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黨的*提出建設和諧社會，要求稅務部門正確貫徹執行國家的稅收政策，營造公平、公開、公正的競爭環境，推動社會主義市場經濟邁向規范、信用、法治的健康軌道。從當前稅收執法現狀來看，仍然存在著損害稅法威嚴、擅自變通稅收政策、明顯違反法律法規等行為，既影響到依法治稅的深化實施，不僅影響到依法治稅的深入實施,而且直接造成了國家稅收的大量流失，稅收執法環境面臨著種種問題和挑戰。因此，當前完善稅收執法環境已勢在必行，構建和諧的稅收環境已迫在眉睫，研究和解決稅收執法環境問題具有重要的現實意義。筆者結合工作實際，就稅收執法環境問題試作簡要論述，供參考。

一、完善稅收執法環境的重要意義

（一）完善稅收執法環境是建設和諧社會的客觀要求。民主法治是和諧社會的基礎。一方面，和諧社會需要足夠的經濟財力，而國家財政收入主要來自稅收，只有嚴格稅務執法，堅持做到依法征收，才能提供資金保障，從而實現共建和諧社會的宏偉目標；另一方面，稅法是國家的重要法律，與全體公民的社會活動有著密切聯系，稅法執行正確與否，將直接關系到公民的合法權益是否得到維護，國家的利益是否受到侵害。稅收執法環境混亂，稅務執法有失公正，那么，國家稅收政策就不能完整及時地得到貫徹落實，構建和諧社會也就無從談起。因此，要通過規范稅收執法，完善執法體系，積極營造一個民主執法、公平執法、文明執法的經濟發展環境。

（二）完善稅收執法環境是推進依法治稅的重要途徑。依法治稅是實施依法治國方略的重要組成部分，是實踐“三個代表”重要思想的具體體現，是稅收事業發展的必由之路，依法治稅的成敗取決于稅收執法環境的優劣，取決于稅務執法隊伍的素質。沒有高素質的執法隊伍，沒有公正的稅收執法，沒有良好的內外法治環境，依法治稅就不可能取得實實在在的效果，稅收工作也就難以取得更大的成績。同時還要提倡信用為本的稅收環境，不僅要求納稅人誠信納稅，而且要求稅務部門誠信執法，形成法治與德治相結合的雙重約束機制，建立良好的市場信用體系，推進依法治稅向縱深化、人性化的目標邁進。

（三）完善稅收執法環境是適應市場經濟的前提保障。市場經濟是法治經濟，又是競爭經濟，特別是我國加入世貿組織后，市場競爭更加激烈。各種經濟活動必須遵循市場經濟的發展規律，嚴格執行各類法律法規，自覺履行法定的納稅義務，否則將造成市場無序和失控，企業將會陷于市場混亂。完善稅務執法的目的就是要整頓稅收秩序，規范征納行為，凈化稅收環境，為企業的發展創造公正、平等的競爭環境，營造文明的執法環境，促使企業更好地適應瞬息萬變的市場經濟形勢發展，更好地應對國際市場的生存處境。

二、稅收執法環境面臨的問題

由于稅收作為國家宏觀調控的經濟杠桿，涉及方方面面的經濟利益，顯然當前稅收執法工作常常會遇到各類形態的阻力和困惑，稅務部門往往處于進退兩難，陷于十分尷尬的境地，集中表現為稅收執法環境不優。

（一）稅務部門執法亟待規范。當前，稅收執法環境的不優，首先源于稅務部門執法行為不規范。一是稅收執法監督乏力。目前，稅收執法監督的重點側重于內部監督，而忽略了外部監督作用的發揮，致使在少數稅務干部中故意違反稅法，擅自減免稅款，搞權錢交易，甚至與不法納稅人串通一氣，虛開發票，侵吞稅款的嚴重問題.二是執法隊伍素質偏低。一方面，由于受學歷、知識結構、理解能力等因素的影響，一些稅務干部的執法素質嚴重滯后，沒有熟練掌握各類稅收法規或只是一知半解，導致執法過程中時常違反法定程序執法，涉稅案件處理出現偏差，執法有失公正；一方面，還有一些稅務干部的職業道德水平有待提高，在稅收執法中存在著收人情稅、關系稅的問題，有的在查處納稅人偷逃稅案件中關系好就少收少罰，關系差就多收多罰，缺乏執法的嚴肅性，成為執法有失公正的又一方面問題，等等這些嚴重的影響著稅收執法質量，影響著國稅干部的社會形象。三是責任過錯追究不嚴。盡管國家稅務總局已經制訂下發了《稅收執法責任制考核評議辦法》、《稅收執法過錯責任追究辦法》和《全國國稅系統稅收執法責任制崗位職責和工作規程范本》等“兩個辦法一個范本”，其它各級國稅部門也相應制訂并推行了稅收執法過錯責任追究辦法，但總體情況不盡人意。由于缺乏有效的組織機構和考核機制，考核中存在害怕得罪人的“面情”觀點，往往大事化小，小事化無，過錯追究存在表面化和軟弱化的問題。

