導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)稅征納調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2002年1月1日起，在各級(jí)工商行政管理部門辦理（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。至此，加上原來(lái)征收的中央企業(yè)所得稅，由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管的繳納企業(yè)所得稅的納稅人已具有一定規(guī)模。筆者根據(jù)近幾年的征管實(shí)踐和調(diào)研，認(rèn)為新沂市國(guó)稅企業(yè)所得稅的征納工作存在著一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決對(duì)提高納稅人的會(huì)計(jì)核算水平、強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管基礎(chǔ)建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)意義。本文力圖對(duì)企業(yè)所得稅的征納中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行一一列舉，并提出建議，以期引起各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管工作的重視。

一、存在的問(wèn)題

（一）納稅人存在的問(wèn)題

1、投資規(guī)模小型化（見(jiàn)表一）。截至2003年底，新沂市國(guó)稅局轄區(qū)內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的共有190戶，其中注冊(cè)資本在300萬(wàn)元以上的只有16戶，占8.42%；注冊(cè)資本在60萬(wàn)元以下的達(dá)156戶，占82.1%（其中私營(yíng)有限公司148戶，占94.9%）。同時(shí)，私營(yíng)有限公司年戶均銷售只有230萬(wàn)元，盈虧相抵戶均負(fù)利潤(rùn)0.6萬(wàn)元，戶均所得稅0.06萬(wàn)元。調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，所得稅納稅人投資主體主要表現(xiàn)為私營(yíng)有限公司，其規(guī)模主要表現(xiàn)為小型化，收入少、利潤(rùn)少、所得稅少、虧損面大。

2、刻意選擇查賬征收方式（見(jiàn)表二）。在調(diào)查中的174戶私營(yíng)有限公司中，實(shí)行查賬征收的有135戶，占77.6%；而在148戶注冊(cè)資本在60萬(wàn)元以下的私營(yíng)有限公司中，有121戶注冊(cè)資本為50－60萬(wàn)元，占81.8%，其中查賬征收的有109戶，可以看出，企業(yè)對(duì)查賬征收方式具有一邊倒的傾向性。其內(nèi)在原因在于省局在2002年規(guī)定：當(dāng)年新設(shè)立的（注冊(cè)）企業(yè)注冊(cè)資本在50萬(wàn)元以下的，原則上采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。按照企業(yè)的說(shuō)法，核定征收名聲不好。其實(shí)，這些企業(yè)的根本出發(fā)點(diǎn)是能夠掌控財(cái)務(wù)核算，從而達(dá)到至少是少繳所得稅的目的。有些納稅人的注冊(cè)資本本來(lái)是50萬(wàn)元甚至更低，但為了實(shí)現(xiàn)查賬征收，這部分納稅人千方百計(jì)將注冊(cè)資本抬高，事后，又有相當(dāng)一部分納稅人將資本抽出。收入少、利潤(rùn)少、所得稅少、虧損面大的現(xiàn)狀已很能說(shuō)明問(wèn)題。

表一

項(xiàng)目

行業(yè)（戶數(shù)）

投資規(guī)模（戶數(shù)）

年戶均

銷售

（萬(wàn)元）

年戶均

利潤(rùn)

（萬(wàn)元）

年戶均

所得

（萬(wàn)元）

合計(jì)

工業(yè)

商貿(mào)

其他

60萬(wàn)元

以下

300萬(wàn)元以下

300萬(wàn)元以上

私營(yíng)有限

174

80

50

44

148

13

13

230

-0.6

0.06

國(guó)有

6

2

4

4

2

1500

61

18.3

集體

10

6

2

2

8

1

1

480

-2

合計(jì)

