乏穩定性，真正有形的投資少，不能帶來有實際意義的基礎工業和先進技術。此類避稅子公司對我國經濟是有害的，與我國吸引外資的目的相悖。盡管我國于1991年在《外商投資企業和外國企業所得稅》中就加進了反避稅法規，規定“在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所及其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業間的業務往來收取或支付價款、費用，不按獨立企業間的業務往來收取或支付價款、費用而減少其應納稅所得的，稅務機關有權進行合理調整”。1998年又了《關聯企業間業務往來稅務管理規程》。但在國際避稅中還有諸如國際資本流動、稅收抵免等問題需要進一步研究；同時在實際工作中，許多地區為了吸引外資，把放松對外商轉移定價的管理作為吸引外資的一種手段，再加上現有稅務部門中反避稅的專業人員還遠遠不夠，從而使已有的反避稅法規得不到認真執行。因此，我國應加強反避稅的研究工作，進一步完善反避稅的法律法規，加強反避稅意義的宣傳工作、加強反避稅的執法力度和培養專業反避稅人員以使稅收優惠措施真正有效地吸引外資。

總之，我國自改革開放以來，已經進行了一系列卓有成效的稅制改革，對吸引外資發揮了重要的作用。但是，我國的稅收制度還存在一些不甚完善的地方，我們要根據我國經濟的發展和世界經濟形勢的變化，改進稅收制度，提高管理水平，提升服務質量，使我國的稅收制度既有利于吸引外資，更有利于我國經濟結構轉型和國際競爭力的提升。