（二）政府依法行政期待完善。政府及其有關部門行政行為不規范，也是稅收執法環境不優的重要原因。一是行政干預依然存在。個別地方政府只考慮經濟發展，不顧慮國家政策，強行出臺優惠政策，或者直接進行稅收干預。特別是在招商引資過程中，政府往往出面要求稅務部門給予相應的減稅、免稅或免予稽查等優惠。稅務部門一方面要執行稅收政策，另一方面要支持政府進行招商引資，往往左右為難。二是部門配合不積極。新征管法明確規定了工商、金融等部門應當支持配合稅務執法，建立信息資源共享制度。但在實際工作中不支持、不配合的問題相當突出。對事關本部門利益的涉稅問題，能推則推，能拖則拖，有時干脆借口拒絕。有的銀行、信用社等金融部門為贏得儲戶信任，或者招攬儲蓄客戶，拒絕稅務機關依法凍結并扣繳涉稅當事人的款項。國稅部門與工商、地稅部門信息共享更是有名無實，沒有依照稅收征管法的規定溝通信息，導致實際工作中信息失真、信息不完整問題普遍存在。不少納稅人只辦理了工商營業執照而沒有及時辦理稅務登記證，有的注銷營業執照而沒有及時注銷稅務登記證，影響稅收執法的透明度。三是稅收執法保障力度較差。主要表現在稅務稽查中缺乏涉稅證據搜查權、嫌疑證據查封權等法律依據，一旦發現納稅人存在涉稅違法犯罪行為，比如明知納稅人轉移財產，稅務部門卻因沒有相應的權力而無能為力，只有借助公安、司法部門的力量實施稅收保全措施和稅收強制執行措施。否則，稅務執法就不符合程序。稅務部門也因此常常失去獲取證據的最佳時機，難以對偷稅抗稅給予最及時有效的打擊，滋長了不法納稅人違法犯罪的囂張心理。

（三）公民法律意識有待提高。一是稅法意識淡薄。多數個體納稅戶稅法知識欠缺，認識僅停留在“依法納稅是公民應盡義務”的淺顯層次，至于繳納的稅款到哪去，繳納的依據是什么，則漠然置之，或者根本不去了解；有的納稅人搞兩套賬、賬外賬、不建賬、建假賬，故意隱瞞實際經營額，從而達到偷稅、逃稅、騙稅的違法目的。二是信用環境缺乏。國家提倡明禮誠信，需要全體公民參與，哪個部門失信，哪個公民失信，社會信用就是不完整的。顯而易見，稅收執法信用尚需完善，納稅人信用不容樂觀，社會信用環境有待優化。三是思想認識片面。有人認為稅收執法不可能公正，總會存在收人情稅、關系稅現象，總會有偷稅行為，也有人認為稅收只會增加經濟負擔，不會帶來經濟利益，沒有認識到依法治稅是長期的，沒有認清稅收的本質含義。思想認識的片面性，反映在現實中必然難以做到依法誠信納稅。

三、完善稅收執法環境的幾點思考

從廣義來看，稅收執法環境的概念較為抽象，它不僅要求稅務部門嚴格執法，而且需要廣大納稅人自覺守法，還需要社會各屆誠信協稅，共同建立一個公平、文明、高效的稅收執法環境。

（一）注重信用體系，強化誠信執法的意識。一是廣泛進行信用意識教育。結合《公民道德實施綱要》，對公民進行道德教育，普及基本道德知識和道德規范，幫助人們加強自身道德修養，使其真正樹立起誠實守信的道德觀念，引導廣大納稅人充分認識到，競爭日趨激烈的市場經濟，實質就是一種信用經濟，促使公民看得更遠，從而認識到只有合法經營，誠實守信，企業才能立足市場，才能有更快發展。