190

86

54

50

156

18

16

—

—

—

3、會(huì)計(jì)核算不真實(shí)（見(jiàn)表二）。以表一為基礎(chǔ)，報(bào)告期調(diào)查區(qū)域內(nèi)共有會(huì)計(jì)證3042個(gè)，其中行政事業(yè)單位1201個(gè)、企業(yè)1841個(gè)（其中金融、保險(xiǎn)系統(tǒng)持有會(huì)計(jì)證324個(gè)、持證未從事會(huì)計(jì)崗200個(gè)，其他企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員1317人）。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各投資主體的會(huì)計(jì)從業(yè)人員均為持證上崗會(huì)計(jì)人員，而除了國(guó)有企業(yè)（2001年12月31日前舉辦的企業(yè)）的會(huì)計(jì)人員均是正式員工外，集體和私營(yíng)有限公司（國(guó)有改制企業(yè)不在本調(diào)查范圍）會(huì)計(jì)人員屬于代賬性質(zhì)的分別達(dá)43%和72%。今年初，我局和財(cái)政、地稅等部門對(duì)新沂企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平進(jìn)行了初步評(píng)估，總體評(píng)價(jià)是“兩頭小，中間大”，即非常正規(guī)的占比例小，非常不正規(guī)的占比例也小，一般水平的占多數(shù)。以被調(diào)查企業(yè)為例，一般水平的比例達(dá)到了58%，其中最突出的問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)成果、所得稅失真。究其因，主要是納稅人有法不依。具體講，一是代賬人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。由于代賬人員要么是兼職，要么是專業(yè)代賬（最多的給8家企業(yè)代賬），每月只需要上班兩、三天，月收入在300－600元之間，90%自己繳納醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)，具有臨時(shí)性、流動(dòng)性大，而穩(wěn)定性、自我保障能力差的特點(diǎn)，因此其責(zé)任感、敬業(yè)心大打折扣。業(yè)主提供什么樣的憑證，就按照什么樣的憑證做賬、或按業(yè)主要求做假賬，他們只對(duì)形式上的“賬”負(fù)責(zé)，不愿意去核對(duì)憑證來(lái)源的真實(shí)性、合法性，不可能按照《會(huì)計(jì)法》的要求去做，財(cái)務(wù)成果已經(jīng)沒(méi)有真實(shí)性可言。二是納稅人法律遵從度不高。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證等進(jìn)行了明確規(guī)定。《稅收征管法》對(duì)賬簿、憑證方面也有明確規(guī)定。以具有代表性的私營(yíng)有限公司為例，業(yè)主大多直接從事供應(yīng)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不是精通業(yè)務(wù)，而是老實(shí)聽(tīng)話，他們將不合法取得的憑證、取得的不合法憑證交由會(huì)計(jì)人員做賬，從源頭上直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不實(shí)，納稅申報(bào)不實(shí)。另外，企業(yè)還存在帳冊(cè)不齊全、科目混亂、責(zé)任簽章不規(guī)范等純會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的問(wèn)題。

表二

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)人員狀況（%）

會(huì)計(jì)核算狀況（%）

征收方式（戶數(shù)）

戶數(shù)

合計(jì)

會(huì)計(jì)證

正式

員工

代賬

人員

好

一般

差

查帳

核定

私營(yíng)有限

100

28

72

23

57

20

135

39

174

國(guó)有

100

100

—

100

—

—

6

6

集體

100

57

43

100

—

—

10

10

合計(jì)

—

—

—

—

—

—

151

39

190

4、對(duì)所得稅政策了解不夠。具體表現(xiàn)為對(duì)一些基本政策沒(méi)有掌握。比如優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅前扣除的計(jì)算。企業(yè)運(yùn)用前者得當(dāng)可以獲得直接利益，對(duì)后者計(jì)算是否準(zhǔn)確又直接影響企業(yè)利益，可是在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員和業(yè)主對(duì)這些政策不了解。比如2003年當(dāng)年新辦商貿(mào)企業(yè)40多戶（其中盈利13戶），按現(xiàn)行規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，減征或免征所得稅1年，但法定期限內(nèi)只有2戶企業(yè)主動(dòng)申報(bào)減免稅。另外，許多會(huì)計(jì)人員不熟悉財(cái)務(wù)政策與稅收政策的差異。

（二）國(guó)稅機(jī)關(guān)存在的主要問(wèn)題

1、缺乏管理人才。一是所得稅管理人才出現(xiàn)斷檔。國(guó)、地稅兩家分設(shè)后，比較熟悉所得稅征收管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)的人員連同業(yè)務(wù)整建制調(diào)整到地方稅務(wù)局；國(guó)稅系統(tǒng)原來(lái)負(fù)責(zé)征收的中央級(jí)所得稅涉及面小、工作量少，本來(lái)參與管理的人員就少，加之崗位變換頻繁，使得這部分管理人員流轉(zhuǎn)到其他崗位，無(wú)法指導(dǎo)全局性業(yè)務(wù)水平的提高。二是未及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新。2002年以前的各種考試、競(jìng)賽活動(dòng)未將所得稅相關(guān)內(nèi)容納入重點(diǎn)，基層的稅務(wù)人員認(rèn)為與工作無(wú)關(guān)而沒(méi)有自學(xué)積極性。2002年擴(kuò)大征收范圍以后，由于重視程度不夠，輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度欠缺，造成基層人員吃不透精神，無(wú)法形成系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)或技能。

