導(dǎo)語(yǔ)：醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收檢查調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

為進(jìn)一步整頓規(guī)范稅收秩序，構(gòu)建公正和諧的稅收法治環(huán)境，提高稅法遵從度，保障稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，2012年根據(jù)省局統(tǒng)一部署，市地稅局決定對(duì)全市醫(yī)療行業(yè)開(kāi)展地方稅收專項(xiàng)檢查工作。2012年豐城市地稅局稽查局按照稽查計(jì)劃安排，對(duì)7戶醫(yī)院進(jìn)行了一次稅收專項(xiàng)檢查（其中民營(yíng)醫(yī)院2戶），查補(bǔ)稅收30.6萬(wàn)元，罰款16萬(wàn)元。通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)稅收征管存在以下主要問(wèn)題：

一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得非醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。在檢查的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、培訓(xùn)收入、管理費(fèi)收入等未按規(guī)定申報(bào)納稅。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與其他社會(huì)組織或個(gè)人合資合作設(shè)立的非獨(dú)立法人營(yíng)利性的“科室”、“病區(qū)”、“醫(yī)療項(xiàng)目”等，其合作的“科室”、“病區(qū)”、“醫(yī)療項(xiàng)目”取得的收入未單獨(dú)核算，未按照規(guī)定繳納地方各稅。如某醫(yī)院2011年取得門面租金收入未單獨(dú)作其他收入申報(bào)繳納地方各稅，賬目處理為“醫(yī)療收入”科目，使用內(nèi)部門診收費(fèi)收據(jù)作附件；個(gè)別醫(yī)療單位租金以預(yù)算外收入形式上繳財(cái)政，然后申請(qǐng)返還，企圖達(dá)到偷逃稅款的不法目的。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)少代扣代繳個(gè)人所得稅。出于內(nèi)部管理的需要，醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部目標(biāo)考核，考核工資由科室領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)分配，考核工資資料不保留，職工個(gè)人收入差距拉大，醫(yī)療機(jī)構(gòu)則降低稅率，按平均代扣代繳個(gè)人所得稅，造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付職工工資、薪金所得少代扣代繳個(gè)人所得稅。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付外聘專家會(huì)診、坐堂費(fèi)用未按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，而是按稅率低的“工資、薪金所得”代扣代繳，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按合同、協(xié)議支付個(gè)人投資設(shè)備分成收入未代扣代繳“財(cái)產(chǎn)租賃所得”個(gè)人所得稅。一些醫(yī)院在擴(kuò)建過(guò)程中，由于上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)不足，存在向醫(yī)院職工及外部單位融資現(xiàn)象，醫(yī)院在年終支付利息時(shí)，未取得地稅部門發(fā)票，導(dǎo)致取得利息方少繳營(yíng)業(yè)稅及附加。對(duì)內(nèi)部職工取得利息未扣足個(gè)人所得稅，如某醫(yī)院在稅務(wù)部門查前告知過(guò)程中自查補(bǔ)繳融資利息個(gè)人所得稅50余萬(wàn)元。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按規(guī)定繳納印花稅。一直以來(lái)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)游離在稅務(wù)部門的正常監(jiān)管之外，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)從業(yè)人員納稅意識(shí)淡薄，甚至許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)是國(guó)家規(guī)定的免稅行業(yè)。多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購(gòu)合同等合同時(shí)未繳納印花稅，有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)甚至連經(jīng)營(yíng)帳簿也未貼花。

四、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不實(shí)、偷逃企業(yè)所得稅。根據(jù)醫(yī)院收費(fèi)特點(diǎn)及新農(nóng)合基金補(bǔ)償制度，醫(yī)療機(jī)構(gòu)目前普遍采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理收費(fèi)業(yè)務(wù)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息全部以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)和反映。由于現(xiàn)在推行新農(nóng)合基金補(bǔ)償制度，患者需要發(fā)票報(bào)銷，所以營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入發(fā)票比較規(guī)范。但是購(gòu)進(jìn)藥品大多以白條、收據(jù)、調(diào)撥單入賬，同時(shí)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”正確核算利潤(rùn)，而是按“收付實(shí)現(xiàn)制”核算利潤(rùn)，有的隱匿收入，造成利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)，偷逃所得稅。如在查處某民營(yíng)醫(yī)院過(guò)程中，2011年會(huì)計(jì)報(bào)表顯示全年收入227497.30元，銷售成本63138.71元，銷售費(fèi)用817241.84元，利潤(rùn)總額-1003780.30元。后經(jīng)查詢?cè)撛菏召M(fèi)電腦數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該院2011年收入為5791810元，賬外登記收入5564312.70元及支出3901977.4元，實(shí)際利潤(rùn)658555元，少繳企業(yè)所得稅198167.65元。

五、醫(yī)療機(jī)構(gòu)在辦公區(qū)域內(nèi)建造職工宿舍或商鋪出售未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。目前醫(yī)院以政府劃撥土地或少量土地出讓金取得土地后，除了建造辦公場(chǎng)所外，大多會(huì)建造一部分職工住房或臨街商鋪，醫(yī)院以成本價(jià)出售，由于現(xiàn)在已取消福利分房制度，根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除上述情形外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）。商鋪銷售未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。少數(shù)醫(yī)院在工程結(jié)算時(shí)未按規(guī)定取得建安發(fā)票。