二是嚴厲打擊涉稅犯罪。堅持開展稅收專項檢查，定期通過電視等各種媒體對不守誠信、不合乎道德規范的單位和個人進行曝光，并聯合有關部門對造假、欺詐、偷稅等失信行為進行嚴厲打擊，使其合法經營，誠信納稅，形成一種納稅光榮、偷稅可恥的輿論氛圍。三是推行納稅信用等級。設立評選誠信納稅人制度，每兩年舉行一次，大力倡導誠信納稅，將納稅人的納稅情況按信用程度劃分等級，對信用較好的納稅人進行實質性的獎勵，從稅收政策上予以傾斜，亦可實行免檢、免稅的優惠政策；對信用程度較差的，進行嚴格管理，使不誠信的納稅人生產經營成本和非正常支出高于誠信納稅的成本，體現出誠信納稅的優越感。

（二）著力制度落實，完善依法納稅的環境。一是落實稅收執法公示。實行辦稅“八公開”，對納稅人普遍關注的，關系到納稅人切身利益的稅收政策，應當及時予以公布，加大稅收公示的透明度，公開納稅人的核定稅額、定稅的程序，實行民主評稅議稅制度，減少人為因素造成的稅負不公現象，同時，落實涉稅案件舉報制度，對偷稅、抗稅等行為進行舉報，對執法不公、濫用職權等違法行為進行舉報，及時將執法情況進行通報，真正為納稅人創造一個公平競爭、誠信納稅的環境。

二是落實稅收執法責任追究。要切實對照總局制訂的兩個辦法和一個范本，積極構建有效的組織機構和考評機制，明確執法崗位職責，對稅收執法進行嚴密監控，將執法責任落實到領導、落實到崗位、落實到個人，重點抓好“征、管、查”三分離，出現問題，一查到底，嚴格追究過錯責任人的行政責任和法律責任。三是建立稅務執法資格認證體系。主管部門要注重執法崗位人員管理，經常組織執法資格培訓，確定執法能級資格，嚴把執法素質關，促使執法考試與考核結合，能力與能級相宜，執行與監督同步，從而激發執法隊伍活力，提高執法隊伍的整體素質，對不具備執法資格的或不能勝任執法崗位的，要堅決調離執法崗位，切實解決執法隊伍素質問題。

（三）優化公共服務，發揮政府職能的作用。一是廣泛開展稅法宣傳。要注重日常宣傳與集中宣傳相結合，拓寬稅法宣傳渠道，突出稅法宣傳實效，宣傳內容直觀易懂，做到面向社會，面向納稅人，面向不同階層公民，使稅法家喻戶曉；要有組織的、有計劃的、有目的地舉辦稅收法制培訓班，促使各級黨政領導正確理解稅務執法，促使廣大稅務干部和納稅人自覺學法，進一步增強公民的納稅意識；要開設類似“大家說稅法”、“稅收你我他”等電視欄目，定期播出稅收節目，或宣傳政策，或直播稅收信息，或剖析稅案，或插播稅收公益廣告。二是提高政務公開透明度。要建立公民監督和查詢公共開支制度，有重點的公開稅收用在什么地方，納稅人享受了什么，將各項支出預算置于社會的監督之下，突出“稅收取之于民，用之于民”的治稅方針，讓納稅人進一步認識稅收的重要性，激發納稅人依法誠信納稅的自豪感和榮譽感。三是完善稅收保障機制。地方政府要經常聽取稅收工作匯報，幫助解決稅收執法遇到的困難，對干擾稅收執法，變通稅收政策等違法行為，一定要嚴格依法查處，既要追究行政責任，又要追究法律責任。政府要與工商、金融、郵政等部門聯系，建立稅收信用與相關部門信用共享的運行機制，開通“誠信納稅通道”，并提供貸款優先等系列便利服務，讓不講誠信的納稅人寸步難行，進而在全社會建立起誠信納稅環境體系。要深入調查研究，適時設立稅務警察機構，賦予稅務機關目前尚未給予的搜查權、查封權等稅務稽查手段，盡可能減少國家稅收流失。