2、輔導(dǎo)監(jiān)督不到位。2003年的新一輪征管改革，將基層分局的一半人員集中到了城區(qū)，每個(gè)農(nóng)村分局只保留6、7人，各鎮(zhèn)也無(wú)駐點(diǎn)；而城區(qū)具有管理、調(diào)查、執(zhí)行的分局雖然增加了人員，企業(yè)責(zé)任區(qū)的人員也還是只有10來(lái)個(gè)人，且分工太細(xì)，力量過(guò)于分散。由于業(yè)務(wù)量大，加上依申請(qǐng)的業(yè)務(wù)受理與管理、調(diào)查、執(zhí)行工作分離為兩個(gè)分局管轄，這些人員與企業(yè)人員見(jiàn)面的機(jī)會(huì)很少。實(shí)行片管員、責(zé)任區(qū)后，該問(wèn)題仍然沒(méi)有能夠得到徹底解決。

3、稅務(wù)稽補(bǔ)稅罰款、輕調(diào)帳監(jiān)督。基層稅務(wù)稽查依然存在被動(dòng)式的等案源，沒(méi)有把提高征管基礎(chǔ)、提高征管質(zhì)量為己任；即使查過(guò)的企業(yè)也是重補(bǔ)稅罰款，輕調(diào)帳監(jiān)督等問(wèn)題。

（三）協(xié)調(diào)管理存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)管理部門監(jiān)管職能弱化，客觀上導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)作用的弱化。政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理只限于發(fā)證、驗(yàn)證、換證；政府機(jī)關(guān)減并、國(guó)有企業(yè)改制后，企業(yè)主管部門職能弱化；財(cái)政部門、企業(yè)主管部門也不再按行業(yè)、按系統(tǒng)組織定期財(cái)務(wù)會(huì)審，導(dǎo)致企業(yè)及會(huì)計(jì)人員不再約束自己。

2、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門對(duì)會(huì)計(jì)的要求不同，促使企業(yè)瞞天過(guò)海且不受處罰。法律授予財(cái)政部門為會(huì)計(jì)的管理部門，但其行使職能有局限性。稅務(wù)部門在辦理一般納稅人（同時(shí)大多數(shù)也是企業(yè)所得稅納稅人）認(rèn)定手續(xù)時(shí)，要求提供的是會(huì)計(jì)證的復(fù)印件。工商部門要求的也是復(fù)印件。從實(shí)踐情況看，復(fù)印件的使用等于承認(rèn)假證、未檢證的效力。

3、中介機(jī)構(gòu)的負(fù)面影響。中介機(jī)構(gòu)同國(guó)家和納稅人是三角關(guān)系，屬于“一肩擔(dān)兩頭”，為了自身利益的發(fā)展，在驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中就賬論賬、就表論表，未完全做到依法公正，失去了會(huì)計(jì)核算的客觀性、真實(shí)性原則。而政府部門、執(zhí)法部門又常常以驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，納稅人有了甜頭便樂(lè)此不疲。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管的建議

9月16日，國(guó)家審計(jì)署2004年第四號(hào)審計(jì)結(jié)果公報(bào)，公布對(duì)全國(guó)788家“財(cái)務(wù)制度比較健全、管理相對(duì)較好的重點(diǎn)稅源大戶”稅收征管情況的審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)顯示，大量企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)不實(shí)是普遍現(xiàn)象。就新沂市而言，上述現(xiàn)象也確實(shí)存在，因此企業(yè)所得稅征納中存在的問(wèn)題亟需解決。現(xiàn)就如何提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，加強(qiáng)所得稅管理，杜絕假賬提幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)，注重實(shí)效，努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

1、部門配合，依法檢查。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算、從事會(huì)計(jì)工作的人員工作情況等實(shí)施監(jiān)督；還規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。稅務(wù)系統(tǒng)也有法律規(guī)定。如果財(cái)政部門牽頭，有關(guān)部門配合，對(duì)納稅人進(jìn)行拉網(wǎng)檢查，對(duì)明知法律規(guī)定不可為而為之的會(huì)計(jì)人員、對(duì)授意指使會(huì)計(jì)人員違法的業(yè)主，依《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律分別處理，將是近期和今后提高會(huì)計(jì)核算水平的有效途徑。

