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關鍵詞：企業年金會計核算規范

企業年金及年金基金的含義及特點

企業年金也稱補充養老保險，是指企業及職工在依法參加政府規定實施的基本養老保險制度的基礎上，企業根據自身經濟實力和狀況自愿建立的，所繳納費用由企業和職工個人共同承擔的旨在為職工提供退休收入保障的補充性養老金制度。企業年金的特點包括：企業年金是對企業職工提供的企業福利制度，而不是社會保險或商業保險；企業年金是企業按照自愿原則對職工建立的一種激勵性和補償性制度安排；由于企業年金計劃產生的相關風險由企業和職工共同承擔。

根據企業會計準則的規定，企業年金基金是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。企業年金基金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成，實行完全積累。企業年金基金的特點包括：企業年金基金由專業的管理公司——基金管理公司進行管理，并由投資專家負責自金運作；企業年金基金通過匯集眾多投資者的小額資金，吸收社會閑散資金，形成巨大的投資實力；各方當事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產。

新準則年金會計核算相關規定

（一）職工薪酬會計準則的相關規定

2006年2月，財政部頒布了《企業會計準則第9號——職工薪酬》，企業為職工繳納的養老保險費，應當在職工為企業提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算得出，計入“應付職工薪酬”，確認為負債，并根據職工勞動服務的對象和部門進行分配。其中，企業養老保險中的補充養老保險即為企業年金。原會計制度下，我國企業普遍采用收付實現制，以實際支付年金數額核算補充養老保險，并計入當期費用，而按照新準則，明確要求按權責發生制對年金費用進行確認，而不再以當期應付的年金支付義務作為確認標準，在企業年金的核算上是一個較大的進步。但會計準則目前僅規范了繳費確定型年金的會計核算，且并未將企業年金職工工資及福利費分開單獨核算，有待更加規范。

（二）企業年金基金會計準則相關規定

新頒布的《企業會計準則第10號——企業年金基金》規范了企業年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，其主要是規范了企業年金基金管理層面的會計處理，包括對年金基金的資產、負債、收入、費用、凈資產進行確認和計量。按照會計準則，年金基金的核算應以基金為會計核算主體，估值日須計算基金凈值和基金單位凈值，并按規定予以公告，且估值日須對基金持有的有價證券進行估值，并須每日計算并確認基金損益。企業年金基金最主要的特點與突破在于規定了企業年金基金在運營時所取的投資及后續估值以公允價值計量。

規范企業年金會計核算的相關思考

（一）制定企業年金的會計核算規范

我國2006年2月制定的《企業會計準則第10號——企業年金基金》規定了作為企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會計核算，并統一和規范了企業年金基金的會計核算，但對于企業年金的會計核算并未制定專門的會計準則和規范，造成年金會計核算規范不夠健全。因此應制訂專門的企業年金會計核算準則，以使企業年金會計準則同其他企業會計準則的指導范圍相一致，便于各類企業采用并有利于會計信息的可比性。

（二）年金會計核算需要加強確定性

在企業年金的會計核算體系中，對于企業年金的會計確認與計量存在較多的不確定性和值得爭論的問題。對于確定受益型企業年金，更是涉及較多的精算假設和方法以及需要估計較多復雜的未來事項，目前尚未納入我國的會計核算體系中。因此，一方面，我們需要在應用繳費性年金的基礎上，發展多種類型的企業年金，另一方面，還要積極培養高素質的精算人才，滿足年金會計核算的需求。

（三）企業年金階段不同會計主體不同

原企業會計制度對補充養老保險的核算比較簡單，沒有將補充養老保險作為獨立的會計主體進行核算僅是把支付補充養老保險作為費用列支。新準則主要是根據《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》的有關規定而建立的企業年金方案以及對年金基金的管理和運營過程進行會計處理，將企業年金作為一個獨立的會計主體進行確認和計量。對于企業年金而言，在企業繳費之前，企業年金的會計核算應屬于企業財務會計的核算范圍，而在繳費后的年金運營環節，就屬于企業年金基金的核算范圍。

參考文獻：

1.周詠梅.企業年金會計基本理論問題探討[j].當代財經，2008（1）

2.張曉冬.企業年金會計核算問題芻議[j].財會月刊，2007（12）

3.陳生智.對企業年金會計核算的初步探討[j].山西財經大學學報，2008（3）