產(chǎn)生以上問(wèn)題原因是多方面的，納稅意識(shí)淡漠是造成納稅人偷逃稅的主要因素。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)療行業(yè)認(rèn)為自己是免稅單位，少數(shù)稅務(wù)人員也有同感，平時(shí)征管不到位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制中的份額越來(lái)越大，一些民營(yíng)醫(yī)院的投資者大多是家族式管理，普遍缺乏納稅意識(shí)，往往為了自己的私利，想盡辦法偷逃稅款。民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員，大部分是聘用的，有時(shí)為了保住一份工作，對(duì)偷逃稅行為聽(tīng)之任之，迎合老板做假賬。對(duì)于公立醫(yī)院，一些財(cái)會(huì)人員認(rèn)為代扣個(gè)稅一是計(jì)算麻煩，二是怕同事責(zé)怪，領(lǐng)導(dǎo)批評(píng)，所以該扣不扣。對(duì)于其他收入，申報(bào)稅款怕影響單位福利，因?yàn)楣⑨t(yī)院大多是差額撥款，多一份收入意味著多一份福利。所以追求單位績(jī)效及個(gè)人利益是造成醫(yī)院偷逃稅行為的直接原因。

針對(duì)以上情況，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，堵塞醫(yī)療行業(yè)稅收漏洞：一是強(qiáng)化日常稅收征管，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅法宣傳與納稅輔導(dǎo)。首先，稅務(wù)征管部門思想上要提高認(rèn)識(shí)，要重視以上所述稅收漏洞情況，加強(qiáng)與衛(wèi)生行政主管部門的協(xié)作，及時(shí)了解和掌握醫(yī)療機(jī)構(gòu)第一手資料。其次，要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅法宣傳與納稅輔導(dǎo)，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策宣傳到位，貫徹執(zhí)行到位。三是加強(qiáng)發(fā)票管理。醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供非醫(yī)療服務(wù)取得收入，一律要使用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的專用發(fā)票。對(duì)未按規(guī)定開(kāi)具、取得發(fā)票的行為，嚴(yán)格按發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。四是加大稅務(wù)稽查力度，重點(diǎn)打擊涉稅違法犯罪行為。對(duì)那些有意隱瞞應(yīng)稅行為或通知申報(bào)拒不申報(bào)納稅的單位，一經(jīng)查實(shí)，從嚴(yán)處罰；構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

目前，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)看病難、看病貴，大多醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)，是社會(huì)一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。在檢查中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院大多存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，藥品回扣難于取證。對(duì)藥品超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)征稅和藥品回扣征收個(gè)人所得稅問(wèn)題目前稅務(wù)部門意見(jiàn)也不一致，一種意見(jiàn)認(rèn)為是物價(jià)和紀(jì)檢等其他部門管轄范圍，稅務(wù)部門征稅有越權(quán)承認(rèn)違規(guī)收費(fèi)嫌疑，一種意見(jiàn)認(rèn)為稅務(wù)部門應(yīng)該征稅，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入與不按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入分別核算，其中按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收，不按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入以及不得享受該項(xiàng)政策。不管合法是否，只要生產(chǎn)應(yīng)稅行為，就應(yīng)按稅法征稅。但是根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例，從2011年起醫(yī)療行業(yè)不分營(yíng)利和非營(yíng)利，都免征營(yíng)業(yè)稅。可是目前對(duì)學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)（如擇校費(fèi)）依然在征稅，所以對(duì)此問(wèn)題值得探討，上級(jí)部門應(yīng)該下文以給予明確。

通過(guò)此次專項(xiàng)檢查可以看出，醫(yī)療行業(yè)是一個(gè)特殊行業(yè)，其收費(fèi)項(xiàng)目繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其收費(fèi)名稱、標(biāo)準(zhǔn)、各科室之間內(nèi)部核算都比較生疏，是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查薄弱的環(huán)節(jié)，這就要求稽查人員在檢查前要認(rèn)真學(xué)習(xí)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算流程及醫(yī)療行業(yè)稅收政策。醫(yī)療機(jī)構(gòu)目前普遍采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理收費(fèi)業(yè)務(wù)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息全部以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)和反映。因此稽查人員對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)也要有一定的了解，學(xué)會(huì)程序操作和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)找詢功能，才能在檢查過(guò)程中做到心中有數(shù)、游刃有余，其次在檢查過(guò)程中要多看、多問(wèn)、多想、多到實(shí)地檢查，這樣才能把企業(yè)查清、查透，了解其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，使以后對(duì)問(wèn)題的定性更準(zhǔn)確。第三加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為醫(yī)院是免稅單位，無(wú)論發(fā)生業(yè)務(wù)都不用納稅，但他們并不知道哪些稅可以免，哪些不能免，應(yīng)該怎么免，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多組織培訓(xùn)，多進(jìn)行稅法宣傳，增強(qiáng)醫(yī)療行業(yè)納稅意識(shí)。