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金稅工程二期（以下簡(jiǎn)稱“金稅工程”）于2001年1月1日在我省正式開通運(yùn)行，今年6月底我省全面完成防偽稅控開票系統(tǒng)的推行任務(wù)，到今年10月份已連續(xù)26個(gè)月保持“三個(gè)百分之百”。我省金稅工程的建設(shè)經(jīng)歷了摸索起步、穩(wěn)步推進(jìn)和正常運(yùn)行的幾個(gè)階段。目前增值稅管理形勢(shì)的變化，客觀上要求進(jìn)一步完善金稅工程各項(xiàng)工作的管理。為此，我們對(duì)金稅工程管理形勢(shì)的變化和趨勢(shì)進(jìn)行了分析，從三個(gè)方面對(duì)管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，并結(jié)合實(shí)際情況提出修改完善的具體建議。

一、金稅工程管理形勢(shì)的變化和趨勢(shì)

（一）金稅工程各個(gè)子系統(tǒng)在正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善，以提高運(yùn)行質(zhì)量。金稅工程包括一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和四個(gè)系統(tǒng)，就是從總局到省、地市、縣四級(jí)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)主干網(wǎng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票子系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)，各個(gè)系統(tǒng)都已經(jīng)正常運(yùn)行，發(fā)揮了預(yù)定功能，實(shí)現(xiàn)了對(duì)增值稅專用發(fā)票的電子數(shù)據(jù)信息的有效監(jiān)控。在正常運(yùn)行的前提下，對(duì)各系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善，是進(jìn)一步提高金稅工程運(yùn)行質(zhì)量的需要。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理步入正軌，管理對(duì)象由手寫版發(fā)票轉(zhuǎn)向電腦版專用發(fā)票，管理內(nèi)容由發(fā)票真?zhèn)魏桶l(fā)票信息并重轉(zhuǎn)向以發(fā)票信息為主。金稅工程對(duì)增值稅最主要的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，通過(guò)電子信息的加密和解密，銷項(xiàng)信息和進(jìn)項(xiàng)信息的比對(duì)，再配合協(xié)查系統(tǒng)，進(jìn)行了有效的控制和管理，增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動(dòng)得到明顯遏制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理對(duì)象和管理內(nèi)容的重點(diǎn)發(fā)生了明顯變化。

（三）增值稅專用發(fā)票以外的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，亟需納入金稅工程管理，以保證增值稅抵扣機(jī)制的安全。從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)制來(lái)看，增值稅專用發(fā)票作為最主要的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，雖然已經(jīng)得到有效的管理，但其他增值稅抵扣憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票和廢舊物資普通發(fā)票，相比而言，已成為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制中的薄弱環(huán)節(jié)，如果不能同時(shí)納入金稅工程管理，勢(shì)必影響金稅工程的效果。

（四）金稅工程的各項(xiàng)工作，將按照一窗式管理和征管改革的要求，進(jìn)一步調(diào)整和完善。今年總局謝旭人局長(zhǎng)在基層調(diào)研時(shí)曾強(qiáng)調(diào)，稅收征管改革、機(jī)構(gòu)改革、人員調(diào)整的最終目的是提高征管質(zhì)量和效率。從增值稅征管的角度來(lái)看，金稅工程各項(xiàng)工作在根本上要服從于提高增值稅征管質(zhì)量和效率這一最終目標(biāo)；同時(shí)，金稅工程各項(xiàng)工作主要是報(bào)稅和認(rèn)證工作要按照一窗式管理的需要，與增值稅納稅申報(bào)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。

