導(dǎo)語：城鄉(xiāng)稅收制度一體化思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅收制度一體化是農(nóng)村稅費(fèi)改革的政策目標(biāo),實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅收制度一體化關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。現(xiàn)階段要積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化水平，改變城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu),縮小工業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的剪刀差,促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)建城鄉(xiāng)稅制一體化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)行先發(fā)展經(jīng)濟(jì)，再統(tǒng)一稅制的政策。

一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，影響城鄉(xiāng)稅收制度一體化的實(shí)行

(一)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。長(zhǎng)期以來，我國(guó)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還帶有自然經(jīng)濟(jì)的痕跡，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品商品化和市場(chǎng)化程度不高，農(nóng)民來自農(nóng)業(yè)的收入遠(yuǎn)未達(dá)到小康水平的要求。農(nóng)民收入水平比較低。我國(guó)農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，基本上只能滿足生存方面的需要。宿遷市*年共有358萬農(nóng)業(yè)人口，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值196億元，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增加值109億元，人均農(nóng)業(yè)產(chǎn)值5475元，人均農(nóng)業(yè)增加值3045元。同年農(nóng)民人均純收入4228元，平均月收入352元。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式原始單一。我國(guó)廣大農(nóng)村目前大都仍然以家庭為生產(chǎn)單位，日出而作，日落而息，沒有形成規(guī)模化、集團(tuán)化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。宿遷市*年有16家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，都是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，無一戶是從事種植業(yè)的龍頭企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較低。由于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，農(nóng)業(yè)種子供應(yīng)渠道分散，農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)缺位，廣大農(nóng)民還存在靠天吃飯現(xiàn)象。

（二）制約城鄉(xiāng)稅收制度一體化的主要因素。城鄉(xiāng)收入的差距要求增加農(nóng)民收入。溫總理在今年的政府工作報(bào)告中指出，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的首要工作就是多渠道增加農(nóng)民收入。稅費(fèi)改革后，應(yīng)該給農(nóng)民一個(gè)長(zhǎng)期休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)，“以稅惠農(nóng)”應(yīng)該成為今后國(guó)家財(cái)政扶持農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展的一項(xiàng)重要政策，現(xiàn)階段城市居民與農(nóng)民的收入差距仍然很大，*年宿遷市城市居民人均可支配收入8176元，農(nóng)民人均純收入4228元，城鄉(xiāng)居民收入比1.93：1，城鄉(xiāng)收入差距過大的現(xiàn)實(shí)還不具備實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化的條件。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀決定稅收征管十分困難。我國(guó)的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式與國(guó)外不同，雖然少數(shù)富裕地區(qū)的農(nóng)業(yè)已開始規(guī)模化生產(chǎn)，但家庭小生產(chǎn)制度仍占主流。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低的情況下，稅收征管將十分困難。例如，征收增值稅和所得稅，面對(duì)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下的千家萬戶納稅人，收入、成本、費(fèi)用無法準(zhǔn)確計(jì)算，其征管成本將非常高，容易造成農(nóng)村征納秩序的混亂。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值較低，其計(jì)稅依據(jù)規(guī)模較小。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)貨物征收的主要是增值稅與二次分配的所得稅，其計(jì)稅依據(jù)都是增值額或所得額，農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的收入扣除項(xiàng)目種子、化肥、農(nóng)藥、水、電等物料消耗已經(jīng)微乎其微。以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個(gè)人征收的增值稅、所得稅，在其收入扣除物料消耗或成本、人員工資等費(fèi)用后其計(jì)稅依據(jù)基本為零。

二、當(dāng)前需要完善的涉農(nóng)稅收政策

《中華人民共和國(guó)增值稅條例》及其《實(shí)施細(xì)則》沒有排除對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》及其《實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織在內(nèi)的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人,因此農(nóng)業(yè)稅取消以后,農(nóng)村不是無稅區(qū),農(nóng)業(yè)也不是無稅產(chǎn)業(yè),仍然要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅，現(xiàn)階段重要的是進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收政策,加大對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,促進(jìn)農(nóng)民增收，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化奠定基礎(chǔ)。

（一）明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍。認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國(guó)家加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的路線方針政策，堅(jiān)持富民優(yōu)先。一方面要準(zhǔn)確界定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，采用列舉式和概括式的辦法來重新確定農(nóng)產(chǎn)品征稅對(duì)象和稅目；另一方面要明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“初加工”和“深加工”的概念，促進(jìn)農(nóng)業(yè)加工業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值。