2、實(shí)行會(huì)計(jì)資格的準(zhǔn)入準(zhǔn)出制度。加強(qiáng)換證、驗(yàn)證管理，對(duì)那些做假賬等違規(guī)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格堅(jiān)決予以吊銷，迫使業(yè)主聘請(qǐng)不到敢于違反法律的會(huì)計(jì)人員。具體操作上，財(cái)政部門根據(jù)掌握的情況認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)蹁N會(huì)計(jì)證的，立即吊銷；其他執(zhí)法主體（比如稅務(wù)機(jī)關(guān)）根據(jù)會(huì)計(jì)人員的違法實(shí)事提請(qǐng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法吊銷其會(huì)計(jì)證。

3、加強(qiáng)發(fā)票管理。加強(qiáng)發(fā)票管理是做好會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。對(duì)目前普遍存在的“白條”入賬問(wèn)題，首先要責(zé)令限期改正，限期不改正的，依法處罰，直到符合核算標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。對(duì)個(gè)別情愿被處罰也要“白條”入賬的納稅人，可以按份數(shù)處罰，提高“白條”入賬的法律成本，直至符合標(biāo)準(zhǔn)為止。

（二）提高認(rèn)識(shí)，采取措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理

1、國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)提高對(duì)所得稅管理重要性的認(rèn)識(shí)。一是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅歷來(lái)是最為復(fù)雜的稅種，其管理涉及到財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收政策以及生產(chǎn)流程、成本核算，有行業(yè)之別、權(quán)限之別，專業(yè)性強(qiáng)。二是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅地位日益重要。2003年，新沂市局入庫(kù)企業(yè)所得稅660萬(wàn)元，占稅收總量的4.4%；而今年截至10月底，該局已入庫(kù)1178萬(wàn)元，占稅收總量的8.1%，比重大幅提高。同時(shí)，隨著東隴海鐵路沿線經(jīng)濟(jì)帶、徐州都市圈的形成和招商引資力度的加大，以及南方發(fā)達(dá)地區(qū)部分產(chǎn)業(yè)的北移，調(diào)查區(qū)域內(nèi)企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)所得稅地位將進(jìn)一步提高。三是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅的調(diào)配作用。從大的方面說(shuō)，是加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、緩解社會(huì)分配不公、保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求；從具體工作上說(shuō)，能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅負(fù)公平，有利于稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

2、充實(shí)管理力量，強(qiáng)化日常培訓(xùn)和輔導(dǎo)。目前，新沂市局新辦企業(yè)性納稅人每年以200戶左右的速度遞增，而企業(yè)的管理力量明顯不足，調(diào)增企業(yè)管理力量勢(shì)在必行。增加管理人員后，要不斷提高素質(zhì)、細(xì)化責(zé)任、明確目標(biāo)。并將日常輔導(dǎo)作為主要工作的一部分，因地制宜、因時(shí)制宜，采取辦講座、搞座談、以會(huì)代訓(xùn)、網(wǎng)上培訓(xùn)等方式，及時(shí)將會(huì)計(jì)差異、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等新政策送到納稅人手中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。財(cái)政部2004年4月27日印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，這是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的契機(jī)，稅務(wù)部門應(yīng)借機(jī)及時(shí)、全面的將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》落到實(shí)處，使稅務(wù)人員熟練掌握該制度，并掌握該制度與稅收制度的差異。

3、加大核定征收力度。對(duì)賬證健全且能夠準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果的業(yè)戶實(shí)行查賬征收方式；對(duì)賬證較健全戶實(shí)行查賬與核定征收相結(jié)合的征收方式；對(duì)經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)暫不建賬或不設(shè)置賬簿的業(yè)戶、做假賬的業(yè)戶嚴(yán)格核定征收程序，加大核定征收力度，以平衡建賬戶與核定征收戶的稅收負(fù)擔(dān)，配合提高納稅人的會(huì)計(jì)核算水平。

4、用老辦法解決新問(wèn)題，實(shí)行會(huì)審、觀摩制度。歷史上稅務(wù)機(jī)關(guān)有一套行之有效的提高會(huì)計(jì)核算水平和強(qiáng)化所得稅管理的辦法，就是對(duì)企業(yè)的賬證表不定期進(jìn)行會(huì)審、觀摩。這一辦法不但可以繼續(xù)使用于對(duì)企業(yè)的賬證表進(jìn)行會(huì)審、觀摩上，而且可以推廣到匯算清繳上。將政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)人員臨時(shí)結(jié)合進(jìn)匯算清繳隊(duì)伍，每年輪流到信譽(yù)好的企業(yè)進(jìn)行2－4次賬證表會(huì)審、觀摩，一方面會(huì)計(jì)人員有被執(zhí)法機(jī)關(guān)重視的歸屬感，另一方面可以做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同提高、增進(jìn)溝通，提高匯算清繳工作的效率，最終達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和所得稅征管的目的。