二、目前金稅工程管理存在的主要問(wèn)題

（一）增值稅專用發(fā)票方面

1.增值稅專用發(fā)票紙張的多項(xiàng)防偽措施，在增值稅抵扣機(jī)制中，已經(jīng)不再發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，并且直接增加了納稅人使用發(fā)票的成本。增值稅專用發(fā)票紙張的多項(xiàng)防偽措施，主要包括熒光油墨、水印和微縮文字等，是針對(duì)手工票沒(méi)有進(jìn)行購(gòu)銷雙方信息的稽核比對(duì)的特點(diǎn)，為保證對(duì)手工票的安全管理而設(shè)置的一道防線。增值稅專用發(fā)票全部納稅金稅工程管理以后，這道防線已經(jīng)被防偽稅控密碼和稽核系統(tǒng)所代替，在實(shí)際工作中已經(jīng)不再發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的防護(hù)作用，并且使得增值稅專用發(fā)票的印制成本居高不下。另外，在開具專用發(fā)票的時(shí)候，IC卡購(gòu)買的發(fā)票電子代碼和號(hào)碼，會(huì)打印到發(fā)票票面上，與紙質(zhì)發(fā)票上的號(hào)碼和代碼形成重復(fù)，納稅人在打印的時(shí)候，很容易將電子代碼和號(hào)碼打印到不一致的發(fā)票上。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票政策不規(guī)范，代開發(fā)票的法律形式不完備，納稅人需要提供資料較多，且沒(méi)有納入金稅工程管理。

首先是在政策上，總局只是明確可以為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，為其他小規(guī)模納稅人代開則沒(méi)有明確規(guī)定；其次是我省陸續(xù)出臺(tái)的一些文件規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票必須提供相關(guān)料，其中納稅人反映較多的是代開準(zhǔn)許證、購(gòu)買方蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)章的稅務(wù)登記證副本和購(gòu)銷合同，省局雖然在2002年2月發(fā)文要求停止執(zhí)行了有關(guān)文件，但由于涉及的文件較多，還需要進(jìn)一步明確清理；稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票書面手續(xù)，主要是審批單，與代開行為的法律性質(zhì)不一致，在法律形式上不完備；最后，代開專用發(fā)票沒(méi)有通過(guò)防偽稅控開具，也沒(méi)通過(guò)金稅工程稽核系統(tǒng)比對(duì)，導(dǎo)致金稅工程沒(méi)有完全覆蓋增值稅專用發(fā)票，給虛假代開專用發(fā)票的抵扣帶來(lái)可乘之機(jī)。

3.增值稅專用發(fā)票以外的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，還沒(méi)有得到有效的管理。隨著金稅工程的實(shí)施，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的違法犯罪活動(dòng)基本得到了控制，相比之下，其他抵扣憑證的管理就顯得比較薄弱。現(xiàn)實(shí)情況也是如此。金稅工程正常運(yùn)行以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意力相對(duì)來(lái)講，集中于最主要的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證—增值稅專用發(fā)票上，對(duì)運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和廢舊物資普通發(fā)票等其他抵扣憑證的管理沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在其他增值稅抵扣憑證中，運(yùn)費(fèi)發(fā)票涉及納稅人的面十分廣，而且涉及多方管理部門較多，容易引發(fā)案件。許昌爆發(fā)虛開19億虛開運(yùn)輸發(fā)票大案，就是違法犯罪分子利用了這個(gè)漏洞。國(guó)家稅務(wù)局總局已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，并在全國(guó)范圍內(nèi)加強(qiáng)運(yùn)輸業(yè)和貨物運(yùn)輸發(fā)票的管理。其他抵扣憑證的問(wèn)題也初現(xiàn)端倪，如南通市局第二管理分局收到偽造的由河北省邢臺(tái)市國(guó)家稅務(wù)局為河北省邢臺(tái)市礦業(yè)物資化工公司出售焦炭代開的電腦版假增值稅專用發(fā)票。

4.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和認(rèn)證，是優(yōu)化納稅申報(bào)流程的主要瓶頸。納稅人在納稅申報(bào)以外，需要為了購(gòu)買發(fā)票和發(fā)票認(rèn)證，增加到稅務(wù)局的次數(shù)，增加了納稅成本。具備條件的納稅選擇網(wǎng)上申報(bào)等電子申報(bào)方式的時(shí)候，還是需要為了購(gòu)買發(fā)票多次來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒(méi)有完全達(dá)到電子申報(bào)所預(yù)期的效果。

5.增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的類型劃分已失去意義，一般納稅人同時(shí)使用兩種發(fā)票并存會(huì)影響增值稅管理效果。防偽稅控推行到位以后，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的類型劃分失去了實(shí)質(zhì)意義，發(fā)票性質(zhì)的不同，只有帶密碼和不帶密碼的區(qū)分，而且普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同時(shí)使用，特別是對(duì)于一般納稅人，從整個(gè)增值稅制來(lái)看，普通發(fā)票管理的相對(duì)薄弱會(huì)影響增值稅管理的效果。