（二）擴(kuò)大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織享受稅收優(yōu)惠的范圍。國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)以及控股企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅，但是對(duì)上述企業(yè)之外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織則無此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)合作組織的發(fā)展，推動(dòng)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，應(yīng)對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的企業(yè)和各類經(jīng)濟(jì)組織取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

（三）建議對(duì)個(gè)人以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行免征增值稅的政策。其原因有三：一是現(xiàn)行的增值稅政策已對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對(duì)購(gòu)銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位和個(gè)人實(shí)行征收增值稅的政策，具體稅收征管中，無論是在自產(chǎn)與購(gòu)銷身份的區(qū)分上，還是在購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅的計(jì)算上，具體操作時(shí)都存在很大難度，不僅征稅成本高，而且偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重；二是國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)銷糧食目前已經(jīng)實(shí)行了免征增值稅的政策，為了稅收公平原則，有必要擴(kuò)大到其他經(jīng)濟(jì)成分的納稅人；三是一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其銷售額（不含增值稅）按13%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，經(jīng)測(cè)算在其毛利率低于13%的情況下，納稅人將無增值稅可繳。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人已經(jīng)不可能獲得過多的利潤(rùn)。同時(shí)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)人有讓利給農(nóng)民的利潤(rùn)空間，農(nóng)民可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

三、城鄉(xiāng)一體化稅收制度的設(shè)想

按照統(tǒng)籌規(guī)劃、積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的原則，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收制度應(yīng)有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展，有利于提高農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化的水平，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，引導(dǎo)和鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品供求均衡，保障農(nóng)民收入。

（一）建立適合農(nóng)業(yè)特色的增值稅制度。針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品附加值低，成本核算不可能十分精細(xì)的實(shí)際，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)產(chǎn)品應(yīng)采取既切合實(shí)際又簡(jiǎn)便易行的征稅辦法。一是對(duì)銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行免征增值稅的政策，以鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，為提高農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)含量奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。二是對(duì)以農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收。為了保證增值稅鏈條的完整，徹底避免農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開虛抵、管理混亂的現(xiàn)象，改進(jìn)現(xiàn)行的一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行按收購(gòu)額依13%計(jì)算抵扣增值稅的辦法，根據(jù)目前平均稅負(fù)測(cè)算，并體現(xiàn)對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)扶持的政策，可以適用4%征收率。三是以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或以上述簡(jiǎn)易辦法征收的產(chǎn)品為原料的深加工產(chǎn)品，仍實(shí)行17%的增值稅稅率，對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易辦法征稅的產(chǎn)品，按實(shí)際征收的4%增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適當(dāng)增加工業(yè)產(chǎn)品的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，縮小工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的剪刀差。

（二）建立體現(xiàn)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅制度。農(nóng)村的所得稅制度主要是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人征收個(gè)人所得稅。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織在允許實(shí)行加速折舊等促進(jìn)發(fā)展措施的前提下，還可以對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織規(guī)定一定的免征額，保護(hù)農(nóng)業(yè)發(fā)展的后勁；對(duì)農(nóng)民個(gè)人征收個(gè)人所得稅的問題，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響因素很多，風(fēng)險(xiǎn)較大，為提高農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展，鼓勵(lì)農(nóng)村土地向種糧大戶集中，促進(jìn)農(nóng)民實(shí)行規(guī)模化生產(chǎn)，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人應(yīng)予免征個(gè)人所得稅。

（三）建立保護(hù)農(nóng)業(yè)資源的消費(fèi)稅制度。為了節(jié)約農(nóng)業(yè)資源，對(duì)資源耗費(fèi)大的，不利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為，特別是以糧食資源為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，實(shí)行加征消費(fèi)稅制度。如已經(jīng)對(duì)消耗糧食產(chǎn)品的酒及酒精，耗用林業(yè)資源的實(shí)木地板、一次性筷子等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。嘗試將消費(fèi)稅擴(kuò)展到林業(yè)，建議對(duì)砍伐樹木的行為征收消費(fèi)稅，以棵為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行定額稅率，促進(jìn)林業(yè)資源的保護(hù)，特別是對(duì)未成材林業(yè)資源的保護(hù)，有效制止亂砍濫伐。

（四）建立切合農(nóng)村實(shí)際的地方稅收制度。為了有效利用土地資源，對(duì)農(nóng)村居民生活用地制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的生活用地實(shí)行土地使用稅制度，限制農(nóng)村建設(shè)莊園、別墅以及宅基地浪費(fèi)嚴(yán)重的問題，引導(dǎo)農(nóng)民實(shí)行集中居住，節(jié)約土地資源。同時(shí)對(duì)銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及相關(guān)的合同免征印花稅。