（二）防偽稅控系統(tǒng)方面

1.金稅工程內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到重視，特別是不同崗位（主要是防偽稅控崗位）職責(zé)之間的不相容性沒(méi)有得到重視，這種機(jī)制缺陷使得稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部容易被違法犯罪分子突破。

總局對(duì)金稅工程增值稅管理部門和計(jì)算機(jī)管理部門的各級(jí)工作崗位和職責(zé)都有過(guò)明確規(guī)定，但對(duì)相互之間的區(qū)分和制約，沒(méi)有重視。具體落實(shí)到基層，受管理觀念、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制等方面的影響，一人多崗和一崗多職的現(xiàn)象受到很難避免，并且總局也許可這些情況的發(fā)生。這里面就忽略了崗位職責(zé)之間的不相容性，形成管理上的薄弱環(huán)節(jié)。例如，發(fā)票發(fā)售崗位和企業(yè)發(fā)行崗位是不相容的崗位，發(fā)票發(fā)售系統(tǒng)中的企業(yè)信息，來(lái)自企業(yè)發(fā)行系統(tǒng)，如果信息被修改，就可能造成將發(fā)票賣給沒(méi)有經(jīng)過(guò)用票審批的企業(yè)或者虛假的企業(yè)。又如，報(bào)稅崗位和申報(bào)崗位、認(rèn)證崗位和申報(bào)崗位，按照票表稽核雖然能將認(rèn)證報(bào)稅和申報(bào)銜接起來(lái)，但如果崗位之間沒(méi)有牽制制約，票表稽核的數(shù)據(jù)可能受到篡改，票表稽核的通過(guò)的數(shù)據(jù)和最終采集進(jìn)入稽核系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也可能不一致。在我國(guó)最大的虛開增值稅專用發(fā)票案-陳學(xué)軍案件中，就存在內(nèi)部人員修改企業(yè)發(fā)行系統(tǒng)信息為沒(méi)有資格的企業(yè)發(fā)售發(fā)票和幫助犯罪分子認(rèn)證接受虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的問(wèn)題。

2.防偽稅控系統(tǒng)的報(bào)稅和認(rèn)證工作與增值稅納稅申報(bào)之間的關(guān)系亟需明確。防偽稅控的報(bào)稅和認(rèn)證工作的性質(zhì)，直接關(guān)系到如何正確制定各項(xiàng)有關(guān)的制度和政策。報(bào)稅和認(rèn)證是否僅僅是一種區(qū)別于手工方式的數(shù)據(jù)采集方式，即僅僅是將銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)信息以電子數(shù)據(jù)的形式傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)？如果是，那么應(yīng)該由誰(shuí)承擔(dān)這項(xiàng)工作？報(bào)稅和認(rèn)證是數(shù)據(jù)采集的電子形式還是屬于申報(bào)行為的一部分，即報(bào)稅和認(rèn)證是否具有申報(bào)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的性質(zhì)？或者認(rèn)證報(bào)稅是電子申報(bào)的一部分？這些問(wèn)題需要明確，才能理順金稅工程中涉及征納雙方各自的權(quán)利和義務(wù)。

3.企業(yè)使用防偽稅控開票系統(tǒng)的成本還是較高，使用防偽稅控和納稅申報(bào)的各項(xiàng)工作和軟件需要進(jìn)一步整合。目前企業(yè)使用防偽稅控開票系統(tǒng)必須的初始支出約12000元，包括購(gòu)買專用設(shè)備金稅卡1303元、稅控IC卡105元、讀卡器173元，購(gòu)買電腦和發(fā)票打印機(jī)約10000元，培訓(xùn)費(fèi)200元，防偽稅控開票系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)450元/年；納入主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)管理的則除了金稅卡和稅控IC卡外，還要交納代開服務(wù)費(fèi)60-120元/年，設(shè)備服務(wù)費(fèi)450元/年；使用網(wǎng)上認(rèn)證的納稅人還需支付另外的費(fèi)用。納稅人在購(gòu)票、開票、認(rèn)證、報(bào)稅、申報(bào)等工作中，要遵守不同的工作要求、時(shí)限，使用不同的軟件如防偽稅控開票軟件、網(wǎng)上認(rèn)證軟件、電子申報(bào)軟件等多種軟件（還不包括其他稅種的軟件），這些業(yè)務(wù)活動(dòng)和軟件亟需整合。

4.防偽稅控開票系統(tǒng)推行到位以后，不存在未使用防偽稅控開票系統(tǒng)的一般納稅人了（不需要使用的除外），有關(guān)防偽稅控管理的規(guī)定，實(shí)際上就成為一般納稅人增值稅管理規(guī)定的一部分，相關(guān)政策還沒(méi)有進(jìn)行合并和修改。如防偽稅控企業(yè)的認(rèn)定沒(méi)有和一般納稅人認(rèn)定相合并。

（三）稽核系統(tǒng)等其他方面

1.稽核系統(tǒng)缺少上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)（特別是省以下國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)）直接進(jìn)行質(zhì)量指標(biāo)監(jiān)控的功能。稽核系統(tǒng)的比對(duì)結(jié)果直接反映了金稅工程的運(yùn)行質(zhì)量，總局對(duì)以下各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的監(jiān)控都是有效及時(shí)的，但省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)、地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)區(qū)縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的監(jiān)控需要通過(guò)總局每月完成比對(duì)、分析和公布后才能通過(guò)稽核系統(tǒng)以外的途徑得知。對(duì)于全國(guó)比對(duì)后的各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的存根聯(lián)采集率、抵扣聯(lián)重號(hào)率、報(bào)表差錯(cuò)率等不能及時(shí)查詢結(jié)果，這在一定程度上影響了上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的及時(shí)監(jiān)控。

2.對(duì)于防偽稅控開具的負(fù)數(shù)發(fā)票，目前還沒(méi)有落實(shí)具體的處理辦法。負(fù)數(shù)發(fā)票主要分為兩類，一類是開票方取回原來(lái)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，進(jìn)行跨月作廢，另一類是根據(jù)受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出和索取折讓證明單開具。

三、完善金稅工程管理的建議

根據(jù)金稅工程管理形勢(shì)的變化和趨勢(shì)，結(jié)合實(shí)際工作情況，我們對(duì)金稅工程管理中存在的主要問(wèn)題，進(jìn)行了分析，并探討了解決問(wèn)題的建議。

（一）增值稅專用發(fā)票方面。

1．在強(qiáng)化防偽稅控稅控開票系統(tǒng)安全管理的同時(shí)，逐步淡化增值稅專用發(fā)票安全管理。

首先，我們可以考慮增加每次發(fā)票發(fā)售量，可以減少納稅人來(lái)稅務(wù)局購(gòu)票的次數(shù)，發(fā)票的驗(yàn)舊、注銷、購(gòu)新、領(lǐng)購(gòu)簿登記等工作都可以在申報(bào)時(shí)一次完成。舉例來(lái)說(shuō)，假如在核定某納稅人的月票量為30份，則初次發(fā)售時(shí)在這個(gè)基礎(chǔ)上增加一個(gè)安全庫(kù)存，如增加20份，即實(shí)際發(fā)售50份，下個(gè)月申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)IC卡報(bào)稅的信息（假設(shè)開具28份），在報(bào)稅后自動(dòng)發(fā)售28份，使納稅人的月初發(fā)票庫(kù)存保存在50份，發(fā)票的注銷和領(lǐng)購(gòu)等信息可以通過(guò)計(jì)算機(jī)在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿上自動(dòng)打印。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)、開具、注銷發(fā)票的信息可以通過(guò)IC卡準(zhǔn)確有效地采集，便于在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)和納稅評(píng)估環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅人發(fā)票使用情況的分析和比對(duì)。

另外，可以減少專用發(fā)票的防偽措施，進(jìn)一步降低發(fā)票印制成本，降低發(fā)票的銷售價(jià)格，從更進(jìn)一步的角度考慮，甚至可以取消發(fā)票防偽措施（或者保留一項(xiàng)防偽措施），使用符合規(guī)格的普通打印紙張即可，并且取消發(fā)票代碼（代碼當(dāng)初是用來(lái)表示不同版本的，但是目前版本只剩下電腦版了，號(hào)碼只具備流水號(hào)的性質(zhì)），納稅人通過(guò)IC卡或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買發(fā)票的電子號(hào)碼，可以極大地提高工作效率。同樣，在發(fā)票保管等其他環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)放松政策，如降低處罰標(biāo)準(zhǔn)等。

2.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的政策規(guī)定，簡(jiǎn)化代開手續(xù)，納入金稅工程管理。

一方面，建議總局出臺(tái)為小規(guī)模納稅人（不僅僅限于小規(guī)模企業(yè)）代開增值稅專用發(fā)票的政策。在發(fā)票管理中，代開專用發(fā)票是解決小規(guī)模納稅人和一般納稅人的發(fā)票待遇差異的折衷措施，但又是符合實(shí)際情況的補(bǔ)充措施。在出臺(tái)代開專用發(fā)票政策的時(shí)候，要明確界定代開發(fā)票的法律性質(zhì)（委托—的性質(zhì)），在代開的手續(xù)和形式上要符合這種性質(zhì)的要求，不能簡(jiǎn)單地以行政審批來(lái)代替，以免混淆征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，甚至導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

另一方面，為支持個(gè)私經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和做好中小企業(yè)的服務(wù)工作，同時(shí)鑒于小規(guī)模納稅人的管理水平和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)該對(duì)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票必須提供的資料進(jìn)行簡(jiǎn)化。對(duì)省局先后規(guī)定的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票必須提供的資料，包括代開準(zhǔn)許證、稅務(wù)登記證、購(gòu)銷或勞務(wù)合同、購(gòu)方蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)章的稅務(wù)登記證副本、申請(qǐng)代開審批單等資料進(jìn)行簡(jiǎn)化；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票，只需要其提供身份證明和開票委托單，開票委托單替代原來(lái)的審批單，在法律上具有合同的性質(zhì)，用來(lái)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

由于代開專用發(fā)票沒(méi)有進(jìn)行加密，金稅工程目前還沒(méi)有做到完全覆蓋所有增值稅專用發(fā)票。我們認(rèn)為，可以將代開專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)和金稅工程管理，具體做法是，將每一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開點(diǎn)賦予一個(gè)編碼，為其發(fā)行一套防偽稅控代開發(fā)票系統(tǒng)，開出帶密碼的發(fā)票，納入金稅工程現(xiàn)有的系統(tǒng)管理，堵塞代開發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)的漏洞。

3.加強(qiáng)運(yùn)輸發(fā)票等其他增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的管理。國(guó)務(wù)院總理對(duì)審計(jì)署提交的關(guān)于許昌地區(qū)虛開貨運(yùn)發(fā)票的報(bào)告進(jìn)行批示后，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)十分重視貨運(yùn)發(fā)票這個(gè)管理漏洞，緊急召開了電視電話會(huì)議，連續(xù)出臺(tái)了四個(gè)文件。加強(qiáng)其他增值稅進(jìn)行抵扣憑證的管理，勢(shì)在必行；同樣，對(duì)增值稅海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和廢舊物資普通發(fā)票等的管理，也需要引起重視，采取相應(yīng)的措施，堵塞漏洞。

4.加快實(shí)施網(wǎng)上認(rèn)證，試行發(fā)票發(fā)售的電子化。這兩項(xiàng)工作的目的，都是提高增值稅征管工作的效率。加快網(wǎng)上認(rèn)證工作的推行，將集中于征收大廳的認(rèn)證工作逐步分散到納稅人，對(duì)緩解征收大廳窗口排隊(duì)的壓力和減少納稅人多次往返排隊(duì)的麻煩，都有直接的作用。同樣，在降低對(duì)專用發(fā)票紙質(zhì)真?zhèn)侮P(guān)注程度的同時(shí)，可以試行發(fā)票發(fā)售的電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的數(shù)量，通過(guò)IC卡或網(wǎng)絡(luò)，將發(fā)票號(hào)碼的電子信息在每月報(bào)稅的時(shí)候發(fā)售給企業(yè)（對(duì)月內(nèi)用量臨時(shí)增加的情況，可以單獨(dú)發(fā)售），也可以大大減少納稅人往返次數(shù)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作效率。

5.取消增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的劃分，統(tǒng)一使用增稅發(fā)票。取消兩種發(fā)票的劃分，將增值稅發(fā)票劃分為密碼票和無(wú)密碼票兩種類型，對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，密碼票全部納入金稅工程管理。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在使用增值稅發(fā)票方面適用不同的管理制度則可以進(jìn)一步研究，可以考慮小規(guī)模納稅人不得使用防偽稅控開票系統(tǒng)，可以開具不帶密碼的增值稅發(fā)票，需要開具帶密碼的發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代開，一般納稅人有資格使用防偽稅控開票系統(tǒng)，包括一機(jī)一卡和主機(jī)共享等形式，不得開具不帶密碼的增值稅發(fā)票。

（二）防偽稅控方面。

1.建議由有關(guān)部門對(duì)金稅工程的崗位職責(zé)進(jìn)行職務(wù)相容性分析，嚴(yán)格職責(zé)分工，建立定期輪崗和內(nèi)部稽核等內(nèi)部控制制度。總局對(duì)金稅工程崗位已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)定，增值稅管理類有稽核管理崗位、稅務(wù)登記崗位、一般納稅人認(rèn)定崗位、發(fā)票發(fā)售崗位、報(bào)稅管理崗位、認(rèn)證管理崗位、數(shù)據(jù)采集崗位、日常稽核崗位設(shè)備管理崗位；技術(shù)管理類有技術(shù)管理崗位和稅務(wù)發(fā)行崗位。這些崗位之間、這些崗位和其他征收管理崗位之間，相互銜接和制約，存在不相容性，特別是發(fā)票發(fā)售崗位和其它崗位之間、報(bào)稅崗位和申報(bào)崗位之間、數(shù)據(jù)采集崗位和其它崗位之間存在著明顯的不相容性。這些崗位落實(shí)到基層，不同崗位應(yīng)配備不同的人員，嚴(yán)格職責(zé)分工，并建立定期輪崗和內(nèi)部稽核的制度，及時(shí)防范違反規(guī)定發(fā)售發(fā)票、認(rèn)證報(bào)稅、數(shù)據(jù)采集和納稅申報(bào)等重要環(huán)節(jié)發(fā)生內(nèi)外勾結(jié)的違法犯罪活動(dòng)。

2.建議總局將認(rèn)證和報(bào)稅工作作為增值稅納稅申報(bào)活動(dòng)的一部分進(jìn)行明確，以此作為制定各項(xiàng)政策的依據(jù)。我們認(rèn)為，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，即有申請(qǐng)抵扣發(fā)票所列進(jìn)行稅金的意思表示；報(bào)稅也具有履行發(fā)票所代表的納稅義務(wù)的意思表示。因此，認(rèn)證和報(bào)稅不僅僅是數(shù)據(jù)采集的電子手段，而且構(gòu)成申報(bào)行為的一部分。對(duì)認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)，納稅人可以進(jìn)行抵扣；對(duì)于認(rèn)證不符和密文有誤的抵扣聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行查明責(zé)任進(jìn)行處理；對(duì)于報(bào)稅成功的發(fā)票信息，納稅人必須核算和申報(bào)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。認(rèn)證和報(bào)稅是納稅人作為增值稅納稅申報(bào)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為納稅人提供便捷的手段，使得企業(yè)可以較低的成本和較高的效率完成這項(xiàng)工作。

3.進(jìn)一步降低納稅人使用防偽稅控系統(tǒng)的成本，開發(fā)和提供一體化的增值稅納稅申報(bào)軟件。

征管改革的目標(biāo)之一就是提高征收效率降低成本，但是不能僅僅考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)收成本的降低，要將納稅人的納稅成本也考慮類在內(nèi)；提供電子申報(bào)等不同的納稅申報(bào)方式是符合發(fā)展方向的，但申報(bào)成本不應(yīng)該有所提高。

建議總局和航天信息股份有限公司以及國(guó)家計(jì)委三方進(jìn)一步協(xié)商降低防偽稅控系統(tǒng)硬件售價(jià)的途徑，由總局組織開發(fā)功能齊全、接口透明的電子申報(bào)軟件（開票系統(tǒng)可以集成在里面，也可以單獨(dú)繼續(xù)完善），免費(fèi)提供給納稅人，使納稅人可以通過(guò)一個(gè)軟件和一個(gè)網(wǎng)絡(luò)完成購(gòu)票、開票、報(bào)稅、認(rèn)證和申報(bào)等各項(xiàng)工作，最大程度地方便納稅人和降低維護(hù)費(fèi)用。

4.將防偽稅控系統(tǒng)管理的有關(guān)內(nèi)容，作為一般納稅人管理規(guī)定的一部分，進(jìn)行合并和修改。防偽稅控全面推行到位后，由于不存在未使用防偽稅控開票系統(tǒng)的一般納稅人了（不需要使用的除外），有關(guān)防偽稅控管理的規(guī)定，實(shí)際上就成為一般納稅人增值稅管理規(guī)定的一部分，相關(guān)政策可以進(jìn)行合并和修改。如防偽稅控企業(yè)的認(rèn)定就可以直接作為一般納稅人認(rèn)定的一個(gè)內(nèi)容，企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票的資格變?yōu)槭褂梅纻味惪亻_票系統(tǒng)的資格等。

（三）稽核系統(tǒng)等其他方面。

1.在稽核系統(tǒng)中，增加上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)金稅工程運(yùn)行重要指標(biāo)的計(jì)算和查詢功能，便于及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行監(jiān)控和考核。這些指標(biāo)可以包括存根聯(lián)采集率、抵扣聯(lián)重號(hào)率、報(bào)表差錯(cuò)率、檔案信息采集率、報(bào)稅率等指標(biāo)，指標(biāo)結(jié)果可以在總局每月比對(duì)工作結(jié)束后，將涉及的作為指標(biāo)計(jì)算基礎(chǔ)的基本數(shù)據(jù)和指標(biāo)結(jié)果連同總局比對(duì)返回結(jié)果情況逐級(jí)下傳到下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)。

2.將負(fù)數(shù)發(fā)票納入金稅工程管理的同時(shí)，加強(qiáng)和完善證明單的管理。

負(fù)數(shù)發(fā)票主要分為兩類，一類是開票方取回原來(lái)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，進(jìn)行跨月作廢，另一類是根據(jù)受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出和索取折讓證明單開具。對(duì)于第一類情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受負(fù)數(shù)發(fā)票報(bào)稅的同時(shí)，應(yīng)查驗(yàn)原發(fā)票的抵扣聯(lián)原件，采集的負(fù)數(shù)發(fā)票對(duì)應(yīng)的原發(fā)票在稽核系統(tǒng)中作作廢發(fā)票處理，并且要在發(fā)票庫(kù)中查找開票日期以來(lái)比對(duì)相符中是否有這張發(fā)票信息，沒(méi)有則與正常的作廢發(fā)票處理情況相同，有則轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)查系統(tǒng)。對(duì)于第二類情況，需要同時(shí)核對(duì)兩組信息，一組是銷貨方開具的負(fù)數(shù)發(fā)票信息和證明單的真實(shí)信息，另一組是購(gòu)貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額信息和證明單的真實(shí)信息，第一組信息需要通過(guò)稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)，第二組信息不需要進(jìn)入稽核系統(tǒng)，只需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核對(duì)證明單信息和購(gòu)貨方認(rèn)證的負(fù)數(shù)發(fā)票抵扣聯(lián)信息。

當(dāng)然，也可以考慮統(tǒng)一的解決方案。從金稅工程的角度看，跨月作廢于當(dāng)月作廢的主要區(qū)別在于，跨月作廢存根聯(lián)信息采集時(shí)間會(huì)出現(xiàn)晚于對(duì)應(yīng)抵扣聯(lián)信息采集時(shí)間的情形，因此可以規(guī)定對(duì)于銷貨方跨月取回發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)原件需要開具負(fù)數(shù)發(fā)票的情形，必須由購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明單。這樣一來(lái)，兩類情況可以合并為一種情況管理。具體做法是：完善證明單的管理，開發(fā)和使用專門的證明單軟件，將證明單的信息視為發(fā)票信息，按月采集進(jìn)入稽核系統(tǒng)；在稽核系統(tǒng)中，只要將采集的負(fù)數(shù)發(fā)票存根聯(lián)信息視為抵扣聯(lián)進(jìn)行比對(duì)，將采集的證明單信息視為存根聯(lián)進(jìn)行比對(duì)；各基層國(guó)稅機(jī)關(guān)定期將證明單的開具情況和企業(yè)認(rèn)證的負(fù)數(shù)發(fā)票抵扣聯(lián)信息（不需要上傳）進(jìn)行本級(jí)核對(duì)即可。